增值稅改革精選(九篇)

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第1篇：增值稅改革范文

按照媒體公布的信息，中國將先在上海市的交通運輸業和部分現代服務業等開展試點，同時，在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。需要注意的是，當下這種稅率設計方案僅僅是一種測試性和針對性的臨時措施，最終增值稅改革的整體稅率設計會根據各個不同行業的實際經營狀況具體測算，在不同的稅率對象上尋找最優稅率，檔數和具體數值很可能還會進一步細化調節。這樣的制度設計有利于尋找不同行業的最優稅率點，避免一刀切帶來的負面效果。

增值稅改革原理上就是用增值稅來替代和置換原來對于建筑、安裝、交通、運輸和服務業實施的營業稅，這一稅制的調整減少了重復征稅因素，客觀上總體而言降低了企業負擔。這個新的機制對市場產生充分作用之后，可以驅動業界領域的市場主體，獲得更多空間優化企業內部資源配置來做專業化提升和升級換代。這樣的整體效果配合了中國一直以來所追求的產業結構的合理調整和第三產業的充分發展。后者意味著服務業水平將有可能大大提高，并最終提升社會整體的消費意愿。提振消費又直接聯系到我們今后通盤戰略性的考慮，就是要擴大內需。

對民眾而言，增值稅改革意味著機制改變使消費者身處的相關服務業競爭更充分更激烈而提升服務質量。這會在市場上衍生更多專業化細分服務，進一步豐富消費者的選擇。因為市場供方在原所承受的重復征收的稅負去除后，可以放手作專業化的細分與升級換代，將產品與服務的性價比提升，在使百姓得實惠方面將會做得更好。

站在中國經濟改革的角度看，增值稅改革最終會對中國經濟產生深遠的長期影響，這其中包含和意味著中央、地方與企業之間的利益分配優化調整，并會推動具體的行為人主體在決策思維上做出應對和改進。現在短期看是局部先行，在試點區域首先會產生各個層面的正面效應。試點是為了讓全局的增值稅改革方案更完善和切近市場現實，并把各個利益相關群體的理性預期納入改革方案設計尋求良性互動。從內在邏輯講，試點不會持續太長時間。政策層面是將上海先行作為一個起步和探路（當然也包括對上海的階段性傾斜支持），之后會盡快考慮把增值稅按照統一市場全覆蓋的原則，深化推進，后者也就更值得期待。

在后期將這個試點推廣到全國的時候，中央與地方財稅體制關系會根據上海試點的結果另行具體設計調整方案。在細節上尤其需要結合其它事項（如資源稅、房地產稅改革和轉移支付制度建設等）考慮地方政府的財政收入狀況，以便在新的稅率設計下使各方的利益訴求能夠合理化解決。這并不簡單只是調節中央與地方稅收分享比例的問題。事實上，稅收的分配比例僅僅是機制設計中的一個分析維度。政策設計者必須通盤考慮其它的稅制改革，并對各方的利益調整做出合理預估與通盤協調。例如一部分稅制改革會增加地方政府的財政收入，今年下半年新的資源稅方案實施后，估算地方政府大概年均增加六百億元以上的財政收入，其他的稅收變化以此類似。至于增減的各類稅收如何沖抵和調節，需要根據詳細數據具體分析。最終推行的增值稅改革肯定會在通盤的制度合理化框架內操作，這樣才能真正確保各方接受并切實執行該方案。

從各方利益博弈的角度看，部分地方政府對類似的改革也可能產生一定的抵觸情緒。關鍵在于如何在改革路徑的設計上平滑過渡，保持各個利益群體因為改革所受到的收益與損失影響始終在其可以接受的范圍之內，并設定好相應的補償或對沖調節措施。我們必須在改革試點的過程中不斷總結經驗，進一步推動和深化改革。

第2篇：增值稅改革范文

關鍵詞：增值稅；營業稅；改革；稅制

2011年10月26日，國務院主持召開常務工作會議，決定從2012年1月1日起，在部分地區和行業開展深化增值稅改革的試點工作，逐步將目前的營業稅改征增值稅，條件成熟時可選擇部分行業在全國范圍進行試點，上海交通運輸業和部分現代服務業被首先作為試點行業。尤其是第三產業，作為對此次稅收改革最敏感的領域，也會對其發展產生較大影響。據中國政法大學財稅法研究中心透露，減稅作為未來政府的重點改革方向，上海此次試點的增值稅有望在兩個五年計劃內在全國推開，全面取代營業稅，但就部分行業而言，如交通運輸業等向全國推開的時間可能會更短。

一、我國服務業稅負現狀分析

（一）增值稅、營業稅并存的矛盾日益突出

從稅制設計角度來講，營業稅的重復征稅現象嚴重，以物流行業為例，按現行的營業稅法要求，每轉包一次業務，就要繳納一次營業稅，導致同一稅基多次繳納營業稅的問題。伴隨產業升級，社會分工在逐步加深，商品服務的流轉環節更加細分，為了減少流通環節，某些企業被迫減少本可以進行市場化的部門，采取和供應商縱向聯合的方式，將原材料的供應與制成品的銷售內部化，其將導致我國服務業的惡性發展。

（二）服務業稅收增長速度快于產值增長速度，稅收比率相對提高

從產值和稅收收入的角度來看，2005年我國服務業增加值占GDP的比重為40.51%，同期的服務業稅收收入占全國總收入的40.7%，兩者差距不大。而2009年服務業增加值占GDP的比例為43.36%，同期服務業稅收收入占全國稅收總收入提高至46.96%，服務業稅收比重的提高幅度明顯高于服務業產值占比的提高。2005年到2009年，服務業稅收增長了140.2%，服務業增加值增長了101.6%，服務業稅收增速快于服務業增加值增速，也說明了服務業的稅負正在相對提高。

（三）增值稅征繳鏈條不完整，重復征稅狀況日益明顯

按照現行稅法來看，增值稅的稅金計算是按照銷售環節的銷項稅額減去購進環節的進項稅額。從近九年的統計數字中得知，機器設備部分僅占全國固定資產投資的24%，不足總數的1/4，而其余部分均涵蓋的是建筑安裝工程和其他費用，這部分均按營業稅進行繳納，不能進行抵扣，這同樣體現了重復征稅的問題。從政策意義的角度分析，在第二產業，打擊了生產企業的細化分工，在第三產業則限制了生產業的發展空間。

（四）票據管理仍有較多缺陷，增值稅抵扣困難重重

我國現行增值稅法主要遵循按票抵扣的原則進行計算，但是在實際繳納中，票據的管理和認定存在現實問題。在物流業中，車輛的購進不僅有直接從商家購買一種渠道，整合個體戶自有車輛的情形也時常發生，而由于個體戶車輛沒有原始發票可以進行抵扣，從而加重了稅收負擔。據有關資料顯示，全國小規模納稅人占總納稅人的比重較高，這意味著憑票抵扣的納稅人并沒有占據很大比重，對于這些小規模納稅人的征稅管理仍然也是一個需要繼續探討以及提出相應政策支持的領域。

（五）稅收征管的難度越來越大，增值稅和營業稅界限難分

隨著市場經濟的不斷發展，商品和服務的交易手段也日漸更新。電子商務，捆綁銷售等創新化的經營模式越來越多的出現，而針對不同的交易模式該如何界定相應的稅種也成為了稅務機關征繳稅款時的一大難題。尤其是電子商務的出現，信息化的運作模式讓商品與服務的界限越來越模糊，簡單的粗線條的判定既是對納稅人的不負責，同時也不利于體現稅收的公平原則。兩種稅種難以清晰鑒定，適用增值稅還是營業稅的難題也隨之出現。

二、現階段增值稅改革挑戰分析

自2012年1月1日增值稅開始試點，上海已經經歷近半年的改革，而這半年的試點也暴露出了很多改革存在的問題。

（一）部分企業稅負不降反升，部分物流企業企圖撤出上海

從試點城市上海來看，上海的服務業發展進入瓶頸期，營業稅成為其重要制約因素。如果增值稅改革能夠減輕上海服務業的稅收負擔，將大幅提高上海服務業的競爭力水平和收入水平。十一五期間，上海服務業的稅收收入占總稅收收入比重的77.1%，全市財政收入增幅的82%是在服務業產生的，因此稅改所傳達的信息對于服務業來說無疑是一場及時雨，也是我國經濟結構改革的必要環節。

