村級審計問題精選(九篇)

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第1篇：村級審計問題范文

摘要：村級財務(wù)問題，影響到基層社會秩序，村級財務(wù)審計是當(dāng)前村務(wù)監(jiān)督的重要議題。文章基于受托經(jīng)濟責(zé)任理論，通過村級財務(wù)審計、CPA 審計與公共受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系分析，從四個方面，即公共受托經(jīng)濟責(zé)任報告體系創(chuàng)新、責(zé)任村委會建立、村級財務(wù)審計模式和績效管理制度和監(jiān)控體系，探討CPA服務(wù)村級財務(wù)的實踐路徑。以便發(fā)揮CPA 審計功能，監(jiān)督財務(wù)公開透明，以便構(gòu)建良性運行的經(jīng)濟秩序。

關(guān)鍵詞 ：村級財務(wù)審計；受托經(jīng)濟責(zé)任；村級財務(wù)

由于內(nèi)部控制固有的局限性，內(nèi)部控制不相容職務(wù)相容等制度設(shè)計缺陷，和執(zhí)行過程缺乏相互牽制等制約的內(nèi)部監(jiān)管漏洞，村級財務(wù)賬目信息公開度和透明度低，給集體資產(chǎn)被侵蝕、資金被挪用、資產(chǎn)的流失提供了條件。最終使村民集體利益被侵害，財產(chǎn)安全受到威脅，進而影響干群關(guān)系和基層社會秩序良性運行。而具有獨立性的CPA 參與村級財務(wù)審計，既有利于村級財務(wù)審計目標(biāo)的實現(xiàn)，也是自身發(fā)展的契機?，F(xiàn)有的CPA參與村級財務(wù)審計模式，受托經(jīng)濟責(zé)任觀是有普適性的審計動因?qū)W說，與審計前提與目標(biāo)相關(guān)（蔡春、李江濤，2008），其內(nèi)涵隨著當(dāng)今社會的前進而不斷的拓展，對于不同的組織，去建立相適應(yīng)的審計模式（機制）則是受托經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)容發(fā)展充實的必然要求。基于受托經(jīng)濟責(zé)任觀理論基礎(chǔ)，分析CPA 審計與受托經(jīng)濟責(zé)任，以及村級財務(wù)審計與受托經(jīng)濟責(zé)任的關(guān)系，并探討CPA 服務(wù)村級財務(wù)審計的實現(xiàn)路徑。

一、村級財務(wù)審計與公共受托經(jīng)濟責(zé)任的關(guān)系分析

（一）審計關(guān)系與受托經(jīng)濟責(zé)任的關(guān)系分析

受托經(jīng)濟責(zé)任要求受托人的行為應(yīng)對委托人負(fù)責(zé)，這一要求構(gòu)成了審計功能的基礎(chǔ)，而審計則是被用作強化受托經(jīng)濟責(zé)任履行過程的手段而被運用（Tom Lee，1986)?，F(xiàn)代會計和審計，隨著受托經(jīng)濟責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展，理解清楚受托經(jīng)濟責(zé)任，是現(xiàn)代會計和審計發(fā)展的關(guān)鍵（楊時展，1991）。審計和受托經(jīng)濟責(zé)任的關(guān)系，是一種相依相伴的關(guān)系（秦榮生，1995）。審計的目標(biāo)和功能應(yīng)該隨著受托經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)容的增加而拓展，為了確保拓展后的受托經(jīng)濟責(zé)任能夠全面且有效的履行，審計的功能必須與拓展后的受托經(jīng)濟責(zé)任相匹配。

（二）村級財務(wù)審計與公共受托經(jīng)濟責(zé)任的關(guān)系分析

隨著經(jīng)濟發(fā)展，農(nóng)村集體經(jīng)濟的所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)之間產(chǎn)生了實際分離，集體經(jīng)濟組織及成員之間與經(jīng)營管理者實際上也形成了一種委托和的經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系，集體經(jīng)濟組織及其中的成員為保護自身的合法權(quán)益，必然要求對經(jīng)營管理的情況進行審計。

村級財務(wù)審計就是以村民與村委會之間公共受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系為基礎(chǔ)而存在的，村級財務(wù)審計主要涉及到對公共權(quán)力和資源進行分配和利用的監(jiān)控，所以，村級財務(wù)審計的核心是對公共權(quán)力的陽光運行進行監(jiān)控，不斷促進公共資源進行合理有效的配置，對各利益主體的訴求做到妥善處理。因此，需要建立科學(xué)合理的村級財務(wù)審計結(jié)構(gòu)和運用適當(dāng)?shù)拇寮壺攧?wù)審計機制，發(fā)揮其監(jiān)督、鑒證、評價職能，有助于彌補村級財務(wù)監(jiān)督資源的短缺，保障村民利益，密切干群關(guān)系，達(dá)到社會良性治理的目的。

（三）CPA 審計與公共受托經(jīng)濟責(zé)任的關(guān)系分析

公共受托經(jīng)濟責(zé)任是受托經(jīng)濟責(zé)任重要類型之一。ASOSAI（最高審計機關(guān)亞洲組織）指出，公共受托經(jīng)濟責(zé)任指管理公共資源的當(dāng)局或個人對資源管理情況進行報告，并要說明自身履行所應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)營和財務(wù)責(zé)任等義務(wù)。如果按照此界定，公共受托經(jīng)濟責(zé)任也應(yīng)強調(diào)報告責(zé)任和行為責(zé)任兩方面。村級財務(wù)中，村委會向村民充分披露，并證實村級公共資源應(yīng)用的合規(guī)性與合理性，是公共受托經(jīng)濟責(zé)任的重要要求。隨著村委會支出規(guī)模和項目的增加和村民參與村務(wù)愿望的加強等，其行為責(zé)任的要求以3E為基礎(chǔ)，向環(huán)境性、社會性等要求不斷的拓展，其報告責(zé)任同樣不斷拓展，兩種責(zé)任相互匹配。

在村級財務(wù)審計中，CPA審計對公共受托經(jīng)濟責(zé)任起到的作用存在一定的必然性。當(dāng)村級集體經(jīng)濟組織中出現(xiàn)財務(wù)管理方面的問題時，傳統(tǒng)的村級審計難以解決村級財務(wù)公開時存在的問題，所以，由政府部門主導(dǎo)的村級審計之外，將CPA業(yè)務(wù)引入村級財務(wù)審計中，CPA參與經(jīng)濟管理活動，并對農(nóng)村財務(wù)的公開進行監(jiān)督和檢驗，對村級財務(wù)中各主體之間的經(jīng)濟利益關(guān)系進行調(diào)節(jié)，不僅是受托經(jīng)濟責(zé)任隨村級財務(wù)審計發(fā)展而發(fā)展的需要。與此同時，CPA行業(yè)也在村務(wù)審計業(yè)務(wù)的發(fā)展中取得了契機。以村級公共受托經(jīng)濟責(zé)任為基礎(chǔ)，將CPA引入到村級財務(wù)中，拓展了其審計功能。

二、CPA服務(wù)村級財務(wù)審計的實現(xiàn)路徑

（一) 公共受托經(jīng)濟責(zé)任報告體系的創(chuàng)新

具體而言，針對CPA 服務(wù)村級財務(wù)審計，新的村級集體經(jīng)濟公共受托經(jīng)濟責(zé)任報告體系包含：第一、村級集體經(jīng)濟組織預(yù)算執(zhí)行情況報告。需要提供與村級集體經(jīng)濟組織每年度的預(yù)算資金執(zhí)行情況相關(guān)信息，為預(yù)算資金執(zhí)行情況的開展提供信息載體；第二、村級集體經(jīng)濟組織年度會計報告。主要反映村級集體經(jīng)濟組織現(xiàn)金流量、財務(wù)狀況和運營狀況的信息；第三、村級集體經(jīng)濟組織經(jīng)營活動及目標(biāo)實現(xiàn)情況報告。通過提供村級集體經(jīng)濟組織相關(guān)經(jīng)營活動的信息和目標(biāo)實現(xiàn)程度，來反映對上級及本村規(guī)定的遵循情況，和政策執(zhí)行效果；第四、村級集體經(jīng)濟組織農(nóng)村社會責(zé)任報告。對自身環(huán)境、經(jīng)濟和成員貢獻的一種表達(dá)和梳理。

由于審計工作形成的審計成果(主要表現(xiàn)為審計報告)主要是給廣大村民看的，而他們絕大多數(shù)是非專業(yè)人士，因此，CPA應(yīng)該出具詳式審計報告，而不是像公司年報審計那樣出具格式化審計報告，報告結(jié)構(gòu)安排、詞句用語應(yīng)通俗易懂，對于村民關(guān)心的村級收入和支出等信息，信息量應(yīng)充分?？梢栽趯徲媹蟾婧蟾綄徲媹蟾媸褂谜f明，更好地滿足村民對村務(wù)公開、透明的需求。

（二）受托經(jīng)濟理念的樹立，責(zé)任村委會的建立

可從以下方面進一步完善經(jīng)濟責(zé)任審計制度，推進責(zé)任村委會建立：第一，村級財務(wù)目標(biāo)經(jīng)濟責(zé)任的確定與經(jīng)濟責(zé)任履行報告體系的建立；第二，以目標(biāo)經(jīng)濟責(zé)任為導(dǎo)向，構(gòu)建以經(jīng)濟責(zé)任履行報告體系為基礎(chǔ)的村級財務(wù)經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系；第三，完善村級財務(wù)經(jīng)濟責(zé)任審計的運行機制和深化村級財務(wù)審計的關(guān)系；第四，公告與有效利用經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果。完善經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公告相關(guān)制度，將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果進行公告，接受社會公眾監(jiān)督，并將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果作為村級干部考核和提拔的重要依據(jù)，進而充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計在村級財務(wù)審計中的作用。

（三）CPA 審計導(dǎo)向的村級財務(wù)審計模式的構(gòu)建與實施

構(gòu)建良好的村級集體經(jīng)濟組織CPA 審計有利于強化公共受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系，村級財務(wù)審計的本質(zhì)功能在于保證和促進村級公共受托經(jīng)濟責(zé)任的全面有效履行。CPA 審計導(dǎo)向的村級財務(wù)審計模式強調(diào)從評估村級財務(wù)審計狀況入手，CPA審計導(dǎo)向的村級財務(wù)審計模式立足點在村級財務(wù)審計評價之上，通過對村級財務(wù)審計狀況的分析，據(jù)以識別審計重點，并估算審計風(fēng)險，進而進行基本審計程序的實施，編制審計報告。此前，應(yīng)該深入研究以下幾點問題，為村級財務(wù)審計導(dǎo)向的CPA 審計模式的開展提供理論支持：

