納稅實(shí)務(wù)精選(九篇)

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第1篇：納稅實(shí)務(wù)范文

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2017.16.084

《納稅實(shí)務(wù)》課程作為會(huì)計(jì)專業(yè)的核心?n程，教學(xué)內(nèi)容包括稅款登記、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、稅費(fèi)計(jì)算、納稅申報(bào)等，具有很強(qiáng)的應(yīng)用性和實(shí)踐性。基于《納稅實(shí)務(wù)》課程的特點(diǎn)，傳統(tǒng)理論性的教學(xué)很難激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣，也很難激發(fā)學(xué)生的創(chuàng)新意識(shí)和創(chuàng)業(yè)能力。本文從課證融合、課賽融通、信息化教學(xué)等角度出發(fā)，對(duì)《納稅實(shí)務(wù)》的課程改革進(jìn)行探索。

1 課證融合，修訂課程標(biāo)準(zhǔn)，整合教學(xué)內(nèi)容，提高高職學(xué)生的“雙證率”

2017年作為會(huì)計(jì)證的改革之年，會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試暫停、會(huì)計(jì)證取消等一系列政策的變化，將使會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格備受熱捧，高職學(xué)生也會(huì)越來(lái)越重視初級(jí)會(huì)計(jì)職稱的考試，將會(huì)計(jì)初級(jí)職稱看作是入門(mén)門(mén)檻。無(wú)論從教育部的要求還是相關(guān)政策的調(diào)整，都要求我們?cè)诮虒W(xué)過(guò)程當(dāng)中，把會(huì)計(jì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)所對(duì)應(yīng)的知識(shí)、技能和素質(zhì)要求貫穿于《納稅實(shí)務(wù)》課程始終。具體來(lái)說(shuō)，將《納稅實(shí)務(wù)》課程標(biāo)準(zhǔn)與初級(jí)會(huì)計(jì)職稱中《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》的考試大綱相銜接，做到課程標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的融合。《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》作為初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試的課程之一，其和《納稅實(shí)務(wù)》有關(guān)的章節(jié)和近幾年平均分值如表1所示。

從考試內(nèi)容和分值分布來(lái)看，增值稅法律制度、消費(fèi)稅法律制度、企業(yè)所得稅法律制度和個(gè)人所得稅法律制度是考試的重點(diǎn)內(nèi)容，同時(shí)也是考試的難點(diǎn)。根據(jù)會(huì)計(jì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，整合原有的課程體系和課程內(nèi)容，融“證”入“課”。在重構(gòu)課程的教學(xué)內(nèi)容時(shí)，以職業(yè)資格標(biāo)準(zhǔn)以及證書(shū)所要求的必須要會(huì)的內(nèi)容為主線進(jìn)行教學(xué)內(nèi)容的安排，同時(shí)突出教學(xué)重點(diǎn)，解決教學(xué)難點(diǎn)，提高高職學(xué)生的“雙證率”。但也要注意以課為主，不能簡(jiǎn)單的以證代課，忽視了課程建設(shè)。

2 課賽融通，以賽促教，提煉賽點(diǎn)，有效開(kāi)展實(shí)踐性教學(xué)

稅務(wù)方面的技能大賽主要是行業(yè)賽事，目前有航天信息股份有限公司主辦的“航信杯”全國(guó)大學(xué)生財(cái)稅技能大賽和稅友集團(tuán)主辦的“稅友衡信杯”全國(guó)稅務(wù)技能大賽。兩個(gè)大賽所要達(dá)到的目標(biāo)和大賽的具體內(nèi)容如表2所示。

綜上所看，大賽的項(xiàng)目完全按照企業(yè)財(cái)務(wù)人員的實(shí)際工作流程設(shè)置，結(jié)合了崗位需要。在《納稅實(shí)務(wù)》課程改革過(guò)程中，可以將大賽內(nèi)容引入到教學(xué)中，將大賽的內(nèi)容轉(zhuǎn)化為教學(xué)內(nèi)容，提煉大賽賽點(diǎn)，融入到教學(xué)內(nèi)容中。實(shí)訓(xùn)內(nèi)容重點(diǎn)講解增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具、增值稅納稅申報(bào)表和企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)表等相關(guān)內(nèi)容，結(jié)合專業(yè)崗位工作流程所需要完成的任務(wù)，來(lái)訓(xùn)練學(xué)生的專業(yè)技能。從現(xiàn)有的實(shí)訓(xùn)條件來(lái)看，財(cái)稅一體化實(shí)訓(xùn)室配備有航信一體化ERP仿真教學(xué)系統(tǒng)稅務(wù)端，可以模擬企業(yè)日常購(gòu)買(mǎi)、開(kāi)具、管理增值稅專用發(fā)票等功能，可以模擬企業(yè)財(cái)務(wù)處理流程。其中網(wǎng)上報(bào)稅平臺(tái)是企業(yè)和稅務(wù)局的連接窗口，通過(guò)該平臺(tái)可使學(xué)生熟練掌握企業(yè)辦稅業(yè)務(wù)的辦理流程，開(kāi)具增值稅發(fā)票，填制增值稅納稅申報(bào)表和企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)表，以及其它相關(guān)業(yè)務(wù)的操作技能，達(dá)到與企業(yè)業(yè)務(wù)崗位的零距離對(duì)接。

3 將創(chuàng)業(yè)教育融入《納稅實(shí)務(wù)》課程改革中，為學(xué)生提供創(chuàng)業(yè)指南

高校的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育可以引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行自主創(chuàng)業(yè)，培養(yǎng)多元化人才。高職院校除了開(kāi)設(shè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的相關(guān)課程外，還應(yīng)將創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的思想融入到各個(gè)專業(yè)課程中去，對(duì)學(xué)生進(jìn)行自主創(chuàng)業(yè)給予更直接的指導(dǎo)。本課程教學(xué)內(nèi)容可以設(shè)計(jì)成一個(gè)畢業(yè)生的成長(zhǎng)勵(lì)志故事，先是在企業(yè)任職，然后自主創(chuàng)業(yè)，最后企業(yè)發(fā)展壯大。教學(xué)內(nèi)容的安排先是個(gè)人所得稅，然后是自主創(chuàng)業(yè)，進(jìn)行稅務(wù)登記，發(fā)票領(lǐng)購(gòu)，增值稅的納稅申報(bào)，消費(fèi)稅的納稅申報(bào)，最后是企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，同時(shí)穿插房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等企業(yè)常用稅種。這樣改革打破了傳統(tǒng)的教學(xué)內(nèi)容的安排，同時(shí)還可以對(duì)學(xué)生進(jìn)行更簡(jiǎn)單直接的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育，引領(lǐng)學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)，為學(xué)生提供創(chuàng)業(yè)指南。

第2篇：納稅實(shí)務(wù)范文

關(guān)鍵詞：高校；納稅；政策；誤區(qū)

一、誤區(qū)一：高校不需繳納增值稅及其附加稅費(fèi)

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2004〕39號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱第39號(hào)文件）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）中《附件三：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》中，對(duì)教育事業(yè)稅收優(yōu)惠范圍及幅度進(jìn)行了全面規(guī)定，明確規(guī)定了給予免稅優(yōu)惠的教育性收費(fèi)。但許多高校片面地認(rèn)為，高校取得的所有收入都享受免征增值稅優(yōu)惠（2016年6月30日營(yíng)改增之前稱為營(yíng)業(yè)稅，下同）。其實(shí)不然，這些免稅政策的制訂主要目的是鼓勵(lì)教育事業(yè)和高校健康發(fā)展，并非所有收入都屬減免稅范圍。

（1）如果收取的某收入是經(jīng)中央或省級(jí)財(cái)政部門(mén)、物價(jià)部門(mén)的批準(zhǔn)，收繳以后需要上繳國(guó)庫(kù)，并納入到預(yù)算進(jìn)行統(tǒng)一管理或財(cái)政專戶管理的行政事業(yè)性收費(fèi)，如收繳的學(xué)生學(xué)費(fèi)收入等，不需繳納增值稅；如果不上繳國(guó)庫(kù)、未納入預(yù)算管理或財(cái)政專戶管理的，則按照相關(guān)規(guī)定繳納增值稅及相關(guān)附加稅費(fèi)。

（2）高校開(kāi)設(shè)的各類進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的進(jìn)修、培訓(xùn)等收入，如果由高校統(tǒng)一收取并開(kāi)具行政事業(yè)單位統(tǒng)一管理票據(jù)，今后會(huì)作為預(yù)算外資金全額上繳財(cái)政專戶管理，則免繳增值稅。如果高等院校下屬各院系，自行開(kāi)設(shè)賬戶收取的進(jìn)修班、培訓(xùn)班收入，這些收入最終不歸學(xué)校所有或者不上繳財(cái)政專戶的，則不屬增值稅免稅范圍。

（3）高校從事技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)以及與之相關(guān)的技術(shù)、技術(shù)服務(wù)取得的相關(guān)收入，免繳增值稅。需要說(shuō)明的是，享受免稅的主體必須是高校，如果收入屬于獨(dú)立于高校的科研單位，將不能享受此免稅優(yōu)惠。

