國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)探討：淺談國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制

國(guó)有企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系中占據(jù)著主導(dǎo)地位，承擔(dān)著國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略、保障國(guó)計(jì)民生等重要使命。內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控的重要監(jiān)督手段，在識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)方面具有不可替代的作用，有助于保障企業(yè)資產(chǎn)安全、提高經(jīng)濟(jì)效益和防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)有效的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制，國(guó)有企業(yè)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)隱患，優(yōu)化內(nèi)部控制體系，提高資源配置效率，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力和可持續(xù)發(fā)展能力。因此，強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制，對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)國(guó)有企業(yè)健康發(fā)展具有重要意義。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的含義

（一）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的含義

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)組織內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審查，對(duì)可能影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估，并采取相應(yīng)措施進(jìn)行應(yīng)對(duì)，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)的一系列活動(dòng)。這些不確定因素包括審計(jì)環(huán)境的復(fù)雜性、審計(jì)對(duì)象的多樣性、審計(jì)證據(jù)的可靠性等。

（二）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性

一是助力企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。利用內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)投資決策、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查監(jiān)督，評(píng)估其與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的契合度與實(shí)施成效，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的偏差和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別并向企業(yè)管理層匯報(bào)，輔助其及時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略方向、優(yōu)化資源配置。二是強(qiáng)化內(nèi)部控制體系建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系的不斷完善和優(yōu)化，有效防范各類風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。三是提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施審計(jì)，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，為企業(yè)投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者提供可靠的財(cái)務(wù)信息，增強(qiáng)市場(chǎng)信心，維護(hù)企業(yè)良好的市場(chǎng)形象。四是全力保障合規(guī)經(jīng)營(yíng)。內(nèi)部審計(jì)關(guān)注企業(yè)對(duì)國(guó)家法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的遵循情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正違規(guī)行為，避免企業(yè)因違法違規(guī)而遭受法律制裁、經(jīng)濟(jì)損失和聲譽(yù)損害，保障企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

（一）審計(jì)專業(yè)能力不足

審計(jì)人員是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施主體。內(nèi)部審計(jì)工作通常要求審計(jì)人員具備財(cái)務(wù)、審計(jì)、法律、管理等多方面知識(shí)和技能，同時(shí)還需要具備較強(qiáng)的職業(yè)判斷及風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，能夠有效分析問(wèn)題。但現(xiàn)實(shí)情況中，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)較為單一，缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，面對(duì)處于變化的政策、法規(guī)關(guān)注、理解及應(yīng)用度不足，制約了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理及控制職能的發(fā)揮。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施基礎(chǔ)。部分國(guó)有企業(yè)管理層管理重心放在市場(chǎng)開拓及業(yè)務(wù)管理上，將內(nèi)部審計(jì)視為一種形式上的工作，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度不夠，未能充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理與控制中的核心作用，存在問(wèn)題糾偏效果差、屢改屢犯的現(xiàn)象。同時(shí)內(nèi)部業(yè)務(wù)人員自身也可能存在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足的問(wèn)題，在審計(jì)工作中未能積極主動(dòng)地識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，影響審計(jì)質(zhì)量。

（三）審計(jì)技術(shù)手段落后

審計(jì)技術(shù)是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施手段。如今信息技術(shù)飛速發(fā)展與應(yīng)用，企業(yè)業(yè)務(wù)不斷多元化、復(fù)雜化，傳統(tǒng)的手工審計(jì)與事后審計(jì)已難以滿足國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)需求，內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)已經(jīng)成為提高內(nèi)部審計(jì)效率和質(zhì)量的重要手段。然而，國(guó)有企業(yè)審計(jì)信息系統(tǒng)及技術(shù)工具處于滯后階段，面對(duì)海量數(shù)據(jù)時(shí)，審計(jì)人員無(wú)有效信息工具快速、全面、深入地了解內(nèi)部控制情況，難以發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)線索，從而影響審計(jì)效率與效果。

（四）審計(jì)質(zhì)量控制缺失

審計(jì)質(zhì)量是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施保障。審計(jì)程序的規(guī)范性對(duì)確保審計(jì)工作質(zhì)量及效果至關(guān)重要。然而，部分國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)前期中，審計(jì)重點(diǎn)不突出、審計(jì)資源配置不合理；在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)程序不嚴(yán)謹(jǐn)、審計(jì)證據(jù)不充分等，導(dǎo)致最終未能準(zhǔn)確識(shí)別并反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及根源，或錯(cuò)誤地判斷問(wèn)題的性質(zhì)和影響、遺漏重要的審計(jì)證據(jù)等導(dǎo)致審計(jì)工作價(jià)值降低，審計(jì)權(quán)威性與影響力被削弱。

