中小企業進行稅收籌劃論文
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由于中小企業進行稅收籌劃必然要對國家相關的宏觀經濟政策進行研究,以順應國家經濟發展的趨勢。因此,中小企業在進行稅收籌劃方案選擇時,除了要遵循成本效益原則外,還應該順應國家的相關政策及經濟發展趨勢進行方案的優選,進而改善其中小企業的經營方式。
二、基于生命周期的中小企業稅收籌劃
(一)中小企業導入期的稅收籌劃
導入期的中小企業產品的用戶少,銷量小,生產成本高,使得凈利潤較低。企業規模非常小,企業的戰略目標是擴大市場份額,因此,這個時期中小企業應主要投資于研究與開發和技術改進,提高產品的質量,這就需要投入大量的資金,形成生產能力來開拓市場。因此,其資金來源主要通過借款等籌資方式來取得。導入期的中小企業稅收籌劃的重點應該是最大限度的減少稅收負擔,進而節約成本,降低經營風險。該時期的稅收籌劃應該主要從以下幾個方面進行:
1、組織形式、注冊地點的選擇。
(1)在組織形式上,中小企業的組織形式主要有有限責任公司與合伙企業、一人有限責任公司與個人獨資企業。不同的組織形式稅法的規定不同,有限責任公司如果企業創造利潤則要交企業所得稅,將利潤分配給股東,股東還要交個人所得稅;合伙企業只需交個人所得稅;一人有限責任公司要交企業所得稅;個人獨資企業要交個人所得稅。因此,中小企業應根據自己的實際情況選擇對其有利的組織形式以減少稅負。
(2)在注冊地點的選擇上,國家對西部大開發地區、保稅區、經濟特區、高新技術開發區等地區實行稅收優惠政策,因此,中小企業可以根據自己的實際情況來選擇稅負較低的地區作為企業的注冊地點,進而實現降低企業稅負的目的。
2、經營項目的選擇。中小企業可以選擇如科技進步、技術創新項目,節能減排、環境保護、資源綜合利用項目,宣傳、文化項目,從事國家稅收優惠政策的農、林、牧、漁業項目、軟件、集成電路、動漫產業等具有國家相關的稅收優惠政策的經營項目。
3、籌資方式的選擇。導入期的中小企業需要大量的資金投入,而該時期的中小企業又存在資金不足的問題,因此,應該主要通過外部籌資來滿足其資金的不足。雖然向銀行借款,利息能夠減少一部分稅負,但是由于處于導入期,再加上中小企業自身的特點,存在向銀行借款難的問題。因此,中小企業可以根據自身的項目特點來吸收直接投資或者引入風險投資,這樣的籌資方式不需要還本付息,減輕了企業的償債壓力和財務風險,另外,吸收投資或者風險投資能夠增加企業的資本,增強企業的實力,并能盡快形成企業的生產能力,有利于企業的快速發展,減輕了企業的經營風險。
4、人員的選擇。國家稅收政策對雇用殘疾人員以及吸納、安置下崗失業人員再就業的企業有優惠政策,因此,導入期的中小企業可以根據企業所從事的經營項目等聘用殘疾人員和下崗失業人員來從事其相應的工作,這樣既解決了這些特殊人群的就業問題又為企業減輕了稅收負擔。
(二)中小企業成長期的稅收籌劃
成長期的中小企業產品處于高速發展階段,銷售節節攀升,市場擴大,出現需求大于供應的情況,此時產品價格最高,單位產品的凈利潤也最高,表現為經營活動中大量貨幣資金回籠。但是,企業的生產能力出現不足,需要向大批量生產轉換,為了擴大市場份額,企業仍需要大量追加投資,而僅靠經營活動現金流量凈額可能無法滿足所需投資,必須籌集必要的外部資金作為補充。因此,該時期的稅收籌劃重點應該是在銷售、籌資、投資方式上來進行籌劃,以減少稅收負擔。
1、銷售方式的稅收籌劃。不同的銷售方式稅法有不同的規定,例如,商業折扣和現金折扣。商業折扣如果在同一張發票上注明銷售額和折扣額,可按照折扣后的金額計稅;而現金折扣本質上是企業的一種融資行為,其折扣額不得從銷售額中扣除,應全額計稅。因此,如果僅從稅收負擔的角度出發,商業折扣的銷售方式優于現金折扣的銷售方式。
2、籌資方式的稅收籌劃。企業的籌資方式主要有權益和債務兩種,中小企業發行股票在我國受到很多限制,利用留存收益和吸收投資不符合中小企業處于成長期的特點;發行債券一般適用于大公司,處于成長期的中小企業由于資金實力不雄厚和競爭力不強,所以也不適合采用商業信用。因此,此階段的中小企業的籌資方式適合采用向銀行借款和融資租賃等方式進行資金的籌集。根據稅法的規定,利息可以在稅前扣除,因此中小企業如果選擇向銀行借款,就有利息抵稅的效應,可以減少企業的所得稅。稅法規定,以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出,按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用,分期扣除。因此,融資租賃的固定資產的租賃費也可以稅前扣除,減少企業的所得稅。