增值稅影響下的機(jī)械制造企業(yè)職工薪酬

前言：想要寫出一篇引人入勝的文章？我們特意為您整理了增值稅影響下的機(jī)械制造企業(yè)職工薪酬范文，希望能給你帶來靈感和參考，敬請閱讀。

摘要：本文從對增值稅影響的角度，通過對國內(nèi)機(jī)械制造業(yè)企業(yè)案例的研究，探討了當(dāng)前情況下職工薪酬對企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)的影響，并對企業(yè)中職工薪酬的增值稅籌劃提出了解決思路。

關(guān)鍵詞：職工薪酬；增值稅；機(jī)械制造企業(yè)

本文從對增值稅影響的角度，通過對國內(nèi)機(jī)械制造業(yè)企業(yè)的研究，探討了當(dāng)前情況下職工薪酬對企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)的影響，并對職工薪酬的增值稅籌劃提出了解決思路。

一、相關(guān)定義

職工薪酬是指企業(yè)支付給為企業(yè)提供服務(wù)的員工的勞動報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。包含工資、各種獎金、貨幣福利及非貨幣性福利、社會保險(xiǎn)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償、其余與獲得職工提供的勞動相關(guān)的支出等，同時(shí)，企業(yè)向職工的近親屬、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬［1］。增值稅，是指在中國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，依據(jù)商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為企業(yè)計(jì)稅依據(jù)而繳納的一種流轉(zhuǎn)稅［2］。企業(yè)實(shí)際需要繳納的增值稅按以下公式計(jì)算：實(shí)際繳納增值稅=銷項(xiàng)增值稅-進(jìn)項(xiàng)增值稅銷項(xiàng)增值稅是指企業(yè)在銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)過程中，在售價(jià)中收到的增值稅額。進(jìn)項(xiàng)增值稅是指企業(yè)購入貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)，在支出的進(jìn)貨價(jià)格中所包含的、可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。

二、案例分析

三十年以來我國人民生活水平的不斷提高致使人工工資也在不斷提升，見表1。自2010年至2018年，平均工資年環(huán)比增長率為10.71%，這表明在其他成本不變的情況下，要保持單位產(chǎn)品的毛利不變，本年的單位產(chǎn)品售價(jià)需要比去年增長上年單位產(chǎn)品所含職工薪酬（含工資、福利費(fèi)、社保等）的10.71%，才可抵消職工薪酬上漲的影響［3］。有人可能會說，可以通過增加銷量來攤薄固定成本，來抵銷職工薪酬上漲對單位產(chǎn)品成本的影響。為驗(yàn)證此方法是否可行，筆者選取了機(jī)械制造類有代表性的三家上市公司2011年-2017年的營業(yè)收入和職工薪酬支出的數(shù)據(jù)，分析各自職工薪酬占營業(yè)收入的變動發(fā)展情況。（見表2）從表2數(shù)據(jù)可以看出，2011年-2017年機(jī)械制造類企業(yè)職工薪酬支出占營業(yè)收入的比例逐漸增大，且平均已超過12%，說明公司收入的增長不足以抵銷職工薪酬增長對公司利潤的影響。而企業(yè)增值稅使這種影響結(jié)果放大。職工薪酬與企業(yè)增值稅繳納的矛盾在于：企業(yè)增值稅繳納的來源是進(jìn)銷差價(jià)，進(jìn)銷差價(jià)部分產(chǎn)生于員工的勞動價(jià)值，勞動價(jià)值在企業(yè)中又以職工薪酬的形式體現(xiàn)，當(dāng)前的情況是企業(yè)的職工薪酬費(fèi)用絕大部分以工資表的形式由企業(yè)直接支付給員工，無法獲取增值稅憑證，在目前增值稅的管理規(guī)則下，增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣是以國家稅務(wù)總局規(guī)定的可抵扣憑證為依據(jù)的，企業(yè)的職工薪酬拿不到相關(guān)憑證，這就造成了企業(yè)增值稅扣除中無法體現(xiàn)薪酬成本的扣除，隱性加重了企業(yè)的稅負(fù)，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)需要提高售價(jià)去覆蓋這部分增值稅成本［4］。依照增值稅設(shè)立時(shí)的控制思想，售價(jià)不變，成本增加，應(yīng)繳納的增值稅金額應(yīng)當(dāng)降低，但目前的情況是職工薪酬增加，應(yīng)繳納的增值稅金額不變，倒逼企業(yè)提高售價(jià)，這已與增值稅的初始設(shè)計(jì)相背離。以上表為例，依據(jù)公式：營業(yè)收入=售價(jià)-銷售增值稅，那么假設(shè)在費(fèi)用不變的基礎(chǔ)上，企業(yè)如想保持原有的營業(yè)收入水平，售價(jià)中必須增加1.56%（約等于12%*13%①）的職工薪酬增值稅。但現(xiàn)實(shí)情況是，目前傳統(tǒng)機(jī)械制造業(yè)在國內(nèi)外市場的強(qiáng)力競爭下，受到市場增總需要量、競爭對方、替代產(chǎn)品、國內(nèi)外政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境等因素的影響，大多產(chǎn)品的售價(jià)在逐年下降，從而擠壓產(chǎn)品的毛利；再加上賒銷和承兌匯票支付的廣泛使用，工資、社保和增值稅必須以銀行存款支付，使企業(yè)往往面臨利潤下降和資金短缺的雙重壓力［5］。機(jī)械制造是一個產(chǎn)品單位價(jià)值較大的傳統(tǒng)行業(yè)，本身競爭就較為激烈，當(dāng)前的中美貿(mào)易戰(zhàn)更進(jìn)一步加劇了這種競爭，職工薪酬上漲與增值稅繳納的矛盾在這種環(huán)境中凸顯出來，它進(jìn)一步影響了企業(yè)產(chǎn)品的對外競爭力，阻礙企業(yè)的生存與發(fā)展，也迫使企業(yè)開始重視這個問題［6］。有的企業(yè)為解決此問題，采取勞務(wù)外包的形式，從外包公司獲取發(fā)票，雖然解決了一部分職工薪酬的增值稅抵扣問題，但是一方面國家政策對企業(yè)勞務(wù)外包比例有限制；另一方面外包公司會通過提高合同金額的方法把應(yīng)付擔(dān)的增值稅轉(zhuǎn)移給用工企業(yè)，最終企業(yè)依舊會承擔(dān)多出的增值稅。這些都限制著企業(yè)通過此種方式去處理薪酬抵稅問題［7］。