第一，村級財務(wù)審計狀況的評價方法。村級財務(wù)審計狀況的評價方法可從公司財務(wù)審計評價方法的思路出發(fā)，從廉潔反腐、村務(wù)公開、內(nèi)部控制、鄉(xiāng)村治理責(zé)任、經(jīng)濟績效、可持續(xù)發(fā)展等維度考慮；第二，審計的重點識別和風(fēng)險估算。CPA審計要成為村級財務(wù)審計的重要組成部分，其發(fā)展同樣受到村級財務(wù)審計狀況的影響。所以，CPA審計導(dǎo)向的村級財務(wù)審計模式不僅需要關(guān)注更多相關(guān)者在村級財務(wù)審計結(jié)構(gòu)中的利益保護，而且還需要考慮村級財務(wù)審計結(jié)構(gòu)中其他相關(guān)者與審計本身可能產(chǎn)生的影響。

（四）建立健全績效管理制度，構(gòu)建績效監(jiān)控體系

鑒于我國的實際情況，欲使CPA 更好的服務(wù)村級財務(wù)審計，須在村級財務(wù)審計方面，建立健全績效管理制度。傳統(tǒng)的財務(wù)審計僅僅就資金使用的合規(guī)性和合法性進行判斷，而對于資金的使用效率和效果，績效審計進一步對此提供了解答：

第一，以績效目標(biāo)為導(dǎo)向。對績效目標(biāo)的確定方式和方法進行深入研究，為村級財務(wù)績效審計的評價提供導(dǎo)向和依據(jù)；第二，繪制績效評價體系。對其繪制要考慮全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的原則，即需要全面反映人、村和經(jīng)濟的全面協(xié)調(diào)發(fā)展，不可片面用經(jīng)濟指標(biāo)對村級財務(wù)審計發(fā)展進行評價，而應(yīng)關(guān)注鄉(xiāng)村經(jīng)濟和鄉(xiāng)村社會發(fā)展的可持續(xù)性；第三，建立以村級財務(wù)審計為導(dǎo)向的績效監(jiān)控體系。村級財務(wù)審計應(yīng)該利用宏觀優(yōu)勢，調(diào)動社會審計和內(nèi)部審計資源，構(gòu)建以村級財務(wù)審計為導(dǎo)向的績效監(jiān)控體系；第四，建立績效責(zé)任追究機制。因為責(zé)任追究機制是績效管理制度的重要機制保障，則在建立時應(yīng)注意：對各責(zé)任主體及其權(quán)責(zé)要明晰；建立合理、公正、科學(xué)的績效責(zé)任評價機制；并逐步建立全方位和多層次的績效責(zé)任追究監(jiān)督機制。

課題名稱：

青海省社科規(guī)劃一般項目（編號14028）研究成果；青海民族大學(xué)2014年研究生科技創(chuàng)新項目“西寧市城東區(qū)村級財務(wù)審計問題研究”研究成果。

參考文獻：

[1]沈燕萍，李軍，沈博雅. 藏區(qū)國家基層政權(quán)建設(shè)及成本實證報告[M].北京：經(jīng)濟日報出版社，2014.12：231.

[2]于文波.基層審計服務(wù)惠農(nóng)政策落實的定位選擇[J].審計月刊,2013(4):18-19.

第2篇：村級審計問題范文

關(guān)鍵詞 村干部；經(jīng)濟責(zé)任；審計；成效；問題；對策

為認(rèn)真貫徹落實中央《關(guān)于健全和完善財務(wù)公開和民主管理制度的意見》和農(nóng)業(yè)部、監(jiān)察部、國務(wù)院糾風(fēng)辦《關(guān)于做好村干部任期和離任經(jīng)濟責(zé)任專項審計的通知》精神，進一步加強農(nóng)村黨風(fēng)廉政建設(shè)和農(nóng)村基層組織建設(shè)，配合做好南澗縣2010年度村級組織換屆選舉工作，維護農(nóng)村社會穩(wěn)定和促進農(nóng)村經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展，對全縣8個鄉(xiāng)鎮(zhèn)、80個村委會、1 591個村民小組及296個村干部進行了干部任期和離任經(jīng)濟責(zé)任審計。

1基本情況

南澗縣轄8個鄉(xiāng)鎮(zhèn)，80個村（居）民委員會，農(nóng)業(yè)人口20.66萬人。2010年農(nóng)村經(jīng)濟總收入114 193萬元，比上年增長13.4%，農(nóng)民人均純收入2 502元，比上年增長11.6%。現(xiàn)全縣已完成村干部任期和離任經(jīng)濟責(zé)任專項審計8個鄉(xiāng)鎮(zhèn)，80個村（居）委會，審計了包括村黨委書記、村委會主任、副書記、副主任（兼文書）、大學(xué)生村官在內(nèi)的村“兩委”成員296人，審計完成率100%。審計時間為2007年至2010年12月，審計金額299.31萬元，落實審計工作經(jīng)費1.1萬元。

2主要成效

一是加強了村級財務(wù)管理和農(nóng)村基層民主制度建設(shè)。規(guī)范農(nóng)村干部和財務(wù)人員行為，消除干群之間的誤解。二是有效地推動了農(nóng)村黨風(fēng)廉政建設(shè)，提高了村干部的財經(jīng)法紀(jì)觀念。這次審計的目的在于讓廣大基層干部明確其財物使用范圍和權(quán)限，促進農(nóng)村黨風(fēng)廉政建設(shè)，確保農(nóng)村的長治久安。三是密切了黨群、干群關(guān)系。此次審計增加了農(nóng)村財務(wù)管理的透明度，受到廣大農(nóng)民群眾的歡迎，得到干部群眾的高度評價，減少了社會難、熱點問題，促進社會穩(wěn)定發(fā)展。

3存在的問題及原因分析

通過此次村干部任期和離任經(jīng)濟責(zé)任審計表明，全縣自2007年換屆選舉以來，在南澗縣委、縣政府和鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府的正確領(lǐng)導(dǎo)下，全縣大多數(shù)村“兩委”班子及村干部能認(rèn)真遵守國家的法律、法令，認(rèn)真宣傳貫徹執(zhí)行黨的路線、方針、政策；能根據(jù)縣委、政府和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的工作部署，結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H，團結(jié)務(wù)實，集中力量，理清各村經(jīng)濟發(fā)展思路，大膽調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，千方百計增加農(nóng)民收入。此屆村干部已為當(dāng)?shù)匕傩兆隽舜罅孔坑谐尚У墓ぷ?，有力地促進了全縣經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展。同時，審計中也發(fā)現(xiàn)部分村及村干部財經(jīng)紀(jì)律松懈、法律意識淡薄的現(xiàn)象。一是不按時報帳。部分村不按時或者推遲到村級會計中心報帳核算。二是自收自支。部分村出現(xiàn)自收自支現(xiàn)象，主要原因是財經(jīng)制度不健全、不完善，村委會可以不通過鄉(xiāng)代管中心調(diào)撥資金[1]。三是遺留債權(quán)追償難。很多村委會有遺留的債權(quán)，很難追償[2]。究其原因，主要是追償責(zé)任不明確。四是財務(wù)公開難，其原因如下：一是職責(zé)不明，對提供公開的材料實施公開，督查的人員不明確。二是公開的費用沒有保障[3]。

4改進對策

4.1不按時報帳問題的改進

建立報帳員月例會制度。例會由鎮(zhèn)代管中心主任每月定期召集1次。一般由村委會報帳員和鎮(zhèn)代管中心工作人員參加，遇特殊問題需要解決，可邀請鄉(xiāng)鎮(zhèn)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)參加。召開例會可解決不按時報帳及各村委會執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律中存在的問題，也可以宣傳學(xué)習(xí)培訓(xùn)財會業(yè)務(wù)[4]。

4.2自收自支問題的改進

一是村委會現(xiàn)金收入必須在3日內(nèi)繳存鎮(zhèn)代管中心帳戶。未經(jīng)鎮(zhèn)代管中心帳戶撥付的現(xiàn)金，一律不得使用。二是嚴(yán)禁自收自支。三是嚴(yán)格執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律，對自收自支行為給予相應(yīng)處罰。四是在全社會范圍內(nèi)加大對現(xiàn)行村級財務(wù)管理制度和有關(guān)法律法規(guī)的宣傳力度。

4.3遺留債權(quán)追償難問題的改進

一是發(fā)限期償還通知書，明確指出過期不償還借款的應(yīng)移送司法機關(guān)處理。二是嚴(yán)禁公款外借。

4.4財務(wù)公開難問題的改進

第一，建立健全職責(zé)明確，分工具體的財務(wù)公開制度。各級要高度重視鄉(xiāng)鎮(zhèn)代管中心建設(shè)：一是配備精良設(shè)備，改善辦公條件；二是保障工作經(jīng)費，確保工作正常運轉(zhuǎn)；三是提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)代管中心工作人員素質(zhì)，建設(shè)一支為人民利益負(fù)責(zé)、為干部負(fù)責(zé)、嚴(yán)格執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律的專業(yè)隊伍。第二，定期或不定期檢查財務(wù)公開、民主理財情況。繼續(xù)加強財務(wù)公開制度，各村委會要嚴(yán)格按照有關(guān)文件要求，自覺地對村級財務(wù)進行公開。采用便于群眾理解和接受形式，定期如實地向群眾公布有關(guān)賬目，自覺接受群眾監(jiān)督?？h委、政府牽頭，農(nóng)業(yè)局及各鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府負(fù)責(zé)落實，相關(guān)部門要與代管中心聯(lián)系，適時做好督查工作。

5參考文獻

[1] 丁虹，張勁松.新時期內(nèi)部審計職能的變化[j].河南農(nóng)業(yè)科學(xué)，2001（3）：33.

[2] 陳琛凝.加強村級集體經(jīng)濟審計的幾點思考[j].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2010（11）：132-133.

