高速公路運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)改增影響分析

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【摘要】“營(yíng)改增”的有效實(shí)行，一方面能夠?qū)⑽覈?guó)重復(fù)征稅的弊端有效解決，另一方面，可以將企業(yè)的運(yùn)輸成本大大降低，使我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)穩(wěn)步持前的發(fā)展。因此，探究營(yíng)改增對(duì)高速公路運(yùn)輸企業(yè)的影響具有現(xiàn)實(shí)性的重要意義。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；高速公路；運(yùn)輸企業(yè)；影響

一、前言

現(xiàn)行的流傳稅稅制將交通運(yùn)輸業(yè)拒之于增殖稅征稅門外，導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條中斷，而對(duì)于營(yíng)業(yè)稅的征稅，將交通運(yùn)輸業(yè)納入其中，將全額征收營(yíng)業(yè)額收入其中，對(duì)于勞務(wù)所含和外購(gòu)材料已納增值稅額抵扣，由此造成了征稅的重復(fù)性現(xiàn)象，加大了交通運(yùn)輸業(yè)納稅人負(fù)擔(dān)。除此之外，若將營(yíng)業(yè)稅、增值稅同時(shí)進(jìn)行，則在征管方面非常容易造成矛盾糾紛，而且會(huì)隨著時(shí)間的增長(zhǎng)愈演愈烈。一般情況下，營(yíng)改增之前，3%為交通運(yùn)輸及其輔助行業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率，營(yíng)改增之后，最低提升到6%，最高提升到11%，這突顯出了名義費(fèi)額的增高。通常在“營(yíng)改增”之前，可以在企業(yè)所得稅之前將企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅全額扣除；“營(yíng)改增”之后，在企業(yè)所得稅稅前不能將企業(yè)繳納增值稅全額扣除，應(yīng)增加納稅所得額。然而，在產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分是增值稅納稅，將重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)進(jìn)行忽略，對(duì)企業(yè)稅負(fù)進(jìn)行了一定程度的減輕。

二、“營(yíng)改增”試點(diǎn)的必要性

近年來(lái)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐漸呈現(xiàn)出了一派欣欣向榮的景色。商品和服務(wù)的區(qū)別在朝著愈漸模糊的方向發(fā)展。增值稅與營(yíng)業(yè)稅并同時(shí)進(jìn)行，很容易造成征管方面的矛盾日益繁多。對(duì)于企業(yè)營(yíng)業(yè)稅而言，不受企業(yè)成本、費(fèi)用對(duì)企業(yè)應(yīng)稅行為的征稅的影響，如此使得營(yíng)業(yè)稅重復(fù)納稅行為明顯存在。但是，在我國(guó)現(xiàn)行的流傳稅稅制中，在增值稅所屬范圍內(nèi)不存在交通運(yùn)輸業(yè)，如此中斷了增值稅并且對(duì)于外購(gòu)材料和勞務(wù)所含已納增值稅額不可抵扣，抵扣鏈條；然而，營(yíng)業(yè)稅的征稅若將交通運(yùn)輸業(yè)收取，營(yíng)業(yè)稅的征收采取全額法，從而導(dǎo)致發(fā)生重復(fù)征稅事件，使得交通運(yùn)輸業(yè)納稅人負(fù)擔(dān)更一步加重。目前，我國(guó)正在對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式進(jìn)行著重要改革，大力推進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展對(duì)于進(jìn)一步調(diào)整我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和提高國(guó)家綜合實(shí)力促進(jìn)作用巨大。根據(jù)以社會(huì)主義科學(xué)發(fā)展觀建立的健全的財(cái)稅制度準(zhǔn)則，將征增值稅代替交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅，一方面，促進(jìn)重復(fù)稅制的徹底清除，完善稅制；另一方面，有利于社會(huì)專業(yè)化分工形式促進(jìn)，使三次產(chǎn)業(yè)快速進(jìn)一步融合；再者，有利于企業(yè)稅收成本的降低，提升企業(yè)發(fā)展?jié)摿透?jìng)爭(zhēng)力，使國(guó)民經(jīng)濟(jì)保持穩(wěn)步持前的步伐發(fā)展。與國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度相比，交通運(yùn)輸業(yè)是發(fā)展較快的基礎(chǔ)行業(yè)，與現(xiàn)行增值稅所涉及的行業(yè)息息相關(guān)。因此，在增值稅征收范圍內(nèi)納入交通運(yùn)輸業(yè)，能夠保證建立的現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和規(guī)范化的增值稅制度相吻合，與此同時(shí)，也能夠跟上國(guó)際的發(fā)展形勢(shì)。