（二）實現稅制公平，取消行業間差別化對待

由本文上述的稅負現狀分析可知，增值稅和營業稅的并存已經導致了重復征稅現象的凸現，而營業稅的取消首先表示所有的行業都可以按照統一稅制進行稅收繳納，而增值稅以利潤額作為稅基的征繳方式也很好地避免了重復征稅這一不公平的稅收征繳方式。

（三）政策向中小企業傾斜，受益面將逐步擴大

針對政策改革中新設立的11%和6%兩檔低稅率，十分適用于中小企業。當前，中小企業在我國經濟發展中起著至關重要的作用，截止2010年底，全國工商登記的中小企業已經超過1100萬家，個體工商戶超過3400萬個，對國內生產總值的貢獻超過80%，實現稅收收入超過50%，并成增長趨勢。但是在稅收優惠領域，中小企業所受到的優待卻仍有待提高。對比國企，高新科技企業以及對地方GDP貢獻較大的企業，中小企業的實際受惠反而比較小。而此次稅改傳達的信息表明，政策已經有意開始向中小企業傾斜。

（四）促進優化企業內部資源配置，調整合理的產業結構

在此次改革的積極效應下，部分企業確實可以得到減稅的實惠，如果這個新的機制能對市場產生充分的作用，那么就可以驅動業界領域的市場主體獲得更多的空間，優化企業內部的資源配置。

參考文獻：

[1]洪群聯.服務業稅負分析及增值稅改革的思考[J].財經調研,2012,（2）

第3篇：增值稅改革范文

關健詞：增值稅的改革、完善

增值稅是我國的一個大稅種。近幾年來，隨著依法治稅的不斷加快，增值稅的改革力度也在不斷加大，在稅制和管理的科學化與國際化方面有了重大突破。但我國現行增值稅與理想的增值稅還有很大差別，增值稅的優越性還不能充分的發揮，尚存在諸多問題和弊端亟待解決，因此，加強稅制改革，完善其征收管理勢在必行。

一、我國現行的增值稅存在的主要問題

1、征收范圍過窄

我國稅法規定：在我國境內銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務以及進出口貨物的單位和個人就其取得的貨物或應稅勞務銷售額計征增值稅。由此可以看出現行增值稅的征收范圍只集中在工業生產和商業流通兩個環節，沒有延伸到交通運輸、建筑安裝和其他第三產業。從課征的對象來看主要是動產和勞務，沒有涉及到不動產。其弊端主要表現在：1）增值稅抵扣鏈條不完整，內在制約機制不能充分有效的發揮，與工業和商業十分密切的交通運輸業和建筑安裝等領域，仍繼續征收營業稅，致使增值稅抵扣鏈條中斷，內在制約機制的作用明顯削弱，增值稅的優越性難以發揮。2）增值稅主體稅種的地位受到威脅。增值稅是我國主要稅種之一，在整個稅收收入中所占的比重很大，是國家建設所需資金的主要來源，但稅制改革以來增值稅占稅收收入的比重明顯下降。3）政策界限難以區分。隨著改革的不斷深化，經濟活動行為日趨復雜，增值稅和營業稅對有些行為征收的政策界限難以準確的劃分，如混合銷售行為和兼營銷售行為等。

2、稅款抵扣不實

我國現行的增值稅是購進扣稅法，在抵扣方面存在著少扣和多扣兩種現象并存的狀況。稅款抵扣不實主要表現在：！增值稅存在多檔稅率，1、征收率和抵扣率$如果購銷環節稅率不一，就會導致增值稅多扣和少扣，抵扣不實。2、增值稅兩類納稅人在抵扣政策上不同，一般納稅人如果向小規模納稅人購進貨物和勞務，只能抵扣6%或4%，卻必須按稅法規定稅率17%或13%計算納稅。3）其他抵扣憑證不夠規范統一，也使得增值稅稅款抵扣不實。如交通運輸業課征的營業稅，稅率為3%，按增值稅原理，基本不屬于增值稅的抵扣范圍，但目前我國不僅予以抵扣，而且抵扣率大大高于其稅率。增值稅稅款抵扣不實，不僅違反了增值稅原理，而且在實踐中產生了諸多弊端，這不利于擴大產品出口，不利于企業參與國際市場競爭，增值稅抵扣項目審核比較困難，不法分子用扣稅差異，偷逃國家稅收。

3、生產型增值稅已成為經濟發展的制約因素

隨著我國經濟的逐步發展，生產型增值稅的弊端逐漸顯露。首先，在生產型增值稅條件下重復征稅問題未能徹底解決，固定資產價值的一部分通過折舊的方式轉移到創造的貨物價值中，從而形成銷項稅額。因此企業的有機構成越高，重復征稅的程度越深。其次，生產型增值稅影響出口產品在國際上的競爭力。各國產品以不含稅價格進入國際市場進行競爭已成為慣例。由于生產型增值稅對外購的固定資產價款不予抵扣，導致我國的產品在進入國際市場時仍然含稅，使得我國產品在與外國得到徹底抵扣稅的同類進口產品競爭時處于不利的地位。

4、管理手段落后，信息收集、傳遞不到位

目前，我國增值稅主要還是靠手工管理，現代化程度還很低，其表現在：首先，增值稅管理從登記、認定、申報、抵扣、稽核到查處等各環節基本還停留在手工階段，雖然有些地區初步實現了增值稅人機共管，但計算機等現代化管理工具的使用效率并不高，且計算機等管理工具覆蓋面小，更未聯成網絡，形成合力。其次，納稅人的信息來自基層稅務部門，經過篩選后再進入信息系統，導致傳遞落后、不全，上級難以掌握下級真實具體的情況，導致決策不到位。因此就嚴重影響了增值稅在經濟生活中作用的發揮。

二、改革完善我國增值稅的幾點措施

1、擴大征稅范圍

我國現行增值稅的征收范圍只集中在工業生產和商業流通兩方面，而其他領域特別是與工業和商業關系十分密切的交通運輸業和建筑安裝等領域，原征收營業稅應改征收增值稅。另外一些不動產也應開征增值稅。這樣有利于擴大增值稅的征收范圍，保證增值稅抵扣鏈條完整，內在制約機制得到充分的發揮；保證主體稅種地位不受威脅，增值稅稅率高于營業稅稅率，增加國家財政收入；可以解決增值稅與營業稅在某些行為如混合銷售與兼營銷售行為界限劃分不清的問題。

2、建立嚴密的征扣稅機制

一是將增值稅的征稅范圍延伸到目前仍在征收營業稅的勞務服務領域，解決同一征管單位分征兩種稅種所帶來的矛盾，避免因分征兩種稅導致增值稅征扣機制中斷，使增值稅征、扣稅機制失去完整性和連貫性的問題。二是將資本性貨物統一納入即征稅又扣稅的范圍，從而解決了國內生產的資本性貨物只征不扣，外國進口的資本性貨物不征不扣兩項政策不統一的矛盾。

3、做好增值稅轉型

我國現行的增值稅類型為“生產型”，隨著經濟的發展，其弊端日益顯露。因此，我國要發展社會主義市場經濟和建立完善現代企業制度，就應該逐步開始對增值稅由“生產型”向“消費型”轉換。

4、建立增值稅信息網，改進防偽稅控系統

借鑒現代管理科學的信息論原理，大力推行計算機在增值稅管理領域的應用，建立完備的征管運行信息網絡。鑒于我國零星分散的納稅人較多，應用計算機管理的基礎薄弱，可以考慮從增值稅一般納稅人開始做起。由于一般納稅人具備用計算機開具專用發票并報稅的條件，如果將涉稅的信息錄入終端設在基層稅務所，稅務機關就有條件將增值稅一般納稅人的財務報表錄入信息網，掌握企業的真實情況。此外，還要大力改進防偽稅控系統，切實發揮增值稅在我國經濟發展中應有的作用。

