建筑業營改增精選(九篇)

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第1篇：建筑業營改增范文

20xx年建筑業營改增最新方案一、建筑業增值率稅率和征收率是多少?

根據《通知》附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定，建筑業的增值率稅率和增值稅征收率：為11%和3%。

大家一直在討論的稅收比例，就是增值稅稅率11%，怎么還出來了3%，這兒有必要向大家解釋一下增值稅征收率。

增值稅征收率是指對特定的貨物或特定的納稅人銷售的貨物、應稅勞務在某一生產流通環節應納稅額與銷售額的比率。與增值稅稅率不同，征收率只是計算納稅人應納增值稅稅額的一種尺度，不能體現貨物或勞務的整體稅收負擔水平。適用征收率的貨物和勞務，應納增值稅稅額計算公式為應納稅額=銷售額征收率，不得抵扣進項稅額。

二、哪些建筑服務適用3%的增值稅征收率?

根據《通知》附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第三十四條闡述：簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額征收率。試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

換句話說：適用簡易計稅方法計稅的，就可適用3%的增值稅征收率，按3%的比例交稅，同時不得抵扣進項稅額。

那問題有來了，具體是哪些建筑服務是適用于簡易計稅方法計稅呢?

三、哪些建筑服務適用簡易計稅方法計稅?

根據《通知》附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》和附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》規定，有如下幾種情況。

1、小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。

2、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅

營改增實施細則正式頒布 關于建筑業的十一條干貨(2)

20xx-03-26 09:54:05　來源：中國檢測網　閱讀: 507 次

以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。

3、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。

4、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

四、建筑工程老項目是如何規定的?

建筑工程老項目，是指：(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在20xx年4月30前的建筑工程項目;

(2)未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在20xx年4月30日前的建筑工程項目。

五、建筑服務發生地與機構所在地不同，如何納稅?

1、一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

2、一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

3、試點納稅人中的小規模納稅人(以下稱小規模納稅人)跨縣(市)提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

4、一般納稅人跨省(自治區、直轄市或者計劃單列市)提供建筑服務或者銷售、出租取得的與機構所在地不在同一省(自治區、直轄市或者計劃單列市)的不動產，在機構所在地申報納稅時，計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知建筑服務發生地或者不動產所在地省級稅務機關，在一定時期內暫停預繳增值稅。

六、進項稅額中不動產如何抵扣銷項稅?

適用一般計稅方法的試點納稅人，20xx年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者20xx年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

取得不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產，不包括房地產開發企業自行開發的房地產項目。

融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規定。

七、建筑業哪些可以免征增值稅?

1、工程項目在境外的建筑服務。

2、工程項目在境外的工程監理服務。

3、工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務。

八、什么是建筑業納稅人和扣繳義務人?

單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統稱承包人)以發包人、出租人、被掛靠人(以下統稱發包人)名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

九、納稅與扣繳義務發生時間如何確定?

1、納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天。

2、納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

3、增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。

十、納稅地點如何確定?

1、固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅;經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

2、非固定業戶應當向應稅行為發生地主管稅務機關申報納稅;未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。

3、其他個人提供建筑服務，銷售或者租賃不動產，轉讓自然資源使用權，應向建筑服務發生地、不動產所在地、自然資源所在地主管稅務機關申報納稅。

4、扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。

十一、建筑服務包含哪些類服務?

建筑服務，是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業的業務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。

1、工程服務。

工程服務，是指新建、改建各種建筑物、構筑物的工程作業，包括與建筑物相連的各種設備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設工程作業，以及各種窯爐和金屬結構工程作業。

2、安裝服務。

安裝服務，是指生產設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫療實驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安置工程作業，包括與被安裝設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業，以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業。

固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅。

3、修繕服務。

修繕服務，是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業。

4、裝飾服務。

裝飾服務，是指對建筑物、構筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業。

第2篇：建筑業營改增范文

【關鍵詞】營改增 建筑業 影響 措施

“營改增”是國家稅制改革的一項重大舉措，其目的就是完善稅制，消除重復征稅，降低企業稅收成本，增強企業發展能力。為迎接這次改革，企業以各種方式進行了宣傳和動員，以便在這次浪潮中做到未雨綢繆，將企業稅制改革風險降到最低。

一、“營改增”在建筑行業中的現實意義

隨著我國“營改增”在交通運輸業、部分現代服務業以及郵政服務業的展開，逐漸的完善了“營改增”中的內容，加快了我國所有行業進行“營改增”的步伐。而建筑行業也將要在2016年5月1號正式的實施了。

建筑行業作為我國的重要行業，每年為國家創造了大量的稅收以及就業機會，加快了我國經濟的發展，提高了人民的生活水平。但是在進行營業稅征收時往往采用全額征稅制度，由于前一個環節的稅額進行了重復征收，使營業稅征收中存在嚴重的問題，降低了企業的經濟效益，不利于企業的發展。在建筑行業實施“營改增”后，將會對國家稅收工作進行正確的指引，對國家經濟的發展以及稅收制度的完善具有重要作用。

二、“營改增”對建筑行業的影響

（一）“營改增”有利于建筑行業的未來發展

“營改增”在建筑行業實施后，可以減少建筑行業存在的重復征稅現象，減輕了企業的賦稅責任，使建筑行業的分工更加的細致化，使建筑行業的粗放特點得以改善；在建筑行業發展方面，“營改增”制度進入到建筑行業，可以加強企業之間的管理，遏制了偷稅漏稅、惡意競爭等事件的發生，使建筑行業形成一個良好的發展氛圍，促進了建筑行業的和諧發展。

（二）“營改增”整體增加了建筑行業的稅收

根據相關數據表明，建筑行業往往需要大量的人力物力，使建筑行業投入在人力上的成本較高；在收購建筑材料時，一些小型企業或個人企業不能提供有效的增值稅專用發票，使發票的取得產生了困難；在一些大型建筑過程中，往往需要兩家或兩家以上的企業進行項目承包，這使工作中的管理帶來了困難。而以上這些問題在一定程度上增加了建筑企業的付稅，影響了企業的利潤，更嚴重的還會對企業的經濟造成虧損。

（三）“營改增”改變了建筑企業傳統的會計核算

在進行會計核算時，營業稅與增值稅所涉及的科目完全不同，在“營改增”制度下，要對傳統的會計核算進行修改，以滿足企業的發展。在這個階段中，會計人員往往需要一定的適應階段才能更好的完成任務，從而使企業的會計體系也應作出一定的修改。會計核算的改變會對企業財務狀況產生一定的影響。增值稅的繳納往往是在實際收到款項之前，由于工程項目的金額比較大，導致企業應該繳納的稅金也相對較多，這樣就使企業在繳納增值稅之后，在一段時間內流動資金的不足，致使建筑企業在正常的工作中增加了一定的麻煩。

（四）“營改增”改變了建筑企業的管理模式

在建筑企業進行“營改增”之后，在進行原料的收購時，材料商能否出具有效的增值稅發票成為了建筑企業選擇供應商時的重要標準；在機械設備的購置中，要選擇相對較實用的機械設備，在工作中能多次利用，降低了企業增值稅金額，減少了企業在人力方面的投入，強化了企業的的資產結構，加強了企業在市場中的競爭力。企業在異地施工是建筑行業中的正常現象，在營業稅中規定：建筑企業在其他區域進行施工時，要提前向應稅勞務所在地的稅務機構進行報稅，“營改增”在建筑行業實施之后，建筑企業可以向企業所在地進行報稅，因此“營改增”的實施會對建筑企業的管理帶來一些改變。

