中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策探究

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摘要：中小企業(yè)作為經(jīng)濟與社會發(fā)展的主力軍，在新舊動能轉換背景下，各級地方政府亟須臻于完善的稅收優(yōu)惠政策扶持中小企業(yè)快速健康發(fā)展。以扶持中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策為切入點，詳盡闡述了現(xiàn)行中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及其存在的問題，深入分析了相關稅收優(yōu)惠政策仍未滿足新舊動能轉換背景下中小企業(yè)發(fā)展需求的原因，進一步探究各級地方政府通過制定行之有效的稅收優(yōu)惠政策解決幫扶中小企業(yè)發(fā)展的問題。

關鍵詞：中小企業(yè)；新舊動能轉換；稅收優(yōu)惠政策

一、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策方面目前存在的問題

雖然黨中央、國務院以及各級地方政府頒布了若干稅收優(yōu)惠政策，助力中小企業(yè)健康發(fā)展，但是截至目前，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策仍未能滿足新舊動能轉換背景下中小企業(yè)的發(fā)展需求，具體表現(xiàn)在以下三個方面。

（一）中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策體系內部協(xié)調性不足

1.稅收待遇的差異化導致中小企業(yè)減稅降負沒有達到預期效果

高培勇（2015）指出，“國家對中小企業(yè)雖然也給了一系列優(yōu)惠，但在財稅領域中一旦涉及到差別待遇、特殊優(yōu)惠，往往受益的還是國企和戰(zhàn)略性新興產業(yè)以及對GDP貢獻大的企業(yè)。”迄今為止，差別待遇、特殊優(yōu)惠等問題仍舊存在，主要表現(xiàn)為國家針對不同企業(yè)實施差異化的稅收政策，比如，國有企業(yè)可執(zhí)行“先征后退”的稅收政策，而中小企業(yè)則因不符合條件而被拒之門外；稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人不執(zhí)行增值稅進項稅額抵扣政策，現(xiàn)實情況是很多小企業(yè)為小規(guī)模納稅人，因此屬于小規(guī)模納稅人的中小企業(yè)實際產生的增值稅稅負不減反增，減稅降負政策沒有惠及該類企業(yè)。

2.稅收法制協(xié)調度較弱

現(xiàn)行稅收制度體系在運行過程中，中小企業(yè)的稅收法治制度滯后、稅收優(yōu)惠政策落實不及時等問題較為突出，并且國家、地方政府出臺的稅收優(yōu)惠政策，涉及減免稅優(yōu)惠的對象主要面向小微企業(yè)及科技型中小企業(yè)。針對其他類型的企業(yè)，特別是傳統(tǒng)企業(yè)及中型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策很少，致使此類型企業(yè)均面臨較重的稅收負擔。另外，國家陸續(xù)頒布了諸多面向中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，但是由于地域、經(jīng)濟等諸多方面因素的制約，部分面向中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策沒有落地；同時，不同區(qū)域中小企業(yè)面臨的問題錯綜復雜，最終稅收優(yōu)惠政策在實施過程中很難惠及所有中小企業(yè)，其結果終將阻礙其快速發(fā)展。

3.各級政府制定的扶持政策忽視了稅制結構的合理性

各級地方政府制定扶持中小企業(yè)的稅收政策中出現(xiàn)稅制結構不盡合理的情況，具體表現(xiàn)在部分地方政府只注重和強調扶持，沒有充分發(fā)揮政府指導、引領的導向性作用，致使一些中小企業(yè)最終因發(fā)展方向不符合新舊動能轉換要求逐漸被市場淘汰。