三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制策略

（一）強(qiáng)化審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)提升

鑒于目前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)困難，國(guó)有企業(yè)內(nèi)卷、分化現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)注重經(jīng)營(yíng)成本管控，國(guó)有企業(yè)應(yīng)注重人才引進(jìn)質(zhì)量，旨在引入具有豐富經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)技能的審計(jì)人才，選優(yōu)配齊審計(jì)人員，同時(shí)通過(guò)“師帶徒”“以審代訓(xùn)”等方式，將新引入人才與現(xiàn)有人才相融合，充分發(fā)揮人才效益。國(guó)有企業(yè)還應(yīng)制定系統(tǒng)的審計(jì)人員培訓(xùn)計(jì)劃，邀請(qǐng)本單位優(yōu)秀人員或聘請(qǐng)外部專業(yè)講師進(jìn)行知識(shí)技能培訓(xùn)，促使審計(jì)人員內(nèi)部交流與知識(shí)結(jié)構(gòu)更新。國(guó)有企業(yè)應(yīng)借由國(guó)有企業(yè)黨建系統(tǒng)優(yōu)勢(shì)，強(qiáng)化審計(jì)人員職業(yè)道德培訓(xùn)與約束，對(duì)違反職業(yè)道德的行為進(jìn)行嚴(yán)肅處理，切實(shí)保障審計(jì)人員隊(duì)伍的純潔性和公信力。

（二）強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)樹立

建議國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接由董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)管理，保障審計(jì)工作獨(dú)立性的同時(shí)強(qiáng)化審計(jì)地位，有效實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督。同時(shí)應(yīng)將企業(yè)管理層及業(yè)務(wù)人員納入內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管控體系范圍內(nèi)，審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)也可視情況將培訓(xùn)范圍擴(kuò)大到管理層或全體員工，切實(shí)強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)全體意識(shí)。部門負(fù)責(zé)人為風(fēng)險(xiǎn)管控及整改第一責(zé)任人，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，明確審計(jì)整改責(zé)任主體和整改期限，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)整改情況的跟蹤檢查和督促落實(shí)；被審計(jì)單位針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題制定切實(shí)可行的整改措施，并及時(shí)反饋整改情況；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)定期對(duì)審計(jì)整改情況進(jìn)行檢查和評(píng)估，對(duì)整改不力的單位和個(gè)人進(jìn)行問(wèn)責(zé)，確保審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題得到有效整改，審計(jì)成果得到充分運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的閉環(huán)管理。

（三）強(qiáng)化審計(jì)技術(shù)應(yīng)用方法創(chuàng)新

大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈等新興技術(shù)不斷發(fā)展，國(guó)有企業(yè)應(yīng)加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的投入，逐步探索和應(yīng)用新興技術(shù)，建立完善的審計(jì)信息系統(tǒng)。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)龐大業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集與整理、挖掘與分析，發(fā)現(xiàn)其背后隱藏的規(guī)律及線索，為審計(jì)工作提供有力的數(shù)據(jù)支持。同時(shí)可設(shè)置企業(yè)業(yè)務(wù)管理駕駛艙系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析自動(dòng)化、智能化，幫助企業(yè)管理層及審計(jì)人員實(shí)時(shí)了解目前經(jīng)營(yíng)情況，并運(yùn)用區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)可靠性、可追溯性，提高審計(jì)透明度和可信度。

（四）強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制體系構(gòu)建國(guó)有企業(yè)應(yīng)充分開展審前調(diào)查，了解企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)狀況，制定科學(xué)的審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)明確審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)方法、審計(jì)時(shí)間等內(nèi)容，以確保審計(jì)工作的有序進(jìn)行。同時(shí)，對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行集體審議和審批，確保審計(jì)計(jì)劃的科學(xué)性、合理性和可行性。審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格按照審計(jì)程序和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)開展工作，確保審計(jì)工作的可靠性。強(qiáng)化對(duì)審計(jì)工作底稿的編制和審核，由審計(jì)人員編制底稿，審計(jì)組長(zhǎng)審核，被審計(jì)單位確認(rèn)，審計(jì)部門負(fù)責(zé)人復(fù)核，主管領(lǐng)導(dǎo)審批，充分發(fā)現(xiàn)和糾正審計(jì)實(shí)施過(guò)程中的問(wèn)題，充分溝通，為后續(xù)審計(jì)報(bào)告出具奠定有效基礎(chǔ)。審計(jì)報(bào)告應(yīng)依據(jù)審計(jì)底稿及審計(jì)證據(jù)編制，做到內(nèi)容詳實(shí)、重點(diǎn)突出、語(yǔ)言精練，準(zhǔn)確反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及問(wèn)題產(chǎn)生的原因，出具針對(duì)性、可操作性的意見(jiàn)與建議，幫助企業(yè)管理層有效解決問(wèn)題，完善內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)審計(jì)效益。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制是確保審計(jì)工作質(zhì)量和效果的重要保障，也是一項(xiàng)長(zhǎng)期而復(fù)雜的系統(tǒng)工程。通過(guò)提高審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)、強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)、創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)手段應(yīng)用、構(gòu)建審計(jì)質(zhì)量控制體系等措施，有效地降低國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。通過(guò)不斷優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效果，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理中的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢作用，為國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、提升經(jīng)濟(jì)效益和核心競(jìng)爭(zhēng)力提供有力的支持與保障。

單位:中國(guó)二十二冶集團(tuán)有限公司江西分公司 作者:蔣詩(shī)鈺