利息和固定資產折舊稅前扣除的金額取決于支付利息的金額和固定資產的入賬價值以及固定資產的折舊方法,通過二者的比較,即可選出稅負較輕的籌資方式。當然,這是僅從稅收的角度考慮的。在實際工作中,中小企業還應該綜合考慮負債的杠桿效應、綜合資金成本、銀行是否愿意借款以及融資租賃的租賃費是否高于借款利息等相關的問題,進而做出選擇。3、投資方式的稅收籌劃。(1)企業可以通過對固定資產投資來減輕稅負。首先,根據稅法的規定,購置的固定資產,取得增值稅專用發票的,增值稅的進項稅可以進行抵扣。其次,如果中小企業購置并實際使用環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的,該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結轉抵免。另外,固定資產計提的折舊可以在稅前扣除。因此,企業通過對固定資產的投資不但可以減輕稅收負擔,而且還可以滿足企業處于成長期擴大生產規模的要求。
(2)企業可以通過對無形資產的投資來減輕稅負。稅法規定,企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按照規定據實扣除的基礎上,按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。處于成長期的中小企業需要進行產品的擴大生產,因此可以根據企業的實際情況考慮滿足上述條件的無形資產投資,進而減輕企業的稅負。
(三)中小企業成熟期的稅收籌劃
成熟期的中小企業銷售額和市場份額、盈利水平都比較穩定,現金流量也比較容易預測,前期進行的投資已經進入投資回收期,獲得了一定的投資回報,但是導入期和成長期的外部借入的資金需要進行償還,以此來保持企業良好的資信程度。另外,此階段的企業開始把資金投資在其他領域以期望開拓新的成長機會和形成新的可持續競爭優勢,并以此創造新的增長機遇。因此,此階段的中小企業稅收籌劃的重點是投資領域、投資分回利潤的稅收籌劃。
1、投資領域的稅收籌劃。稅法對國家重點扶持的高新技術企業,減按15%的稅率征收企業所得稅;國債利息收入、符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益等屬于免稅收入,不交企業所得稅;國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營所得、符合條件的環境保護、節能節水項目的所得,從項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,第一至第三年免征企業所得稅,第四至第六年減半征收企業所得稅。因此,中小企業要認真分析稅法的立法精神,在投資決策時仔細權衡,投資那些稅法優惠的項目或領域,充分享受稅法給予的節稅空間。
2、投資分回利潤的稅收籌劃。根據稅法的規定,投資方從聯營企業分回的稅后利潤按規定應補繳所得稅的,如果投資方企業發生虧損,其分回的利潤可先彌補虧損,彌補虧損后仍有余額的,再按照規定補繳所得稅。可先用需要補稅的投資收益直接彌補虧損;彌補后還有虧損的,再用不需要補稅的投資收益彌補虧損;彌補后有盈余的,不再補稅。按照稅法的規定計算,通常情況下,中小企業應先用稅率低的企業分回的利潤彌補虧損,可以減輕企業的稅收負擔。當然,如果被投資企業適用的所得稅稅率相同,則無論先用哪家企業的分回利潤彌補虧損,稅負都不變。因此,中小企業可根據投資分回利潤的實際情況,選擇對自己有利的方式計算補繳企業所得稅進行稅收籌劃。
(四)中小企業衰退期的稅收籌劃
衰退期的中小企業市場萎縮,產品銷售的市場占有率下降,獲利能力下降,同時企業為了應付債務不得不大規模收回投資以彌補資金的不足。另外,該階段的投資機會降低,企業可通過較高的股利支付率來滿足投資者的需求。因此,此階段的經營戰略目標重點是防御,控制成本,以求能維持正的現金流量。如果缺乏成本控制的優勢,就應采用退卻戰略,盡早退出。因此,該階段的稅收籌劃重點應該是清算的稅收籌劃。中小企業在清算期間可以通過改變企業的清算日期來減少清算期間的應稅所得額。具體途徑是盡量造成虧損,沖減利潤,從而減少企業清算期間的應稅所得數額,實現稅收籌劃的目的。另外,除企業法定財產重估增值和接受捐贈的財產價值外,資本公積金中的其他項目可從清算所得中扣除。對重估增值和接受捐贈,發生時計入資本公積,清算時并入清算所得予以課稅,這相當于增值部分可以延期納稅。在其他條件不變的情況下,創造條件進行資產評估,以評估增值后的財產價值作為折舊計提基礎,可以較原來多提折舊,抵減更多的所得稅,從而減輕稅負。
作者：邵立敏 張戰友 佟筱楓 單位：綏化學院經濟管理學院