（二）稅收優(yōu)惠政策方式單一

目前，我國對中小企業(yè)采取的稅收優(yōu)惠方式相對單一，主要集中表現(xiàn)為采用直接稅收優(yōu)惠方式，即減免稅收和降低稅率等途徑；采用間接稅收優(yōu)惠方式，如固定資產加速折舊、虧損抵稅、投資抵免等涉及較少或者效果甚微，導致許多中小企業(yè)沒有完全獲得應享有的稅收優(yōu)惠待遇。中小企業(yè)自身條件決定其在激烈的市場競爭中抗風險能力偏弱，如果沒有充分利用稅收優(yōu)惠政策幫助企業(yè)，最終可能會導致企業(yè)破產。因此，完善中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，打破優(yōu)惠方式的單一性，實施靈活多樣的多元化優(yōu)惠方式是各級地方政府亟待研究和解決的問題。

（三）稅收優(yōu)惠政策針對性不強

稅收優(yōu)惠是促進中小企業(yè)發(fā)展行之有效的策略之一。依據(jù)我國制定的中小企業(yè)發(fā)展目標可知，對不同行業(yè)、不同區(qū)域的中小企業(yè)均可以實施稅收優(yōu)惠政策。雖然國家已陸續(xù)出臺若干扶持中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，然而由于中小企業(yè)所處的產業(yè)、區(qū)域差異較大、企業(yè)在發(fā)展過程中對所處的劣勢缺少足夠的認識等原因，致使稅收優(yōu)惠政策無法真正惠及所有中小企業(yè)，暴露出針對性不強的缺點。

二、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策創(chuàng)新

基于目前扶持中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀及存在的問題，應從以下三個方面入手，創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策。

（一）改進中小企業(yè)稅收優(yōu)惠體系

1.逐步縮減不同類型企業(yè)之間的稅收差異

政府部門可以通過逐步縮減國有企業(yè)、戰(zhàn)略性新興產業(yè)等企業(yè)與中小企業(yè)之間的稅收差異，繼續(xù)調高增值稅起征點，用以保障和扶持中小企業(yè)。在現(xiàn)行稅收法規(guī)下采取這一稅收優(yōu)惠政策，可以使中小企業(yè)尤其是小規(guī)模納稅人資質企業(yè)的增值稅減稅降負落到實處，進一步減少中小企業(yè)的稅收負擔。

2.提高稅收法制協(xié)調度

第一，政府應深入了解本地區(qū)中小企業(yè)在發(fā)展過程中遇到的困難和問題，結合區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展特點，及時出臺或調整相應稅收優(yōu)惠政策，幫助中小企業(yè)擺脫困境，健康穩(wěn)定發(fā)展。同時，要適當關注中小型企業(yè)，雖然科技型中小企業(yè)能夠快速帶動產業(yè)發(fā)展，有利于市場經(jīng)濟穩(wěn)定運行，但是各級政府還應結合中小企業(yè)的發(fā)展特點扶持中小企業(yè)。實施優(yōu)惠稅收政策不要只局限于科技型中小企業(yè)，應擴大優(yōu)惠范圍，盡量“一碗水端平”，凡是符合新舊動能轉換要求的所有中小企業(yè)均有資格申請獲得財政補貼，取得政府提供的中小企業(yè)投資項目，獲取中小企業(yè)參股或參與PPP項目的機會，并且得到與該項目有關的企業(yè)所得稅等各項稅收優(yōu)惠。將適用于小微企業(yè)和科技型中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策擴大范圍至符合新舊動能轉換要求和區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展需要的所有中、小、微型企業(yè)。另外，政府應加強對傳統(tǒng)企業(yè)，尤其是較落后中小企業(yè)的扶持力度，對此類的企業(yè)給予引導鼓勵，幫扶企業(yè)盡快適應新舊動能轉換要求，通過轉型升級等措施適應時展要求，提高市場競爭力，以期中小企業(yè)齊頭并進，共同發(fā)展，服務地方經(jīng)濟。第二，中小企業(yè)作為市場經(jīng)濟重要組成部分之一，其行業(yè)、類型繁多，區(qū)域化、差異化明顯，為了能夠全方位滿足各類中小企業(yè)需求，需要以全面對待為原則設計扶持政策，具體實施方案應充分考慮中小企業(yè)區(qū)域差異、復雜多樣的特點，采取先分類，再設計扶持政策的方式，盡量給予不同類型中小企業(yè)等量的關注度和支持度，充分體現(xiàn)所制定扶持政策的科學性與合理性，以便扶持政策真正發(fā)揮其效用。