參考文獻：

1、朱江濤《我國現行增值稅存在的主要問題分析》

第4篇：增值稅改革范文

關鍵詞：增值稅改革；上海試點；減稅；過渡；難點

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）04-0-01

1994年我國對稅收制度進行了改革和調整，奠定了我國社會主義市場經濟條件下稅收制度的基本框架，實現從計劃經濟的稅收制度向市場經濟條件下的稅收制度的轉換，適應了我國經濟制度的轉型的需要，極大地促進了國家經濟的發展，搭建了市場經濟條件下中央與地方財政分配關系的基本制度框架。但是，1994年稅制改革出臺時間短，論證不夠充分，具有極強的實驗性質。而且我國經濟形勢也發生巨大的變化。因此有必要在保持稅收制度的前提下，對稅收制度適度地進行具體改革和調整。“營改增”就是為國家在宏觀稅負高漲而實行結構性減稅政策而實施的具體稅制改革內容。“營業稅改增值稅的改革試點，對中國經濟發展影響深遠。某種意義上說，這項改革可以與聯產承包責任制、1994年財稅改革的價值相提并論。”國家稅務總局原副局長許善達表示。

增值稅試點改革雖然意義重大，但是必然改革需要過渡，需要從試點中摸索符合實際的具體方針、政策，結合中國社會主義市場經濟發展的要求提出相應的措施。而且這種調整會涉及到更深層的財政制度完善，中央和地方的財權與事權需進一步地合理匹配，分稅制改革需要摸索中前行。

一、過渡階段主要要解決的問題

1.如何銜接、統一稅率

稅收中性要求增值稅稅率盡量統一，在現行營業稅稅種中，交通運輸業稅率為3%，服務業稅率為5%，而增值稅的一般納稅人有17%和13%兩檔稅率。此次改革又規定“在現行增值稅稅率為17%和13%的基礎上，新增11%和6%兩個抵檔稅率，其中交通運輸業適用11%的稅率，研發和技術服務、文化創意、物流輔助和鑒證咨詢等現代服務業適用6%的稅率。”今后深化改革，需要考慮如何在現行過渡稅率的基礎上，尋找一個合適穩定的稅率，以保持增值稅的“中性”原則，達到不干擾市場的基礎配置作用，給所有行業的發展創造公平的稅制環境。

2.如何保證地方財政收入

在現行分稅制體制下，營業稅是地方政府的主體稅種，而且幾乎是唯一屬于地方政府的稅種，除鐵道部門、各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的營業稅稅收收入劃歸中央外，其他均屬地方政府財政收入，一般占地方稅收總額的四成左右。增值稅則是中央和地方共享稅，由國家稅務機關征收，按75∶25的比例在中央政府和地方政府之間分成。

從數據來看，地方營業稅收入比增值稅收入幾乎多50%，占地方收入的比重高達30%，可見營業稅對地方收入來源的重要性。營改增必然導致地方收入的下降，其難度可想而知。即使此次試點增值稅改革提出，在試點期間歸屬試點地方地區的營業稅收入，但是作為一項制度，必須做統一規定，不能實行兩種標準，不然不利于增值稅制度改革的長效機制建立。

3.如何核算抵扣成本

現實生活中服務業的增值額的衡量難度很大，比如銀行、保險業涉及金融衍生品，很難準確計算。在現代市場經濟中，商品和服務捆綁銷售的形式不斷出現，要準確劃分商品和服務各自比例也越來越難。在現代服務業中難度最大，一是服務業人工成本占比很高，而人工成本無法抵扣，降低了增值稅減稅效果；二是從2006年起，我國實行營業稅差額征稅制度，雖然此次試點規定營業稅已有優惠全部保留，但依舊會削弱部分減稅效果；三是進項往往容易遇上發票不規范的問題，因此能抵扣的進項稅額比理論額低。另一方面，在難以計算的情況下，又如何核定進項扣除額，實現公平，達到減稅目的，這些都需在試點中系統評估和設計。

二、建議：完善分稅制調整制度

深化增值稅改革，需要進一步完善“分稅制”，適當調整中央和地方間的分配格局。增值稅的改革必須配合分稅制的調整才能達到良好的預期結果，因為稅制改革中必須注重中央和地方各自收支的變化，以及如何有效應對這種變化。由此我們可以從以下幾個方面來調整：

1.改革和完善分稅制度

1994年分稅制改革遺留的問題最主要的就是事權財權劃分不合理，地方政府負擔過重，但財力過小，因而導致近年的“土地財政”的現象。 在遏制土地財政的節骨眼上，地方稅收下降再分土地財政一杯羹，削弱其財力，那么無異于給地方政府出難題，無法讓政策到位執行。由此可以增加地方稅收返還比例，探索建立適合中國國情的橫向轉移支付模式，不僅局限于中央對地方的縱向轉移支付模式。

2.合理劃分增值稅比例

合理劃分中央與地方的增值稅比例。從試點改革來看，短期仍將改革后的增值稅全額劃歸地方，但長遠來看，畢竟和目前稅制存在矛盾，要從根本上解決問題，就必須在現行基礎上從新調整中央和地方的收支劃分問題，最好找到一個平衡點。首先仍由中央統一立法，統一征收征管，然后再確定劃分的依據和劃分的比例。

3.以房產稅和資源稅為主

在地方失去了營業稅這一主體稅種后，必須另行在地方確定新的主體稅種。以目前的改革趨勢來看，房產稅和資源稅無疑是最佳選擇。最近兩年對于這兩個稅種的改革也表明了這種努力的趨勢，而目前的關鍵點則是要處理好房產稅、資源稅自身改革的問題。

參考文獻：

[1]王國清.國家稅收[M].四川:西南財經大學出版社,2010:101.

[2]賈康.增值稅“擴圍”改革與中央和地方財政體制調整[J].財貿經濟,2010(11).

第5篇：增值稅改革范文

【關鍵詞】增值稅轉型 浙江經濟 消費型增值稅

一、引言

作為一項給納稅人減負的改革，增值稅改革從2004年7月起在東北地區“三省一市”的八個行業開始試點，2007年7月起又延伸到中部六省26個城市繼續試點，為改革推向全國不斷積累經驗。增值稅改革推向全國正當其時，在全國穩步推進增值稅轉型的改革，可以避免重復征稅，最大限度地減少稅收對市場機制的扭曲。利于減少稅收對企業正常投資行為的非中性影響，增加企業現金流，提高企業設備投資和技術改造的積極性，增強企業自我發展能力。同時，這一改革也有力促進了試點地區產業結構調整和經濟發展方式轉變。

二、增值稅實施現狀

增值稅，作為一種流轉稅，其本意是對企業新增加的價值征收，而不對購進的價值征稅。但由于我國實行的是生產型增值稅，不允許企業扣除購進的固定資產，因此增值稅的征稅基礎要大于GDP，對不是企業增值額的收入也要課稅，成了“名不副實”的稅種。我國自1994年以來，生產型增值稅居于主體稅種地位，然而該種增值稅在實施過程中暴露不少弊端。

1.存在重復征稅問題。我國現行的生產型增值稅存在較多的重復征稅，現行的暫行條例中規定固定資產的已征稅款不允許抵扣，從而使這部分稅款資本化，分期進入商品成本中，成為其價格的一個組成部分，從而出現了重復征稅的問題。

2.產品在國際和國內市場上的競爭力下降。由于我國不允許抵扣購進固定資產的已納稅款，使成本包括了含稅成本，使我國的產品進入市場，卻背負著未抵扣的增值稅，因而大大降低了這些商品在國際市場的競爭力。

3.阻礙企業擴大再生產及高新技術產業、基礎產業的發展。現行的生產型增值稅導致資本有機構成高的企業稅負重于有機構成低的企業。因而資本有機構成較高的高新技術企業和基礎產業稅收負擔重，挫傷了投資的積極性和創造性，也對這些產業和地區的發展造成不利的影響，不利于產業結構的優化。