第3篇：村級審計問題范文

（一）難以實時獲取準(zhǔn)確的信息

在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于不確定因素的存在，企業(yè)風(fēng)險在所難免。當(dāng)面臨經(jīng)營失敗和財務(wù)失敗的威脅時，被審計單位可能發(fā)生重大的錯報。

通過了解被審計單位及其環(huán)境有利于了解被審計單位面臨的風(fēng)險，進而有利于評價被審計單位產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險的可能性。但是，隨著知識經(jīng)濟時代的來臨，經(jīng)濟全球化的發(fā)展，市場競爭的加劇，在一定時期內(nèi)，被審計單位及其環(huán)境將發(fā)生很大的變化。為了及時了解被審計單位存在的風(fēng)險，注冊會計師必須持續(xù)收集和分析被審計單位的信息，判斷被審計單位存在重大錯報的可能性?！吨袊詴嫀煂徲嫓?zhǔn)則第1211號———了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》第五條提出了“了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終?！钡窃趥鹘y(tǒng)的鑒證業(yè)務(wù)中，一般采用定期了解被審計單位及其環(huán)境的方法，即只在簽訂業(yè)務(wù)約定書和執(zhí)行外勤工作時了解被審計單位及其環(huán)境，這種方法下信息更新速度較慢，難以實時獲得準(zhǔn)確可靠的信息。

（二）難以實時獲取充分適當(dāng)?shù)碾娮訉徲嬜C據(jù)

審計證據(jù)是形成審計結(jié)論和意見的基礎(chǔ)，只有獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，才能形成正確的審計結(jié)論和意見。在傳統(tǒng)的經(jīng)營模式下，審計人員利用各種文件和記錄，采用觀察、詢問和分析性復(fù)核等方法獲取審計證據(jù)。但是隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，電子商務(wù)活動的深入開展，企業(yè)的經(jīng)營活動與信息系統(tǒng)的聯(lián)系愈來愈緊密，越來越多的數(shù)據(jù)資料采用電子文檔的方式保存。由于發(fā)生檔案更新或備份文件不存在，致使某些電子化的審計證據(jù)只在某一特定時點存在。為了取得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1633號———電子商務(wù)對財務(wù)報表審計的影響》指出：“電子商務(wù)系統(tǒng)高度自動化或未保留包含審計軌跡的電子證據(jù)的情況下，僅依靠實施實質(zhì)性程序不足以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試，并考慮使用計算機輔助審計技術(shù)。”目前常用的計算機輔助審計技術(shù)主要是采用通用審計軟件，這些審計軟件能夠提供憑證準(zhǔn)確性校驗、賬戶平衡校驗、年度間結(jié)轉(zhuǎn)校驗、總賬明細(xì)賬分類校驗等年末時點的審計，以及簡單的明細(xì)賬查詢、科目余額分析、審計抽樣、跨年度賬齡分析、固定資產(chǎn)及工資系統(tǒng)的分析，但是不能實時獲取被審計單位的資料，缺乏強大的分析程序，不利于獲取充分適當(dāng)?shù)碾娮幼C據(jù)。

（三）難以對實時財務(wù)報告進行審計

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，被審計單位采用信息技術(shù)在網(wǎng)站公布本單位的財務(wù)報告將逐漸成為主流。這些財務(wù)報告采用實時生成系統(tǒng)，報告周期較短，甚至縮短到每日一份財務(wù)報告。其作為被審計單位出具的一種形式的財務(wù)報告，也構(gòu)成注冊會計師審計的對象。根據(jù)第1101號審計準(zhǔn)則《財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》第四條的要求，財務(wù)報表要在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但是僅通過傳統(tǒng)的定期審計方法，注冊會計師難以實時獲取財務(wù)信息，更無法對實時的財務(wù)報告的合法性和公允性進行審計。

二、持續(xù)審計———解決問題的一種方法

持續(xù)審計是指由獨立審計師在事項發(fā)生的同時，或在事項發(fā)生后的較短時間內(nèi)，對與事項相關(guān)的主題使用一系列審計師報告提供書面認(rèn)證的一種方法。目前，持續(xù)審計受到越來越多的審計職業(yè)人士的重視，將成為未來的主要審計模式。

（一）有利于獲取及時準(zhǔn)確的信息

持續(xù)審計的方法有多種，既可以通過嵌入審計模塊的方法，也可以采用持續(xù)審計的方法。在嵌入審計模塊法下，審計人員把審計軟件嵌入客戶的信息系統(tǒng)中，在被審計單位業(yè)務(wù)發(fā)生的同時，依據(jù)既定的標(biāo)準(zhǔn)進行控制測試和實質(zhì)性測試。但是在被審計單位業(yè)務(wù)量較大的情況下，采用嵌入審計模塊的方法會浪費客戶的系統(tǒng)資源，影響客戶的運行速度。持續(xù)審計的方法下，可以在企業(yè)的信息系統(tǒng)設(shè)置服務(wù)器，把相關(guān)信息儲存至服務(wù)器中，再通過虛擬專用網(wǎng)把信息下載到實時審計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫中。數(shù)據(jù)經(jīng)過審計系統(tǒng)的自動分析轉(zhuǎn)換成注冊會計師所需的各種數(shù)據(jù)，根據(jù)預(yù)設(shè)的程序發(fā)送到注冊會計師的電腦中。此外，計算機程序在分析處理數(shù)據(jù)的過程中，如果發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)有重大異?，F(xiàn)象，也將會發(fā)送異常情況報告給特定的注冊會計師。在這種方法下，注冊會計師可以根據(jù)需要隨時啟動數(shù)字來獲取被審計單位的信息，及時進行分析處理。

（二）有利于實時獲取電子證據(jù)

在電子商務(wù)活動中，雙方通過網(wǎng)絡(luò)進行商品或服務(wù)的交易，很難形成有效的審計證據(jù)。利用持續(xù)審計的方法，注冊會計師可以把交易的實時數(shù)據(jù)下載到數(shù)據(jù)庫，根據(jù)交易記錄和日志文件以及財務(wù)信息的內(nèi)容，借助持續(xù)審計分析系統(tǒng)強大的索引功能，提取每筆業(yè)務(wù)的訂貨記錄、訂貨合同、貨物或服務(wù)的交付記錄、賒銷情況和回款記錄，通過分析程序把每筆交易按照業(yè)務(wù)循環(huán)重新分類，實時獲取電子證據(jù)。

（三）有利于對實時財務(wù)報告的審計

在持續(xù)審計系統(tǒng)中，審計軟件按照既定的標(biāo)準(zhǔn)對生成的財務(wù)信息和非財務(wù)信息進行驗證，對于完全符合標(biāo)準(zhǔn)的信息，系統(tǒng)自動生成電子簽名，報表使用者在使用實時的財務(wù)報告的同時也在使用實時的審計報告。對于不符合標(biāo)準(zhǔn)或者嚴(yán)重偏離標(biāo)準(zhǔn)的交易事項，系統(tǒng)自動將相關(guān)信息以電子郵件或者消息提示的方式迅速送達(dá)注冊會計師的電腦中，注冊會計師對這些事項進行專業(yè)判斷，必要時進行現(xiàn)場審計，以確定這些信息的真實性。對于符合按照會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度編制的財務(wù)信息，以及所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)信息，信息系統(tǒng)自動對實時財務(wù)報表出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。至于是否應(yīng)當(dāng)出具非標(biāo)意見，則由注冊會計師在專業(yè)判斷的基礎(chǔ)上確定。

三、實施持續(xù)審計的思考

為了促使持續(xù)審計安全高效地運行，必須從以下幾方面做起：

（一）加強持續(xù)審計軟件的研發(fā)

1完善持續(xù)審計應(yīng)用軟件。首先，應(yīng)當(dāng)完善各系統(tǒng)的應(yīng)用軟件。持續(xù)審計的順利運行離不開應(yīng)用軟件，包括信息收集系統(tǒng)、信息分析系統(tǒng)和信息反饋系統(tǒng)的應(yīng)用軟件。完善的信息收集系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)加強系統(tǒng)對信息的識別和采集能力，能夠在客戶紛繁復(fù)雜的信息系統(tǒng)中獲取所需資料，并把這些資料通過虛擬專用網(wǎng)傳送到實時審計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫中；完善的信息分析系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)把收集的財務(wù)信息與非財務(wù)信息轉(zhuǎn)換成計算機能夠自行處理的數(shù)據(jù)，根據(jù)持續(xù)審計標(biāo)準(zhǔn)庫的既定標(biāo)準(zhǔn)進行處理完善的反饋系統(tǒng)能夠最終把結(jié)果傳輸?shù)阶詴嫀煹挠嬎銠C中，具有報告例外事項的能力，而且能夠?qū)徍藷o誤的財務(wù)信息做出自動簽署審計報告的能力。其次，加強應(yīng)用軟件的升級。軟件的更新?lián)Q代是其正常運行的必要條件，實時審計軟件應(yīng)當(dāng)定期或不定期進行升級改造，以適應(yīng)企業(yè)信息系統(tǒng)不斷發(fā)展變化的需求。再次，加快應(yīng)用軟件的運行速度。信息系統(tǒng)的資源是有限的，實時審計軟件必須不斷優(yōu)化，與使用的硬件相適應(yīng)，加快數(shù)據(jù)處理速度。

2建立健全持續(xù)審計標(biāo)準(zhǔn)庫。持續(xù)審計標(biāo)準(zhǔn)庫是持續(xù)審計系統(tǒng)進行審計分析的參照物，對實時審計報告的真實性可產(chǎn)生重要影響。注冊會計師應(yīng)當(dāng)把法規(guī)、政策以及審計準(zhǔn)則等以實時審計應(yīng)用程序能夠識別的數(shù)據(jù)形式存放在實時審計系統(tǒng)中，并不斷更新完善。

（二）確保持續(xù)審計信息的安全

1確保服務(wù)器系統(tǒng)信息的安全。服務(wù)器系統(tǒng)可能受到被審計單位和來自互聯(lián)網(wǎng)雙方的威脅。一方面被審計單位可能對服務(wù)器系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進行篡改，從而使注冊會計師取得錯誤的電子數(shù)據(jù)；另一方面來自互聯(lián)網(wǎng)的病毒軟件可能攻擊服務(wù)器系統(tǒng)，從而浪費服務(wù)器系統(tǒng)的資源，嚴(yán)重情況下造成系統(tǒng)癱瘓和數(shù)據(jù)丟失。鑒于此，服務(wù)器系統(tǒng)必須加強數(shù)據(jù)收集能力和病毒防范能力，確保信息安全。新晨

2確保虛擬專用網(wǎng)系統(tǒng)的安全。虛擬專用網(wǎng)是利用密碼技術(shù)和訪問控制技術(shù)在公共網(wǎng)絡(luò)中建立虛擬的專用通信網(wǎng)絡(luò)，使數(shù)據(jù)通過安全的加密通道，保密性相對較強。但是由于數(shù)據(jù)在公共網(wǎng)絡(luò)中傳播，如果密碼驗證系統(tǒng)主要以用戶名/密碼等明文形式保存，容易被盜。此外，如果企業(yè)的連接環(huán)境較差，可能會有電腦對企業(yè)的信息系統(tǒng)進行威脅。因此，應(yīng)當(dāng)確保虛擬專用網(wǎng)系統(tǒng)的安全。可以采用雙因素認(rèn)證方案和評估客戶信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境面臨的風(fēng)險的方式增強安全性。

（三）提高注冊會計師的專業(yè)判斷能力

盡管持續(xù)審計系統(tǒng)能夠以審計標(biāo)準(zhǔn)庫為依據(jù)自動對交易事項進行判斷，但是持續(xù)審計系統(tǒng)并不是萬能的，對于許多例外事項仍需注冊會計師進行專業(yè)判斷。注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分掌握信息技術(shù)，對持續(xù)審計系統(tǒng)產(chǎn)生的大量信息進行分析和判斷，最終提高審計信息的質(zhì)量。

參考文獻：

〔1〕胡本源信息時代審計的未來：持續(xù)審計〔J〕財務(wù)與會計，2006，（3）

第4篇：村級審計問題范文

審計項目審理，即審理機構(gòu)以審計法與審計準(zhǔn)則中的相關(guān)要求為基準(zhǔn)，對業(yè)務(wù)部門提交的反映審計項目過程和結(jié)果的相關(guān)資料進行審查并提出修改建議的行為。為更好地開展審計項目審理工作，審理人員應(yīng)對其核心內(nèi)容有全面了解。筆者結(jié)合其實際審理工作經(jīng)驗，對當(dāng)前基層審計機關(guān)審理工作中存在的一些問題展開探討。