三、營(yíng)改增對(duì)我國(guó)交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)影響

在實(shí)行營(yíng)改增之后，對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)情況，主要有以下幾個(gè)方面的表現(xiàn)：

第一，對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)來(lái)講，汽車、船舶等交通用具是其的主要投資項(xiàng)目。近年來(lái)，一般情況下在營(yíng)改增項(xiàng)目改革之前進(jìn)行納稅人交通工具的購(gòu)買，以營(yíng)改增具體試點(diǎn)地規(guī)定為目標(biāo)，將交通工具放在營(yíng)改增之前購(gòu)買，能夠?qū)ζ渌眠M(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。如此一來(lái)在改革前提階段，則會(huì)造成這項(xiàng)規(guī)定與大多數(shù)人脫節(jié)，大大降低改革初期可抵扣進(jìn)項(xiàng)額數(shù)。

第二，在我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)改增改革過(guò)程當(dāng)中，分別要經(jīng)過(guò)三個(gè)重要環(huán)節(jié)。首先是營(yíng)改增改革階段，在這個(gè)階段的交通運(yùn)輸業(yè)及其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是專屬范圍，僅局限于此，再無(wú)其他超越空間，由此使得服務(wù)中我國(guó)交通運(yùn)輸行業(yè)無(wú)法對(duì)相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)額發(fā)票急性有效獲得。例如：高速公路上的過(guò)路費(fèi)、某些地區(qū)的過(guò)橋費(fèi)所占的成本比例在25%左右，是交通運(yùn)輸業(yè)的主要成本之一，然而，在我國(guó)營(yíng)改增改革區(qū)域，仍然沒(méi)有將過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)納入其中，如此導(dǎo)致相應(yīng)的增值稅發(fā)票讓其無(wú)法獲得。與此同時(shí)，在交通運(yùn)輸企業(yè)中，如保險(xiǎn)費(fèi)用和人工費(fèi)用以及租賃費(fèi)用等，都未在我國(guó)營(yíng)改增范圍內(nèi)及時(shí)納入，所以，這些項(xiàng)目也不在抵扣項(xiàng)目范圍內(nèi)納入。

第三，目前，我國(guó)并未對(duì)營(yíng)改增的改革范圍進(jìn)行全面的推廣與發(fā)展，因此，對(duì)于某些地區(qū)來(lái)講，開據(jù)專用的增值稅發(fā)票是沒(méi)有辦法的。例如，燃油費(fèi)成本、修理各項(xiàng)交通運(yùn)輸工具所產(chǎn)生的費(fèi)用等都是運(yùn)輸過(guò)程中不可避免的。這些對(duì)于專用的增值稅發(fā)票都無(wú)法獲得足額，如此使一些企業(yè)所應(yīng)得的抵扣額大大減少。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，推動(dòng)了我國(guó)各個(gè)行業(yè)領(lǐng)域穩(wěn)步持前地發(fā)展，我國(guó)的交通運(yùn)輸業(yè)在不斷改革發(fā)展的過(guò)程中逐漸呈現(xiàn)出了一派欣欣向榮的景象，業(yè)務(wù)范圍得到了大大擴(kuò)展。但是，營(yíng)改增的試點(diǎn)區(qū)域卻相對(duì)狹小。在我國(guó)交通運(yùn)輸企業(yè)的正常運(yùn)作中，一些必要的汽油、維修用的零部件都是必須要進(jìn)行購(gòu)買的；一般情況下，交通工具運(yùn)行過(guò)程中如果出現(xiàn)有工具損壞，應(yīng)及時(shí)找就近的維修站進(jìn)行修理；同樣，交通運(yùn)輸過(guò)程中，沒(méi)油的現(xiàn)象是最為常見(jiàn)的，當(dāng)這種情況出現(xiàn)時(shí)，應(yīng)立即找就近的加油站進(jìn)行加油。另外，對(duì)于營(yíng)改增試點(diǎn)范圍狹小這一特點(diǎn)，對(duì)非試點(diǎn)的地區(qū)交通運(yùn)輸企業(yè)獲得專用增值稅發(fā)票造成了一定阻礙作用和不利影響，從而大大縮減了企業(yè)可抵扣稅額。