由此可見，生產型增值稅存在著諸多的不足，這就使增值稅的轉型成為了必然，推動了增值稅由生產型向消費型的轉變，這一轉型也給各地經濟帶來了不同的影響。下面以浙江省為例。

二、浙江經濟概況

2006年，浙江全省生產總值為15649億元，比上年增長13.6％。三大產業增加值分別為3％、13.9％和15.1％。人均GDP為31684元，增長11.6％。全省財政一般預算總收入2567.5億元，其中地方一般預算收入1298.2億元，增長21.7％。

然而，浙江經濟社會發展中還面臨許多矛盾和問題，如經濟結構不合理，增長方式粗放，自主創新能力不強，城鄉居民的收入差距仍呈擴大趨勢。雖然工業產值逐年增長，但其發展水平仍然有待提高和完善。要在新的工業化進程中抓住深化改革、技術進步、結構升級、規模擴張和產業集群五個關鍵環節，加快形成以高新技術產業為先導、以先進制造業和基礎產業為支撐、大中小企業合理布局的主導工業體系。發展先進制造業，高新技術產業，從而加快產業技術進步、促進產業集群和企業集聚。與此同時，加大固定資產的投資規模，由此推動產業結構進一步整合優化。

三、增值稅改革對浙江經濟的正面效應

1.刺激高新技術產業的發展，促進經濟增長

生產型增值稅，對固定資產的價值不允許扣除，抑制了浙江高新技術產業的投資，甚至使基礎產業發展滯后。而轉型后的消費型增值稅，減輕高新技術產業稅負，克服重復征稅，降低了高新技術企業資產的賬面成本、從而增加企業利潤，一定意義上提高了浙江省的一些企業向資本和技術密集型的高新技術產業投資的積極性，從而促進浙江經濟的發展。

2.有利于優化和調整浙江產業結構及投資規模

近年來浙江加快發展資本密集型、高新技術企業，而這些企業的固定資產在其整體資本結構中占有的比例較高，實行消費型增值稅后，由于對本期購進的固定資產已納稅款一次性全部扣除，這樣就有利于企業擴大資本積累，加速設備的更新。企業采用先進技術，有利于資本有機構成高的企業發展，有利于基礎產業的資金投入，有利于促進產業結構的優化升級，從而使浙江產品的競爭力大大增強。

3.有利于浙江經濟的擴大再投資，拉動經濟

由于消費型增值稅下，使企業上交的增值稅額下降，從而在短期內有力地提高企業的現金持有量。這無疑為企業進行新一輪固定資產投資提供了資金準備。據調查浙江省2007年上半年，全社會固定資產投資3310.9億元，增長11.4％，可見消費型增值稅的實施有利于浙江經濟的擴大再生產。

四、增值稅改革對浙江經濟的負面效應

1.一定程度上增加了就業壓力

勞動密集型企業在浙江企業占了一定的比例，在生產型增值稅下，增值稅負擔較輕，然而這種優勢；在消費型增值稅實行下不復存在，另一方面，由于資本總是向高利潤的行業流動，這使得利潤率較低的勞動力密集型企業對資本的吸引力下降。投資減少，勞動力的需求下降，同時，更多的企業加大了固定資產的投入，機械化生產代替了大量勞動力，使大量勞動力處于剩余，從而加大了浙江省各地區的就業壓力。

2.抑制個別產業的發展

正如交通運輸業、建筑業是浙江省發展潛力較大的行業，但是由于這些行業提供增值稅非應稅勞務，即在企業期末稅務處理上沒有銷項稅額，同樣也就不能確認進項稅額，不能進行進項稅額抵扣。消費型增值稅的實施，對這些產業發展影響不明顯，使得逐利的資本更愿意投資于可以進行固定資產增值稅進項稅額抵扣的其他行業，造成需要大量資本的交通運輸業和建筑業等產業的資本投入不足，抑制其發展。

3.減少浙江地方財政收入

增值稅的轉型使國家實際的稅收收入減少，同時使歸于地方所有的增值稅也同樣下降，實行消費型增值稅后，當年新增加的固定資產或是存量固定資產包含的增值稅進項稅額可以抵扣，將直接減少當年的增值稅收入，對浙江的財政收入會產生較大的影響。

在今年的兩會上，國務院總理在政府工作報告中說，2008年將“繼續推進增值稅轉型改革試點，研究制定在全國范圍內實施方案”。可見消費型增值稅必將在全國推行，這是改革的趨勢，因此，我們要努力發展浙江經濟，提高浙江經濟的發展水平，增強其整體經濟實力，才能揚長避短，最大效用發揮增值稅轉型所帶來的優勢，最大限度地避免轉型帶來的負面影響。

參考文獻：

[1]董樹奎.對增值稅轉型中財政減收問題的探討.稅務研究，2004，（11）.

[2]彭浩東，黃惠平.關于我國增值稅的問題研究及完善對策.稅務與經濟，2002，（2）.

[3]徐泓，胡航.納稅會計學.中國人民大學出版社

第6篇：增值稅改革范文

關鍵詞:增值稅轉型;稅改;小規模納稅人

中圖分類號:F812 文獻標識碼:A 文章編號:1672-3198(2010)02-0065-02

1 對小規模納稅人的直接影響

1.1 整體稅負降低

(1)在增值稅改革前,商業企業小規模納稅人增值稅征收率為4%,工業企業小規模納稅人增值稅征收率為6%,在稅改后,小規模納稅人征收率不再區分商業企業或工業企業,統一調整為3%。長期的執行發現原稅率是偏高的,一部分小規模納稅人的負擔偏重,偷逃稅的現象比較嚴重。在此次稅改后,小規模納稅人的征收率工業企業下降了50%,商業企業下降了25%,可以看到國家為小規模納稅人減負的意圖相當明顯,有助于小規模納稅人度過目前的經濟困難期。

(2)稅改后,大部分地區調升了增值稅起征點。現行增值稅起征點規定,銷售貨物的為月銷售額2000~5000元,銷售應稅勞務的為月銷售額1500~3000元,按次納稅的為每次(日)銷售額150~200元。在稅改前,起征點的具體金額存在地區差異,全國大部分地區起征點設在下限,稅改后全國大部分地區將增值稅起征點設在上限。

1.2 小規模納稅人標準下降,一部分小規模納稅人符轉為一般納稅人

稅改后,現行工業和商業小規模納稅人銷售額標準分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元,據統計,稅改前小規模納稅人占增值稅納稅人的比例,廣東省為92%,浙江省為83.6%。全國約為80%-90%。小規模納稅人的比例偏高,不利于規范企業的經營,國家這次下降小規模納稅人標準,使一部分銷售額較大、經營較規范的企業轉為一般納稅人,這些企業可在稅務機關的指導下,進一步規范運營。

1.3 稅改對小規模納稅人企業經營成果的影響

1.3.1減少當期城市維護建設稅和教育費附加,影響企業經營成果

城市維護建設稅和教育稅附加以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅的稅額為計稅(費)依據,教育稅附加征收率固定為5%,而城建稅在縣、鎮稅率為5%,在市區為7%,在其他區域為1%。城市維護建設稅和教育稅附加的下降比例與增值稅的下降比例相同,工業企業下降了50%,商業企業下降了25%,營業稅金及附加的減少,使企業的凈利潤上升。

1.3.2 增加當期營業收入,影響企業經營成果

小規模納稅人的商品銷售一般以含稅價格計價,假定稅改后商品含稅價格不變,由于征收率的下降,企業營業收入有所增長,其營業收入增長率可以算得,商業企業為(1+4%)÷(1+3%)-1=0.97%,工業企業為(1+6%)÷(1+3%)-1=2.91%。由于此次稅改的各項調整,除第一點所述會減少當期城市維護建設稅和教育費附加外,不會直接影響小規模納稅人的經營成本、營業稅金,因此營業收入的增長,會相應增加當期的營業利潤,并最終增加企業當期的凈利潤。