（4）由高校出資并負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理、主要目的旨在為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，其提供的服務(wù)項(xiàng)目屬于《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》中所列示的內(nèi)容，經(jīng)營(yíng)收入歸高校所有的，免繳增值稅，而不包括從事廣告、桑拿、按摩、氧吧等項(xiàng)目，也不屬免稅項(xiàng)目。

（5）針對(duì)高校后勤負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理的公寓，如果服務(wù)對(duì)象是廣大教師和學(xué)生，其取得的住宿服務(wù)收入，免繳增值稅。而利用這些公寓等后勤服務(wù)設(shè)施，如出租學(xué)校所屬學(xué)術(shù)交流中心場(chǎng)地，舉辦各種社會(huì)性會(huì)議所取得的租金等服務(wù)性收入，則不屬減免增值稅范圍。

（6）非高校經(jīng)營(yíng)管理的社會(huì)性組織，為高校師生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取租金收入的，因其服務(wù)對(duì)象和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，也可享受免繳增值稅的優(yōu)惠。對(duì)利用學(xué)生公寓向校外社會(huì)人員提供住宿服務(wù)取得的租金收入，則按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)繳增值稅。

（7）對(duì)設(shè)置在校園內(nèi)實(shí)行社會(huì)化管理和獨(dú)立核算的飲食機(jī)構(gòu)，如果服務(wù)對(duì)象是廣大教師和學(xué)生，其取得的餐飲服務(wù)收入，免繳增值稅，如果服務(wù)對(duì)象是社會(huì)人員，則餐飲服務(wù)收入要按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)繳增值稅。另外，對(duì)計(jì)劃外學(xué)生提供的勞務(wù)收入，例如對(duì)外進(jìn)行出租出借體育館場(chǎng)地、實(shí)驗(yàn)設(shè)備，對(duì)外出租經(jīng)營(yíng)的超市、店鋪等房屋租賃收入，或者圖書(shū)館的有償借閱，受托進(jìn)行課題研究取得的技術(shù)服務(wù)收入等臨時(shí)性收費(fèi)，都要按規(guī)定繳納增值稅。

二、誤區(qū)二：高校不需繳納企業(yè)所得稅

1997年高校被列為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。事實(shí)上，高校由于其特殊性，如何計(jì)算納稅所得稅等實(shí)際問(wèn)題尚存在一些難度。高校作為非盈利性事業(yè)單位，經(jīng)費(fèi)來(lái)源主要是靠財(cái)政撥款和預(yù)算外收入(實(shí)質(zhì)為高校收取的學(xué)生學(xué)費(fèi))，雖然有些收入也都全部用于彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)的不足，實(shí)質(zhì)上是不以盈利為目的。1994年，由財(cái)政部頒布的《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》明確了企業(yè)單位繳納企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理方法，但是，會(huì)計(jì)處理方法里并沒(méi)有對(duì)高校有明確的規(guī)定。高校采用的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》或《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，要求會(huì)計(jì)核算按照收付實(shí)現(xiàn)制、收支兩條線、大收大支等原則進(jìn)行，而收入和有關(guān)成本、費(fèi)用確實(shí)存在無(wú)法配比、年終結(jié)余非真正結(jié)余的現(xiàn)象，與企業(yè)在適用原則、核算方法、核算內(nèi)容等方面有著很大的差別。基于以上原因，高校實(shí)際企業(yè)所得稅計(jì)繳不容易操作，也不規(guī)范，成為稅務(wù)局征管的真空地帶。近年來(lái)，稅務(wù)局加大了對(duì)高校稅收特別是企業(yè)所得稅的征管力度，高校也對(duì)此積極探索，如對(duì)外營(yíng)利，如房屋對(duì)外租賃收入，可采用收入與相關(guān)征收部門(mén)運(yùn)行與人員工資等成本費(fèi)用配比等方法，合理調(diào)整應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

三、誤區(qū)三：高校在代扣代繳個(gè)人所得稅中單一標(biāo)準(zhǔn)

目前，教師的收入名目繁多，構(gòu)成復(fù)雜，除工資薪金外，還有課時(shí)費(fèi)、超課時(shí)津貼、班主任津貼、加班補(bǔ)助等各種獎(jiǎng)勵(lì)，如五四青年教師獎(jiǎng)勵(lì)、教師節(jié)獎(jiǎng)勵(lì)等，許多教師還有稿酬、專家咨詢費(fèi)、答辯費(fèi)等收入、競(jìng)賽獎(jiǎng)金等等。有些高校在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，通常簡(jiǎn)單地將以上各種收入，全部籠統(tǒng)合并，統(tǒng)一按照工資薪金所得標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅，使得教工稅賦增大，這顯然不合理。按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》中相關(guān)規(guī)定，應(yīng)把教工所有收入分門(mén)別類，對(duì)應(yīng)不同項(xiàng)目和相應(yīng)稅率、計(jì)稅方法，區(qū)分應(yīng)稅和免稅收入，按照工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、獎(jiǎng)勵(lì)等不同項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)，分別計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，最后合計(jì)實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅代扣代繳。對(duì)于外籍專家在我國(guó)境內(nèi)取得的收入計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，也要與普通教師區(qū)別開(kāi)來(lái)。

四、誤區(qū)四：高校不需繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅

《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》和第39號(hào)文件中分別對(duì)事業(yè)單位使用的不動(dòng)產(chǎn)房產(chǎn)和土地，作了如下規(guī)定：由國(guó)家撥付給事業(yè)單位作為自用的房產(chǎn)、國(guó)家撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)和企業(yè)辦的各類學(xué)校、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。在工作實(shí)務(wù)中，許多高校往往忽視了政策對(duì)事業(yè)單位自用這一優(yōu)惠條件的限制，認(rèn)為事業(yè)單位所有房產(chǎn)、土地都屬于免征對(duì)象，所以，不需繳納房產(chǎn)稅和土地使用稅。而實(shí)際上，國(guó)家對(duì)高校所轄校辦工廠、商店、招待所等，或用于對(duì)外經(jīng)營(yíng)用途的房產(chǎn)和土地，都不屬自用范圍，自然不屬免稅范圍。相類似，如果土地對(duì)外轉(zhuǎn)讓，其增值部分還需繳納土地增值稅，因?yàn)槌鲎狻⒊鼋琛⑥D(zhuǎn)讓等行為，已經(jīng)屬于企業(yè)行為，以取得收入為目的，不屬于公益性質(zhì)，因此要承擔(dān)相應(yīng)稅費(fèi)。

五、誤區(qū)五：不經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，自行預(yù)計(jì)免稅項(xiàng)目

實(shí)務(wù)中還普遍存在一種現(xiàn)象，高校認(rèn)為文件中規(guī)定屬于減免范圍的稅費(fèi)會(huì)自然生效，而無(wú)需再經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，也無(wú)需批準(zhǔn)，其實(shí)不然。稅法規(guī)定，即使納稅主體享受減免稅待遇，其減免資格，也要按照程序在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)減免審批登記、備案，并且在減免稅期間，還應(yīng)按期納稅零申報(bào)，否則無(wú)法享受減免稅待遇。例如，高校的許多科研項(xiàng)目收入，如從事技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，根據(jù)第39號(hào)文件有關(guān)條款的規(guī)定，可以免繳增值稅。但是，確認(rèn)科研項(xiàng)目是否屬于這一范圍，則需經(jīng)過(guò)相關(guān)部門(mén)的認(rèn)定，要履行一定的手續(xù)和程序才能生效。在實(shí)際工作中，某些高校考慮到免稅的認(rèn)定過(guò)程需要一定時(shí)間，就自己認(rèn)定免稅范圍，享受免稅待遇，或等相關(guān)項(xiàng)目的免稅資格認(rèn)定之前，稅款代扣而不代繳，未及時(shí)上繳稅務(wù)部門(mén)，這些都是不應(yīng)該的。基于以上高校納稅實(shí)務(wù)中的誤區(qū)，高校應(yīng)組織和設(shè)置專門(mén)的部門(mén)或人員，認(rèn)真研究各項(xiàng)稅法和政策，充分利用國(guó)家給予的這些優(yōu)惠政策，準(zhǔn)確界定免稅項(xiàng)目、免稅范圍和免稅環(huán)節(jié)，提高高校稅務(wù)管理水平，既充分利用國(guó)家的減免稅政策，避免不必要的稅費(fèi)支出，也要杜絕漏稅行為，維護(hù)國(guó)家稅法的嚴(yán)肅性。

參考文獻(xiàn)

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第3篇：納稅實(shí)務(wù)范文

[關(guān)鍵詞]廣電行業(yè)；營(yíng)改增；納稅實(shí)務(wù)

1 引 言

根據(jù)財(cái)稅〔2013〕37文件要求，自2013年8月1日起廣電行業(yè)作為廣播影視服務(wù)“營(yíng)改增”試點(diǎn)以來(lái)近2年，企業(yè)財(cái)務(wù)與稅務(wù)部門(mén)就納稅實(shí)務(wù)中有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出方面存在的不同理解，企業(yè)財(cái)務(wù)就稅法對(duì)收入確認(rèn)的時(shí)間、范圍等的特別規(guī)定，兼營(yíng)行為及涉及不同稅率的方面問(wèn)題容易忽視，筆者結(jié)合企業(yè)實(shí)際對(duì)該問(wèn)題進(jìn)行探討。