三、建筑企業應對“營改增”制度的措施

（一）調整建筑行業的發展模式

隨著社會經濟的不斷發展、市場競爭的不斷加強以及社會老齡化的來臨，建筑企業在人員上資金的投入越來越多，由于加大了人員上的投入成本，使企業的利益逐漸的減小，調整企業的發展模式成為了加強企業經濟發展的必要手段。在“營改增”制度實施過程中，國家都會給予一定的支持，使企業順利的渡過稅收制度的改革期，建筑企業應該抓住機會，建立新的企業發展模式，以便順應時代的潮流，使企業在當今時代下穩定的發展。

（二）加強建筑企業的納稅籌劃

在現今的建筑行業增值稅納稅統籌的手段比較單一，建筑行業進行“營改增”時必須要改變傳統的納稅統籌系統，這樣可以使企業納稅統籌系統得到加強。信息的真是可靠、會計資源的準確以及增值稅發票的完整可以作為建筑企業納稅統籌的依托，并根據企業的實際情況來從新制定納稅統籌方案。在這一過程中，對會計人員的加強是必不可少的。

（三）積極的與國家相關部門溝通

在建筑行業進行“營改增”過程中，會對這一生產鏈上的所有企業造成一定的影響，使其他企業的會計核算系統以及管理模式發展了改變。這就需要這一生產鏈中的所有企業與政府部門積極的溝通，不斷的改進“營改增”制度的內容，才能使“營改增”制度在社會經濟的發展中起到促進的作用。

“營改增”制度的實行，加快了我國產業結構的調整。經過4年的“營改增”制度試點運行來看，降低了企業的實際稅負，推動了企業的進步，加強了地區人力的就業率。然而，“營改增”制度實施的時間不長，制度的不完善，會對企業帶來一些問題，所以加強“營改增”制度的建設是當今建筑企業發展的重要任務。

參考文獻：

[1]原永亮.“營改增”對建筑業的影響分析與研究[J].財經界（學術版），2014，（23）.

[2]陳曉燕.淺析“營改增”對建筑業的影響及企業的應對策略[J].中國集體經濟，2015，（16）.

第3篇：建筑業營改增范文

【關鍵詞】“營改增”；建筑業；利弊；措施

一、“營改增”對建筑業的利弊分析

1.“營改增”對建筑業的有利影響

（1）改善了建筑業內部的重復征稅問題

增值稅與營業稅的共存使得增值稅進項稅抵扣的鏈條遭到了破壞，致使增值稅的作用發揮不到位，造成了非常嚴重的影響。建筑工程中所需要用到的原材料如水泥、砂石、鋼材等都是隸屬于征稅范圍。這些原料的增值稅，建筑企業在外購原材料時就已經是繳納過了，但由于增值稅的納稅人不是相應的建筑企業，因此之前外購時繳納的增值稅的稅額不能抵扣，在計算營業稅收時，企業購進的原材料與其他工程所產生的物資又是營業稅的依據，這樣不但不能抵扣進項稅，反而還得負擔營業稅，這就是造成了建筑業重復征稅問題的原因所在。

（2）“營改增”有利于實現稅收監督

“營改增”前建筑業采購環節由于不涉及進項稅抵扣，所以存在一些偷稅漏稅行為。“營改增”后的購置成本進項稅額可以進行抵扣，建筑企業在辦理結算時，需要開具由國稅局統一監制并認證通的增值稅專用發票，有利于實現稅收監督。

（3）有利于建筑業進行技術改造和設備更新

在未進行“營改增”之前建筑企業購進的固定資產進項稅額不能抵扣，“營改增”后企業購進的固定資產增值稅進項稅額可以抵扣，有利于建筑施工企業引進新的機械設備，減少作業人員的人工費用，為企業擴大運營規模提供了有力l件，同時機械作業水平的提高能夠減少施工重大事故的發生，促進安全生產，保證作業人員生命安全進而提升建筑企業的綜合競爭能力。

（4）營業稅改增值稅有利于遏制非法轉包現象

營該增前，聯營項目由于以工程總造價為計稅依據計征營業稅與購置成本的進項稅不能相互抵扣，所以聯營合作方往往為了利益最大化而不要求開具正規發票。營該增后，增值稅與工程造價、成本費用密不可分。

2.“營改增”對建筑業的不利影響

（1）進項稅額抵扣難、企業稅負不降反升

從理論上講，只要企業在發生成本時充分取得增值稅專用發票進行抵扣，是可以降低企業總體稅負的。然而，實際工作中，建筑原材料主要是由小規模小規模納稅人和個體經營戶所提供的，所以產生的費用往往不能開具增值稅專用發票，從而使得進項稅額抵扣困難。

（2）對財務指標的影響

①降低資產賬面價值

因購買材料、固定資產等取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額，為可抵扣的進項稅額，將從銷項稅額中抵扣，這部分稅額屬于價外稅不作為資產入賬，而“營改增”前實行的營業稅是價內稅，全部票面金額都作為資產價入賬。因此，“營改增”后的材料、固定資產等資產的賬面價值會小于“營改增”之前的入賬價值。

②提高資產負債率

如果“營改增”前后稅處在持平狀態，如果在負債總額沒有變化，資產賬面價值減小的情況下，就會提稿資產的負債率。代表核心能力的固定資產凈值下降，資產結構將發生變化。

③會導致收入的降低

營業稅隸屬于價內稅，增值稅隸屬于價外稅，“營改增”之后，人們的收入便由價內稅的形式改為價外稅，所以，在現有定價體系不變的狀態下，我們的收入將會降低9.91%。

④對現金流量的影響

“營改增”之前，營業稅的存在對公司的現金流不會造成影響，而“營改增”后，相關的增值稅必須由公司自行自行按當期驗工計價的收入到計提銷項稅，并且要扣除當期可抵扣進項稅額后計算繳納。

二、“營改增”背景下降低建筑業稅負的措施

1.稅收的科學籌劃

“營改增”后的稅收籌劃工作增加了通過增值稅抵銷來減輕企業稅負的內容，通過進行合理稅收籌劃，在建筑業經營的各個環節中充分考慮稅收的影響因素，達到減輕企業稅負的效果。

2.對稅額抵扣環節加強管理

“營改增”前施工為了降低施工成本，往往會選擇小規模納稅人，個體戶采供原材料，租賃機械設備。“營改增”后需要通過合理選擇供應商和分包商來實現企業稅負的降低。上游供應商若是低稅率，下游消費環節的企業稅負必定加重，所以必須嚴格材料供應商和分包商的篩選，要求材料供應商和分包商必須提供增值稅專用發票。

3.完善發票管理制度

我國實行嚴格的增值稅發票管理制度，企業要充分理解增值專用發票的特殊性和該發票監管的嚴格性。由于增值稅專用發票具有貨幣功能，從而就可直接抵扣增值稅稅額，增值稅專用發票的濫用會導致經濟重罪。另外，進項稅額的抵扣認證是有時間限制的，在增值稅專用發票開具180日內需要到稅務機關進行認證，超過時間后增值稅專用發票將不能抵扣，這樣就會增加企業的納稅負擔。因此企業要加強發票的管理，從取得、開具、保管到申報等每個環節都要加強監控。