3.建立完善的稅制結構

建立日臻完善的稅制結構，使稅收扶持政策更好為中小企業(yè)服務。具體措施是以新舊動能轉換為指引，政府充當企業(yè)發(fā)展的“指路人”，通過制定扶持政策為中小企業(yè)的未來發(fā)展指明方向，引領中小企業(yè)在新舊動能轉換大背景下蓬勃健康發(fā)展。

（二）稅收優(yōu)惠方式由單一模式向多元化模式轉變

1.加大稅收政策方面的優(yōu)惠、創(chuàng)新

就稅率方面的優(yōu)惠而言，不應局限于降低稅率這一種方式，應多措并舉，創(chuàng)新稅收優(yōu)惠模式。例如，為鼓勵大企業(yè)幫扶中小企業(yè)，通過制定實行聯(lián)動稅率的稅收優(yōu)惠政策，即大型企業(yè)如果與中小企業(yè)合作開展項目，則該大型企業(yè)也可以從中受益，獲得合作項目減免稅費等稅收優(yōu)惠待遇，使與中小企業(yè)合作的大企業(yè)得以享有稅率層層遞減的優(yōu)惠政策。這一政策的施行，必然吸引大型企業(yè)主動伸出橄欖枝，積極牽手中小企業(yè)，從而促進大、中、小型企業(yè)共同發(fā)展，互惠互利，合作共贏。2.采取多元化稅收優(yōu)惠方式所謂多元化的稅收優(yōu)惠方式，具體而言，就是實施直接與間接稅收優(yōu)惠方式相結合的多元化模式。對符合條件的中小企業(yè)既采用降低稅率、減免征收的直接優(yōu)惠方式，又采取固定資產加速折舊、延長虧損彌補年限、盈虧相抵等間接優(yōu)惠措施，形成稅收優(yōu)惠的“組合拳”。

（三）稅收優(yōu)惠政策區(qū)分產業(yè)導向性與區(qū)域導向性

對于不同區(qū)域、不同行業(yè)的中小型企業(yè)，在制定優(yōu)惠稅收政策時，應充分考慮不同產業(yè)和地區(qū)之間發(fā)展狀況的差異性，依據(jù)“因地制宜”、“求同存異”的原則制定稅收優(yōu)惠政策。基于產業(yè)導向性考慮，國家、政府可以通過制定扶持政策發(fā)揮產業(yè)導向的指引作用。例如，對于國家、政府重點鼓勵的行業(yè)，制定降低企業(yè)所得稅稅率、減免稅費等稅收優(yōu)惠政策；反之，對于目前產能過剩的產業(yè)或行業(yè)領域，應減少或取消其稅收優(yōu)惠待遇。我國地域廣闊，地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平和發(fā)展背景不同也會對中小企業(yè)的發(fā)展產生直接影響。由于中小企業(yè)所在區(qū)域不同，國家、政府可以借助區(qū)域發(fā)展現(xiàn)狀和背景制定適合本地區(qū)中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠制度。例如，山東省已全面推進新舊動能轉換重大工程，本省中小企業(yè)如果能夠抓住新舊動能轉換這一機遇，利用地區(qū)經(jīng)濟優(yōu)勢，傳統(tǒng)產業(yè)加速轉型升級，新興產業(yè)快速蓬勃發(fā)展，則本區(qū)域中小企業(yè)將進入新舊動能轉換的快車道，成為全國同行業(yè)的佼佼者。總之，立足于以產業(yè)及區(qū)域為導向制定扶持中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，能夠真正發(fā)揮此類政策助力中小企業(yè)發(fā)展的積極作用。

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作者：李梅 單位：山東經(jīng)貿職業(yè)學院