2 安裝業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的問(wèn)題

有線數(shù)字電視安裝費(fèi)指企業(yè)向用戶收取的初裝費(fèi)用，一般情況是指有線電視戶線部分（有線電視樓棟分配器以下部分）的安裝費(fèi)用。

（1）稅務(wù)部門(mén)觀點(diǎn)：安裝收入與應(yīng)納增值稅的收視類收入不能準(zhǔn)確劃分，應(yīng)按當(dāng)月安裝收入除以當(dāng)月安裝與收視類收入之和的比例轉(zhuǎn)出當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額，不予以抵扣。理由如下：

一是企業(yè)取得用戶交納的安裝費(fèi)收入對(duì)應(yīng)的成本不僅是戶線，還包括主干線、機(jī)房等設(shè)備，認(rèn)為沒(méi)有前端建設(shè)，后端用戶功能沒(méi)法實(shí)現(xiàn)；二是用戶線路安裝好后，會(huì)開(kāi)通電視信號(hào)，企業(yè)會(huì)取得相關(guān)收視收入。

（2）企業(yè)財(cái)務(wù)觀點(diǎn)：企業(yè)財(cái)務(wù)認(rèn)為按稅務(wù)部門(mén)意見(jiàn)方式轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅不合理，既不符合“非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的”，也不符合“納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，非分別核算營(yíng)業(yè)額的”之情形，建議安裝業(yè)務(wù)中按安裝成本所實(shí)際使用的材料部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，不予以抵扣。理由如下：

一是安裝收費(fèi)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的收入與成本范圍是明確的。根據(jù)重慶市物價(jià)局的渝價(jià)〔2014〕344號(hào)文：“有線數(shù)字電視安裝費(fèi)指有線電視戶線部分（有線電視樓棟分配器以下部分）的安裝費(fèi)用；最后一級(jí)光節(jié)點(diǎn)網(wǎng)絡(luò)覆蓋范圍外的新裝用戶網(wǎng)絡(luò)需架空或管道的，每千米收取線路建設(shè)費(fèi)1000元，不足一千米按一千米計(jì)。”

二是企業(yè)安裝收入與成本核算中已經(jīng)準(zhǔn)確核算。安裝收入方面中一類是集團(tuán)客戶，比如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商等，對(duì)整幢房屋統(tǒng)一交納電視安裝費(fèi)，企業(yè)能提供合同，用戶名單，按物價(jià)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，開(kāi)具專用建安發(fā)票并注明用戶數(shù)及收費(fèi)價(jià)格；另一類是零星客戶，只是用戶少些而已，并無(wú)多大差別，資料也是清晰與完整的。安裝成本方面是單列項(xiàng)目的，其中人工與材料部分能準(zhǔn)確區(qū)分，而且所用材料能提供明細(xì)清單，包括數(shù)量、規(guī)格型號(hào)及單價(jià)。財(cái)務(wù)核算方面已經(jīng)按明細(xì)科目具體核算的，從業(yè)務(wù)及核算角度而言，企業(yè)安裝收入與成本都能準(zhǔn)確核算。

三是企業(yè)向用戶收取的安裝收入是一次性的，安裝成本是一次性的，后續(xù)不再發(fā)生。用戶開(kāi)通電視信號(hào)后續(xù)收視是另外收費(fèi)的，其對(duì)應(yīng)的成本應(yīng)是日常服務(wù)包括信號(hào)傳輸、節(jié)目?jī)?nèi)容等。

筆者認(rèn)為企業(yè)財(cái)務(wù)觀點(diǎn)合理，對(duì)企業(yè)而言安裝收入不具有可持續(xù)性，在發(fā)生的時(shí)間上不具有均衡性，目前在有的公司收入結(jié)構(gòu)中安裝收入占比高達(dá)30%以上，絕對(duì)額也比較大，毛利率高，不同方式轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)企業(yè)影響很大。以某分公司為例，按安裝收入占比應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額86.5萬(wàn)元，按安裝實(shí)際使用材料應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額5.8萬(wàn)元，二者相差達(dá)80.7萬(wàn)元，企業(yè)財(cái)務(wù)應(yīng)多向稅務(wù)部門(mén)溝通，以事理與法理說(shuō)明。

3 免稅基礎(chǔ)業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的問(wèn)題

根據(jù)財(cái)稅〔2009〕31號(hào)、財(cái)稅〔2014〕85號(hào)《財(cái)政部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問(wèn)題的通知》規(guī)定“對(duì)廣播電視運(yùn)營(yíng)服務(wù)企業(yè)收取的有線數(shù)字電視基本收視維護(hù)費(fèi)和農(nóng)村有線電視基本收視費(fèi)，免征增值稅”，根據(jù)財(cái)稅〔2013〕37號(hào)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十四條免征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。企業(yè)實(shí)際營(yíng)運(yùn)中基本收視維護(hù)費(fèi)與增值業(yè)務(wù)收入能準(zhǔn)確劃分，但兩類業(yè)務(wù)在信號(hào)傳輸中除少數(shù)部分設(shè)備可以明確區(qū)分，大部分設(shè)備是共同使用的很難劃分，對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額劃分存在難點(diǎn)。比如機(jī)頂盒，既能提供基本收視功能，也能提供點(diǎn)播、回看等增值業(yè)務(wù)功能，硬件上很難區(qū)分；如MODEN用于寬帶等增值類業(yè)務(wù)可直接區(qū)分。實(shí)務(wù)中稅務(wù)部門(mén)主張按收入結(jié)構(gòu)比例劃分，企業(yè)方面主張按設(shè)備用途進(jìn)行區(qū)分，并考慮企業(yè)實(shí)際稅負(fù)合理確定劃分依據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。筆者認(rèn)為企業(yè)應(yīng)針對(duì)實(shí)際情況，建議企業(yè)應(yīng)與稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行探討，存在多個(gè)分公司的由總公司統(tǒng)一納稅，集中向稅務(wù)部門(mén)或行業(yè)主管部門(mén)協(xié)同解決更佳。

4 向用戶配置的數(shù)字電視機(jī)頂盒是否應(yīng)視同銷售的問(wèn)題

數(shù)字電視機(jī)頂盒是一個(gè)連接電視機(jī)與外部信號(hào)源的設(shè)備，處理數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)和完成多種應(yīng)用的解析，它可以將壓縮的數(shù)字信號(hào)轉(zhuǎn)成電視內(nèi)容，并在電視機(jī)上顯示出來(lái)。

（1）稅務(wù)部門(mén)觀點(diǎn)：企業(yè)向用戶配置的數(shù)字電視機(jī)頂盒應(yīng)視同將“購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人”行為，應(yīng)按同期銷售的同規(guī)格型號(hào)數(shù)字電視機(jī)頂盒賣價(jià)計(jì)算交納增值稅。

（2）企業(yè)財(cái)務(wù)觀點(diǎn)：不應(yīng)視同銷售行為。

一是企業(yè)向用戶配置的數(shù)字電視機(jī)頂盒的行為是按政策規(guī)定進(jìn)行的，非一般市場(chǎng)行為。相關(guān)文件有：《關(guān)于鼓勵(lì)數(shù)字電視產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（〔2008〕1號(hào)）、《關(guān)于加強(qiáng)有線電視收費(fèi)管理等有關(guān)問(wèn)題的通知》（發(fā)改價(jià)格〔2009〕2201號(hào)、發(fā)改價(jià)格〔2012〕3505號(hào)等文件）；渝辦發(fā)〔2005〕240號(hào)、渝價(jià)〔2014〕344號(hào)。

二是數(shù)字電視機(jī)頂盒作為用戶收看電視必需的終端設(shè)備，企業(yè)向用戶配置的行為的目的是為企業(yè)獲取電視收視維護(hù)費(fèi)收入并非真正“免費(fèi)”；企業(yè)向用戶收取的相關(guān)收視費(fèi)已按稅法規(guī)定交納相關(guān)稅費(fèi)。

三是企業(yè)向用戶配置的數(shù)字電視機(jī)頂盒的產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)，是企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)，其折舊攤銷費(fèi)用由企業(yè)承擔(dān)；企業(yè)與用戶就機(jī)頂盒產(chǎn)權(quán)約定是“屬協(xié)議約定，企業(yè)為用戶提供的機(jī)頂盒，當(dāng)用戶不再需要企業(yè)提供的業(yè)務(wù)時(shí)需歸還完好”。可見(jiàn)，用戶僅在使用企業(yè)提供的業(yè)務(wù)時(shí)，方可使用頂頂盒。

筆者認(rèn)同企業(yè)財(cái)務(wù)觀點(diǎn)，企業(yè)向用戶配置的數(shù)字電視機(jī)頂盒數(shù)量大，金額大，應(yīng)引起企業(yè)財(cái)務(wù)的重視。建議企業(yè)財(cái)務(wù)應(yīng)向稅務(wù)部門(mén)提供相關(guān)政策文件，用戶合同，多做業(yè)務(wù)方面的交流溝通，請(qǐng)稅務(wù)部門(mén)多到企業(yè)調(diào)研，同時(shí)向用戶提供配置機(jī)頂盒情況，特別是銷售機(jī)頂盒的數(shù)量，計(jì)算并交納的相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)能得到稅務(wù)部門(mén)認(rèn)可。