三、結束語

“營改增”有利于建筑業消除重復征稅、實現稅收監督、優化資產結構，完善稅收體系，企業能夠在營業稅改征增值稅上取得很大的益處，這對我國經濟的長遠發展有著極大的積極意義。但由于建筑業的特征，“營改增”不僅意味著建筑業的整體賦稅減少，同時還意味著建筑業計稅難度的增加等多種不利因素的出現。因此需要在建筑業實際經營過程中進行合理規劃，使企業能夠在“營改增”的稅收背景下獲得稅負的減輕。營業稅改增值稅是國家發展的必然趨勢，建筑企業則需要完善自身財務管理模式，優化會計核算，應對“營改增”的同時也為企業活力提升帶來積極影響。

參考文獻：

第4篇：建筑業營改增范文

關鍵詞：營改增 營業稅 增值稅 建筑業 稅負

2012年1月1日，營業稅改增值稅率先在上海交通運輸業和部分現代服務業中實施，之后，試點范圍逐步向全國各省市擴大。那么，我國為什么要進行此次稅改？“營改增”對建筑業有何影響？政府和企業需要采取什么措施以應對此次稅改呢？

一、“營改增”的原因及其意義

我國現行的稅收制度是營業稅與增值稅并行。營業稅是以第二產業中的建筑業和第三產業中除批發零售業外的其他行業的流轉額來計征的稅。而增值稅則是以第二產業中的工業和第三產業中批發零售業的增加值為稅基。營業稅與增值稅并行存在許多弊端，其中最主要的是增值稅抵扣鏈條不完整，存在重復征稅現象。比如，在建筑業的材料采購環節，建筑材料如鋼材、水泥等基本都是從繳納增值稅的生產企業取得，即在其流轉環節已經繳納了增值稅，但由于建筑業目前繳納的是營業稅，因此，購進的物資不但其所負擔的進項稅不能抵扣，而且還要按其稅后的收入全額繳納營業稅，因而導致重復征稅，增加了企業的稅收負擔。

“營改增”的核心就是把營業稅征收的范圍納入增值稅范圍，進而取消營業稅。這能夠避免營業稅重復征稅，完善稅制，使市場細化和分工協作不受稅制影響，完善并延伸第二、三產業增值稅抵扣鏈條，促進第二、三產業協調、融合發展。

二、“營改增”對建筑企業的影響

稅負是否加重可以通過簡單的計算進行大致判斷。建筑企業適用的營業稅稅率為3%或5%，“營改增”后建筑企業適用11%的增值稅稅率，假設“營改增”前后企業的營業收入不變，那么（營業稅稅率為3%時）：

“營改增”前征收的營業稅 = 營業收入×3%

“營改增”后征收的增值稅 = 銷項稅額-進項稅額

= 營業收入÷（1+11%）×11%-進項稅額

= 營業收入×9.91%-進項稅額

（營業收入×9.91%-進項稅額）-營業收入×3%

= 營業收入×6.91%-進項稅額

當 營業收入×6.91%-進項稅額 >0，稅負加重；

當 營業收入×6.91%-進項稅額

由此可見，稅負加重源于兩個因素：一是增值稅稅率明顯高于以前的營業稅稅率，導致式中與營業收入相乘的系數增大。如果建筑業“營改增”之后適用的增值稅稅率降至6%，那么相應的系數將降至2.66%；二是可以抵扣的進項稅額較低，這在建筑業很普遍，主要源自兩個問題：一是建筑企業有較大比例的成本本身就不屬于進項稅額的抵扣范圍，比如人工成本；二是存在大量不可抵扣的進項稅支出，因為許多上游供應商是小規模納稅人，不能提供增值稅專用發票，進而這些成本無法作為進項稅額抵扣。

“營改增”雖然易導致建筑企業稅負加重，但它對建筑業中的非法分包和使用假發票的行為較大的抑制作用，有利于規范建筑行業的行為。承包單位支付分包單位工程結算款并取得增值稅專用發票時，進項稅額可以抵扣。如果是非法分包，進項稅額將無法抵扣，企業稅負將明顯加重。使用假發票在建筑業非常普遍，尤其是小型企業，因為它們的上游供應商大多也是小型企業，監管缺失。“營改增”后，這些企業將因沒有可抵扣的進項稅額從而需要支付全部銷項稅額，因此企業必定會盡力尋找能夠開具增值稅專用發票的上游企業進行采購，從而遏制假發票的橫行。

另外，由于目前改革還未普及全國，所以試點地區的企業因為獲得了開具增值稅發票的權利而吸引了更多的下游企業購買其產品和服務以作為進項稅額抵扣，這種“稅收洼地”使得企業業務出現從非試點地區往試點地區轉移等不平衡的現象。

三、政府及企業的應對措施

政府應考慮適當降低建筑業所適用的增值稅稅率，將人工等成本也納入增值稅可抵扣范圍以及進行適當的財政補貼，以避免稅改后企業稅負加重。對于假發票的規管，有關部門應加強監管力度，加大對制造、使用假發票的企業和個人的處罰力度，以整治行業亂象，緩解建筑企業尤其是小型建筑企業稅負加重的壓力。針對“稅收洼地”現象，我認為全行業試點好于區域試點，但可行性較低。所以，這將是“營改增”過程中難以避免的，政府應該做的是在稅改前全面考慮，制定合理公正的規則，實施過程中及時發現并解決問題，以使改革能在較短的時間內完成。

“營改增”對企業規范財務制度和財務人員的業務能力提出了更高的要求。因此，企業應重視對財務、管理等相關人員的培訓，及時更新知識。“營改增”為企業購進儀器設備提供進項稅抵扣，因此企業應重視設備的更新換代以提高勞動效率，減少能源消耗，降低人工及原材料成本。另外，在目前階段，企業應盡量從試點地區、試點行業購買材料和勞務，以取得進項稅額抵扣，降低企業的稅負壓力。

參考文獻：

第5篇：建筑業營改增范文

關鍵詞：建筑業 營業稅 增值稅 營改增 問題 對策

營改增即是從征收營業稅改征增值稅，通過改變稅收類別有效的避免重復征稅，降低企業稅收壓力，更好的促進企業的健康發展。由于我國建筑業具有特殊性，在營改增后存在稅負增加的問題，因此建筑業需要針對自身的實際情況來進一步對營改增的相關政策進行了解，加強對企業內部結構和財務系統的優化，有效的發揮出營改增的積極作用，從而為建筑業的健康、穩定發展奠定良好的基礎。

一、建筑業“營改增”實行后的問題分析

（一）存在稅額無法抵扣問題

相較于其他行業，建筑業不僅規模較大，而且勞動人員密集，任何一個工程項目的實施都會涉及到高額的成本，而這其中人工費用支出占總成本的較大比例。建筑施工過程中人工費用的支出很難獲得增值稅發票，這就會導致稅額無法抵扣，造成建筑業營改增后稅負增加。這與當前增值稅實施過程中相互之間銜接不到位有直接的關系，由于各個環節理論與實際情況之間存在不相符性，從而導致營改增降低稅負的作用并沒有充分發揮出來。

（二）建筑業對營改增的了解不夠具體深入

當前我國建筑業中大部分企業管理方式還較為落后，雖然營改增已開始實施，但對于營改增還沒有完全接受和適應，不僅對營改增的具體政策缺乏深入的了解，而且許多觀念還停留在營業稅的基礎上，對增值稅的相關內容缺乏詳細的了解，這也導致在日常工作中對營改增的重視度不夠。再加之大部分員工對營改增都較為陌生，這也造成當前建筑業內營改增實施后各個環節銜接不到位，財務人員對營改增的了解還不深入，對營改增相關政策掌握不準確，這也導致營改增實施后并沒有達到降低稅負的目的。