1.3.3 增加企業當期企業所得稅,影響企業經營成果

在增值稅稅改后,小規模納稅人的營業收入有所增長,相應的城市維護建設稅和教育費附加有所下降,因而企業的利潤總額增加,由于每個企業的費用、稅金不相同,利潤總額的增長幅度無法計算,但利潤總額增長必然使企業交納的企業所得稅有一定程度的增加,這會部分地沖減企業的凈利潤,但總體來說,由于利潤總額增長了,增值稅稅改會增加企業當期的凈利潤。

2 稅改對一般納稅人影響與對小規模納稅人影響的比較

2.1 一般納稅人與小規模納稅人的稅負比較

要對一般納稅人與小規模納稅人的稅負進行比較,涉及到稅負無差別點的計算。所謂稅負無差別點,指在某一增值率(增值額與銷售額的比率)下,一般納稅人與與小規模納稅人的稅負相等,在無差別點之下,小規模納稅人的稅負高,在無差別點之上,一般納稅人的稅負高。

在增值稅改前,工業企業小規模納人增值稅征收率為6%,商業企業為4%,設稅負無差別點的增值率為N,增值稅率為17%。根據“稅負無差異”原理列出方程如下:

增值率=(銷項稅額-進項稅額)÷銷項稅額

假設一般納稅人銷售貨物及購進貨物的增值稅稅率均為17%,則:

一般納稅人應納稅額=銷項稅額-進項稅額=銷售額×17%-銷售額×17%×(1-增值率)=銷售額×17%×增值率

小規模納稅人應納稅額=銷售額×小規模納稅人增值稅征收率

稅負無差別點等式:銷售額×17%×增值率=銷售額×小規模納稅人增值稅征收率

或增值率=17%÷小規模納稅人增值稅征收率

將稅改前的工業企業小規模納稅人增值稅征收率6%和商業企業4%,分別代入無差別點等式,可得稅改前的無差別點增值率分別為工業企業35.3%、商業企業23.5%。

在稅改后,小規模納稅人增值稅征收率統一為3%,可計得稅改后的無差別點增值率為17.6%。

根據增值稅無差別點的定義,在增值率高的行業,小規模納稅人的稅負更低,在增值率低的行業,小規模納稅人的稅負更高,但在實際情況下,國際上公認的增值率為20%左右,一般而言,在稅改前,在大多數行業,小規模納稅人的稅負較一般納稅人高,在從無差別點的變化看,無差別點在增值稅稅改后下降為17.6%,無差別點的下降說明稅改后,原來小規模納稅人與一般納稅人的稅負不平衡的情況有所減緩甚至逆轉。

2.2 新購固定資產對一般納稅人影響與小規模納稅人影響的差異

稅改后,允許一般納稅人企業抵扣新購入設備所含的增值稅,假設所購設備執行基本稅率17%,適用所得稅率為25%,那么可以直接推算出相對小規模納稅人,考慮所得稅抵減因素后,一般納稅人的固定資產成本較小規模納稅人的節約為:17%÷(1+17%)×(1-25%)=11.66%。小規模納稅人由于資金小、實力弱,多數集中在勞動密集型行業,設備技術含量不高,一般來說小規模納稅人企業固定資產設備投資小、更新要比一般納人企業緩慢,因而購置固定資產設備進項不可抵扣對小規模納稅人的影響較小。

3 綜述

從以上的分析比較可知,在增值稅改革后,小規模納稅人稅負的有了較為明顯的下降,表現在稅率下降、起征點提高,而一般納稅人標準的下降使一部分小規模納稅人轉為一般納稅人,也說明國家有意識地加強對小規模企業的管理,引導其走向規范化。對比一般納稅人與小規模納稅人的稅改影響,由于小規模納稅人的固定資產設備投入量一般而言較小、更新速度較慢,相比較下稅負無差別點的下降的影響更顯著。因此相比一般納稅人,此次稅改國家給予了小規模納稅人更多的支持和實惠,從而改變了以往稅負不平衡的狀況。小規模納稅人有了更好的發展機遇。

第7篇：增值稅改革范文

【關鍵詞】營業稅；增值稅；改革；試點

我國現行的稅制制度是增值稅營業稅并行。在貨物的生產、銷售環節征收增值稅，在第三產業征收營業稅。但貨物生產中也需消耗勞務，勞務提供也需要消耗貨物。在目前稅制制度下，增值稅抵扣鏈條不完整，造成了重復征稅，稅負過重，阻礙了專業化分工。2009年增值稅轉制全面實施后，增值稅一般納稅人可以抵扣生產設備的進項稅額，但營業稅納稅人無法抵扣，這加重了稅負的不均衡，阻礙了產業結構的調整。

因此，國家啟動了營業稅改征增值稅的改革試點工作。試點地區先在交通運輸業、部分現代服務業等生產業開展，逐步推廣至其他行業。條件成熟時，可選擇部分行業在全國范圍內進行試點，并根據情況及時完善方案。表明我國政府希望以此為催動產業升級、轉變經濟增長方式鋪平道路。并爭取在“十二五”期間，逐步推廣到全國范圍，把現在營業稅征收的范圍納入增值稅范圍，進而取消營業稅。所以，廣大水利施工企業如何應對即將到來的營業稅改征增值稅改革，本文將作淺顯分析，并提出自己的看法。

營業稅改征增值稅的改革對水利施工企業而言，有以下有利因素。

（一）減少重復征稅，降低稅負

增值稅具有避免重復征稅、貫徹公平稅負的優勢。營業稅改征增值稅試點方案提出：在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。交通運輸業、建筑業等適用11%稅率，交通運輸業、建筑業、郵電通信業、現代服務業、文化體育業、銷售不動產和轉讓無形資產，原則上適用增值稅一般計稅方法。納稅人計稅依據原則上為發生應稅交易取得的全部收入。因為試行差額征稅，作為水利施工企業，購買鋼筋、水泥等材料、購置施工設備及油料時能進行增值稅抵扣，因此能省下不少稅費。如水利施工企業某工程合同額為1億元，用于購買有增值稅進項稅額的材料4000萬元，用于購買購買有增值稅進項稅額的施工設備、油料的費用為1000萬元。原來繳的是營業稅，其適用稅率為3%，應納稅額為1億元×3%=300萬元。而如果改為增值稅，按照試點方案，其銷項稅率為11%，銷項稅額為1億元÷（1+11%）×11%=991萬元，進項稅額為5000萬元÷（1+17%）×17%=726.5萬元，只需要繳納991萬元—726.5萬元=264.5萬元的增值稅，稅負較原先減少35.5萬元。

（二）有利于提高企業購置固定資產、提高施工技術的積極性

如果營業稅全面改為增值稅，水利施工企業新購進的挖掘機，裝載機、襯砌機等大型施工機械進項稅額將可以抵扣，這無疑為此行業的更新設備、擴大運營規模提供了有利條件。改革全面推廣后，企業購買、轉讓技術專利也將繳納增值稅，這必將促進施工企業更新技術，加大研發的投入。

對于水利施工企業而言，營業稅改增值稅改革雖然有以上有利影響，但也存在諸多有待解決的問題。

（一）建筑行業人工成本占比很高，降低了增值稅減稅效果

隨著建筑行業人工成本的不斷提高，人工成本占整個工程合同總額的比例已經達到了30%左右，這部分成本無法開具增值稅專用發票，按目前稅法政策無法抵扣，降低了增值稅減稅效果。

（二）水利施工企業財務人員需要一個適應的過程

營業稅納稅人改為增值稅納稅人，很多財務人員沒有增值稅納稅工作經驗。納稅申報申報表、防偽稅控系統都需要重新學習。業務不熟練必然影響會計信息質量，甚至因稅務籌劃失誤導致企業受到損失。

（三）發票不規范，抵扣的進項稅額比理論額低

水利施工企業涉及到的材料品種多、價格差異大，供貨企業規模也參差不齊。因此未必所有供貨企業都能夠開具增值稅專用發票，這就必然影響進項稅額的抵扣，影響了抵稅效果。

隨著營業稅改增值稅試點改革的不斷深入，廣大水利施工企業要因勢利導，從自身做起，提高生產技術水平，調整企業內部結構及人員，順應改革方向。解決這些問題，需作出以下調整。