四、營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的利潤(rùn)影響

在我國(guó)的交通運(yùn)輸企業(yè)當(dāng)中，企業(yè)盈利能力———利潤(rùn)是重要的指標(biāo)之一。然而，企業(yè)利潤(rùn)的影響因素紛繁復(fù)雜、多種多樣。主要有企業(yè)營(yíng)業(yè)額、營(yíng)業(yè)稅金、營(yíng)業(yè)成本、外購(gòu)固定資產(chǎn)等的影響。

（一）對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)額的影響

目前，我國(guó)對(duì)營(yíng)改增計(jì)劃進(jìn)一步實(shí)行后，大大轉(zhuǎn)變了對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)收益計(jì)算方法和會(huì)計(jì)核算方法，企業(yè)轉(zhuǎn)變了營(yíng)業(yè)收入包括原本含稅價(jià)格計(jì)算方法成為了不含稅價(jià)格計(jì)算方法。企業(yè)在原有的營(yíng)業(yè)定價(jià)體系基礎(chǔ)之上，將交通運(yùn)輸企業(yè)的利潤(rùn)大大降低，對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)額影響較大。

（二）對(duì)企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅金的影響

一般來(lái)講，營(yíng)業(yè)額為企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算依據(jù)，是一種進(jìn)行價(jià)內(nèi)稅核算的方式，通常情況下，主要以利潤(rùn)表的方式在企業(yè)稅金及其附加的項(xiàng)目之中進(jìn)行呈現(xiàn)，由此體現(xiàn)出了企業(yè)利潤(rùn)表的集約化特點(diǎn)。但不容樂(lè)觀的是，一般在外價(jià)稅之中，增值稅是其中之一，在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)責(zé)表中會(huì)得到集中體現(xiàn)；另外，在企業(yè)的盈利中，這種稅不屬于直接扣除行列。與此同時(shí)，在企業(yè)的盈利表中，這種稅也不能得到集中體現(xiàn)。

（三）結(jié)合我國(guó)的特有的定價(jià)政策，對(duì)我國(guó)交通運(yùn)輸企業(yè)中一般納稅人的稅負(fù)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁。交通運(yùn)輸企業(yè)的營(yíng)改增正式實(shí)行后，定價(jià)增值稅得到了大大提升，通過(guò)這種途徑，可以將企業(yè)增值稅稅負(fù)增加部分轉(zhuǎn)嫁于部分下游企業(yè)。但是如果一般納稅人也屬于下游企業(yè)納稅性質(zhì)，那么進(jìn)項(xiàng)增值稅抵扣也存在下游企業(yè)所屬范圍，如此大大降低了企業(yè)的稅負(fù)和實(shí)際投入成本。因此，企業(yè)利用抬高定價(jià)方法，將一般納稅人作為企業(yè)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁對(duì)象，可以使整個(gè)企業(yè)與整個(gè)企業(yè)有著密切關(guān)系的下游企業(yè)收益增多。

五、結(jié)語(yǔ)

在營(yíng)改增實(shí)行初期，出現(xiàn)了試運(yùn)營(yíng)范圍狹小、渠道狹窄、我國(guó)的稅率提升幅度較大等一系列問(wèn)題，導(dǎo)致在短期內(nèi)進(jìn)一步增加了我國(guó)交通運(yùn)輸企業(yè)的負(fù)稅現(xiàn)象發(fā)生。然而，就整體而言，營(yíng)改增改革在一定程度上促進(jìn)了我國(guó)稅收制度以科學(xué)的、穩(wěn)健的步伐發(fā)展，與此同時(shí)，進(jìn)一步對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行了合理化調(diào)整。

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作者：鐘茂平 單位：廣東粵運(yùn)交通拯救有限公司