（三）建筑業內部結構和機制沒有優化，財政系統不完善

由于建筑業自身的獨特性，再加之經營模式較為復雜，這也使建筑企業普遍存在管理松散的問題，內部結構相對較為簡單，在資源分配及稅務管理待方面都存在許多問題。在營改增實施后，由于沒有及時對內部結構及相關機制進行優化調整，這也導致存在的問題更為突出，給營改增的實施帶來上一定的阻礙。另外，當前建筑業內部財政系統還存在許多不完善的地方，而營改增后，建筑業財務管理和會計核算難度加大，一旦出現財務漏洞或是發票使用不規范的情況，則會造成相關成本費用無法抵扣的問題，導致企業稅負加重。

二、建筑業“營改增”實行后存在的問題的解決對策

（一）積極完善增值稅鏈條，降低成本費用

由于建筑業自身的獨特性，這也使營改增實施后出現許多問題。這就需要建筑企業要從實際出發，對自身的實際情況充分了解，合理預測企業的發展趨勢，針對于大筆的人工費用支出，盡可能的取得進項抵扣，以此來實現稅負的降低。同時還要針對營改增的實行，做好配合工作，對營改增的具體流程詳細了解和掌握，使增值稅鏈條盡可能的完善。建筑企業在從事經濟活動過程中，還要強化發票的管理，嚴格按照營改增條例規定要求進行納稅人權利的申請，并對稅務發票發行的具體流程進行了解，盡可能的獲取到有效的發票實現進項抵扣。在購買設備的材料過程中，也要考慮到增值稅的征收范圍，在減少稅負情況下盡可能確保質量，以此來增強企業的競爭實力。另外，針對營改增實施過程中存在的一些問題，國家也需要不斷對營改增政策進行調整和完善，從而使營改增的重要作用更好的體現出來。

（二）加大營改增宣傳和培訓，及時轉變觀念

當前營改增在建筑業內部實行后，其所帶來的積極作用并不顯著，這其中最大的原因則是由于企業內部并沒有真正的接受和適應營改增，還存在營業稅時的慣性思維，對營改增對企業的重要意義了解不深入。因此建筑企業要在內部加大營改增宣傳和培訓的力度，使企業員工能夠真正了解營改增對企業的積極影響，從而在工作中積極的配合。同時還要針對財務人員進行專門的培訓，使其對增值稅的認識加深，并進一步提高財務人員的綜合能力，為營改增的實行起到重要的推動作用，從而實現建筑企業稅負的真正降低。

（三）完善建筑業內部結構，健全財務系統

建筑業營改增實行后，為了能夠更好的與營改增相適應，建筑企業需要加快對內部結構進行完善，進一步對管理系統進行優化，針對企業的實際情況來加快進行調整，為營改增的順利實行創造主好的條件，從而實現稅負的減少。同時還進一步建立健全企業財務系統，加快觀念的轉變，進一步對相關環節進行細化，采用科學管理模式，確保真正的發揮出營改增的重要作用。同時還要設置監督機構，有效的監控建筑企業的經濟活動，規范財務流程，確保稅務發票的真實性和有效性，實現成本費用的抵扣，實現稅負的減少。

（四）完善專用發票管理工作

建筑企業相較于一般企業來講，不僅業務較多，而且每一項工程項目都較為龐大，在項目實施過程中具有較強的繁瑣性，這無形中對營改增的實施帶來了較大的挑戰。因此對于建筑企業來講，需要在當前營改增實行后，不斷的強化自身的管理，提高企業管理效率，強化企業內部監管，更好的促進企業的健康有序發展。

首先，加強合同管理力度。建筑企業在施工開展之前，都會針對施工的具體事項簽訂合同，利用合同來對施工過程進行規范，約束施工行為。而且通過簽訂合同，也能夠有效的預防違約事件發生。針對專用發票取得滯后的現象，需要在合同中與委托方對工程款的支付時間進行明確，并要求委托方將相應的專用抵扣發票及時移交給企業，不利對企業納稅抵減帶來不利影響。同時加強對合同管理力度，以此來消除抵扣中的不確定性，更好的發揮增值稅的生果作用。

其次，優化產業結構，擴大抵扣范圍。建筑業作為典型的勞動密集型行業，這也使建筑業存在著大量無法抵扣的人工成本，因此在營改培實行后，要求建筑企業要加快產業結構優化，加大機械自動化的使用，有效的降低人工成本。但產業結構優化不可能短時間內完成，因此需要國家和稅務機務要給予建筑企業一定的幫助和扶持，通過對其他一些成本制定增值稅抵扣方案來有效的降低建筑業的實際稅負。

最后，規范外購生產資料工作。在企業外購材料物資過程中， 要合理選擇供應商，從而獲取到增值稅專用發票。同時要盡快對增值稅專用發票簽發制度進行規范，完善增值稅取得渠道。另外還要加大電子發票的推行力度，以此來提高管理、監控和繳納工作的效率，確保增值稅抵扣制度能夠得到有效的實施。

三、結束語

營改增實施后，其對建筑業帶來的影響較大，因此為了能夠更好的適應營改增的實施，直正的發揮出營改增降低稅負的重要作用，建筑企業要學入了解營改增相關政策，努力提高營改增意識，優化企業內部結構，進一步完善企業財務系統，強化內部監管，使建筑業的發展與稅制實現有效的融合，從而使營改增的減稅效應在建筑企業中更充分的體現出來，更好的推動建筑業的健康、持續發展。

參考文獻

[1]何廣濤.對建筑業“營改增”若干關鍵問題的研究[J].建筑經濟，2015（01）

第6篇：建筑業營改增范文

【關鍵詞】“營改增”政策；建筑行業；應對措施

一、前言

政府為了深化稅收體制改革，推出了“營改增”政策。“營改增”使得國家稅收體制更加完善，同時降低了大部分納稅人的稅負。建筑行業處在此背景之下，可謂是機遇與挑戰并存。對于建筑企業，如何抓住這一稅政策帶來的發展機會，有效規避稅收風險，降低企業稅收負擔，從而實現企業的最佳經濟效益是時下建筑業亟待解決首要的問題。

二、建筑行業“營改增”政策解讀

“營改增”就是將營業稅改征增值稅的一個簡稱。營業稅和增值稅都是流轉稅，二者都是在商品流通環節征收的稅種，但營業稅除六種規定情形允許扣除部分營業額外，其他均按營業收入全額征收，存在重復征稅問題。為消除建筑行業重復征稅，建筑行業的“營改增”政策主要做了以下兩個方面調整：

第一，計稅依據以及方法進行了調整。營業稅是價內稅，以營業額作為計稅的依據；而增值稅則是價外稅，以銷售額作為計稅依據。計算公式，一般納稅人應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額；小規模納稅人應納稅額=銷售額×征收率。從該公式可以看出，納稅人主體資格性質不同決定了其計稅方式，故納稅人選擇什么樣的主體資格納稅是關鍵。

第二，稅率上的調整，建筑行業繳納的營業稅率是3%，但“營改增”之后建筑業增值稅的稅率：一般納稅人是11%，小規模納稅人是5%。由此可見，“營改增”后稅率提高了。對于一般納稅人而言，要想降低稅負，根據其應納稅額計算公可知取得當期進項稅額是關鍵。