5 企業(yè)易忽視的四個(gè)問(wèn)題

5.1 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的問(wèn)題

根據(jù)規(guī)定“納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。”企業(yè)實(shí)務(wù)中廣電行業(yè)一般都是先向用戶收款，先開(kāi)具發(fā)票，陸續(xù)向用戶提供服務(wù)。企業(yè)財(cái)務(wù)確認(rèn)收入時(shí)按權(quán)責(zé)發(fā)生制分月確認(rèn)，會(huì)形成時(shí)間差異。建議企業(yè)財(cái)務(wù)應(yīng)與稅務(wù)部門(mén)溝通，取得稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)可，以免產(chǎn)生不必要的爭(zhēng)議。

5.2 不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的問(wèn)題

一是由企業(yè)因管理不善造成被盜、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，其進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。二是用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如用于前文提到的安裝收入；免征增值稅項(xiàng)目，如基礎(chǔ)電視業(yè)務(wù)收入；以及集體福利消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

5.3 應(yīng)分別核算的問(wèn)題

一是兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額。比如前文中提到的基本收視與增值業(yè)務(wù)收入應(yīng)分開(kāi)核算。二是兼有不同稅率的銷售貨物或者應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)當(dāng)分別核算。如機(jī)頂盒銷售盒適用稅率為17%，而廣播影視服務(wù)中如增值業(yè)務(wù)收入適用稅率為6%。三是納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算。如安裝業(yè)務(wù)收入，落地傳輸收入均為交納營(yíng)業(yè)稅，不交增值稅。

5.4 視同銷售的問(wèn)題

將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給其他單位或者個(gè)人。比如企業(yè)為職工提供免費(fèi)電視服務(wù)，為有關(guān)合作單位贈(zèng)送的電視服務(wù)應(yīng)按同期同品種銷售額計(jì)算繳納相關(guān)稅費(fèi)。

第4篇：納稅實(shí)務(wù)范文

關(guān)鍵詞：教學(xué)做一體化；實(shí)踐教學(xué)；納稅實(shí)務(wù)

“教學(xué)做”一體化所強(qiáng)調(diào)的就是把國(guó)家職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)作為考核學(xué)生綜合能力培養(yǎng)的依據(jù)，把綜合職業(yè)能力培養(yǎng)作為高職人才培養(yǎng)的終極目標(biāo)，把依據(jù)教材理論所設(shè)計(jì)出的典型工作任務(wù)作為教學(xué)載體，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中典型的工作任務(wù)和工作過(guò)程設(shè)計(jì)課程體系和內(nèi)容，進(jìn)行教學(xué)設(shè)計(jì)安排教學(xué)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)理論教學(xué)與課程實(shí)踐有機(jī)結(jié)合。

一、《企業(yè)納稅實(shí)務(wù)》課程特點(diǎn)及教學(xué)現(xiàn)狀

《企業(yè)納稅實(shí)務(wù)》是財(cái)經(jīng)類專業(yè)核心課程，涵蓋了各個(gè)稅種的基礎(chǔ)知識(shí)的學(xué)習(xí)和抄報(bào)稅技能的訓(xùn)練，對(duì)學(xué)生動(dòng)手能力、分析解決問(wèn)題的能力和職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)具有舉足輕重的作用。

（一）《企業(yè)納稅實(shí)務(wù)》課程特點(diǎn)

該課程主要內(nèi)容包括各個(gè)稅種的基礎(chǔ)知識(shí)及納稅申報(bào)相關(guān)知識(shí)，是一門(mén)理論性強(qiáng)、操作規(guī)范嚴(yán)格的專業(yè)課程，配合國(guó)家相關(guān)稅收法律制度，知識(shí)更新較快。這就要求學(xué)生在學(xué)習(xí)過(guò)程中，既要重視和掌握各個(gè)稅種的基本計(jì)稅方法，學(xué)好理論知識(shí)，又要重視理論的應(yīng)用，加強(qiáng)實(shí)踐環(huán)節(jié)的學(xué)習(xí)和運(yùn)用。通過(guò)該課程的學(xué)習(xí)，學(xué)生能根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)登記、發(fā)票管理、稅款計(jì)算、納稅申報(bào)等工作。該課程的職業(yè)能力包括：稅務(wù)核算與納稅申報(bào)能力，要求學(xué)生掌握應(yīng)納稅額的計(jì)算，納稅申報(bào)表格的填寫(xiě)、各種報(bào)稅軟件的使用方法，能獨(dú)立并準(zhǔn)確地完成企業(yè)從開(kāi)辦到注銷過(guò)程中相關(guān)的稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、涉稅處理等各項(xiàng)工作。

（二）《企業(yè)納稅實(shí)務(wù)》課程的教學(xué)現(xiàn)狀

該課程教學(xué)中多以稅法為基本內(nèi)容，系統(tǒng)介紹各個(gè)稅種稅率稅目以及稅額計(jì)算，理論教學(xué)內(nèi)容多，通常老師在臺(tái)上講授，學(xué)生在下面聽(tīng)課，以教師為中心的傳統(tǒng)課堂講授，任課教師在授課時(shí)容易重理論輕實(shí)踐，重點(diǎn)放在理論知識(shí)（稅收法規(guī)）的講授上，實(shí)踐環(huán)節(jié)（納稅處理）偏少，學(xué)生學(xué)習(xí)有一定難度，學(xué)生學(xué)過(guò)之后對(duì)于理論上應(yīng)納稅額的計(jì)算處理能力尚可，但對(duì)于實(shí)際抄報(bào)稅問(wèn)題無(wú)從下手，針對(duì)某個(gè)企業(yè)的稅務(wù)業(yè)務(wù)不知道如何運(yùn)用，缺乏基本的職業(yè)判斷能力，教學(xué)效果不甚理想。

二、《企業(yè)納稅實(shí)務(wù)》教學(xué)做一體化課程建設(shè)

為了擺脫“教師講、學(xué)生聽(tīng)，教師示教、學(xué)生練習(xí)”的傳統(tǒng)教學(xué)模式的影響，近年來(lái)我校在《企業(yè)納稅實(shí)務(wù)》課程進(jìn)行了“教學(xué)做一體化”模式的改革，即在報(bào)稅軟件教學(xué)基礎(chǔ)上，仿真模擬公司報(bào)稅業(yè)務(wù)，通過(guò)邊教、邊學(xué)、邊做，完成教學(xué)目標(biāo)和教學(xué)任務(wù)。

（一）優(yōu)化實(shí)訓(xùn)教學(xué)條件

《企業(yè)納稅實(shí)務(wù)》是理論性和操作性均強(qiáng)的專業(yè)課程，鑒于實(shí)務(wù)中企業(yè)網(wǎng)上納稅申報(bào)目前已經(jīng)基本成為普遍，因此，建設(shè)仿真納稅申報(bào)流程和環(huán)境是必需的，授課場(chǎng)地應(yīng)安裝多媒體教學(xué)系統(tǒng)的實(shí)訓(xùn)室內(nèi)，同時(shí)實(shí)訓(xùn)室內(nèi)配備相應(yīng)的稅收申報(bào)仿真實(shí)訓(xùn)教學(xué)軟件，比較常見(jiàn)的如網(wǎng)中網(wǎng)、財(cái)?shù)毒W(wǎng)等。以報(bào)稅軟件為載體，可以將抽象的稅收知識(shí)直觀地展現(xiàn)，解決實(shí)際的工作任務(wù)，例如：如何進(jìn)行增值稅一般納稅人資格認(rèn)定，如何申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，如何在防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)中開(kāi)具各種發(fā)票、發(fā)票清單，如何通過(guò)網(wǎng)上認(rèn)證增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，如何在網(wǎng)上填寫(xiě)增值稅、企業(yè)所得稅等納稅申報(bào)系列報(bào)表，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上納稅申報(bào)與銀行扣款處理等，讓學(xué)生比較直觀的了解納申報(bào)工作程序，從而提升學(xué)生涉稅職業(yè)能力。

（二）優(yōu)化教學(xué)方式

考慮高職學(xué)生特點(diǎn)，合理安排理論講授與實(shí)踐操作時(shí)間，理論講授是基礎(chǔ)，但不宜過(guò)難，重在實(shí)踐，教學(xué)中可基于工作任務(wù)，模擬財(cái)稅部門(mén)，企業(yè)部門(mén)、辦稅人員等角色，設(shè)計(jì)實(shí)施場(chǎng)景教學(xué)，將抽象的教學(xué)內(nèi)容直觀化，使學(xué)生“在做中學(xué)，在學(xué)中做”，鍛煉學(xué)生實(shí)踐技能，培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立思考、自我設(shè)計(jì)的能力。例如在增值稅這個(gè)項(xiàng)目的教學(xué)設(shè)計(jì)上，針對(duì)企業(yè)某個(gè)納稅期間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在教師的指導(dǎo)下安排學(xué)生去完成幾個(gè)任務(wù)：到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人認(rèn)定；領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票；根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票；進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證；計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額；填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表。學(xué)生逐一完成任務(wù)的過(guò)程同時(shí)掌握了增值稅稅務(wù)處理的方法，其他各稅種也可如此設(shè)計(jì)教學(xué)方式。教師要不斷地同學(xué)生交流、對(duì)學(xué)生進(jìn)行輔導(dǎo)，師生共同商討解決存在的問(wèn)題，最終的目的是完成到教學(xué)目標(biāo)，提高學(xué)生的實(shí)踐能力。

（三）優(yōu)化師資隊(duì)伍

與傳統(tǒng)理論教學(xué)模式相比，無(wú)論是從專業(yè)知識(shí)還是專業(yè)技能上，一體化教學(xué)模式對(duì)授課教師對(duì)提出了更高的要求，行之有效的辦法是利用業(yè)余時(shí)間選派教師進(jìn)行專題培訓(xùn)，校外頂崗實(shí)習(xí)，從而提高教師的專業(yè)技能。并與校外兄弟院校定期座談，建立校內(nèi)外專家委員會(huì)針對(duì)教學(xué)手段和教學(xué)方法進(jìn)行研討等。此外，還可以利用校外資源，積極引進(jìn)企業(yè)優(yōu)秀的專業(yè)技術(shù)人員擔(dān)任專業(yè)教師，從而提高教學(xué)質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1]薛艷，李媛.《高職《納稅實(shí)務(wù)》理實(shí)一體化課程建設(shè) 》.新經(jīng)濟(jì)，2015，9.