一、當(dāng)前基層審計機關(guān)審理工作存在的問題

基層審理工作，不僅應(yīng)審核各種審計結(jié)論類文書，同時也應(yīng)全程跟進和管理審計項目的開展及落實情況。當(dāng)前，基層審計機關(guān)審理工作已取得有效進展，且傾向于規(guī)范化，但也暴露出下列幾方面問題。

（一）部分審計人員對審理制度認(rèn)識不到位

從當(dāng)前的工作狀況分析，基層審計機關(guān)在思想高度及具體實施上，同新準(zhǔn)則的要求還有著較大差距。在審理的實施過程中，部分審計人員認(rèn)為，審理僅僅是綜合部門或者是專職審理人員的職責(zé)，審理人員應(yīng)對審計項目中出現(xiàn)的相關(guān)問題進行把關(guān)、解決。也有不少人認(rèn)為，審理與復(fù)核不存在本質(zhì)上區(qū)別，而僅僅是字面之差。加之基層審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)層、審理機構(gòu)及具體實施部門等，對當(dāng)前審理制度的認(rèn)識還不到位，同時也未能正確看待審理所帶來的變化，這些都不利于基層審理工作的順利開展。

（二）審理人員配置力量薄弱，綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提升

現(xiàn)階段，審計項目審理對審理人員的專業(yè)資質(zhì)、實踐經(jīng)驗、業(yè)務(wù)素質(zhì)、政策水平等方面都有很高的要求。但是目前基層審計機關(guān)審計任務(wù)重，而審計機關(guān)局領(lǐng)導(dǎo)、后勤人員等在職工總?cè)藬?shù)中所占比例較高，真正能開展審理業(yè)務(wù)的人相對較少。有的地方審計機關(guān)尚未設(shè)置相應(yīng)的審理機構(gòu)，審理工作仍由辦公室或者是綜合科室兼職完成，這就使審理工作流于形式，難以提出準(zhǔn)確合理的意見；有的地方審計機關(guān)雖然已設(shè)立相應(yīng)的法規(guī)機構(gòu)，但其人員配比比例較少（1-2人），且審理人員的年齡及知識結(jié)構(gòu)不合要求，有的甚至還兼任綜合信息、參與一線審計等工作，這無疑降低了基層審理工作的效率。此外，當(dāng)前審理人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提升、知識結(jié)構(gòu)有待完善，這顯然還不能完全適應(yīng)審理工作的需求。

（三）審理方式方法滯后，缺乏規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)

自新國家審計準(zhǔn)則實施起，審計署便出臺了審理審計文書以及記錄格式，然而在AO、OA中卻并未對舊模塊及時予以變更，也未增設(shè)相應(yīng)的審理工作流程，這無疑不利于審理工作的信息化發(fā)展。因?qū)徖砣藛T數(shù)量不多，審理工作大多以案卷審理為主，以審計人員所獲取的審計資料為判斷依據(jù)，并不能全面掌握審計狀況，加上專職審理人員無法參與現(xiàn)場審計，這無疑降低了審理定性的科學(xué)性。此外，從基層的現(xiàn)實情況分析，國家審計準(zhǔn)則并未對審理工作職責(zé)、操作流程、具體內(nèi)容及實施細(xì)則等予以制度規(guī)范，這實質(zhì)上也阻礙了審理工作的規(guī)范化開展。

二、完善基層審計機關(guān)審理工作的幾點建議

基層審計機關(guān)開展項目審理工作，能夠有效提升審計工作效率、規(guī)避潛在的審計風(fēng)險。鑒于基層審計機關(guān)審理工作中存在的主要問題，筆者提出了下列幾種完善措施：

（一）深入了解審理制度，加強審理質(zhì)量意識

實施審計項目審理，對審計機關(guān)的業(yè)務(wù)管理及審計質(zhì)量控制模式有著非常重要的意義。為此，基層審計機關(guān)應(yīng)從下列幾方面著手審理工作：第一，基層審計機關(guān)，尤其是領(lǐng)導(dǎo)層及干部人員應(yīng)深入了解審理制度，并認(rèn)真開展審理工作。第二，應(yīng)注重思想引導(dǎo)，讓所有人員都能了解審理工作同整個審計機關(guān)及相關(guān)人員之間的關(guān)系，使之能掌握審理工作的基本內(nèi)涵，準(zhǔn)確把握審理要點，要逐步強化質(zhì)量控制意識，全面提升審理質(zhì)量。第三，基層審計機關(guān)應(yīng)培養(yǎng)創(chuàng)新意識及精神。當(dāng)前，審計項目審理仍處于探索階段，基層審計機關(guān)應(yīng)廣泛汲取其他同行的先進經(jīng)驗，并從自身實際出發(fā)，做到取長補短、與時俱進，將審理工作落到實處。

（二）優(yōu)化項目人員配置，提升審理人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)

為使基層審計機關(guān)的審理資源得到最大化發(fā)揮，審理工作應(yīng)堅持“綜合審理、突出重點”的基本理念，以便分類審理各個審計項目。針對某些重要的審計項目（如財政“同級審”項目），應(yīng)交由審理機構(gòu)進行審理，并堅持走規(guī)范的審理程序。在項目審理人員的配置方面，審計項目審理要求審理人員具有豐富的專業(yè)知識，并具備較高的業(yè)務(wù)能力，而當(dāng)前的復(fù)核人員隊伍已無法適應(yīng)審理工作的基本需求?；诖耍覀儜?yīng)從兩方面來做好審理人員配置工作。第一，應(yīng)以專業(yè)資質(zhì)、業(yè)務(wù)素養(yǎng)及資質(zhì)為評定標(biāo)準(zhǔn)，合理配置審理人員；第二，應(yīng)配以適當(dāng)?shù)募媛殞徖砣藛T（通常是某些專業(yè)審計領(lǐng)域的人才），在對審計項目進行審理時，審理人員應(yīng)做到親力親為，并對審理工作提出建設(shè)性意見。

（三）轉(zhuǎn)變審理工作思路，促進審理工作規(guī)范化

首先，應(yīng)重視審理信息化建設(shè)，要逐步搭建和完善審計管理系統(tǒng)（OA）及審理資料查詢系統(tǒng)（AO）兩大交流平臺，全程追蹤審理審計項目。其次，應(yīng)轉(zhuǎn)變以查閱卷宗為主導(dǎo)的傳統(tǒng)工作理念及方法，將現(xiàn)場交流、實時問詢及文書修改等程序、方法等落實到審計審理工作中來。再者，應(yīng)貫徹落實審計準(zhǔn)則的基本要求，逐步完善審理會議制度，通過集體討論、決策來提高審理意見的科學(xué)性及公信度；要完善審理檔案制度及工作臺賬，使審理職能得到充分發(fā)揮。最后，逐步完善審理成果運用制度。應(yīng)建立和實施差錯退回機制、審核、審理責(zé)任追究機制等，合理規(guī)范審理行為，以逐步提高審理工作的效率。

第5篇：村級審計問題范文

關(guān)鍵詞：政府績效審計；問題；對策

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-01

一、制約我國政府績效審計發(fā)展的因素

（一）缺少政府績效審計依據(jù)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

綜觀西方各國， 出臺有關(guān)政府績效審計的法律法規(guī)是開展績效審計的必要前提。如美國上世紀(jì)70年代就頒布了《政府的機構(gòu)、計劃項目、活動和職責(zé)的審計標(biāo)準(zhǔn)》，明確規(guī)定了政府績效審計的范圍與執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。1993年國會又通過了《政府工作績效與結(jié)果法案》，使政府績效審計的立法工作得以完成。澳大利亞《審計法》有對績效審計的明確規(guī)定。但是，在我們既沒有績效審計方面的專門法律規(guī)定，也沒有績效審計執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則可循，國家現(xiàn)行的國家審計準(zhǔn)則中，沒有任何有關(guān)政府績效審計的標(biāo)準(zhǔn)，開展政府績效審計的程序方法、評價指標(biāo)體系更是無從談起，使得我國審計機關(guān)面對績效審計工作任務(wù)只有摸索著嘗試。當(dāng)前，開展政府績效審計缺乏具有針對性和可操作性的法律規(guī)范文件，致使政府績效審計在我國難以深入，陷入尷尬境地。

（二）審計人員知識結(jié)構(gòu)比較單一，人員配備相對薄弱

我國現(xiàn)有審計人員在知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)素質(zhì)、工作能力等方面與績效審計的要求還有較大差距：1.專業(yè)人才比較缺乏。審計機關(guān)人員尤其是基層審計機關(guān)人員大多數(shù)是財務(wù)會計人員以及財經(jīng)院校會計、審計專業(yè)的畢業(yè)生，其專業(yè)知識趨同、結(jié)構(gòu)單一，缺乏必要的法律、經(jīng)營管理、工程技術(shù)、統(tǒng)計分析以及計算機等方面的知識。2.知識老化，缺乏開展績效審計的知識和技能。審計人員普遍缺乏管理、生產(chǎn)技術(shù)等方面的專業(yè)知識，對現(xiàn)代經(jīng)濟管理理論不甚了解，綜合分析問題的能力不強。3.對績效審計的重要性認(rèn)識不足。部分審計人員存在畏難心理，認(rèn)為績效審計范圍廣、內(nèi)容復(fù)雜，感到力不從心進而對其持消極態(tài)度。

（三）績效審計需求與供給矛盾較為突出

多年來， 我國政府各項資金是否花的省、花的值、花的好等問題， 無人問津。由于“績效審計”的缺失，使得一些領(lǐng)導(dǎo)頭腦發(fā)熱，“形象工程”屢見不鮮， 政府的預(yù)算資金往往被低效使用。長此以往，造成了政府財力吃緊，對政府形象的塑造也產(chǎn)生了負(fù)面效應(yīng)。究其根源， 在很大程度上與缺少“績效審計”直接相關(guān)。對政府而言，應(yīng)始終牢固樹立績效觀念，以約束政府在使用資金時力求做到“好鋼用在刀刃上”。否則，就會遭到“績效審計”的質(zhì)疑。隨著公共受托責(zé)任觀念的不斷增強，政府怎樣花錢，花多少，直接關(guān)系到國計民生，花錢之后是否達(dá)到了預(yù)期效果，尤為公眾所關(guān)注。目前，在我國政府審計領(lǐng)域中，對績效審計的需求日趨旺盛，可是供給卻嚴(yán)重不足。

（四）績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)未形成

績效評價標(biāo)準(zhǔn)是管理部門判斷經(jīng)濟效益優(yōu)劣的標(biāo)尺，也是審計人員分析、評價并出具審計報告的依據(jù)。西方大多數(shù)國家都制定了詳細(xì)的績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)，如美國會計總署制定了七條公共部門績效測試與評估標(biāo)準(zhǔn)，對難以量化的標(biāo)準(zhǔn)則以“優(yōu)先實踐”概念作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，并實行了金額化法。相比之下，我國有關(guān)績效審計的評價標(biāo)準(zhǔn)明顯不足，還沒有建立起統(tǒng)一、規(guī)范、公認(rèn)、適用的績效評價標(biāo)準(zhǔn)體系，這造成審計人員對績效的評價無據(jù)可依，也給審計機關(guān)客觀、公正地提出評價意見造成困難，不僅增加了審計的難度和工作量，而且加大了審計風(fēng)險，影響了審計機關(guān)開展績效審計的積極性。