三、建筑行業在“營改增”政策下的應對措施

1.提升全體員工的“營改增”意識、調整企業組織結構

現階段，在“營改增”政策的大背景下，建筑企業全體人員必須要轉變現在固有思維模式，不但要求財務人員加強“營改增”有關業務方面的學習和培訓，而且要求全體員工提升“營改增”相關政策意識。此外，建筑企業還需對內部組織結構做一下相應調整：第一，依照企業規模的大小，適當引進稅務方面的專業人才，為企業進行增值稅方面的管理以及稅務籌劃提供人力資源保障。第二，對在每一級別的核算單位設置一個稅務專崗，明確規定該崗位職責，做好企業日常增值稅發票領購、開具、認證、納稅申報等工作。第三，建立部門之間“營改增”溝通協調機制，使企業在“營改增”過程中信息暢通，遇到問題及時反饋。

2.對企業內部組織架構和外部經營模式進行優化

前面說到，納稅人選擇什么樣的主體資格納稅是關鍵。選擇一般納稅人或者小規模納稅人主體資格納稅，首先要估算出年營業額，計算二者之間的稅收臨界點，然后結合自身的發展戰略綜合權衡利弊加以取舍。繼而，如果建筑企業選擇一般納稅人主體資格繳納增值稅，那么“營改增”后需對自身架構和對外經營模式做如下調整：

第一，建筑企業一定要以自身發展的戰略規劃為依據，取消小規模或者資質低的一些子公司，集中成立一些專業性過硬的分公司。盡可能的將一些意義較小的管理層取消或者減少，做到合同、施工以及納稅主體一致，盡可能的避免或者少由于3個主體不一致造成進項稅無法抵扣的狀況發生。第二，對企業現有資質管理進行規范，嚴格禁止向一些無資質或者資質不全的單位以及個人進行資質出借。建筑企業可以以聯合體形式投標，進而增強企業自身現有實力。在中標之后，應當讓業主一方同聯合體所有的單位簽署對應的合同，以便進行結算、開具發票以及付款，規避因主體不同造成無法抵扣進項稅的風險。

3.對預算管理進行調整以及優化

建筑企業“營改增”前的營業稅是價內稅，稅改之后的增值稅是價外稅，故需要對預算管理進行調整以及優化，制定全新投標報價相應的體系。建筑企業內從事預算管理方面的人員必須要加強“營改增”相關知識的學習，掌握國家相關政策和法規，并且要對最新造價管理相關體系的內容進行及時了解和掌握。在此基礎上，對現有投標報價相關方法進行優化，制定全新投標報價方法，為本企業稅負的合理轉嫁打下允檔幕礎。

4.加強對合同的管理

第一，建筑企業在同業主進行合同簽訂時，一定要爭取把其中的“甲方提供用料”變換成“甲方控制用料”，不然會帶來購進材料進項稅款不能抵扣，稅負偏重的風險；對于紅線內征拆補償款必須另外簽署委托協議，并且明確該項不計入到合同總價之中，而且要用代收代付模式進行結算，以合理降低計算銷項稅額的稅基。第二，建筑企業在選擇供應商和勞務公司時，一定要盡量選擇具備一般納稅人資格的企業，而且要在合同的價格條款中約定，不含增值稅的單價、各子項目的稅率，并且明確要求對方開增值稅專票。此外，在購銷合同的付款條款處約定，對方要先為建筑企業開具增值稅專票，然后企業再進行付款，而且雙方還要明確提供發票的具體時間，以及資金具體支付方式和時間等。

四、結論

綜上所述，建筑行業為了充分把握“營改增”稅收政策帶來的機遇，首先要培育內部全體員工“營改增”相關的意識，調整企業組織結構，為“營改增”作好思想、人力和組織保障；然后對企業的組織架構和業務布局做出整體規劃，以規避納稅主體不合規風險；在招投標過程中對預算管理作出相應調整以及優化，在項目合同管理方面注重材料供應商和勞務提供商納稅一般納稅人主體資格的確認和具體合同條款的擬定。通過以上的措施，方可促進建筑企業有效利用“營改增”帶來的益處。

參考文獻：

[1]張曉丹.EPC總承包模式下總承包方涉稅風險分析及應對措施――以對營改增政策的解讀為基礎[J].西部財會，2016，（11）：15-17.

第7篇：建筑業營改增范文

摘要：將“營改增”試點范圍擴大到建筑業是深化稅制改革的必然趨勢，該征稅調整會對建筑業產生較大影響。

本文擬從行業成本結構的角度分析“營改增”對建筑業企業稅負的短期和長期影響，并提出“營改增”后建筑業短期稅負增加的應對策略。

關鍵詞 ：營改增；建筑業；稅負

引言

隨著營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點范圍的持續擴大，建筑業進入稅制改革領域的腳步越來越近。作為我國國民經濟的支柱性產業之一，建筑業中間環節多，涉及面廣，被納入“營改增”范圍后將對企業自身產生較大影響。長期來看，改革有利于整個社會企業稅負的減輕，但短期內企業稅負可能不減反增。因此，就“營改增”對建筑業稅負影響的研究顯得尤為迫切。本文將基于行業成本結構剖析“營改增”對建筑業企業稅負的影響以及建筑業納入改革范圍后短期稅負增加的應對策略。

一、“營改增”的意義

在我國現行流轉稅體制中，營業稅和增值稅是兩大重要稅種。然而，隨著我國經濟體制改革的不斷深化，現有流轉稅體系的弊端越發明顯，尤其是增值稅與營業稅并存造成的重復征稅問題。“營改增”政策的實施，將有效降低重復征稅，完善增值稅抵扣鏈條，減少行業內部稅負不公，增強企業國際競爭力，促進產業融合轉型升級。

建筑業是我國國民經濟的重要組成部分，對其銷售收入改征增值稅，允許房屋建筑物進行增值稅進項稅額的抵扣，一方面有利于我國消費型增值稅的完善，促進稅收體制的深化改革；另一方面，對建筑業本身有助于消除重復征稅問題，從長期來看，有助于減輕企業稅負，對我國社會經濟而言，能夠有效調整財政收入中居民和企業的分配比例，釋放社會企業的活力。

二、“營改增”對建筑業稅負的影響

（一）“營改增”對建筑業自身稅負的影響

在現行稅收體系下，建筑業營業收入計征營業稅。

建筑企業在購買建筑材料和施工機械設備時，進項稅額無法進行抵扣，增值稅抵扣鏈條不完整，使建筑業吸收了大量其他行業轉嫁過來的稅收。倘若按照“營改增”試點方案的規定，對建筑業按照11%的稅率征收增值稅，將消除建筑企業產品和服務之間、相互服務之間的雙重征稅，將一部分增值稅轉嫁給下游企業和消費者，減輕企業自身稅負。而且，在實際運營中，建筑業企業存在大量的混合銷售和兼營問題。現行稅法規定，建筑業企業提供勞務的同時銷售自產貨物，應稅勞務繳納營業稅，銷售自產產品繳納增值稅，而其他的混合銷售行為則按全額征收營業稅。