（一）開發新技術、新工藝，發展機械化施工、提高施工水平

目前建筑行業人工成本的日益提高，落后的生產技術必然要求人工成本增加，間接影響了企業利潤。正因為此，開發新技術、新工藝，發展機械化施工，一方面節約了人工成本，為企業創造了效益，另一方面企業購買施工機械可以進行進項稅額抵扣，可謂兩全其美。

（二）企業財務部門應加強發票管理，完善合同管理制度

企業財務部門應重點關注進項稅額抵扣問題。需結合抵扣進項稅額的相關規定加強發票管理。在簽訂分包及采購合同時應當充分考慮對方是否是增值稅一般納稅人。如果分包方或供貨方為小規模納稅人，那么在合同中應當對增值稅方面進行詳細的規定，合理轉嫁稅負。另外，增值稅進項發票的抵扣是否及時也非常重要。這就要求財務部門與材料采購、管理部門密切配合，不能因增值稅進項發票不能及時收到影響了進項稅額抵扣，給企業造成損失。

（三）財務、材料采購及管理人員要加強增值稅理論與實務學習，盡快適應新制度要求

過去采用營業稅，只有在涉及營業稅計提和繳納時才進行相關的會計核算，會計處理相對簡單。增值稅發票因為涉及抵扣，在購進材料、給分包方驗工計價等各個環節也可能涉及增值稅相關的核算。進項稅發票驗證、納稅申報等工作也要比營業稅繁瑣，這些無疑對施工企業財務人員提出了更高的要求。這就要求財務、材料采購及管理人員要加強增值稅理論與實務學習，真正做到知己知彼，融會貫通。

營業稅改增值稅改革剛剛開展不久，部分政策也存在很多缺陷和不足，這些都有待國家在政策試點過程中不斷吸取經驗教訓，并不斷完善。因此，廣大水利施工企業要關注改革動向，并根據政策的變化做出相應的調整，只有吃透精神、靈活運用，才能在這次有利于企業的減稅改革中真正成為受益者。

參考文獻

[1]《營業稅改征增值稅試點方案》

第8篇：增值稅改革范文

[關鍵詞]水電開發；增值稅轉型；稅負

中圖分類號：F81

文獻標識碼：A

文章編號：1006-0278（2013）04-022-03

我國在近些年做出了一系列的稅制改革，文章的研究即是在2009年1月1日在全國范圍內實施的增值稅轉型的背景下進行的，我國增值稅轉型改革后，將消除生產型增值稅條件下存在的重復征稅情況，企業購進用于生產固定資產的增值稅額將可以抵扣，這樣便減輕了企業稅收負擔，有利于鼓勵投資和擴大內需，同時促進企業自身的技術進步。此次研究重點針對于水電行業建設和效益的特點，針對性的探討了我國水電行業應對增值稅轉型的對策。

一、國內外研究現狀

（一）國外研究現狀

1954年，法國用增值稅代替營業稅，影響非常廣泛。由于消費型增值稅具有避免重復征稅、穩定財政收入、促進經濟增長和刺激投資需求等優點，其迅速被大多數增值稅國家所采用，成為各國的第一大稅。在這50多年的實踐中，消費型增值稅制度得到不斷完善和發展。國外對消費型增值稅問題做了很多研究，例如：Graham Bannock通過實證研究證實在歐洲盡管采取各種措施來減輕小企業負擔，但是，增值稅制度仍給他們帶來了沉重的管理負擔。要解決這個問題有兩種辦法：一種是取消注冊商戶之間的增值稅費，實質上就是將它轉換為營業稅，這就要對歐盟增值稅第六號指令進行必要的修改。另一種是給小企業采取免稅政策。

針對水電建設的特點，世界上許多國家對水電建設都給予了相當優惠的政策支持，以扶持和加速水電的開發。如美國為了鼓勵國內外資金到本國不發達地區投資，各級政府對投資企業采取減免所得稅、房地產稅、退還銷售稅和公司稅等種種措施。美國聯邦政府對水電站的還貸期規定為50年，國營電站免征某些稅種，除政府貸款外，還采用發行免稅債券、有限合股、出售產權并長期租用、發行股票等措施來促進水電開發。德國規定外國投資到其東部地區投資，其增值稅可優先退稅，生產設備加速折舊等。日本電源開發公司開發的大型水電，政府貸款占80%，國內銀行貸款占20%，其中政府貸款占工程總投資5%-10%部分為無息貸款，70%-75%部分為年息62%的低息貸款，還款期為30年。巴西的水電發展迅速，與政府的大力支持、資金供應充足是分不開的。加拿大、挪威等國都有類似的政策支持。

（二）國內研究現狀

國內增值稅轉型的相關文獻在1999年前后開始出現，不同的學者主要從增值稅類型的選擇、增值稅轉型對政府財政收入和企業及各行業的影響進行了探討。

在增值稅類型的選擇上，大多數學者認為消費型增值稅是我國增值稅轉型的目標。周繼良等認為從根本上說，中國實行生產型增值稅的財政經濟目標是緩解財政困難、控制固定資產投資規模，這不夠科學，消費型增值稅是增值稅類型中的理想模式，生產型增值稅的現實可行性和消費型增值稅的理想可行性應逐步協調，考慮到中西部地區經濟基礎薄弱，固定資產投資較大，可先在這些地區試行。陸煒等綜合之前若干年國內理論界的經驗，從理論基礎、國際經驗、中國增值稅的現狀和轉型的影響、相關問題的對策各個方面，認為生產型增值稅向消費型增值稅轉型具有可行性。也有學者表達了不同的意見。陳曉等指出對增值稅轉型存在若干誤區，如過分強調稅收在企業投資決策中所扮演的角色，忽視生產型增值稅對投資方向的調節作用，不恰當地假定資本密集型企業等于高科技企業，而且實踐表明在增值稅和研究開發投入水平之間、增值稅與投資水平之間并沒有顯著的負相關關系，增值稅轉型可能會帶來負面作用。另外，蔡德發等考慮到增值稅轉型對財政和投資的影響，認為應實行收入型增值稅作為過渡。2004年下半年，三省一市成為轉型試點，生產型增值稅向消費型增值稅的轉型已無懸念，此后學術討論集中在增值稅轉型的影響上。關于增值稅對財政收入的影響，不同的學者在各自研究的基礎上得出了不同的結論。楊震等通過對2000～2002年數十個省、市的增值稅收入和地方預算收入進行分析，認為增值稅轉型帶來的部分地方政府財政局部危機將長期存在，中央財政應當適時設立短期財政周轉專項基金提供有效資助；至于為配合增值稅轉型而實行的配套政策，事關地方政府鼓勵投資的積極性，應慎重考慮。而馬輝等對吉林省1989～2005的財政收入和增值稅進行研究后則提出，局部轉型不會給中央財政收入帶來較大沖擊，短期內地方財政收入存在減少的因素、但影響并不大，對個別以單一產業結構為主的市縣財政收入有一定的影響，而且增值稅對財政收入變化產生的影響效應需要滯后4年才能顯現出來。另一方面，倉勇濤則在經濟學意義上指出，當產品的價格彈性系數大到一定程度時，政府稅收不但沒有因實施消費型增值稅征收模式而減少，反而會增加，因此政府在稅改方案向全國推廣時，應把企業產品的價格彈性系數作為政策制定的一個變量來考慮。

二、增值稅轉型的主要內容

目前，世界上多數國家執行的都是消費型增值稅，增值稅是第一大稅種，選擇適用的增值稅類型與國家當時的政治、經濟原因有著密切的聯系。2008年11月5日，國務院常務會議決定，自2009年1月1日起，在全國所有地區、所有行業推行增值稅轉型改革。對于國家而言，這無疑對擴大國內需求，降低企業設備投資的稅收負擔，促進企業技術進步、產業結構調整和轉變經濟增長方式有著特殊的意義，此次的稅制改革無疑是中國經濟高速發展的一項證明。而對于企業而言，這次增值稅轉型改革的作用也是非常關鍵的。其中受益最普遍的幾點也是增值稅稅制新舊變化最明顯的部分：