三、結(jié)論與建議

企業(yè)要想解決以上問題，需要從企業(yè)自身和國家稅收管理方式兩方面入手，筆者給出以下建議：（1）基礎(chǔ)工作崗位使用機(jī)器人替代自然人。跟隨著技術(shù)進(jìn)步，智能機(jī)械技術(shù)不斷發(fā)展完善，用機(jī)器人替代自然人執(zhí)行某些工作是發(fā)展的趨勢。簡單重復(fù)的任務(wù)和對人身有風(fēng)險(xiǎn)的工作，機(jī)器人可完成的比真人更好。首先，機(jī)械制造行業(yè)的基礎(chǔ)工作有很多屬于此類勞動，機(jī)器人的工作優(yōu)勢能夠充分發(fā)揮。其次，機(jī)器人作為動產(chǎn)設(shè)備，購買價(jià)格中所包含的增值稅可用于進(jìn)項(xiàng)抵扣。因此，使用機(jī)器人不僅工作效率高，而且也有降低稅負(fù)的優(yōu)勢。從這個意義上來講，使用機(jī)器人替代自然人，是降低企業(yè)的稅負(fù)，提高企業(yè)市場競爭力的必然選擇。（2）對于征收的企業(yè)社保，建議由社保征收機(jī)關(guān)給企業(yè)（一般納稅人企業(yè)，以下簡稱企業(yè)）開具可抵扣社保增值稅發(fā)票或由稅務(wù)總局規(guī)定抵扣額計(jì)算方式進(jìn)行計(jì)算抵扣。（3）在個稅系統(tǒng)能夠全面監(jiān)管個人收入之前的這段時(shí)期，可以在稅收系統(tǒng)根據(jù)各省的最低社保工資基數(shù)，按照企業(yè)在個稅系統(tǒng)的申報(bào)人數(shù)，每月給企業(yè)開具可抵扣職工薪酬增值稅發(fā)票或由稅務(wù)總局規(guī)定抵扣方式計(jì)算抵扣。（4）待個稅系統(tǒng)進(jìn)一步完善，對個人收入基本能夠做到全方位監(jiān)督后，可以按照個稅系統(tǒng)中的人員工資，每月?lián)?shí)給企業(yè)開具可抵扣職工薪酬增值稅發(fā)票，或者直接在增值稅征稅系統(tǒng)引用個稅系統(tǒng)數(shù)據(jù)計(jì)算可抵扣增值稅額度。以上這些方式不僅具有可操作性，對國家稅收的穩(wěn)定性也不會發(fā)生在短時(shí)間內(nèi)高強(qiáng)度的影響，可逐漸解決企業(yè)的職工薪酬支出增加對企業(yè)售價(jià)所含增值稅的負(fù)面影響問題，提高企業(yè)的產(chǎn)品競爭力。注釋①2019年4月1日起銷售貨物增值稅稅率降低為13%。

參考文獻(xiàn)

［1］財(cái)政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬［Z］.2014.

［2］國家稅務(wù)總局.中華人民共和國增值稅暫行條例［Z］.2017.［3］嚴(yán)志強(qiáng).淺談薪酬的稅前扣除［J］.納稅.2019（23）.

［4］中華人民共和國國家統(tǒng)計(jì)局.統(tǒng)計(jì)公報(bào)［EB/OL］.（2019-02-28）［2019-10-30］.

［5］禹奎.試析企業(yè)職工薪酬的稅會差異與納稅調(diào)整［J］.稅務(wù)研究，2016（1）.

［6］韓永梅.新會計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)職工薪酬核算初探［J］.財(cái)經(jīng)界，2015（20）.

［7］朱衛(wèi)東，蔣丹，黃偉.高新技術(shù)企業(yè)職工薪酬水平對企業(yè)增加價(jià)值的影響研究［J］.財(cái)會通訊，2017（27）.

作者：席永吉 單位：陜西三秦環(huán)保科技股份有限公司