若企業銷售外購的建筑材料，在負擔了相應的增值稅后還要全額征收營業稅，稅負顯然重于銷售自產貨物。如果建筑業被劃入增值稅征收范圍，購進材料的增值稅專用發票稅額得到抵扣，將有利于統籌協調好建筑企業貨物和勞務領域的稅收負擔，更好地發揮市場對優化資源配置的決定性作用。此外，增值稅比營業稅在進出口方面優惠政策更多，與營業稅相比，增值稅更有利于建筑業企業走出去，實現國際化、全球化，提升其國際競爭能力。

但不少學者預測，短期來看，建筑業實行營業稅改征增值稅后，稅負在一定程度上將有所增加。主要是因為人工費不在抵扣范圍，存量資產進項稅額無法抵扣，征地拆遷、青苗補償無法抵扣，由當地居民供貨的磚瓦、砂石等材料無法取得增值稅專用發票，臨時設施不能進行進項稅抵扣等等（林雅敏，2014）。

舉例來說，某A 建筑工程公司通過招標取得某建筑施工承攬合同，合同總價格為1 億元，總成本為8000萬元，其中，人工費用2400 萬元，材料費用4800 萬元，其他費用800 萬元。人工費用包含項目主體、砌體等與勞務公司工程款1500 萬元。材料費用包括未提供發票的地材砂石96 萬元，混凝土960 萬元，從小規模納稅人購入的五金電料、水泥制品、周轉材料等1440 萬元，從一般納稅人購入的鋼材、外墻磚、電纜等材料2304 萬元。按照現行稅法規定，A 公司繳納營業稅10000*3%=300 萬元。若劃入“營改增”范圍，A 公司銷項稅額為10000*11%=1100 萬元，進項稅額為1500*11%+960*6%+2304*17%=614.28 萬元，則應納增值稅為1100-614.28=485.72 萬元。在此情況下，該企業將多繳納185.72萬元稅款。而且勞務公司主要成本為勞務用工工資沒有進項稅抵扣，收入按照11%的稅率測算銷項稅后企業的稅負將大大增加。但從長遠角度看，增值稅進一步完善后，建筑企業將更多地從增值稅一般納稅人采購材料，A 公司從小規模納稅人采購的1440 萬元材料改成從一般納稅人處采購后，將獲得1440*17%=244.8 萬元的進項稅額，抵扣后企業稅負將低于現行稅制繳納營業稅的稅負。此外，“營改增”后，企業施工過程中購進的大型機器設備可以通過發票予以抵扣，稅負將大大降低。

因此，從短期來看，建筑業實施“營改增”后可能經歷稅負增加的陣痛。但從長期來看，對建筑業進行“營改增”改革，有利于消除建筑業目前由于兩稅并存引起的重復征稅問題，減輕企業稅收負擔；有利于調節建筑企業貨物銷售和勞務輸出領域的稅負，降低企業內部稅負不公；有利于促進建筑業國際化、全球化，提升企業競爭力。

（二）建筑業“營改增”對上下游產業稅負的影響

建筑業中間環節多，涉及面廣，不僅關系著上游產業（如制造業）發展，也影響著下游產業（如房地產業）的發展。若稅負降低，就能達到對增值稅進行改革的結構性減稅的目的，從而促進產業結構調整和升級；如果稅負增加，就會制約其規模的擴張，使建筑產品減少，從而不僅減少對上游產業（制造業）產品的使用，也會減少對下游產業（房地產）建筑產品的提供，進而影響到社會經濟的發展，這與營業稅改征增值稅改革的宗旨相左（李蘭和肖雙瓊，2014）。從前文分析可以看出，建筑業納入“營改增”后可能經歷一段時期的稅負增加，但從長期發展來看，“營改增”能有效減輕建筑企業稅負。并且納入“營改增”后，房屋建筑物的抵扣得以實現，減稅規模和力度將非常大，對擴大內需，調整產業結構，促進經濟增長有著重要意義。

三、建筑業應對“營改增”陣痛的策略分析

建筑業“營改增”能否有效過渡將直接影響改革的效率效果。本文將從以下幾個方面提出應對企業稅負陣痛的策略。

第一，稅率方面

由于目前我國建筑業企業仍屬于勞動密集型企業，人工成本所占比重較大，而且企業從農民、個體工商戶和小規模納稅人處購買的砂石、鋼材等材料無法獲取增值稅專用發票，如果按照11%的稅率標準執行，可能大幅提高企業流轉稅稅負。而建筑施工企業是微利行業，短期內稅負的增加勢必會影響各地建筑企業的發展，因而稅務部門可以參照所得稅改革的過渡政策，在一段時期內逐步提高建筑施工企業的增值稅率至11%，使企業平穩度過改革期陣痛。

第二，進項稅抵扣方面

其稅改前購置的設備、材料能否按照進項稅進行抵扣，是許多建筑企業最關心的問題。為保證此次稅改的平穩過渡，建議稅務部門允許建筑企業在一定時期內分期抵扣改革前購置的固定資產和原材料，這樣既保證國家稅款不會出現較大幅度的下降，又兼顧建筑企業的稅收負擔，從而與新辦企業公平稅負，體現公平稅負原則（姜秀峰，2013）。對于企業采購的磚瓦、砂石等零星材料，由于供給方多是農民、個體工商戶、小規模納稅人，企業難以取得增值稅專用發票，在政策制定方面可以考慮參照增值稅政策規定該類材料直接按照采購金額的一定比例準許抵扣。此外，建筑勞務公司的人工支出若不能抵扣增值稅額，企業稅負將大大增加，因而對區分管理人工成本和施工人工成本的企業，建議監管機構允許其按照施工人工成本的一定比例抵扣銷項稅。

第三，稅收優惠方面

在實施“營改增”的同時，政府部門也應同步推行一系列的過渡性政策優惠政策，比如建立專項資金，對符合標準的企業進行財政補貼，或者對于中小企業進行稅率優惠等等。經主管稅務機關核實，如由于政策變更導致企業稅負增長的，可依據稅負增長幅度對企業進行相應的優惠政策，如果因故無法取得進項稅抵扣憑證的時候，可以在一定時期內給予財政補貼。

第四，就企業自身而言

“營改增”后，建筑勞務企業強化供應商體系和分包商體系，盡可能的獲取增值稅專用發票進行抵扣；同時考慮到購置機器設備獲取的進項稅抵扣金額較大，企業可以在“營改增”實施后更新大型施工設備，在減少人工支出的同時，也緩解了稅收壓力。除此之外，企業應強化對資金、現金流的管理，完善企業內部對增值稅發票的管理及跟蹤工作，及時進行進項稅抵扣，以防止“營改增”后建筑企業抵扣問題引起的現金流斷裂，并利用“營改增”的機會，合理進行稅收籌劃，減少企業運營成本，提高企業的經營效率和市場競爭力。

參考文獻：

[1]林雅敏“. 營改增”給建筑業帶來的機遇和挑戰[J].中國稅務,2014(8).

[2]李蘭，肖雙瓊.建筑業“營改增”的稅負變化及影響研究[J].商業研究，2014(3).