[2]安娜.《高職類會(huì)計(jì)專業(yè)綜合模擬實(shí)訓(xùn)課程的設(shè)計(jì)-以浙江建設(shè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院為例》.會(huì)計(jì)之友， 2010，2.

第5篇：納稅實(shí)務(wù)范文

【關(guān)鍵詞】：注冊(cè)稅務(wù)師；納稅評(píng)估；稅務(wù)機(jī)關(guān)；程序

納稅評(píng)估是注冊(cè)稅務(wù)師從事的重要涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)。隨著稅收監(jiān)管機(jī)制的健全和稅制改革的穩(wěn)步推進(jìn)，以及企業(yè)納稅意識(shí)和稅務(wù)管理水平的逐漸增強(qiáng)，一些高端涉稅服務(wù)開(kāi)始受到企業(yè)的青睞。特別是自《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）出臺(tái)后，不少企業(yè)為提高稅務(wù)管理水平，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，選擇聘請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)其涉稅事宜進(jìn)行納稅評(píng)估。筆者基于對(duì)企業(yè)納稅評(píng)估的工作實(shí)踐，談?wù)勅绾巫龊眉{稅評(píng)估工作，愿與廣大同仁探討。

一、注冊(cè)稅務(wù)師納稅評(píng)估涵義及作用

注冊(cè)稅務(wù)師納稅評(píng)估是指注冊(cè)稅務(wù)師依法接受納稅人或扣繳義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）委托，根據(jù)其所提供的涉稅資料和自身所掌握的其他資料，運(yùn)用各種技術(shù)手段和專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)納稅人一定時(shí)期內(nèi)的涉稅資料及納稅情況進(jìn)行綜合分析、檢查和評(píng)估，以確認(rèn)納稅人納稅情況的合法性、真實(shí)性及準(zhǔn)確性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正并處理涉稅事項(xiàng)中存在的錯(cuò)誤和舞弊等異常問(wèn)題的活動(dòng)。注冊(cè)稅務(wù)師納稅評(píng)估其實(shí)是企業(yè)為提高其稅務(wù)管理水平、降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，委托中介對(duì)涉稅事項(xiàng)自查的行為。其特點(diǎn)表現(xiàn)為客觀性、平等性、公正性、專業(yè)性。而根據(jù)《辦法》的規(guī)定，納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)（包括減、免、緩、抵退稅申請(qǐng)）情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性做出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。可以看出，雖然兩種納稅評(píng)估的對(duì)象都是針對(duì)納稅人，都是依據(jù)納稅人提供的涉稅資料開(kāi)展評(píng)估工作，但是注冊(cè)稅務(wù)師開(kāi)展的納稅評(píng)估與稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行的納稅評(píng)估在評(píng)估目的評(píng)估性質(zhì)、評(píng)估主體、評(píng)估依據(jù)、評(píng)估的法律效力、評(píng)估收費(fèi)等方面還是有明顯區(qū)別，兩種評(píng)估不能相互替代，而是相互補(bǔ)充、相互促進(jìn)的。實(shí)踐證明，注冊(cè)稅務(wù)師開(kāi)展納稅評(píng)估有助于提高企業(yè)稅務(wù)管理能力，促進(jìn)稅務(wù)管理工作的合理化、規(guī)范化、程序化，控制并降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)；有利于及時(shí)糾正企業(yè)在稅款計(jì)算、繳納等方面的差錯(cuò)，促進(jìn)企業(yè)稅收管理工作的合理化、規(guī)范化、程序化，控制并降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)；有助于提高企業(yè)納稅申報(bào)質(zhì)量；有助于提高企業(yè)稅務(wù)管理信息化水平；有助于緩解了稅企之間的矛盾。

二、注冊(cè)稅務(wù)師納稅評(píng)估方法及程序

（一）簽訂納稅評(píng)估協(xié)議

注冊(cè)稅務(wù)師首先應(yīng)根據(jù)對(duì)納稅人的初步了解，確定是否接受納稅評(píng)估委托。注冊(cè)稅務(wù)師與委托人有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避；委托人有權(quán)要求其回避。正式確定接受納稅評(píng)估任務(wù)后，雙方要依法簽訂《納稅評(píng)估協(xié)議書(shū)》，明確約定雙方的責(zé)、權(quán)、利，特別是針對(duì)納稅評(píng)估中需要納稅人配合和提供資料的事項(xiàng)等情況應(yīng)事先在協(xié)議中明確。

（二）制定納稅評(píng)估計(jì)劃

注冊(cè)稅務(wù)師開(kāi)展納稅評(píng)估之前，要按照《納稅評(píng)估協(xié)議書(shū)》和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，跟據(jù)評(píng)估目的和程序，制定周密的納稅評(píng)估計(jì)劃，包括綜合評(píng)估計(jì)劃和具體評(píng)估計(jì)劃。綜合評(píng)估計(jì)劃包括納稅人基本情況、評(píng)估目的、范圍及策略、重點(diǎn)評(píng)估問(wèn)題、工作進(jìn)度、時(shí)間費(fèi)用預(yù)算、人員分工、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其他。具體評(píng)估計(jì)劃包括評(píng)估目標(biāo)、具體步驟、評(píng)估人員及時(shí)間、工作底稿及索引。評(píng)估計(jì)劃的繁簡(jiǎn)程度取決于納稅人的涉稅事項(xiàng)的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和復(fù)雜程度。

（三）深入了解企業(yè)情況

注冊(cè)稅務(wù)師在簽訂協(xié)議后，必須依納稅評(píng)估計(jì)劃，深入了解以下情況：（1）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)，設(shè)立的子公司、分公司或事業(yè)部；（2）企業(yè)資本金規(guī)模和構(gòu)成；（3）企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)構(gòu)成、使用等情況；（4）企業(yè)產(chǎn)品的科技含量、技術(shù)水平、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)；（5）企業(yè)的員工構(gòu)成、工資規(guī)模和結(jié)構(gòu)；（6）企業(yè)可能涉及的稅種和可能享受的稅收優(yōu)惠政策。

（四）采集納稅評(píng)估信息

開(kāi)展納稅評(píng)估的前提是采集和掌握納稅人的涉稅信息。納稅評(píng)估信息采集的范圍和方法，以“準(zhǔn)確、詳細(xì)、全面、適時(shí)”為原則，實(shí)行多途徑、多渠道的信息采集，主要包括：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息、稅務(wù)登記信息、發(fā)票管理信息、納稅申報(bào)及繳稅信息、企業(yè)所得稅匯算清繳信息、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息、稅控裝置信息、稅務(wù)管理及內(nèi)部控制信息、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地采集的納稅信息以及其他途徑采集的有關(guān)納稅人同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)的涉稅信息等。對(duì)收集的信息要經(jīng)過(guò)篩選、評(píng)價(jià)及必要的核實(shí)，并建立適合納稅評(píng)估應(yīng)用的工作底稿或數(shù)據(jù)庫(kù)。

（五）確定評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和重點(diǎn)

注冊(cè)稅務(wù)師根據(jù)對(duì)企業(yè)情況的了解和對(duì)涉稅信息的分析，要初步評(píng)估本次委托項(xiàng)目的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)納稅評(píng)估中存在的風(fēng)險(xiǎn)要采取不同的評(píng)估方法和程序，重點(diǎn)降低可控風(fēng)險(xiǎn)，使總體納稅評(píng)估項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)降低在一定的范圍內(nèi)，按照成本——收益——風(fēng)險(xiǎn)原則開(kāi)展納稅評(píng)估。

（六）設(shè)置納稅評(píng)估指標(biāo)

納稅評(píng)估分析指標(biāo)的設(shè)置，主要是指涉稅財(cái)務(wù)指標(biāo)，包括納稅分析指標(biāo)、財(cái)務(wù)分析指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)績(jī)效指標(biāo)等幾個(gè)方面。納稅分析指標(biāo)包括基本評(píng)估指標(biāo)、復(fù)合評(píng)估指標(biāo)；財(cái)務(wù)分析指標(biāo)包括：總稅負(fù)率（包括各稅種）、成本利潤(rùn)率、利潤(rùn)率、稅負(fù)增減率、營(yíng)業(yè)（銷售）收入增減幅度與應(yīng)納稅額增減幅度比對(duì)率、往來(lái)賬戶異常變動(dòng)等，經(jīng)營(yíng)績(jī)效指標(biāo)包括納稅人經(jīng)營(yíng)情況和績(jī)效指標(biāo)、同行業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效基本指標(biāo)、上級(jí)下達(dá)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效計(jì)劃指標(biāo)等。