（五）績效審計理論研究不足

當(dāng)前，政府審計實務(wù)發(fā)展較快，但是相關(guān)理論研究明顯滯后，難以指導(dǎo)審計實踐，完整的理論體系尚未構(gòu)建到位，而政府績效審計理論研究更是寥寥無幾。如關(guān)于政府績效審計的詮釋版本很多，爭議很大，而對象、職能、目標(biāo)、依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)、評價指標(biāo)等零散雜亂，缺乏統(tǒng)一構(gòu)架的績效審計體系，缺乏具有針對性的制度規(guī)范?？傮w來看，我國的政府績效審計無論在理論上還不成熟，尚處于初級階段，在內(nèi)容和技術(shù)方法、評價標(biāo)準(zhǔn)、工作體系等方面還缺少制度化、科學(xué)化、系統(tǒng)化及規(guī)范化的審計模式 。

二、政府績效審計發(fā)展對策

（一）建立規(guī)范的政府績效審計準(zhǔn)則體系，實施嚴(yán)格的績效審計質(zhì)量控制

審計準(zhǔn)則是根據(jù)審計工作的性質(zhì)和特點制定的審計人員和審計行為的規(guī)范，是專業(yè)審計人員在實施審計工作時必須格守的最高行為準(zhǔn)則，是衡量審計質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)和指導(dǎo)審計實踐的依據(jù)。由于政府績效審計本身的特點，使得它在確定審計目標(biāo)、完成現(xiàn)場審計工作和出具審計報告等方面，同合規(guī)性審計存在較大差異，必須制定專門的績效審計準(zhǔn)則來規(guī)范政府績效審計行為，以保證審計質(zhì)量。

（二）抓好人才培養(yǎng)，改善審計手段

績效審計是目前審計發(fā)展的最高階段，對審計人員的能力、素質(zhì)有著很高的要求，美國的績效審計比例之所以能達(dá)到85%，其中重要原因就是有一支知識結(jié)構(gòu)合理的審計隊伍。由于我們以前是以財務(wù)審計為主，精通財務(wù)會計知識的審計人員較多，但在經(jīng)濟、管理、信息、法律、資源等方面的專家嚴(yán)重缺乏，難以適應(yīng)績效審計的要求。因此，必須抓好人才培養(yǎng)，一方面，要加大培訓(xùn)力度；另一方面，要引進各類專家，改善審計隊伍的知識結(jié)構(gòu)。

（三）提升績效審計的有效供給，緩解供需矛盾

要有效提升我國政府績效審計供給能力，必須加強績效審計隊伍的建設(shè)， 需要兩手抓一是增加審計人員的絕對量。現(xiàn)實中， 受審計機關(guān)編制局限， 不可能大量擴編， 最好的辦法是引入內(nèi)部審計人員與注冊會計師， 經(jīng)過業(yè)務(wù)培訓(xùn)上崗。二是增加審計人員的相對量，即提升執(zhí)業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。開展績效審計不同于財務(wù)審計， 對審計人員的學(xué)識、經(jīng)驗、分析能力及創(chuàng)造性思維能力提出了更高的要求。因此， 開展績效審計的審計機關(guān)需要儲備多種專業(yè)的人才， 包括經(jīng)濟學(xué)、社會科學(xué)、法律、財會與工程方面的人才等。

第6篇：村級審計問題范文

關(guān)鍵詞：結(jié)算審計；問題；對策

1 引言

現(xiàn)代社會，科技和經(jīng)濟不斷進步，建筑行業(yè)迅猛發(fā)展，工程結(jié)算審計是建筑業(yè)運行的重要一環(huán)。工程結(jié)算審計工作是否科學(xué)合理，直接關(guān)系到建筑業(yè)的深化改革和發(fā)展。目前，工程結(jié)算審計工作存在著以下一些普遍的問題，導(dǎo)致投資浪費，給企業(yè)甚至國家造成巨大的經(jīng)濟損失。因此，做好工程結(jié)算審計工作，不僅能夠提高投資的經(jīng)濟效益，減少企業(yè)和國家損失，而且有利于監(jiān)督和管理工程的建設(shè)，維護審計部門的形象和權(quán)威。

2 工程結(jié)算審計工作存在的問題

2.1 工程結(jié)算審計的方法不科學(xué)

工程結(jié)算審計就是根據(jù)工程造價的形成原理，運用經(jīng)濟法律、法規(guī)的手段，對建設(shè)項目工程進行科學(xué)的審計。不同的工程項目具有不同的特點，需要運用不同的結(jié)算審計方法來進行科學(xué)的結(jié)算審計。一些工程計算審計人員不能具體問題具體分析，在工程結(jié)算審計中，運用的工程結(jié)算審計方法不科學(xué)，如抽項審計法、增減審計法等，就不能全面把握工程結(jié)算的準(zhǔn)確性和整體情況，出具的審計報告就缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性和科學(xué)性。

2.2 工程量計算不準(zhǔn)確

工程造價的主體就是工程量的費用，因此在審核工程量時，經(jīng)常會出現(xiàn)實際的工程量和結(jié)算的工程量不相符。工程量計算不準(zhǔn)確主要有以下幾個方面的原因：一是在施工過程中，經(jīng)常出現(xiàn)工程量的重復(fù)計算。如墻面、接地面抹灰、溝槽挖土石方、利用方的重復(fù)計算等。二是施工單位靠有意夸大工程施工的難度、增加工程量或工程材料以次充好等手段，人為增加工程量的費用。三是一些已經(jīng)變更的工程，在結(jié)算時仍按原定的項目進行。四是一些工程項目是多方共同施工完成的，但結(jié)算時，各方都把自己承擔(dān)的部分作為工程的整體來結(jié)算。

2.3 工程結(jié)算審計的目的不明確

工程結(jié)算審計的目的就是為了掌握工程的前期管理和投資計劃等信息，利于控制工程建設(shè)的造價和管理工程招標(biāo)等情況。當(dāng)前一些工程結(jié)算審計人員不明確結(jié)算審計的目的，不重視這些重要信息，因此，不能發(fā)現(xiàn)工程資金的渠道、資金到位或嚴(yán)重缺口等重要情況，更不能及時發(fā)現(xiàn)工程建設(shè)中存在的問題，從而導(dǎo)致不能提出預(yù)防性或改進性的有效措施，減少經(jīng)濟損失。

3 應(yīng)對工程結(jié)算審計問題的措施

3.1 采用科學(xué)的結(jié)算審計方法

不同的工程項目具有不同的特點，因此要采用不同的結(jié)算審計方法。一般的工程，可以首先采用固定接收法，把工程的結(jié)算材料交由固定的部門統(tǒng)一管理，減少結(jié)算審計的風(fēng)險；其次采用全面審查法，全面了解工程結(jié)算的材料。最后采用重點審查法，重點把握工程造價的依據(jù)和審查資料的完整性、合法性。對于存在疑點的工程項目，可以采用開挖或抽芯調(diào)查法，來檢查工程的質(zhì)量，核實工程量。另外，針對工程的造價的問題，可以采用詢問法，一方面對施工、監(jiān)理等單位的知情人士進行詢問，了解工程的施工過程、方法及工程量、工程款是否真實可靠。另一方面，結(jié)算審計人員可以去市場調(diào)查詢問各種工程用品的真實價格，從而有利于確定工程造價的合理性和真實性。另外，在進行工程結(jié)算審計工作時，可以根據(jù)具體工程的特點，采用合理、靈活的審計方法，并把多種結(jié)算審計方法相結(jié)合，加快審計進程，提高審計的質(zhì)量，從而取得令人滿意的結(jié)算審計效果。

3.2 提高工程量審計結(jié)算的準(zhǔn)確度

工程量既是項目工程結(jié)算的基礎(chǔ)，也是結(jié)算審核的重點。工程量的結(jié)算審計是工程結(jié)算審計最為重要的部分，影響著整個工程結(jié)算審計工作的準(zhǔn)確性，因此，提高工程量審計結(jié)算的準(zhǔn)確度就顯得尤為重要。要提高審計結(jié)算的準(zhǔn)確度，要做到以下三點：在審核工程項目中，審計人員首先要以施工圖、竣工圖加現(xiàn)場簽證為依據(jù)，對整個工程項目的設(shè)計和施工有一個系統(tǒng)、完整的認(rèn)識；其次，要深入現(xiàn)場，根據(jù)施工圖、竣工圖等材料，進行實地測量，核實圖紙和實際是否吻合或其他需要進行現(xiàn)場勘察來了解的內(nèi)容；最后，根據(jù)定額上的工程量計算規(guī)則和其他說明，一項一項按順序進行核對。目前市場化的程度越來越深，工程材料主要來自市場，而不是國家的分撥。因此，在結(jié)算審計時，一定要根據(jù)工程合同規(guī)定的時間、當(dāng)?shù)氐慕ㄖO(shè)備、材料的價格，做好工程結(jié)算審計的工作。

3.3 提高審計人員的素質(zhì)

當(dāng)今社會，經(jīng)濟和科技迅猛發(fā)展，只有建立一支高素質(zhì)的專業(yè)隊伍，才能面對日益激烈的競爭。因此，只有建立一支高素質(zhì)的專業(yè)審計人員隊伍，才能提高結(jié)算審計的準(zhǔn)確性，穩(wěn)固在建筑業(yè)的地位。首先，審計人員要有積極主動的心態(tài)，在結(jié)算審計前，做好充足的準(zhǔn)備工作?？梢酝ㄟ^分析審計材料，現(xiàn)場勘察，做好核實工程量的工作。工程量的增減直接關(guān)系到建筑方或承建方的利益，因此會使審計結(jié)算工作反復(fù)無常。在審計結(jié)算時，有些施工單位沒有達(dá)到預(yù)期的目的，經(jīng)常胡攪蠻纏，對此審計人員一定要通過擺事實、講道理等方式，嚴(yán)肅地回絕他們的無理要求。審計人員一定要有良好的心態(tài)，以禮待人，克服種種困難，做好工程量的結(jié)算審計工作。要培養(yǎng)審計人員對公平公正、依法審計、實事求是、以理服人等結(jié)算審計基本原則的認(rèn)識。其次，在結(jié)算審計工作中，審計人員要有堅定的立場，堅持結(jié)算審計的基本原則，不受建設(shè)方或承建方的影響，更不受其他人員的人情關(guān)系的干擾，對工程結(jié)算審計工作真正做到公平公正。最后，審計人員要精通業(yè)務(wù)工作，提高專業(yè)素質(zhì)。要提高專業(yè)素質(zhì)，就必須了解國家和地方管理部門對結(jié)算審計的有關(guān)規(guī)定和文件內(nèi)容；了解與這項工程相關(guān)的計劃、合同、現(xiàn)場資料等項目實施依據(jù)；明確工程結(jié)算審計工作的目的，掌握科學(xué)的工程量計算方法；熟悉建筑設(shè)備、材料的價格和供應(yīng)情況，掌握價格的變化信息。只有這樣才能做到精通業(yè)務(wù)，依法進行結(jié)算審計。