（一）允許企業購買、自制固定資產抵扣增值稅額

這就是此次增值稅轉型地關鍵所在：我國增值稅稅收實現了由生產型向消費型的轉型。即企業購進設備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進項稅額；轉型改革后企業抵扣設備進項稅額時不再受其是否有應交增值稅增量的限制。這一點的實現可以說是我國增值稅稅負歷史上的一個突破。允許抵扣政策的出臺，解決了問題，把企業從稅收負擔中解放出來，為企業減少了經營成本，也從另一方面打消了企業不敢新購設備或自建設備來提高自身技術水平的疑慮。

舊增值稅稅收體系（生產型增值稅）規定：企業新購、自建固定資產不允許抵扣，在會計處理上合并計入固定資產的初始價值。

新增值稅稅收體系（消費型增值稅）規定：允許企業抵扣新購入設備所含的增值稅，在會計處理上用銷項稅額減進項稅額。

因消費型增值稅允許將購進固定資產的進項稅額進行抵扣，增值稅轉型直接受益的應當是高新技術企業與基礎產業。

由于高新技術企業和基礎產業資本有機構成較高，產品成本中固定資產所占的比重較大，按目前生產型增值稅征稅，其可抵扣的進項稅額少，因此他們所承擔的實際稅負要高于一般企業。這樣的稅負結構不利于高新技術企業和基礎產業的設備更新和技術進步，限制了其發展。而實施消費型增值稅，通過對企業投入的固定資產所含稅金進行抵扣，可以刺激企業設備更新和技術改造投資，以帶動國有經濟的產業升級；實行消費型增值稅，還可以避免重復征稅，減輕企業的稅負，將有助于刺激投資需求的增長，啟動投資和消費，從而帶動經濟增長，同時，企業的稅負降低了，還會帶來產品成本的降低與利潤的增加。

（二）減少小規模納稅人稅收負擔

舊增值稅稅收體制規定：小規模納稅人使用適用增值稅征收率的稅率為-商業企業屬于小規模納稅人的，其適用征收率為4%；商業企業以外的其他企業屬于小規模納稅人的，其適用征收率為6%。

新增值稅稅收體系規定：小規模納稅人增值稅征收率統一調至3%。

對于本身基礎就薄弱的小規模納稅人企業來說，舊增值稅稅收體制規定的分類型納稅的方法不僅容易造成混淆不利于理解，同時稅率的定位顯得偏高，使一部分小規模納稅人難以維持。借此次增值稅改革的契機，小規模納稅人的賦稅壓力大幅下調，其有利于小規模納稅企業重拾信心對抗經濟危機。對于一些小規模水電企業，稅賦直接減到原來的一半有效的緩解日常現金流不足的難題，給予企業發展壯大的機會。

（三）取消外商企業采購國產設備增值稅退稅

進口設備免征增值稅政策是在我國實行生產型增值稅的背景下出臺的，主要是為了鼓勵相關產業擴大利用外資、引進國外先進技術。但是在執行過程中也反映出一些問題，主要有：進口免稅設備范圍較寬，不利于自主創新、設備國產化和我國裝備制造業的振興；內資企業進口設備的免稅范圍小于外資企業，稅負不公。

轉型改革后，企業購買設備，不管是進口是的還是國產的，其進項稅額均可以抵扣，原有政策已經可以用新的方法替代，對進口設備免征稅的必要行已不復存在，這一政策應予以停止執行。外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策也是在生產型增值稅和對進口設備免征增值稅的背景下出臺的。由于轉型改革后，這部分設備一樣能夠得到抵扣，因此，外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策也相應停止執行。

三、水電行業應采取的措施

增值稅轉型是國家實施減稅政策的重要舉措之一，企業應抓住這次歷史機遇，充分享受增值稅轉型帶來的稅收優惠。根據此次增值稅轉型的特點，水電企業應當采取以下措施：

（一）采購固定資產一般選擇從一般納稅人處購買

一般納稅人可以開具增值稅專用發票，在購進固定資產時應避免小規模納稅人，除非小規模納稅人比一般納稅人提供更為優惠的條件，即使供應固定資產的小規模納稅人能到稅務機關代開增值稅專用發票，從一般納稅人處購進固定資產還是能獲得更多可抵扣的增值稅進項稅額。假設某企業購進固定資產的不含稅價格為100萬元，當供應商是一般納稅人時，可抵扣的增值稅進項稅額為

100×17%=17萬元，而當供貨商是小規模納稅人時（能到稅務機關代開增值稅專用發票），可抵扣的增值稅進項稅額為100×3%=3萬元，經比較，17萬元遠大于3萬元，所以企業從一般納稅人處購進固定資產可獲得更多可抵扣的增值稅進項稅額。

（二）企業應合理規劃投資固定資產的速度和規模

當企業購進固定資產時，必須考慮固定資產的購進時機。由于增值稅應納稅額=銷項稅額一進項稅額，一般來說，購進企業在出現大量增值稅銷項稅額時期購入，這樣在固定資產購進過程中就可以實現進項稅額的全額抵扣。否則，若在一定時期，購進固定資產的進項稅額大于該時期的銷項稅額，則購進固定資產就會出現一部分進項稅額不能實現抵扣的現象，從而降低固定資產抵扣的幅度。因此企業應合理規劃購進固定資產時間，避免出現銷項稅額有的時期不夠減，有的時期剩得多的情況，要保持投資固定資產的平穩性，分批分期進行固定資產更新，充分利用稅收優惠政策，實現企業收益的最大化，以實現固定資產投資規模、速度與企業財稅目標的相互配合。

四、小結

綜合上述分析，在固定資產投資總額一定的情況下，增值稅轉型將從整體上降低增值稅納稅人的稅負，提高企業利潤水平，降低企業現金流出，提高固定資產的盈利能力和周轉能力，增強企業固定資產投資的積極性，提升企業競爭力。由于增值稅轉型后企業往往加大固定資產投資力度，同時也會增加企業的現金流出，此時若管理不善，很容易造成現金流短缺，發生財務風險，因此，增值稅轉型后，企業固定資產投資規模的擴大也是對企業經營管理的考驗。企業在擴大固定資產投資規模的同時，應注意投資效率，盡快實現投資回報。決策失誤，盲目推進電力投資。當前，新一輪的固定資產換代升級、更新改造的已經來臨。濫用固定投資的稅收優惠，不經過科學的投資決策和嚴格的投資程序盲目投資給電力企業帶來極大的危害。當前尤其應該注重的是，固定資產投資必須以充分的流動資金作保證。盡管增值稅轉型后能夠減少一部分資金的流出，但在我國資本市場尚不健全的現階段，企業融資渠道狹窄、生產經營資金稀缺的狀況依然十分嚴重。某些電力企業在固定資產投資完成后沒有足夠的流動資金推動固定資產的正常運轉，造成固定資產相對過剩或絕對過剩，不僅會造成資金的大量沉淀，而且降低了總資產的收益率，增大了經營風險。

第9篇：增值稅改革范文

關鍵詞：經濟結構；財政政策；有效性

JEL分類號：H32　中圖分類號：F840　文獻標識碼：A文章編號：1006-1428(2011)11-0005-04

隨著CPI漲幅回落，通脹壓力趨于緩解，國內政府開始強化使用財政政策工具來調整經濟結構，今年10月相繼推出三項財政政策改革：原油天然氣率先從價計征資源稅、滬浙粵深四省市獲準開展地方政府自行發債試點、上海交通運輸業和現代服務業試點營業稅改增值稅.同時還啟動了農村義務教育學生營養改善計劃。

一、財政政策對宏觀經濟的調整作用

著眼于總量調控的貨幣政策通過法定存款準備金率、再貼現、公開市場操作等工具對實體經濟產生間接影響，有利于調整社會總供給和總需求的平衡，有利于控制和保持物價水平穩定。與之相比，財政政策可以直接影響微觀經濟主體(企業和居民)的收入和支出，在產業結構調整、內需拉動方面會更加有效。