第8篇：建筑業營改增范文

“營改增”是國家優化稅制、結構性減稅的重要舉措。理論上，由于增值稅具有稅收中性的特點，“營改增”有利于解決營業稅重復課稅導致的稅負過重的問題，降低企業稅負。此外，建筑業“營改增”可以完善增值稅抵扣鏈條，有利于社會專業分工，優化業務結構，促進房地產業和建筑業的發展。但是，由于建筑業有如下特征，可能導致其涉稅風險升高。

1.涉及的稅費復雜，稅負相對較低：建筑業往往集工程設計、施工、管理、監理、自產自銷業務于一身。

2.異地經營管理不規范，稅源日常監控缺位：建筑企業多是異地承包工程，涉及的地域較為廣泛。建筑企業規劃立項手續不完整，缺乏稅務管理意識，未能為稅務機關提供準確的相關信息，造成稅務機關對建設項目的水源監控缺位。

3.對各類發票的使用不規范，只在項目結算的最終環節提現“以票管稅”：建筑企業對施工項目涉及的款項未能按照稅務征納管理的規定管理，如憑票收款、憑票付款，廣泛的存在以各種購買、自制的收據或開白條方式收取工程款項的現象。

4.稅收征管難度大，稅款拖欠現象嚴重：因建筑企業經常存在掛靠營現象，建筑勞務工程多次分包、轉包現象和異地施工情況，造成了企業經營信息與稅務機關的稅務管理信息不對稱，因此稅源監控難度大，建筑稅款流失、納稅不及時的現象明顯。

二、營改增后房地產業稅務風險點

（一）納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，按照本辦法應向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款，而自應當預繳之月起超過6個月沒有預繳稅款的，由機構所在地主管國稅機關按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關規定進行處理。

風險點：納稅人應該向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款，也可以6個月內向原注冊地申報繳納稅款。就會造成難于管理。

（二）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。

風險點：房地產開發企業可能通過甲供材料或者擴大精裝房占開發面積的占比，增加自行采購材料比重，然后通過與建材批零企業簽訂購銷合同，虛增購進金額。

（三）建筑業一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇簡易計稅，以收取全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，征收率為3%。

風險點：納稅人為簡易計稅項目取得的增值稅專用發票，可能轉移到一般計稅方法項目進行抵扣，從而形成稅收流失風險。

（四）一般納稅人和試點納稅人中的小規模那是人跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

風險點：銷售額的計算要扣除分包款，建筑工程總承包單位為了扣除更多的分包款，將項目分包給更多的建筑商。

（五）一般納稅人銷售自行開發的房地產項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業稅的預收款，未開具營業稅發票的，可以開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。

風險點：營改增前已經在地稅就申報繳納營業稅預收款，但還未開具增值稅發票。現需在國家稅務局開票，導致國稅局管理難度加大，稅收征管成本增加，稅務執法風險增加。

三、針對風險點的政策建議

（一）跨縣（市、區）提供建筑服務，按照本辦法必須向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款。

將條款中的“應”改為“必須”，避免納稅人延遲申報交稅，有利于稅務機關管理、核查。此時對于案例中的建筑公司1-6月的收入，都會及時申報納稅。

（二）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程是指全部設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。

將“或者部分”去掉，避免概念模糊。部分可以指1%也可以指代99%，而這其中千差萬別。從而會導致納稅的金額也不一樣。

（三）建筑業一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇簡易計稅方法（只能全部工程同時都選擇簡易計稅），以收取全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，征收率為3%。

建筑業一般納稅人選擇簡易計稅時，只能全部工程都選擇簡易計稅，不能部分選擇簡易計稅，部分為一般計稅，從而避免納稅人用簡易計稅取得的增值稅專用發票進行一般的抵扣。

（四）一般納稅人和試點納稅人中的小規模那是人跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。對于分包款的規定應該細化，加大對分包工程數目的審查。

參考文獻：

[1]財稅【2016】第17號《納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》第十二條

第9篇：建筑業營改增范文

關鍵詞：建筑業；“營改增”；問題及對策

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.29.067

從2016年5月1日起，建筑行業全面試點“營改增”政策，稅改政策的執行，將有效規范建筑行業健康發展，使得建筑業形成一個完整的抵扣鏈條，在“營改增”過程中，國家作出所有行業稅負只減不增的承諾，但是這個“紅利”能否落在建筑企業，需要企業積極尋找適應“營改增”的方法，提前做好稅務籌劃，將國家給的“紅利”裝在口袋。

1 “營改增”對建筑企業的影響

1.1 “營改增”后對企業稅負的影響

按照財稅〔2016〕36號文件，“營改增”后，首先，將建筑業歸類為銷售服務的建筑服務，對建筑企業從事的服務內容，應選擇相應的類別，確認稅率。如市政建設中的城市裝飾工程，街道擺放花卉，你應該把它歸入花卉的銷售還是歸入建筑服務中的裝飾服務呢？如果界定錯誤，將會影響企業的稅負。對于建筑企業的混合服務和兼營項目，如即從事混凝土、預制品等的銷售，又從事建筑服務的企業，因所適用的稅率不同，應區分核算，這都會影響企業的稅負。

其次，建筑業稅率由營業稅率3%，變更為一般納稅人增值稅率11%，小規模納稅人征收率為3%，對于包清工及甲供工程項目，以及2016年4月30日前開工的老項目可以選擇簡易計征，征收率3%。建筑企業是否選擇簡易計征，取決企業年收入及當期進項稅額。對于選擇簡易計征的項目，由于計稅價格的變化，稅負可以減少。但對于一般納稅核算的建筑企業，進項稅額取得的多少，直接影響企業的應納稅額。

最后，對于適用一般計稅方法的建筑企業，按照“營改增”的規定，對于2016年5月1日后購入的不動產或在建工程，可以進行進項稅額抵扣。建筑企業使用的設備或者不動產，可以選擇租賃或者購入等形式，但應如何選擇適當的方式來減輕企業稅負。

1.2 “營改增”對企業機構設置及管理模式的影響

建筑企業一般有許多分公司，各分公司實施的項目不同，有的項目雖說利潤少或者沒有，但可以獲得較多的進項稅額，有可能存在進項大于銷項。如果分公司為獨立核算法人，整個建筑企業不能整體匯算清繳，部分進項稅額不能獲得抵扣，會給企業帶來損失。建筑企業中的服務部門，為企業提供了服務，由于沒有單獨核算，不能為企業提供進行稅額。根據以上分析，企業機構設置影響企業的稅負。

“營改增”過程中，由于一些企業的管理模式還停留在以前“以包代管”的形式，弱化了企業的管理，制約著企業的發展。項目的“內部承包”、資質掛靠等現象較為嚴重，企業不能參與項目的管理，合理調配資金和控制成本，嚴重影響了企業的整體管理。建筑業實行“營改增”后，稅務部門對總分公司納稅及總分包項目進行了要求，總分公司按照規定的預征率在分公司進行預繳，總公司匯總申報，分包項目執行備案制度。征收增值稅后，這類企業的管理體制已經不能適用，迫使企業改變管理模式。

1.3 “營改增”過渡政策對建筑企業的影響

由于建筑業多數工程項目建設期長，存在跨期項目，該項目已經開始施工，部分成本已經支付，有的工程已經全部完工，但存在工程結算不及時現象，或者項目不能及時驗收評審，如果企業按照一般征收11%的稅率繳稅，明顯企業的納稅金額就會提升。還有的企業在4月30日以前已經開工，但是大部分成本還沒有開支，還未取得進項稅額。“營改增”后一般納稅人按簡易方法計稅的規定，對于建筑老項目可以選擇從簡計稅，但怎樣確定為老項目，是否選擇簡易計征，這就需要我們找出依據，按照最有利于企業的計稅方法處理。一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，或者甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。但怎樣界定為包清工工程或甲供工程，在簽訂合同時應注意什么，對稅收有什么樣的影響，如何來測定是否選簡易計稅方法。這些問題都影響著企業的稅負。