（七）選定評(píng)估參照系

納稅評(píng)估參照系選定的主要依據(jù)，是稅額增減變化指標(biāo)和行業(yè)平均經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。稅額增減變化指標(biāo)包括：一是按增減額、增減率確定出對(duì)某一期間總體稅源引起增減變化的主要稅種、主要企業(yè)；二是按增減額、增減率確定出對(duì)某一期間單一稅種引起增減變化的主要企業(yè)。行業(yè)平均經(jīng)濟(jì)指標(biāo)包括：一是按行業(yè)利潤(rùn)率確定出低于（或高于）行業(yè)平均利潤(rùn)率一定幅度的企業(yè)；二是按行業(yè)稅負(fù)率確定出低于（或高于）平均行業(yè)稅負(fù)率一定幅度的企業(yè)。

（八）具體納稅評(píng)估分析

對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估分析時(shí)，采取“分稅種分項(xiàng)目” 逐一分析方法進(jìn)行。目前主要是對(duì)企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅等稅種（費(fèi)）進(jìn)行評(píng)估分析，通過(guò)對(duì)比、核查、分析、計(jì)算等方法，利用比率分析、趨勢(shì)分析、結(jié)構(gòu)分析等評(píng)估手段、以現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)為準(zhǔn)繩，從實(shí)體和程序兩方面評(píng)估納稅人在納稅申報(bào)、稅款繳納、政策執(zhí)行等稅務(wù)管理各方面的合法性、合理性。特別是針對(duì)企業(yè)在日常涉稅處理中遇到的與稅法理解不一致、法律規(guī)定不明確，以及稅收優(yōu)惠政策、稅收籌劃的運(yùn)用等涉稅風(fēng)險(xiǎn)較高的問(wèn)題，要堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正、誠(chéng)信、謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)原則進(jìn)行重點(diǎn)評(píng)估，確保評(píng)估的合法性、合理性、科學(xué)性。

（九）撰寫(xiě)納稅評(píng)估報(bào)告

注冊(cè)稅務(wù)師根據(jù)納稅評(píng)估相關(guān)法規(guī)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，在完成既定的評(píng)估計(jì)劃之后，出具納稅評(píng)估報(bào)告。注冊(cè)稅務(wù)師納稅評(píng)估報(bào)告是針對(duì)納稅人委托的評(píng)估事項(xiàng)所做出的最終評(píng)價(jià)成果，是對(duì)納稅人涉稅事項(xiàng)是否合法、合理的客觀、公正的專業(yè)判斷，具有鑒證、保護(hù)和預(yù)防作用。評(píng)估報(bào)告中一般應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：報(bào)告標(biāo)題、納稅人名稱、評(píng)估范圍、評(píng)估意見(jiàn)、重點(diǎn)問(wèn)題說(shuō)明、意見(jiàn)或建議、簽章和稅務(wù)師事務(wù)所地址、報(bào)告日期、相關(guān)附件等，報(bào)告的具體格式可以根據(jù)評(píng)估項(xiàng)目的具體情況設(shè)置。

三、注冊(cè)稅務(wù)師納稅評(píng)估注意事項(xiàng)

（一）要解決好納稅評(píng)估工作的實(shí)效性

注冊(cè)稅務(wù)師納稅評(píng)估服務(wù)屬于涉稅鑒證性質(zhì)的服務(wù)。首先要與納稅人依法訂立評(píng)估協(xié)議，只有在合法的前提下，才能保證納稅評(píng)估過(guò)程和結(jié)果的獨(dú)立、客觀、公正。這里要防范三種誤區(qū)，一是混淆稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估和注冊(cè)稅務(wù)師納稅評(píng)估兩種行為；二是要防止稅務(wù)機(jī)關(guān)借助行政權(quán)力對(duì)納稅人實(shí)行“指定評(píng)估”、“強(qiáng)制評(píng)估”等非法行為；三是，注冊(cè)稅務(wù)師自身必須注意控制納稅評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)格依據(jù)稅法和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則開(kāi)展評(píng)估業(yè)務(wù)。

（二）要保證評(píng)估信息的合法性

無(wú)論是采集納稅評(píng)估信息，還是實(shí)施納稅評(píng)估程序，都需要合法、可靠的信息支撐，如果信息不完整、不準(zhǔn)確、不適時(shí)，就會(huì)誤導(dǎo)注冊(cè)稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)判斷，甚至導(dǎo)致整個(gè)納稅評(píng)估的失敗。為保證涉稅信息的可靠性和及時(shí)性，必須對(duì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行核實(shí)、驗(yàn)證，經(jīng)過(guò)整合篩選后再利用，所以收集和評(píng)價(jià)涉稅信息是納稅評(píng)估的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。注冊(cè)稅務(wù)師評(píng)估中發(fā)現(xiàn)委托人有違規(guī)行為并可能影響評(píng)估報(bào)告的公正、誠(chéng)信時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以勸阻；勸阻無(wú)效的，應(yīng)當(dāng)中止執(zhí)業(yè)。

（三）保護(hù)納稅人的商業(yè)秘密和其它合法權(quán)利

注冊(cè)稅務(wù)師在納稅評(píng)估中會(huì)知悉納稅人許多涉稅信息，這些信息有些屬于公開(kāi)信息，有些則屬于納稅人的商業(yè)秘密或尚未公開(kāi)的信息，這就要求注冊(cè)稅務(wù)師有良好的職業(yè)道德，無(wú)論出具何種納稅評(píng)估報(bào)告，都不得泄露這些信息，也不得利用其謀取非法利益，或者利用執(zhí)業(yè)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦妗?duì)納稅評(píng)中發(fā)現(xiàn)的納稅人涉稅事宜的錯(cuò)誤或舞弊等行為，只能向納稅人指明或提出建議。納稅評(píng)估報(bào)告和工作底稿也只能作為企業(yè)的內(nèi)部文件，除納稅人書(shū)面同意外，不得將其泄漏給稅務(wù)機(jī)關(guān)或第三人，負(fù)有保密義務(wù)。

（四）維護(hù)注冊(cè)稅務(wù)師自身的權(quán)益

注冊(cè)稅務(wù)師開(kāi)展納稅評(píng)估，涉及國(guó)家和納稅人雙方的利益，容易受到來(lái)自納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)等各種方面的壓力，甚至可能遭受某些納稅人或稅務(wù)機(jī)關(guān)的授意、指使、強(qiáng)令、威脅等非法行為的侵害，所以注冊(cè)稅務(wù)師必須堅(jiān)持以稅法為準(zhǔn)繩，恪守職業(yè)道德，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，根據(jù)《納稅評(píng)估協(xié)議》開(kāi)展評(píng)估工作，如果其客觀性、獨(dú)立性及公正性受到損害時(shí)要采取例如中止協(xié)議、稅務(wù)行政復(fù)議等必要的措施，維護(hù)自身的合法權(quán)益。

【參考文獻(xiàn)】：

第6篇：納稅實(shí)務(wù)范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)視角 運(yùn)費(fèi) 稅務(wù)處理

一、引言

運(yùn)費(fèi)在企業(yè)實(shí)物交易中處處存在，企業(yè)采購(gòu)存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)，都伴隨著運(yùn)費(fèi)的發(fā)生。在稅務(wù)處理時(shí)，流轉(zhuǎn)稅中的增值稅和營(yíng)業(yè)稅也都涉及到運(yùn)費(fèi)的問(wèn)題。簡(jiǎn)單地說(shuō)，企業(yè)銷售發(fā)生的運(yùn)費(fèi)計(jì)入增值稅范疇，而因提供勞務(wù)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)則計(jì)入營(yíng)業(yè)稅范疇，運(yùn)輸公司純粹提供運(yùn)輸而發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，通常納入交通運(yùn)輸業(yè)范圍，“營(yíng)改增”后納入增值稅按11%計(jì)算。但遠(yuǎn)洋運(yùn)輸中的光租則不屬于交通運(yùn)輸業(yè)，其屬于租賃業(yè)。航空運(yùn)輸?shù)母勺庖膊粚儆诤娇者\(yùn)輸，按有形動(dòng)產(chǎn)租賃征收17%的稅率。

二、運(yùn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

涉及運(yùn)費(fèi)的計(jì)算有直接和間接兩個(gè)層次。直接的主要有存貨和固定資產(chǎn)的實(shí)地轉(zhuǎn)移。間接的主要有因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換以及投資者投入存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)而產(chǎn)生運(yùn)費(fèi)。

在會(huì)計(jì)上，凡有助于該存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)到達(dá)目的場(chǎng)所和狀態(tài)的費(fèi)用，均應(yīng)計(jì)入存貨成本，而不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。在進(jìn)行商品交易時(shí)，存貨的直接運(yùn)費(fèi)直接計(jì)入存貨的采購(gòu)成本。而對(duì)于專門(mén)從事運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)，其發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用屬于其營(yíng)業(yè)范圍，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)成本。