1、推動產業結構調整。

產業結構優化升級的動力有政策支持、技術進步、市場需求等，但核心動力是企業的主動投資。是企業自發地成為經濟轉型的主體。財稅政策就是推動企業轉變投資方面的重要工具。

從稅收對企業的影響來看，任何能夠降低企業資本成本的稅收措施，都會刺激企業的投資意愿、加大投資力度；反之則會抑制企業的投資行為。如在上世紀80年代開始實施經濟轉型的愛爾蘭，因本土資源缺乏，決定大力發展高科技產業。愛爾蘭政府推出了很多支持措施，其中的一個關鍵性政策就是極其優惠的公司所得稅。從2003年起，愛爾蘭政府對所有企業實行12.5％的所得稅優惠，并不再征收其他地方稅。低稅率政策吸引了微軟、英特爾、谷歌等一大批全球高新技術企業。

此外，加速折舊、投資減免政策也會促使企業增加投資。二戰后日本經濟迅速崛起的一個重要原因就是對企業實行了包括特別折舊在內的一系列稅收優惠。1951年的《租稅特別措施法》規定，鋼鐵業特定設備的折舊率在3年內可比一般折舊率提高50％：1952年的《企業合理化促進法》又使鋼鐵業享受到新的折舊優惠，即特定設備在購入后的第一年內按購入價格的50％進行折舊；1961年日本政府修改了機械設備的法定使用年限(平均縮短20％)，這些優惠措施對鼓勵企業投資起到了積極作用。1964年，日本的粗鋼產量比1950年增加了8.22倍，名列世界第三。

除發揮稅收的杠桿調節作用外，政府還可以通過直接投資、財政補貼等多種手段來改善投資環境、改變企業對未來收益的預期，從而引導企業加大對高新技術等戰略性產業的資源投入。例如，日本投資1.3萬億日元建設筑波科學城，德國政府投資1.9億馬克建設高科技園區。

產業結構升級需要解決的另一個問題就是淘汰落后產能。在使用行政手段的同時，通過市場化方式來迫使落后產能在市場競爭中被淘汰，如適當提高對落后產能企業產品的稅收。企業成本增加、收益減少.迫使企業逐步減少產量并轉向投資生產其他成本相對較低，收益相對較高的產品。很多國家和地區征收環境稅以推動產業從高污染高耗能向節能環保型轉變，如馬來西亞為普及無鉛汽油，調整了汽車燃油稅，使含鉛汽油的價格比無鉛汽油高2％。

2、促進消費、拉動內需。

國內經濟結構中存在的一個重要問題就是經濟增長過于依賴投資、消費不足。近年來我國居民消費支出增長率逐年下降(見表1)。

居民消費支出取決于其收入，稅收是調節居民收入水平和收入差距的有效工具。尤其是邊際稅率遞增的個人所得稅，對居民收入的影響最大。個人所得稅降低了居民的可支配收入，影響到居民的消費水平。各國政府為了刺激居民消費，通常會考慮減稅。由于低收入人群的邊際消費傾向高。減稅的重點人群是中低收入者。同時，利息稅、遺產稅等財產稅會使未來的消費價格顯得更加昂貴，有利于刺激人們增加當前的消費。此外，流轉稅、資源稅會轉嫁給消費者，造成物價水平的上漲和居民實際購買力的下降，也會影響到居民的消費支出。

金融危機爆發后，為了刺激國內內需.2009年國家陸續出臺了一系列針對汽車行業的政策，包括汽車行業調整振興規劃、汽車下鄉和鼓勵家電、汽車“以舊換新”等政策。這類補貼政策相當于增加了居民的當期收入.有效刺激了居民的消費需求。通常每年三季度是汽車銷售淡季，但2009年三季度一改往年淡季走勢，汽車銷量同比增長74％，且增速較二季度提升42個百分點z。

當政府增加對文教衛等民生方面的消費性支出時，可以改變居民對教育、醫療等未來大額剛性支出的預期，在當期收人不變的情況下，刺激居民增加即期消費，反之居民會減少即期消費，提高儲蓄比例。

二、影響財政政策有效性的主要因素

財政政策是否有效，首先取決于選取的財政政策工具或各種工具的組合是否恰當。也就是在政府預算約束下，財政收支的規模及其結構是否合理。例如，同樣是為二戰籌集資金，英國和美國就選取了不同的政策工具。當時的英國受凱恩斯思想影響，認為企業投資對所得稅稅率并不敏感，且發行公債不利于政府財政平衡，主要借用提高企業所得稅的方式來籌資，；美國實行了相對溫和的稅收政策，發行公債是主要籌資方式。當政府用發債來彌補赤字時，穩定的稅收政策可以避免企業成本增加，使企業保持投資和生產的積極性，有利于經濟的恢復。不同的財政政策導致英美兩個國家在二戰及戰后經濟發展的速度差異甚大。

其次，財政政策有效性取決于傳導機制是否順暢。財政政策傳導機制是指政府借助不同的財政政策工具，通過收入分配、貨幣供給和價格等變量，來影響微觀經濟主體的消費、投資行為，以達到勞動、產品和資本市場總供給和總需求的平衡，從而實現預設的政策目標(見圖1)。

在財政政策傳導機制中，微觀經濟主體(企業和居民)能否按照政策預設的方向改變自己的行為以及行為改變的周期和程度，是影響財政政策效力的關鍵因素。

凱恩斯乘數理論表明，居民消費傾向對財政政策目標的實現起著關鍵作用。微觀主體行為改變除受邊際消費傾向影響外，還受到預算的約束和制度的約束。

邊際消費傾向低的高收入人群的消費能力高，而邊際消費傾向高的低收入人群的消費能力低，政府通過稅收、財政補貼對居民收入進行再分配，進而影響全社會的消費傾向。但在總收入既定時，收入分配越不平等，社會整體的邊際消費傾向變得越低，且整個社會的平均消費傾向會被拉低。從2000年到2009年.我國農村居民與城鎮居民人均收入比從1：2.79擴大到1：3.33。居民收入差距的不斷擴大是我國存在結構性消費不足的重要原因。

若財政政策工具無法改變微觀主體(企業和居

民)預算，該政策工具對企業和居民行為的影響就會失效。理論上，個人所得稅稅率的降低會提高居民的可支配收入，刺激居民增加當前消費，2011年9月國內將個人所得稅起征點提高到3500元、并壓縮了稅率檔次，但在我國社會保障制度尚不健全的環境下，教育、醫療、住房、養老這些剛性支出使居民始終存在對未來生活的擔憂.個人所得稅調整對居民消費促進作用并不明顯。

制度調整通常滯后于社會經濟環境變化，原有制度的慣性作用可能使新的調控政策難以充分發揮。財政政策實施后，理論上，企業和個人應該按照收益最大化的方向來調整投資和消費行為，但現有的制度安排可能會增加他們未來的不確定性，弱化政策的激勵作用。2009年政府啟動四萬億元投資以刺激內需、拉動經濟，但政府主要投資于基礎設施建設項目，銀行貸款主要流向國有企業，民營企業不但被限制進入很多領域且得不到銀行貸款的支持，結果是國進民退和經濟結構性矛盾的進一步惡化。一般認為，制度約束存在于市場機制不成熟的國家。但就正處于債務危機的意大利、西班牙這些市場經濟發達國家來說，現有的福利制度(高福利支出)對提高稅率、縮減財政支出的財政政策也形成了制度約束。

最后，外部環境的變化會改變企業和個人的預期.影響其投資與消費決策，從而影響到政策效果，因為理性的個體或企業面對政策釋放的信號，總是會預測政府隨后將推出的政策后，才決定其行為調整的方向和方式。

三、對財政政策有效性的進一步思考

加快經濟發展方式轉變是十二五期間我國經濟發展的主線。這對運用財政政策工具調整經濟結構提出了迫切的需求，但在這過程中，有兩個問題值得注意：