4 結(jié)語

由于建筑市場的不斷發(fā)展和完善，工程結(jié)算審計的工作也在不斷進步。結(jié)算審計人員要根據(jù)法律的規(guī)定，堅持公平公正的原則，做好結(jié)算審計工作，一方面有利于核減工程的造價，節(jié)約企業(yè)或國家的投資，另一方面有利于發(fā)現(xiàn)各個工程單位、部門存在的問題，提出對工程的整改意見，規(guī)范各項工程建設(shè)的各種行為，從而促進資金的充分利用和對建設(shè)項目的科學(xué)管理，同時也增強了審計部門的形象和權(quán)威。

參考文獻

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[2]鄧衛(wèi)寧.基建工程審計不容忽視的兩個環(huán)節(jié)[J].國外建材科技,2005(2)

[3]鄧榮科.基建工程審計需要注意的兩個問題[J].沿海企業(yè)與科技,2005(3)

第7篇：村級審計問題范文

關(guān)鍵詞：高校 物資采購 審計 對策

近年來，隨著我國高等教育事業(yè)的快速發(fā)展，國家增加對高校教育經(jīng)費的投入以及高校其他渠道經(jīng)費收入的逐年增加，高校的自身經(jīng)濟實力明顯提高。伴隨高校規(guī)模的擴張，教學(xué)、科研、開發(fā)活動逐漸增多，對各種物資的需求也開始大幅度增加，例如學(xué)校的教學(xué)儀器、實驗設(shè)備、圖書資料等，每年物資采購經(jīng)費占教育事業(yè)經(jīng)費比重增長較快，因此對物資采購經(jīng)費的審計監(jiān)督顯得越來越重要。

一、當(dāng)前高校物資采購審計所面臨的問題

（一）物資采購審計缺乏具體的評價標(biāo)準(zhǔn)，對其審計難以操作

目前高校開展的物資采購審計缺乏相關(guān)的審計準(zhǔn)則和具體的操著規(guī)程，因此高校開展對物資采購審計比較困難，另外部分高校對于有關(guān)物資采購方面的規(guī)章制度也不完善，這也加大了物資采購審計的難度。

（二）部分物資采購計劃較難控制

由于每年的物資采購資金預(yù)算是在上一年年末編報，在實際執(zhí)行中由于受到一些外部不可控因素的影響導(dǎo)致采購計劃難以實現(xiàn)。如需求的產(chǎn)品型號停產(chǎn)，只能采購類似或升級換代產(chǎn)品等。還可能存在部分使用單位在申報時多報需求計劃或?qū)⒁恍┎恍枰奈镔Y列入采購計劃中，以謀取某些個人利益。上述物資采購計劃經(jīng)學(xué)校批準(zhǔn)后，無形中加大了對物資采購的審計監(jiān)督難度。

（三）部分物資采購申報的價格審查形式化

對物資采購申報價格的審查是物資采購審計的重點內(nèi)容之一，但是在實際工作中，申購單位或部門報購的物資采購審批表，雖然需要相關(guān)部門審核批準(zhǔn)，確定其報價是否合理，但是由于所報購物資有的是單一來源、國外進口、價格變化頻繁和數(shù)量繁多等多種原因，使其價格審查流于形式，而沒有起到實質(zhì)性審查的作用。

（四）采購的部分物資驗收流于形式

雖然很多高校多規(guī)定了物資采購驗收的管理辦法，但是由于驗收小組很多時候缺乏專業(yè)技術(shù)人員，驗收時只能進行數(shù)量驗收，往往不對物資的技術(shù)性能、質(zhì)量等技術(shù)指標(biāo)驗收，導(dǎo)致驗收流于形式，為今后物資使用過程中產(chǎn)生的質(zhì)量等糾紛留下隱患。

（五）重視物資的采購而輕視管理的現(xiàn)象普遍

很多高校一般比較重視物資的采購，而對于采購、驗收完成后，物資的使用是否合理，使用效率是否偏低等問題缺乏有效的監(jiān)督管理，導(dǎo)致很多高精尖的科研儀器設(shè)備等未發(fā)揮出應(yīng)有的價值，閑置浪費情況比較嚴(yán)重。

（六）審計人員素質(zhì)難以適應(yīng)高校物資采購審計的要求

對高校物資采購審計除需要會計、審計等專業(yè)知識外，還要有物資采購管理方面的專業(yè)知識，熟悉物資采購相關(guān)的法律法規(guī)、政策，同時還要有較強的協(xié)調(diào)溝通和專業(yè)判斷能力。目前很多高校內(nèi)審人員的素質(zhì)與其還有一定的差距，對順利完成物資采購審計存在一定困難。

二、對高校物資采購審計采取的對策

（一）建立健全物資采購審計相關(guān)的規(guī)章制度

高校內(nèi)審部門要結(jié)合工作實踐不斷建立和完善物資采購審計的規(guī)章制度，并且使其具有可操作性，以規(guī)范物資采購審計。

（二）加強物資采購計劃的審計監(jiān)督

對采購計劃的真實性、合理性和有效性進行審計，對是否確實需求、采購依據(jù)作為審計監(jiān)督的重點，采購申請的數(shù)量和技術(shù)指標(biāo)是否明確，采購經(jīng)費是否落實到位，相關(guān)報購程序和領(lǐng)導(dǎo)簽批是否完整，重要的、價格高的物資采購是否經(jīng)過合理論證，產(chǎn)品是否已經(jīng)停產(chǎn)或升級換代。

（三）建立商品行情信息庫，有效提高物資采購審計的有效性

高校內(nèi)審部門協(xié)同學(xué)校相關(guān)部門把本單位使用及相關(guān)的物資按照商品名稱、品牌、規(guī)格型號、最新成交價、最低報價，供應(yīng)商、生產(chǎn)廠家等信息分門別類列入商品行情信息庫，并及時進行更新和刪減已經(jīng)過時的信息，從而提高物資采購審計的工作質(zhì)量。對于國外進口、單一來源等較難確定價格的物資，結(jié)合以往所購相似或配套物資的價格，對價格變化非常大的物資作為審計重點。

（四）強化物資采購環(huán)節(jié)的管理工作

設(shè)立招標(biāo)投標(biāo)管理辦公室，作為專門的物資采購機構(gòu)，其根據(jù)有關(guān)的國家法律法規(guī)和學(xué)校的采購規(guī)章制度，實現(xiàn)誰采購就由誰負(fù)責(zé)到底的崗位責(zé)任制，改善學(xué)校分散采購帶來的盲目采購，暗箱操作等問題，從而實現(xiàn)從制度、程序上規(guī)范物資采購工作，同時也為高校內(nèi)審部門較好的開展物資采購審計奠定很好的基礎(chǔ)。

（五）重視物資采購驗收組織與實施工作的審計監(jiān)督

要求使用單位或部門根據(jù)合同規(guī)定先行驗收，包括安裝調(diào)試和使用，其確認(rèn)無誤后，學(xué)校相應(yīng)的物資采購驗收小組再進行驗收。對于價值低、品種繁多的物資，驗收小組可以采取抽查方式復(fù)驗。而相對價格較高，質(zhì)量要求較高、技術(shù)復(fù)雜的儀器設(shè)備等則要根據(jù)采購價格申報單、采購計劃、采購合同、發(fā)貨票等進行數(shù)量、品牌、型號等方面確認(rèn)，之后需要相關(guān)人員在驗收單上簽字或蓋章。

（六）加強物資采購后續(xù)的使用和管理工作

建立相應(yīng)的考核機制，并與今后物資采購申請相聯(lián)系，對于物資的使用不合理，使用效率低下的部門，相應(yīng)的削減今后的物資采購計劃，避免出現(xiàn)儀器設(shè)備等物資閑置浪費情況。

（七）積極推進高校內(nèi)審人員隊伍建設(shè)

高校物資采購涉及貨物、工程、法律、服務(wù)等門類，技術(shù)參數(shù)涉及多個行業(yè)，而且發(fā)展變化快，這些因素對審計人員的專業(yè)素養(yǎng)提出了更高要求，可以從以下幾個方面強化：一是逐漸引進相關(guān)專業(yè)人員，二是重視現(xiàn)有人員的培訓(xùn)，積極參加社會培訓(xùn)機構(gòu)、內(nèi)部審計協(xié)會、政府相關(guān)物資采購部門組織的各類培訓(xùn)，使其物資采購審計監(jiān)督技能得到不斷提高。

參考文獻：

第8篇：村級審計問題范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 問題 對策措施

一、加強公司內(nèi)部審計的必要性

1.21世紀(jì)以來，內(nèi)部審計的作用在公司管理中更加凸顯。內(nèi)部審計在管理中必不可少，它監(jiān)督著企業(yè)的運行，擔(dān)任著管理和反饋的角色，是管理層著手管理工作的有力工具。公司的內(nèi)部審計不是無源之水、無本之木，要想讓內(nèi)部審計跟隨企業(yè)的發(fā)展，與時俱進地去解決企業(yè)中顯現(xiàn)的問題，則必須借助于國家的政策、政府的支持以及社會的監(jiān)督指導(dǎo)。公司內(nèi)部有積極改革的動力，外部有國家社會的扶持，良性的審計管理體系的建成也就指日可待了，接下來公司企業(yè)的管理也就有了保障。

2.一個公司的內(nèi)部審計若疲軟無力、效率低下，很難想象它內(nèi)部管理制度的可靠性能有多強。內(nèi)部審計是工具，工具存在問題，使用起來不得力，要想出色的完成工作任務(wù)是不可能的。經(jīng)濟社會在發(fā)展，在與國際接軌，不斷倡導(dǎo)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的背景下，對內(nèi)部審計也提出新要求，要求其與時俱進，承擔(dān)起應(yīng)有的責(zé)任來。只有當(dāng)內(nèi)部審計改進后，才能推動企業(yè)轉(zhuǎn)換相應(yīng)的經(jīng)營機制；只有當(dāng)內(nèi)部審計加強后，才能保證公司的規(guī)范管理；只有當(dāng)內(nèi)部審計完善后，才能確保公司的競爭力，促使其快速發(fā)展。同時，保護其他小股東等利益相關(guān)著的權(quán)益免受損害的有效途徑。

二、內(nèi)部審計存在的主要問題

1.監(jiān)控機制不健全，內(nèi)部審計不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，相應(yīng)的監(jiān)控機制也不完善。我國公司制改革有著特殊的背景，是在高度集中的計劃經(jīng)濟體制基礎(chǔ)上進行的，很眾多公司企業(yè)在股份制改革時，沒有吸收更多的投資者。中小股東勢力單薄，往往沒有話語權(quán)，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象十分嚴(yán)重，股東大會也只是一種擺設(shè)，導(dǎo)致大股東頻頻侵害中小股東的權(quán)益。同時，政府代表管理的國有資產(chǎn)，其具體負(fù)責(zé)人卻不明確，監(jiān)督和約束機制難以發(fā)揮有效作用。