三、運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)處理

因有關(guān)運(yùn)費(fèi)而產(chǎn)生的稅種主要有增值稅，以及由增值稅引起的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加兩個(gè)稅種（在此，不考慮因運(yùn)輸合同而產(chǎn)生的印花稅）。運(yùn)費(fèi)因其運(yùn)輸方式的不同，主要可分為陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸四種。這四種運(yùn)輸在稅法上有著不同之處。其中，陸路運(yùn)輸服務(wù)有鐵路運(yùn)輸、公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸。水路運(yùn)輸有遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套猓ㄊ侵高h(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)）、期租（遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽(tīng)候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按天向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生固定費(fèi)用，如人員工資、維修費(fèi)用等均由船東負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)）。而遠(yuǎn)洋運(yùn)輸中的光租（指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)）則不屬于交通運(yùn)輸業(yè)，其屬于租賃業(yè)。航空運(yùn)輸有濕租（在租賃設(shè)備、交通工具等時(shí)，同時(shí)配備操縱、維修人員），與其對(duì)應(yīng)的干租（僅涉及飛機(jī)的租賃，不包括機(jī)組和備件，承租人必須自己提供機(jī)組、燃油，甚至自己提供維修服務(wù)），則不屬于航空運(yùn)輸，其屬于租賃業(yè)。管道運(yùn)輸主要是指通過(guò)管道輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸。

運(yùn)費(fèi)在增值稅和營(yíng)業(yè)稅中的處理比較繁瑣。（1）銷售方支付運(yùn)費(fèi)的，若為混合銷售，運(yùn)費(fèi)計(jì)入銷售額，購(gòu)銷方均按17%的稅率計(jì)算，運(yùn)費(fèi)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;若為代墊運(yùn)費(fèi)支出的，運(yùn)費(fèi)則不計(jì)入銷售額（代墊運(yùn)費(fèi)需滿足兩個(gè)條件：一是由承運(yùn)部門(mén)將發(fā)票直接開(kāi)給購(gòu)貨方;二是納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方）;若委托第三方運(yùn)輸?shù)模Ц兜倪\(yùn)費(fèi)支出，按照“營(yíng)改增”，銷售方可以按運(yùn)費(fèi)的11%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其余部分計(jì)入銷售費(fèi)用。但此時(shí)購(gòu)買(mǎi)方也由原來(lái)的不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，改為可以抵扣。（2）購(gòu)貨方支付運(yùn)費(fèi)的，無(wú)論是先暫由銷售方代墊的運(yùn)費(fèi)支出還是購(gòu)貨方自己直接支付的運(yùn)費(fèi)支出，均可以按11%的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

涉及增值稅的兩類特殊銷售行為，分別為兼營(yíng)行為和混合銷售行為。兼營(yíng)行為，即兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，指納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)。兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供勞務(wù)的同時(shí)，還從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（即營(yíng)業(yè)稅）且從事的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。混合銷售，即既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的銷售行為。對(duì)于生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。

四、運(yùn)費(fèi)在增值稅中的處理

例：甲公司銷售一批貨物給乙公司，銷售額為100萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)11.7萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元。不同情形的會(huì)計(jì)處理分別如下：

情形一：由甲公司自己負(fù)責(zé)運(yùn)輸。甲公司銷售額=100+11.7÷（1+17%）=110（萬(wàn)元）。

借：應(yīng)收賬款 1 287 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 100 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 187 000

此情形作混合銷售處理，運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入銷售額計(jì)算。

而乙公司的會(huì)計(jì)處理則為：

借：庫(kù)存商品 1 100 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 187 000

貸：應(yīng)付賬款 1 287 000

情形二：由第三方（丙公司）負(fù)責(zé)運(yùn)輸，直接開(kāi)票給乙公司。

甲公司的會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)收賬款 1 170 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 000

乙公司的會(huì)計(jì)處理為：

借：庫(kù)存商品 1 105 400

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）181 600

貸：應(yīng)付賬款 1 170 000

銀行存款 117 000

丙公司的會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款 117 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 105 400

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 11 600

情形三：由甲公司的子公司（獨(dú)立核算的丁公司）負(fù)責(zé)運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)由甲公司承擔(dān)，此時(shí)，運(yùn)費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

甲公司的會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)收賬款 1 170 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 000

借：銷售費(fèi)用 105 400

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11 600

貸：銀行存款 117 000

由于乙公司未支付運(yùn)費(fèi)，所以不涉及運(yùn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理，按正常采購(gòu)商品處理。

借：庫(kù)存商品 1 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170 000

貸：應(yīng)付賬款 1 170 000

情形四：由第三方丙公司運(yùn)輸，甲公司先行代墊運(yùn)輸款項(xiàng)，運(yùn)費(fèi)不再計(jì)入銷售額。

甲公司的會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)收賬款――乙公司 1 287 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 000

銀行存款 117 000

乙公司的會(huì)計(jì)處理為：

借：庫(kù)存商品 1 105 400

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）181 600

貸：應(yīng)付賬款 1 287 000

丙公司的會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款 117 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 105 400

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 11 600

五、運(yùn)費(fèi)的納稅籌劃

稅負(fù)平衡點(diǎn)，是指納稅人在面臨不同的納稅選擇時(shí)，事先對(duì)各種納稅方案進(jìn)行計(jì)算和比較，從而解出一個(gè)使不同的納稅方案具有相同稅負(fù)的數(shù)值，該數(shù)值則稱為“稅負(fù)平衡點(diǎn)”。

因?yàn)槠髽I(yè)的性質(zhì)不同，對(duì)運(yùn)費(fèi)征稅的形式也不同，若為生產(chǎn)企業(yè)銷售，則征收增值稅，按混合銷售所對(duì)應(yīng)的商品適用稅率17%或13%征稅。若為交通運(yùn)輸業(yè)，按照“營(yíng)改增”的規(guī)定，按照11%稅率征稅。如果企業(yè)足夠大，有足夠的資本進(jìn)行資金調(diào)配，可以用以下三種方案來(lái)進(jìn)行納稅籌劃：

方案一：由A集團(tuán)公司統(tǒng)一繳納增值稅，A集團(tuán)公司將專用發(fā)票統(tǒng)一開(kāi)給購(gòu)貨方C。

方案二：由公司自己組建一個(gè)獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司B，由運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸和開(kāi)票。（1）采用自己的運(yùn)輸公司，按貨物金額的17%計(jì)算抵扣增值稅;若采用外購(gòu)其他運(yùn)輸公司運(yùn)輸勞務(wù)的方式，則可按運(yùn)費(fèi)的11%進(jìn)行增值稅抵扣。（2）成立獨(dú)立的運(yùn)輸公司，一方面獨(dú)立運(yùn)輸公司按11%稅率，較17%低;另一方面企業(yè)可按實(shí)際運(yùn)費(fèi)的11%進(jìn)行增值稅抵扣。（3）外購(gòu)其他運(yùn)輸公司運(yùn)輸勞務(wù)的方式與外購(gòu)自己運(yùn)輸公司的運(yùn)輸方式。

方案三：由公司自己組建一個(gè)獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司B，由B開(kāi)運(yùn)輸發(fā)票給A，再由A將運(yùn)費(fèi)增值稅發(fā)票統(tǒng)一開(kāi)給購(gòu)貨方C。

運(yùn)用稅務(wù)籌劃，可以幫助企業(yè)減少稅務(wù)支出，增加企業(yè)利潤(rùn)，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，也要考慮稅務(wù)籌劃的成本，利用“稅負(fù)平衡點(diǎn)”來(lái)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。如果是自己負(fù)責(zé)運(yùn)輸，無(wú)論交由獨(dú)立核算的運(yùn)輸子公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸，還是其他運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸，這些都是需要企業(yè)仔細(xì)進(jìn)行稅務(wù)計(jì)算后，才能得出結(jié)論的。設(shè)立子公司會(huì)增加企業(yè)的管理費(fèi)等支出，使企業(yè)增加經(jīng)驗(yàn)成本。所以，企業(yè)在進(jìn)行決策時(shí)，需對(duì)其進(jìn)行成本收益分析。當(dāng)稅收帶來(lái)的利益大于其轉(zhuǎn)換成本時(shí)，企業(yè)可以進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃;而當(dāng)稅收利益低于轉(zhuǎn)換成本時(shí)，企業(yè)則沒(méi)有必要對(duì)其進(jìn)行稅收籌劃。X

參考文獻(xiàn)：

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[2]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).會(huì)計(jì)[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2015.