1.4 “營改增”對財務管理的影響

“營改增”后，建筑企業的財務核算難度加大。增值稅是價外稅，由于企業還沿用以前的費用定額和結算方式，企業在確認收入時，需要進行價稅分離；增值稅的計稅方式復雜，需要在材料購進與分配、成本費用分配時進行增值稅進項稅額的核算。

增值稅是以票控稅，保證三流統一，對發票的管理非常嚴格，有些建筑企業還不能適應增值稅發票的管理，像專用發票需從開具之日起180日內進行認證，但是企業由于工程款拖延，經常延遲支付材料設備等款項，發票流轉不及時或流轉不到財務部門，影響了進行稅額的認證工作，導致發票超過認證期限。建筑企業應加強發票的管理。

2 建筑業企業在“營改增”過程中的具體措施及辦法

2.1 建筑企業稅務籌劃的幾點建議

建筑企業應合理利用“營改增”政策，結合企業的經營范圍和建筑項目特征，仔細進行梳理，認真籌劃企業在經營過程中的每一個細節，達到節稅目的。建筑企業可以從以下幾點著手準備。

2.1.1 合理認定項目的歸類

建筑企業按照工商部門審批的經營范圍，經營管理建筑項目，依照建筑服務的具體內容，建筑企業應合理界定項目的歸類，確定稅率。建筑企業應區分混合銷售與兼營行為，因為混合銷售的納稅主要原則是按“經營主業”劃分，但對于建筑企業的兼營行為，應分別核算，分別適用稅率。

2.1.2 認真分析成本結構

認真分析項目成本構成，以及那些成本可以取得的進項稅額和相應的稅率。對于建筑企業，人工費可以選擇工資支付形式，還可以選擇勞務服務，進項稅率為6%；材料費中，按照主要材料的占有比例預計企業進行稅額，其中鋼材、木材等的進項稅率是17%，砂石及混凝土的等地材的稅率可以選擇簡易計征，進行稅率為3%，水、電的進項稅率分別是3%和17%；對于機械費的使用，可以選擇租賃或者購置，進行稅率是5%或者17%。建筑企業應結合項目成本中各費用項目的比例，對進行稅額提前預計，在招投標時，按照項目特點做好項目稅務籌劃工作。

2.1.3 加強材料、服務的采購管理和固定資產的管理

建筑企業在材料物資采購時，應認真選擇供應商，不光要考慮到材料物資的質量和價格，對供應商的納稅資格的選擇也很重要。由于小規模納稅人需稅務機關代開增值稅專用發票，而且進項稅額只有3%，如果價格同一般納稅企業的價格相同，在質量相同的情況下，企業就應該選擇一般納稅人的貨物。但是小規模納稅人如果提供的價格更低，企業應該在可提供的進項稅額和價格降低程度之間進行比較，來決定選擇供應商。

對于適用一般計稅方法的建筑企業，在2016年5月1日后取得的按照固定資產核算的不動產或在建工程、購入的機械設備等，“營改增”后，建筑企業可獲得進項稅額抵扣。所以建筑企業固定資產管理非常重要，影響著企業的進行稅額。建筑企業使用的固定資產可通過外購或租賃獲得，都可獲得進項抵扣。建筑企業在租賃固定資產時，獲得的進項抵扣是穩定而持續的。而外購固定資產，可獲得大額進項抵扣，但是卻占用了企業的流動資金。企業應合理分析企業經營狀況，在存在大量增值稅銷項時，固定資產購置可取得大量的進項來抵扣；對于比較穩定的企業，應選擇租賃固定資產。

2.2 合理設置企業機構，規范企業管理模式

建筑企業根據經營項目特點，出于節稅目的，應靈活設置機構。對集團公司中部分子公司進項稅額無法抵扣的現象，建筑企業應把下屬公司設置為分公司，企業統一繳納增值稅，整個企業集團就可以獲得增值稅進項全部抵扣，避免增值稅稅負增加。對于一些服務和銷售部門，可以設置為子公司，單獨進行核算，為企業提供相關進行稅額。

在建筑業“營改增”政策中，按照總分機構試點納稅人的增值稅計稅暫行辦法，以及建筑企業跨縣（市、區）提供建筑服務中的要求，建筑企業應統一管理，合理調配資金，制定總分公司管理制度，嚴禁資質掛靠等現象。總分公司的納稅申報，需制定總分機構納稅申報制度，規定納稅匯總時間，及時匯總進銷項稅額，進行納稅申報和應繳增值稅清算。建筑企業應加強分包項目的管理，設置預繳稅款臺賬，制定嚴密的分包管理制度。

2.3 合理利用“營改增”過渡政策

對于過渡政策中的老項目，國家稅務總局已經明確，2016年4月30日前開工的項目，可以按照建筑工程老項目進行稅務處理。但是對于建筑企業的工程老項目，應該按照每個項目的具體情況來分析，按照后續可取的進行稅額的多少，來判定是否選擇從簡計稅，對于選擇簡易計征的項目，應及時備案。如果企業是按照工程結算進度收取工程款并能夠及時確認工程成本，后續成本中能夠取得專用發票，取得的進項稅額較大，這時企業可以根據情況選擇一般計稅方式。如果建筑企業的老項目已經完工或者快要完工，只剩尾留的款項，或者項目后續成本中可取得的進行稅額較少，應選擇簡易計征。

“營改增”過渡政策中提到以清包工方式或甲供工程提供建筑服務，可以選擇簡易計征。尤其房建工程，大多采用這種形式，即由基本建設單位提供主要建筑材料，施工單位僅投入人工及部分材料費。建設單位選擇清包工方式或甲供工程的原因主要是：第一是為了避免施工單位偷工減料，影響廠房的質量，第二個原因是節約成本同時，也為減少房產稅提供了保證。建筑企業在簽訂合同時應注意，總分包合同明細中人工費為主要費用，有明確建設方提供主要材料的條款等。清包工項目或甲供工程中人工費占主要費用，但是人工市場的不規范，很難取得進行稅額抵扣。為規范勞務市場，國稅總局在2015年第34號中，已經明確工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題，企業可以選擇兩種模式，要么作為工資薪酬，要么作為勞務成本，企業需統籌計算企業的整體稅負，綜合考慮后選擇人工成本方式。企業取得人工成本的進項稅額抵扣，由于勞務服務的稅率為6%，對于建筑業而言，只是杯水車薪，需規劃后選擇計稅方式。

2.4 加強財務管理力度

按照“營改增”政策出臺，要求財務人員熟悉政策，提出具體的稅務籌劃安排，適應“營改增”帶來的核算模式的改變。大力宣傳稅改政策，為各業務部門講解政策變更后對企業的影響，需要各業務部門配合的事項，提前做好準備，配合“營改增”政策的執行。

建筑企業應加強增值稅專用發票的領購、開具、保管以及認證工作，設置票務管理崗位，嚴格票務管理，制定票據管理制度。認真檢查增值稅發票的完整性、真實性，做好專用發票的登記認證工作，避免逾期無法抵扣而產生的稅額風險。按照稅務期限對專用發票抵扣聯進行整理裝訂，以備后續查找。對外開具發票時，須符合單位的經營范圍和對應的稅率，按照經營范圍，開具增值稅發票。嚴格發票登記管理，確保開出的每張發票都能查找。

參考文獻

[1]財稅[2016]36號文件及其4個附件[Z].