2.有關(guān)內(nèi)部審計的認(rèn)識沒有與時俱進。審計不僅僅是查賬和財務(wù)會計的監(jiān)督，而現(xiàn)在由于各種原因，在財務(wù)中設(shè)置審計崗位形成“財審合一”的局面，使內(nèi)部審計工作變成了財務(wù)會計的自查過程。內(nèi)部審計的獨立性、真實性、客觀性難免受到影響，質(zhì)量也大打折扣。

3.缺乏內(nèi)部審計人才。公司在發(fā)展，與之配套的內(nèi)部審計體系也要隨之前行。工作的執(zhí)行在人員配備，人員業(yè)務(wù)素質(zhì)良好對于職責(zé)履行狀況的作用不言而喻。在這里要說的就是，高素質(zhì)人才的加入是極其重要的，他們的存在能夠為公司內(nèi)部管理系統(tǒng)的良好運行提供基本保障。而現(xiàn)實是有關(guān)部門的人員稂莠不齊，要求的業(yè)務(wù)素質(zhì)也難以達(dá)到，更何況新的更高要求？此外，內(nèi)部審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)還不夠合理。

4.內(nèi)部審計的工作范圍狹窄。大部分內(nèi)部審計工作尚停留在對事后財務(wù)數(shù)據(jù)真實性、合法性的查證上，缺少事前了解經(jīng)濟活動、事中參與經(jīng)濟活動，難以從經(jīng)濟層面上發(fā)現(xiàn)問題。而且當(dāng)涉經(jīng)濟單位的績效考核等切身利益時，易淡化內(nèi)部審計的作用。

5.內(nèi)部審計的法律、法規(guī)不夠健全?，F(xiàn)行有的關(guān)內(nèi)部審計制度的法律、法規(guī)大多只停留在原則性的條款規(guī)定方面，籠統(tǒng)且可操作性不強。由于缺少政府的指導(dǎo)及必要的法律支持，中小企業(yè)內(nèi)部審計制度上的缺位以及內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置上的不規(guī)范也就在所難免。

6.信息化對內(nèi)部審計的沖擊。內(nèi)部審計作為管理的重要組成部分也理應(yīng)實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)給審計工作帶來了革命性的創(chuàng)新，而我國大多數(shù)公司還讓它僅僅停留在書面理論上，依然抱殘守缺，牢牢守著手工操作這塊陣地。好的理論應(yīng)當(dāng)積極向?qū)嶋H工作中推行，讓它發(fā)揮出應(yīng)有的作用來。手工操作的時代要過去了，不能因為困難的存在而囿于原地不去前行。要知道新技術(shù)的應(yīng)用帶來的事半功倍的效果是對順應(yīng)時勢者的最好獎勵。

三、內(nèi)部審計的完善

1.實現(xiàn)股權(quán)多元化，促進內(nèi)部審計觀念的轉(zhuǎn)變。股權(quán)多元化被視為公司治理的整個制度的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)，它首先決定了股權(quán)結(jié)構(gòu)和股東大會，進而影響整個內(nèi)部監(jiān)控機制體系。我們應(yīng)構(gòu)造多元化股權(quán)結(jié)構(gòu)，形成相互制約的利益群體，促使內(nèi)部控制體系的正常運行。進而使得內(nèi)部審計的有效運轉(zhuǎn)能夠督促和激勵委托人，讓他們以主動的姿態(tài)投身到管理工作中，努力追求股東及相關(guān)投資者利益最大化的最終目標(biāo)，也為公司發(fā)展創(chuàng)造良好的治理環(huán)境。

內(nèi)部審計的作用形式是反饋信息，高層的決策必須有大量的高質(zhì)量信息支持才能引導(dǎo)公司向正確的方向發(fā)展，這就確定了內(nèi)部審計的特殊性。公司治理所處理的核心問題在于風(fēng)險管理及內(nèi)部控制的安排協(xié)調(diào)，內(nèi)部審計的重要可見一斑。

2.轉(zhuǎn)型理念的植入。公司內(nèi)部審計的全面轉(zhuǎn)型，是一個漸進的過程，分層地推進內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展：首先是審計理念的轉(zhuǎn)變，由檢查系統(tǒng)向控制機制的認(rèn)識轉(zhuǎn)變；其次是內(nèi)部審計的方向由過去的查詢錯誤到評價內(nèi)部控制體系的運行等；再次，內(nèi)部審計的服務(wù)職能應(yīng)提升到同監(jiān)督同等重要的位置上；再次，審計的著眼點要放在全過程；最后，充分借助計算機網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的審計手段。

3.建立健全內(nèi)部審計法律法規(guī)體系。對于國家來說，盡快制定詳盡的、可實施的內(nèi)部審計法律細(xì)則，為公司內(nèi)部審計的順利進行提供指引、保障和支持。

對于公司，業(yè)務(wù)體系的建立是保證工作有條不紊進行的關(guān)鍵。同樣，內(nèi)部控制也需要建立這樣一套可以指導(dǎo)工作的體系。

4.相關(guān)人員加強學(xué)習(xí)，提升業(yè)務(wù)能力。工作中的相關(guān)人員要時刻嚴(yán)格要求自己，以謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。同時，努力提升自身專業(yè)知識的積累，與時俱進地學(xué)習(xí)以期提高自身業(yè)務(wù)水平。這些都需要公司積極提供條件，做到與工作人員的互動。內(nèi)部審計專業(yè)技能培訓(xùn)和業(yè)務(wù)政策的學(xué)習(xí)同步進行，不斷敦促自身能力的提高，是確保優(yōu)秀業(yè)績的關(guān)鍵。

參考文獻：

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[2]吳海.探討企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險存在的問題與對策[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2011（8）.

第9篇：村級審計問題范文

投資項目跟蹤審計畢竟是新形勢下的實踐探索，在我省跟蹤審計實踐探索的過程中，難免會遭遇一些過去從未出現(xiàn)的問題與沖突，這些問題與沖突有的與方法不成熟相關(guān)，有的則與審計人員投入和審計時間以及風(fēng)險控制關(guān)聯(lián)。

(一)　介入時點不易把握

由于跟蹤審計的特點是“關(guān)口前移”，但在項目工程的哪一環(huán)節(jié)落腳則沒有一個恰當(dāng)?shù)陌盐铡年兾魇徲嫃d固定資產(chǎn)投資處對引紅濟石調(diào)水工程和引漢濟渭工程的跟蹤審計實踐中觀察，其一，跟蹤審計針對項目工程的全過程，究竟是從項目決策階段介入，還是從招標(biāo)、施工階段介入，我省的做法是以審計計劃為準(zhǔn)，具體介入已到招投標(biāo)或合同執(zhí)行階段。雖然符合跟蹤審計的程序規(guī)范，但項目前期的重要性不容忽視，不僅因前期的方案設(shè)計與可行性分析實質(zhì)性決定了未來的投資總成本；而且項目決策階段涉及技術(shù)可行性和經(jīng)濟可行性兩大問題，疊加現(xiàn)在日益重視的環(huán)境保護條件，存在系統(tǒng)性風(fēng)險。如果項目工程前期不介入又會與跟蹤審計的精神與宗旨不匹配；其二，政府投資項目審計都是采用竣工決算審計的方式，對前期決策和設(shè)計階段審計缺乏相應(yīng)的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和成熟的執(zhí)行方案，跟蹤審計大多未涉及可行性研究、設(shè)計質(zhì)量和概算審計，項目的前期審計基本上是一個審計盲區(qū)。目前的做法是提前一步，大多集中在施工階段介入，采用事后追溯方式進行審計延伸。實踐表明，在施工階段介入，前期(如工程概算、招投標(biāo)等)的若干缺陷就會向施工階段遞延；其三，設(shè)計概算的跟蹤審計不到位，由于概算文件是政府對項目進行總投資控制和資金安排的重要依據(jù)，一份完整準(zhǔn)確的概算文件應(yīng)對后期的項目投資起到最高限額的作用，但現(xiàn)實情況是，由于概算不完善，或是因設(shè)計深度不夠而編制粗放、或是工程預(yù)期估計不足導(dǎo)致框算失準(zhǔn)、或是未考慮市場通貨膨脹的變化會影響工程物資價差等原因，只能在過程中不斷地調(diào)整，形成概算追隨項目的控制失靈現(xiàn)狀。

(二)　跟蹤審計的知識不完備

跟蹤審計面臨的另一個重要缺陷是知識不完備，現(xiàn)有的審計知識沒法告訴你跟蹤審計的目標(biāo)、方法和程序，怎樣實施跟蹤審計，風(fēng)險與成本如何控制，審計責(zé)任邊界怎樣確定，因此說跟蹤審計是一個典型的“千中學(xué)”的過程，與此相適應(yīng)，跟蹤審計與其他的相互依賴性(如知識、素質(zhì)、法律等)、摩擦性(利益、規(guī)則、責(zé)任等)、審計問責(zé)等問題在跟蹤審計過程中逐步顯現(xiàn)出來。既然沒人知道如何去科學(xué)性規(guī)范跟蹤審計，“摸著石頭過河”也就是唯一的選擇。

(三)　審計力量難以封閉風(fēng)險敞口

審計力量體現(xiàn)在兩個方面，一是審計人員的數(shù)量，二是審計人員的素質(zhì)。審計人員數(shù)量與跟蹤審計的介入面和介入深度相關(guān)，而審計人員的素質(zhì)又是保證跟蹤審計質(zhì)量的基礎(chǔ)。從其數(shù)量上來說，要想充分實現(xiàn)跟蹤審計特殊的“免疫”職能，目前的政府審計力量明顯不足，只能借用會計事務(wù)所人員彌補，而部分人員對政府的跟蹤審計的特點理解不夠，責(zé)任性不強；其次，審計機關(guān)中能夠勝任這方面工作要求的復(fù)合型人才、擔(dān)當(dāng)一面的人才明顯缺損，無法對項目工程的所有重大方面執(zhí)行充分的審計程序，那么審計風(fēng)險敞口就難以封閉，我們在調(diào)研中得以證實；最后，現(xiàn)實中存在各種利益誘惑，審計人員在職業(yè)道德與利益偏好之間面臨重大考驗。

(四)　缺乏合理的評價標(biāo)準(zhǔn)

目前審計考核制度中以審計信息數(shù)量、查處的違法違規(guī)的金額、審減金額等作為審計業(yè)績績效的主要指標(biāo)，與跟蹤審計要把問題消滅在萌芽狀態(tài)的目標(biāo)相悖，由于跟蹤審計就是及時、最大限度的防止違規(guī)問題的發(fā)生與出現(xiàn)。這樣審減金額自然而然的就會減少。用傳統(tǒng)的評價標(biāo)準(zhǔn)衡量跟蹤審計的績效評估顯然是不公平、不合理的。

