單位預算會計權責發生制分析
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一、相關理論界定
預算會計也被稱為撥款會計，主要用于追蹤和記錄政撥款的有關營運事項，包含撥款、分配、增減變動、核實支出、資金撥付等多個方面。會計集中核算是會計主體不變、預算治理體制不變、資金支配權不變的前提下，取消了事業單位原有會計崗位，改為設立報賬員，由報賬員負責相關資料的收集、傳遞以及報銷，設立專門的會計集中核算中心，統一設置賬戶，集中開展相關核算、支付結算、治理、公開的核算機制。權責發生制是以權利和責任的發生來決定收入和費用歸屬期的一項原則，權責發生制指凡是在本期內已經收到和已經發生或應當負擔的一切費用，不論其款項是否收到或付出，都作為本期的收入和費用處理。在會計發展史中，現代會計的發展進步幾乎全面是建立在權責發生制的基礎上的。收付實現制由于其本身的局限想僅在原始階段發揮了來一些作用。在過去會計制度設計中，認為事業單位的收入有財產保證，沒有支付風險，也就沒有實行權責發生制的必要，因此我國事業單位預算管理長期以來一直采用收付實現制。然而在市場化逐步深入，事業單位工作職能不斷深化的背景下，在國庫集中支付制度的推動下，均需要事業單位會計核算引入權責發生制。
二、引入權責發生制是客觀發展的需要
隨著市場經濟體制改革的逐步深入，各項市場運行機制更加完善，預算管理體制作為我國宏觀經濟的一個重要方面始終處于不斷完善之中。零基預算以及國庫單一賬戶制度均是近年來預算管理體制的重大改革舉措。然而事業單位會計大部分還沒有全面進行相應的改革，會計制度與會計實務需要之間的矛盾越發突出。尤其是因為我國一些事業單位會計仍采用收付實現制，這與國際通用做法有很大差異，在實際中突顯了很多實際問題，如:事業單位會計無法真實、完整地核算很多新業務；無法為編制部門預算提供必要的會計信息；無法全面反映事業單位的債務；事業單位會計信息不完整、透明度不夠，無法準確反映事業單位財務狀況的財務會計報告。而只有采用權責發生制基礎，改革事業單位會計的計量和確認標準，才能確保提供更為有用的會計信息。所有我們說引入權責發生制是客觀發展的需要。
三、收付實現制在實踐中出現實際問題
采用收付實現制，會計僅能確認實際收到現金以及付出現金的事項，并對某一期間內收入現金以及付出現金差額的財務成果，其核算程序相當比較簡單，也比較易于為非會計專業人員更快地掌握，也比較便于安排預算撥款以及預算支出進度，可以較真實地反映預算收支結果。然而長期的事業單位會計實踐表明，這種制度存在較明顯的缺陷。具體表現在：一是所有非現金交易時將不能全面地反映營運業績，相應的債權及債務也無法確認，造成資產負債表以及收支結余表有真實的現象。二是不能客觀地進行財務支出以及收入在會計上的配比，對于評價收支結余的性質是不利的，同時其反映的財務后果易于被操縱，造成會計信息缺乏可靠性和前后一貫性；三是收付實現制無法提供未來可能發生的現金流動的信息；四是無法更加真實地評價受托責任；五是無法落實事業單位的經濟管理責任，較難分清財務責任。
四、事業單位會計采用權責發生制的優越性
對于新公共管理體制，事業單位會計權責發生制有較明顯的優越性，有利于更有效率和地進行資源管理，把業績概念進行拓展以改進受托責任。權責發生制使事業單位可以準確評價事業單位的績效、財務狀況及現金流量情況；評價其遵循預算的情況；評價其融資及償債能力;評價事業單位的成本、效率。具體而言，一是在改進事業單位工作效率，提高事業單位工作質量方面，權責發生制可以更好地量化工作效率水平，提供了隨時評價的機制；二是權責發生制會計報告能夠更加如實地評價事業單位財務狀況，并可以提供更加準確的績效信息，對于促進有效地管理具有積極意義；三是早新公共管理環境下，權責發生制更加適應當前公眾受托要求，財務透明度更好；四是權責發生制能夠帶給事業單位一種文化上的變化，讓管理者能夠更加重視工作效率以及財務管理；五是全面推進權責發生制落實，可以使事業單位會計更多地掌握財務長期支持能力信息，對中長期決策進一步優化。
五、引入權責發生制是會計發展的需要
會計的發展有賴于會計改革，而會計改革也恰恰是為了會計跟好的發展，從這個角度上上看，會計任何形式的改革都應該服從于會計發展。便隨著全球經濟一體化的深入，尤其是是加入WTO后，對于會計工作更是產生了深遠的影響。這種影響是深層次的，涉及會計的很多方面。因此，全面推進會計改革是必要的。近年來我國始終在參照國際會計慣例的基礎上，結合實際進行相應的會計改革。從1997年開始，我國財政部先后已經了近20個企業會計準則。其中絕大部分為近年來最新的，近期改革的目標是加快完成中國的會計準則體系。為適應我國經濟體制和財政體制改革需要，尤其是適應WTO的新形勢，必須積極推進事業單位會計體系改革，將是下一步事業單位會計改革的關鍵內容。這也必將促進事業單位會計確認基礎的改革，從而促進會計的發展。
六、結語
采用權責發生制取代收付實現制不僅僅是是核算方法的簡單改變，只有更加及時有效的采用權責發生制才能夠保證事業單位會計的預算管理水平和手段不斷完善，從而提高資源的配置效率，有利于事業單位進行合理的長期決策，提高事業單位的持續發展能力。