國有企業(yè)股權收購納稅籌劃問題研究
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摘要：股權收購是作為國有企業(yè)重組的關鍵方式之一，而針對股權收購進行的納稅籌劃一直是國有企業(yè)所普遍關注焦點問題。在股權收購中，因為被收購企業(yè)的性質各不相同，使得收購時需要交納的有關稅費也不相同。所以，國有企業(yè)在進行股權并購的過程中，做好相關的納稅籌劃工作是非常重要的。文章簡述了國有企業(yè)進行股權收購時所牽涉到的內容，并分析了股權收購中的納稅籌劃的關鍵內容。
關鍵詞：國有企業(yè)；股權并購；納稅籌劃
一、股權收購中涉稅內容簡述
（一）企業(yè)所得稅
在有關國有企業(yè)所得稅這一方面相關法律做出了規(guī)定，處理的方法有特殊性稅務處理與一般性稅務處理。對于特殊性稅務處理是指在進行企業(yè)重組時，借助股權的手段來開展對價支付，短時間內不用開展股權轉讓所得或損失的確認，收購企業(yè)和被收購企業(yè)在收購之前的一切資產和負債的稅基與其他有關的所得稅都是不會出現(xiàn)變動的；而那些不用開展股權支付的，依舊需要確認轉讓的所得或損失，同時對相關資產的稅基做出適當?shù)恼摹Ｈ绻环咸厥庑远悇仗幚淼囊蟮模桶凑找话阈远悇仗幚怼?/p>
（二）增值稅
在有關增值稅方面的相關法律做出了規(guī)定，股權轉讓的做法不在增值稅應稅范圍之內，然而企業(yè)在進行股權收購的時候，如果在非股權支付的部分牽涉到固定資產等方面，那么就應該依照有關的法規(guī)來核算增值稅，再進行交納。自我國開展了全面的營改增后，股權轉讓在通過不動資產和無形資產來作為出資方式，則都已能夠符合增值稅的相關法規(guī)要求。
（三）土地增值稅、契稅和印花稅
在有關土地增值稅這方面的法規(guī)中提出，國有企業(yè)在進行投資與聯(lián)營過程中，如果是通過房地產的方式來開展投資或當成聯(lián)營要求的話，那么在把房地產轉讓給國有企業(yè)進行投資過聯(lián)營的企業(yè)的時候，就不用再交納土地增值稅。在有關契稅這一方面中相關法規(guī)提出，在進行股權轉讓的過程中，因為單位和個人自身所具有的企業(yè)股權等權利并未出現(xiàn)轉移，所以國有企業(yè)并不用交納契稅。對于印花稅方面的法規(guī)要求，印花稅的交納應該嚴格的依照股權收購合同產權轉移書據(jù)稅目來開展，計稅則要依照合同中所要求的數(shù)額來開展，稅率是0.0005，將書立合同中的當事人作為關鍵的納稅形式。
二、股權收購中的納稅籌劃的重點內容
（一）股權收購出資方式的選擇
1.以有價證券代替現(xiàn)金及銀行存款出資
國有企業(yè)可以把有價證券當作股權收購的對價，以此來對被收購企業(yè)開展股權收購，因為債券利息能夠在稅前進行扣除，相比于現(xiàn)金出資來說，該出資形式更能夠給投資企業(yè)節(jié)省較多的稅收支出，同時國有企業(yè)擁有的資金時間價值還能夠填補該有價證券的利息支出。
2.盡可能的不用存貨等出資
依照股權收購的涉稅剖析，國有企業(yè)在進行股權收購時如果將存貨來當作其支付方式，那么其應該交納增值稅，對于存貨，要是其是應稅消費品，那么就應該交納消費稅；對于出資方式是固定資產等的，應該要符合相關的土地增值稅等的法規(guī)要求，不然的話，還應該交納土地增值稅。
3.盡量滿足股權收購特殊性稅務處理的條件
股權收購要是可以符合全部的特殊性稅務處理的條件的話，那么股權收購交易的股權支付部分在當期是不需要進行轉讓所得或損失的明確的，所以不存在有所得稅負擔，國有企業(yè)就可以獲得遞延納稅所帶來的益處。故而，國有企業(yè)需要在能夠很好的滿足整體戰(zhàn)略目標與經(jīng)營要求的時候，對出資形式做出適當?shù)恼模屍淇梢院芎玫姆咸厥庑怨蓹嗍召彽囊螅@取遞延納稅帶來的益處。
（二）股權收購中對被收購企業(yè)的選擇
1.被收購企業(yè)地區(qū)的選擇
國有企業(yè)在對國內的企業(yè)開展股權收購的過程中，應該充分的顧及到各地方所存在的稅收差異，盡最大可能的投資那些得到優(yōu)惠政策地區(qū)的企業(yè)。比如，我國提供給了經(jīng)濟特區(qū)與上海浦東新區(qū)的高新技術企業(yè)極大的優(yōu)惠政策，其內容是在被收購企業(yè)正式計入到收購企業(yè)后，其所獲得的首筆生產經(jīng)營收入，在交納所得稅的過程中能夠享受到二免三減半的優(yōu)惠政策，所以國有企業(yè)在選取國內的企業(yè)進行收購時，應該盡量的選取那些享有國家優(yōu)惠政策的企業(yè)，以此來為國有企業(yè)節(jié)省一筆稅收支出。
2.進行國外股權收購時，要做好納稅籌劃
企業(yè)在對國外的企業(yè)股權收購的過程中，還需要全面的思考到稅收因素，開展相關的稅收籌劃。其大致體現(xiàn)在這幾個方面，第一，通過稅率的各不相同來進行遞延納稅，如果被收購企業(yè)當?shù)貒业亩惵时仁召徠髽I(yè)小的時候，被收購企業(yè)應該盡可能的不開展對利潤的安排，讓企業(yè)可以獲得遞延納稅帶來的益處。第二，國有企業(yè)應該很好的運用其他國家的稅收優(yōu)惠政策，要深入的探究被收購企業(yè)當?shù)貒业亩惙ǎM可能的去投資那些享有稅收優(yōu)惠的企業(yè)，以此來獲取更高的經(jīng)濟效益。第三，要充分使用好國際避稅港來開展稅收籌劃。
3.被收購企業(yè)行業(yè)選擇
現(xiàn)階段，我國為實現(xiàn)能夠良好改善產業(yè)架構的目標，給予了那些能夠滿足國家產業(yè)政策與國民經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃的投資，大量的可以減免納稅額的優(yōu)惠政策，因此這就要求國有企業(yè)能夠盡量的去投資那些享有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，比如國有企業(yè)如果投資高新技術企業(yè)，將能夠在稅率上享有15%的優(yōu)惠等。
三、總結
國有企業(yè)在進行股權收購的過程中，應該全面充分的認識和了解被收購企業(yè)的各方面的情況，盡量的選取那些享有國家優(yōu)惠政策的企業(yè)來進行投資與收購，其出資的形式應該盡量的通過有價證券與股權來進行，不輕易利用現(xiàn)金、存貨等，以此來降低國有企業(yè)所應該交納的稅費。此外，國有企業(yè)還應該根據(jù)自身的整體戰(zhàn)略目標與實際經(jīng)營狀況來做好納稅籌劃，以此來合理地增加企業(yè)的收益，推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
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作者：賀建濤 單位:青島海洋投資集團有限公司