造成上述跟蹤審計存在問題的主要原因有三個：第一，理論研究缺乏前瞻性，現(xiàn)在的審計理論研究明顯落后于政府審計實踐，且政府審計部門對理論研究的經(jīng)費投入不足使得研究動力匱乏，而且過度強調(diào)配合“中心工作”而忽略了理論研究的獨立性；第二，外部環(huán)境約束障礙，由于政府的審計活動處于整個社會經(jīng)濟系統(tǒng)之中，系統(tǒng)論的基本思想就是把所研究和處理的對象，當(dāng)作一個系統(tǒng)，分析系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和功能，研究系統(tǒng)、要素、環(huán)境三者的相互關(guān)系和變動的規(guī)律性。當(dāng)政府的審計活動出現(xiàn)創(chuàng)新時，系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、要素、環(huán)境三者的平衡被打破，必然會出現(xiàn)摩擦、分歧和沖突，如前所述的各種問題大多于此相關(guān)；第三，審計自我技術(shù)手段不高，缺乏諸如計算機專業(yè)網(wǎng)絡(luò)和大型數(shù)據(jù)庫、電子地圖、遠(yuǎn)程技術(shù)支持和后臺支援這樣的技術(shù)手段，面對復(fù)雜的審計項目，傳統(tǒng)的手工作業(yè)和普通審計軟件的運用難以符合風(fēng)險控制要求和遺漏重要的審計證據(jù)，直接導(dǎo)致審計結(jié)論的瑕疵：其主要原因就是跟蹤審計缺乏相匹配精細(xì)化作業(yè)所必需的技術(shù)手段。

二、完善投資項目跟蹤審計的建設(shè)

(一)　完善跟蹤審計程序

跟蹤審計程序是指跟蹤計劃、跟蹤實施和跟蹤結(jié)論這一有機的過程，為了保持必要的審計節(jié)奏、節(jié)約審計成本、提高審計效率。首先要制定合理的計劃，包括跟蹤審計的總體計劃和具體應(yīng)審計項目計劃兩個層面。制定總體計劃屬于一種公共選擇，按照“權(quán)為民所賦和權(quán)為民所用”的精神指引，跟蹤審計應(yīng)從社會角度對審計方向、目標(biāo)選擇和重點覆蓋方面給予總體規(guī)劃；在具體應(yīng)審計項目計劃方面，要做好前期調(diào)查、信息收集、評估風(fēng)險等基礎(chǔ)工作，在此基礎(chǔ)上做出跟蹤審計的實施方案，除包含一般審計實施方案的內(nèi)容外，還要對跟蹤審計方式等重要事項做出說明，應(yīng)在跟蹤審計實施方案中明確跟蹤審計的具體形式、審計內(nèi)容及審計方法。

審計項目實施過程中，遇有情況變化需要調(diào)整、補充審計實施方案的，按規(guī)定程序隨時調(diào)整和補充。其次是確定跟蹤審計介入的時點，根據(jù)現(xiàn)實可操作條件，被審計項目正式立項后介入具有可行性，便抓住事中審計重點，而不是把該工程項目的決策環(huán)節(jié)作為審計的內(nèi)容和目標(biāo)。

(二)　建立風(fēng)險評估基礎(chǔ)上的執(zhí)行方案

風(fēng)險評估是跟蹤審計的重要內(nèi)容，而及時識別、系統(tǒng)分析審計活動中與實現(xiàn)審計目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。跟蹤審計應(yīng)在計劃制定和現(xiàn)場審計時，根據(jù)事先設(shè)定的控制目標(biāo)，全面收集相關(guān)信息，結(jié)合實際情況，及時進行風(fēng)險評估；開展風(fēng)險評估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識別與實現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險，確定相應(yīng)的風(fēng)險承受度；然后根據(jù)風(fēng)險分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險承受度，權(quán)衡風(fēng)險與收益，確定風(fēng)險應(yīng)對策略；準(zhǔn)確掌握每一審計層次、關(guān)鍵崗位人員的風(fēng)險趨向，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，避免因個人風(fēng)險偏好給跟蹤審計帶來風(fēng)險損失；應(yīng)當(dāng)綜合運用風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)和風(fēng)險承受等風(fēng)險應(yīng)對策略，實現(xiàn)對風(fēng)險的有效控制。

(三)　確定跟蹤審計的重點目標(biāo)

根據(jù)審計重要性原則指引、風(fēng)險分布和我省跟蹤審計的實踐，應(yīng)把下列環(huán)節(jié)作為重點：(1)審查工程設(shè)計、招標(biāo)、施工和監(jiān)理單位是否具備相應(yīng)資質(zhì)；設(shè)計費、費、施工費和監(jiān)

理費收取是否符合國家有關(guān)規(guī)定；(2)審查工程審批文件，是否符合有關(guān)規(guī)定；工程的勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理等招標(biāo)投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法、有效；前期征地拆遷手續(xù)是否完備，程序是否規(guī)范。查處不嚴(yán)格履行基本建設(shè)程序，未經(jīng)審批或未辦理施工許可隨意開工建設(shè)、領(lǐng)導(dǎo)干部違規(guī)插手工程招投標(biāo)方面、、招標(biāo)人虛假招標(biāo)、投標(biāo)人圍標(biāo)串標(biāo)和評標(biāo)不公正等問題；(3)審查合同簽訂內(nèi)容，是否與投標(biāo)、中標(biāo)的內(nèi)容和金額一致，投標(biāo)人的承諾是否在合同中體現(xiàn)。

(四)　合同的標(biāo)準(zhǔn)化執(zhí)行與界線檢驗

國家投資建設(shè)項目的跟蹤審計的實施階段，檢查和監(jiān)督可運用一致性檢驗、程序檢驗和界線檢驗三種策略。一致性檢驗策略，主要對工程建設(shè)與合同內(nèi)容、概算總投資與實際投資、工程量計算與實際作業(yè)量和工程計量臺賬之間的一致性進行檢驗；程序檢驗策略，對設(shè)計變更、單項工程投資調(diào)整和建設(shè)內(nèi)容變更這類問題，主要從變更或調(diào)整的理由、是否按管理程序報批、手續(xù)是否齊全這一程序進行檢驗；界線檢驗策略，主要針對超標(biāo)項目，確定一個超標(biāo)界限，對超標(biāo)項目實施重點跟蹤檢驗。

(五)　項目資金管理的規(guī)范化

(1)審查建設(shè)資金來源，是否按投資計劃及時撥付到位，能否滿足項目建設(shè)進度需要；建設(shè)資金有無滯留、轉(zhuǎn)移、侵占、挪用等問題：是否按進度、按合同規(guī)定付款；對以工程量清單進行招標(biāo)的項目是否定期根據(jù)變更情況調(diào)整工程量清單，做好造價的實時控制，避免超清單支付的情況發(fā)生。

(2)審查建設(shè)資金是否專戶存儲，專款專用；審查項目貨幣資金的真實與合法性，主要核實銀行存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金；審查有無建設(shè)收入，建設(shè)收入的來源及使用情況。關(guān)注資金管理使用中，是否存在混亂、損失浪費以及非合理原因造成工程建設(shè)項目嚴(yán)重超概算等問題。

(3)審查建設(shè)單位工程成本核算賬務(wù)處理，是否符合《國有建設(shè)單位會計制度》的要求，是否正確歸集建設(shè)成本，單項工程成本是否準(zhǔn)確，有無將不合理的費用擠入工程成本；核查財務(wù)報表是否真實，是否符合法律、法規(guī)及會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定：會計報表和附注及其編表說明反映的內(nèi)容是否真實、完整、準(zhǔn)確、合規(guī)，工程價款結(jié)算和往來款項是否真實、合法。

(4)審查待攤投資中發(fā)生的建設(shè)單位管理費是否真實合規(guī)，征地拆遷費、勘察設(shè)計費、監(jiān)理費是否按照合同規(guī)定支付，貸款利息是否按照規(guī)定利率計息、分?jǐn)偸欠窈侠?。關(guān)注列入的科研(課題)是否真實與合規(guī)。

(5)審查下?lián)軐ｍ椯Y金撥付的依據(jù)，延伸審查專項資金財務(wù)收支是否真實、合規(guī)、合法，會計核算是否規(guī)范。

(6)審查設(shè)備、材料等物資是否按設(shè)計要求進行采購，有無盲目采購行為；設(shè)備、材料等物資的采購、驗收、保管和領(lǐng)用手續(xù)是否合規(guī)、有效。關(guān)注固定資產(chǎn)臺賬記錄是否準(zhǔn)確。

(六)　提升審計技術(shù)手段

為了提高審計工作效率和質(zhì)量，跟蹤審計必須充分利用新的技術(shù)手段，為了達(dá)到跟蹤審計預(yù)防和控制的目的，政府審計機關(guān)應(yīng)立即著手構(gòu)建與跟蹤審計相匹配的敏感反應(yīng)和預(yù)警機制三維全息系統(tǒng)：包括對被審計項目相關(guān)的業(yè)務(wù)流程和管理要求、內(nèi)部控制設(shè)置、風(fēng)險控制點、信息流動、財務(wù)決算等重要領(lǐng)域進行三維建模：導(dǎo)入被審計項目環(huán)境與業(yè)務(wù)流程信息、政策信息、管理信息、控制信息、風(fēng)險信息、資金流量與流向信息：預(yù)留專家信息接口，建立一種全息化電子圖景。實現(xiàn)在三維數(shù)字地圖上，建立和查詢基于地理和業(yè)務(wù)分布的被審計項目流程；顯示審計重點與盲點；多種操控方式的全景監(jiān)督功能；全方位、多視角、立體化地觀察被審計項目場景、內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)流程、資產(chǎn)負(fù)債、資金流與信息流、重大危險源等信息；對被審計項目的各種審計所需的信息以及任何關(guān)注的對象實時信息查詢和圖景顯示。同時運用加密的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實現(xiàn)跟蹤審計一線與政府審計機關(guān)的信息溝通、過程指導(dǎo)與程序復(fù)核，及時處理各種問題。

(七)　正確評價和反映審計績效

跟蹤審計的預(yù)防機制，使得工程項目的經(jīng)濟問題和制度違規(guī)得到遏制，避免了審計風(fēng)險，真正體現(xiàn)出跟蹤審計的成效。因此，在對跟蹤審計的績效評價時，應(yīng)該從三個方面考量：其一，按照被審計單位的遵紀(jì)程度、合規(guī)比率、財務(wù)規(guī)范水平等指標(biāo)進行衡量，而不再使用“以審計核減金額及核減率來評價審計績效”的傳統(tǒng)思維，這樣才能作出科學(xué)地、與時俱進的績效評價。其二，政府審計通過利用跟蹤審計組的審計工作底稿、審計證據(jù)、審計建議書、風(fēng)險控制策略等資料積累和反映跟蹤審計的各種成果，以全面反映跟蹤審計的績效；最后，對跟蹤審計的意見和審計建議被各級政府和政府審計最高機關(guān)采納的程度進行評價。這三種可按重要性進行量化計算。

(八)　嚴(yán)格控制跟蹤審計的成本