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第7篇：納稅實(shí)務(wù)范文

一、存在的問(wèn)題

（一）教材內(nèi)容滯后，內(nèi)容框架側(cè)重于稅務(wù)會(huì)計(jì)

稅收法規(guī)和相關(guān)法律制度是不斷更新和完善的，但是教材的依據(jù)是截至收稿日期的稅收法規(guī)，對(duì)于后續(xù)的變化很難在教材中進(jìn)行體現(xiàn)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)稅法以及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)合運(yùn)用，一旦稅法發(fā)生變化時(shí)，與該稅法有關(guān)的具體會(huì)計(jì)處理有時(shí)無(wú)法在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中進(jìn)行同步變更，這就存在著稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相脫節(jié)的問(wèn)題。另外，從教材的內(nèi)容框架來(lái)看，現(xiàn)行的教材較偏重于稅務(wù)會(huì)計(jì)，而有關(guān)納稅籌劃的篇幅偏小，大部分教材只對(duì)基本稅種的籌劃作了簡(jiǎn)要介紹，無(wú)法達(dá)到通過(guò)這門(mén)課程教鍛煉學(xué)生稅務(wù)籌劃的能力目的。

（二）傳統(tǒng)的理論教學(xué)不利于課程的開(kāi)展

由于該課程是理論課，在教學(xué)方法上，大部分教師仍采用講授法將稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃相關(guān)理論及案例傳授給學(xué)生，學(xué)生被動(dòng)地接受知識(shí)，對(duì)于實(shí)務(wù)或者相應(yīng)的案例缺少自己分析或動(dòng)手解決的機(jī)會(huì)。該課程的前后理論邏輯性較強(qiáng)，部分稅種的計(jì)算公式較為繁雜，涉及到稅務(wù)籌劃內(nèi)容時(shí)更需要綜合地分析過(guò)程，如果僅采用理論講授的方式，學(xué)生不動(dòng)手參與到課堂中，無(wú)法真正地領(lǐng)會(huì)知識(shí)之間的聯(lián)系以及各種稅務(wù)籌劃方法的運(yùn)用。在教學(xué)模式上，大部分學(xué)校仍然采用教師一人講解，學(xué)生被動(dòng)聽(tīng)的這種滿堂灌的教學(xué)組織形式。即使是在后期關(guān)于稅務(wù)籌劃內(nèi)容或者案例的分析時(shí)，傳統(tǒng)的課堂教學(xué)也是老師講授案例，學(xué)生無(wú)法充分地調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性，更不用說(shuō)參與到課堂討論中。所以，傳統(tǒng)的理論教學(xué)帶來(lái)的教學(xué)效果不佳，教師應(yīng)該積極思考讓學(xué)生能夠融入課堂教學(xué)的方法，真正地將稅務(wù)會(huì)計(jì)理論知識(shí)及納稅籌劃技能傳授給學(xué)生。

（三）傳統(tǒng)的課程考核方式不適用于學(xué)生籌劃能力的培養(yǎng)

課程的考核是教學(xué)過(guò)程中一個(gè)重要的環(huán)節(jié)，也是檢驗(yàn)學(xué)生學(xué)習(xí)情況以及教師教學(xué)水平的標(biāo)準(zhǔn)之一。從《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》這門(mén)課程來(lái)看，大部分的考試依然采用的是傳統(tǒng)的理論考核方式加上平時(shí)考勤，理論考核常以開(kāi)卷或者閉卷的試題方式進(jìn)行，且占考核成績(jī)的較大比重。在這種考核方式下，學(xué)生可能純粹為了考試而突擊，最后的成績(jī)無(wú)法體現(xiàn)出學(xué)生平時(shí)對(duì)課程的掌握程度，也無(wú)法達(dá)到培養(yǎng)學(xué)生納稅籌劃能力的目的。

二、原因分析

（一）教學(xué)目標(biāo)未側(cè)重于對(duì)學(xué)生納稅籌劃能力的培養(yǎng)

在現(xiàn)行的《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》的教學(xué)目標(biāo)中一般側(cè)重于學(xué)生對(duì)相關(guān)稅種的會(huì)計(jì)處理，對(duì)于納稅籌劃能力的培養(yǎng)重視程度不高。對(duì)于應(yīng)用型本科院校而言，學(xué)生的相關(guān)實(shí)踐能力以及職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)是至關(guān)重要的。所以，僅把教學(xué)目標(biāo)定位在通過(guò)理論教學(xué)最終讓學(xué)生掌握納稅籌劃的方法層面是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，達(dá)不到培養(yǎng)學(xué)生的納稅籌劃能力以及職業(yè)素質(zhì)的養(yǎng)成。

（二）教師的自身教學(xué)能力和專業(yè)知識(shí)不足

在該課程的教學(xué)中，大部分教師在講授時(shí)運(yùn)動(dòng)自身所學(xué)理論知識(shí)對(duì)這門(mén)課程進(jìn)行講授。由于該課程的實(shí)踐性很強(qiáng)，且相關(guān)理論和實(shí)踐知識(shí)在不斷更新，要求教師在講授時(shí)結(jié)合自身實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。但是與此相悖的是，大部分教師都是在畢業(yè)后就進(jìn)入教學(xué)崗位，缺乏相關(guān)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。另外，該課程涉及到會(huì)計(jì)、稅法甚至財(cái)務(wù)管理和審計(jì)相關(guān)學(xué)科理論與知識(shí)，能夠綜合運(yùn)用這些專業(yè)知識(shí)的教師不多，這對(duì)教師的綜合知識(shí)的運(yùn)用能力提出了更高的要求。

（三）學(xué)生的重視程度不高

大部分高校在開(kāi)設(shè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》時(shí)都會(huì)將此課程作為專業(yè)選修課，一般周課時(shí)數(shù)較少。在日常學(xué)習(xí)中，學(xué)生經(jīng)常會(huì)存在“選修課就是非重要課程”這樣一個(gè)誤區(qū)，加上上課周課時(shí)數(shù)量較少，不對(duì)選修課加以重視，認(rèn)為學(xué)習(xí)到相關(guān)理論，豐富了自己的專業(yè)知識(shí)即可，故達(dá)不到通過(guò)學(xué)習(xí)掌握相關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)處理以及納稅籌劃方法的教學(xué)目標(biāo)。

三、應(yīng)對(duì)措施

（一）教學(xué)中增加實(shí)踐教學(xué)模塊

對(duì)于應(yīng)用型本科院校而言，《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》的教學(xué)應(yīng)注重學(xué)生納稅籌劃能力以及職業(yè)素養(yǎng)的形成，而不僅限于傳授理論知識(shí)這一層面，所以在教學(xué)中注重通識(shí)教育的同時(shí)，適當(dāng)增加實(shí)踐教學(xué)模塊，將實(shí)踐與理論教學(xué)相結(jié)合，建立起以理論教學(xué)為基礎(chǔ)，培養(yǎng)學(xué)生的應(yīng)用能力和職業(yè)素養(yǎng)為新的教學(xué)目標(biāo)。

在教學(xué)過(guò)程中，教師首先講授稅務(wù)會(huì)計(jì)理論知識(shí)，讓學(xué)生在課堂的理論教學(xué)中掌握有關(guān)稅種的會(huì)計(jì)處理，并對(duì)納稅籌劃的基本理論及方法進(jìn)行講解，學(xué)生在整體上對(duì)納稅籌劃有基本的認(rèn)知。其次，在講授理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合學(xué)生的掌握程度，進(jìn)行實(shí)踐教學(xué)。在實(shí)踐教學(xué)過(guò)程中，教師引入教學(xué)案例，學(xué)生運(yùn)用所學(xué)理論知識(shí)分析案例，然后教師點(diǎn)評(píng)總結(jié)。在教學(xué)中增加實(shí)踐教學(xué)模塊，有助于提高學(xué)生的應(yīng)用能力及與稅會(huì)有關(guān)的職業(yè)判斷能力。

（二）教學(xué)方法以原來(lái)的教師為主體轉(zhuǎn)變?yōu)橐詫W(xué)生為主體

在傳統(tǒng)的課程教學(xué)中，《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》的課堂授課方法一般為理論教學(xué)為主，且學(xué)生被動(dòng)地接受知識(shí)。應(yīng)用型本科教學(xué)的目標(biāo)之一就是培養(yǎng)應(yīng)用型具有實(shí)踐能力的人才。如何將實(shí)踐能力的培養(yǎng)帶進(jìn)課堂呢？

在教學(xué)方法的運(yùn)用中，教師應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，“授之以魚(yú)不如授之以漁”，教師在授課中不僅加強(qiáng)理論的講授，更應(yīng)當(dāng)注重方法的傳授，尤其是納稅籌劃的基本思路以及基本方法。一是教師通過(guò)任務(wù)導(dǎo)入講授本次課程的教學(xué)目的及任務(wù)，結(jié)合講授理論知識(shí)和會(huì)計(jì)處理及納稅籌劃方法，引導(dǎo)學(xué)生理解所授理論，以完成任務(wù)的形式培養(yǎng)學(xué)生的正確籌劃的崗位能力；二是教師運(yùn)用案例教學(xué)法，引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行案例分析，分析時(shí)可以采取多種課堂組織形式，例如：課程的前半部分在學(xué)習(xí)單個(gè)稅種的分析時(shí)，學(xué)生可以以個(gè)體作為分析的主體，根據(jù)分析結(jié)果教師適當(dāng)進(jìn)行點(diǎn)評(píng)；在課程后半部分教師可適當(dāng)引入綜合性的案例，學(xué)生可采取分組討論的形式進(jìn)行分析，根據(jù)討論結(jié)果選代表進(jìn)行方案展示，教師最后進(jìn)行點(diǎn)評(píng)，這些課堂組織形式均能充分體現(xiàn)學(xué)生在課堂中的主導(dǎo)地位。

在這些課堂組織形式的運(yùn)用中，教師應(yīng)營(yíng)造輕松愉快的教學(xué)氛圍，引導(dǎo)學(xué)生對(duì)案例產(chǎn)生興趣，調(diào)動(dòng)學(xué)生參與案例分析的積極性，從而提高學(xué)生的自主學(xué)習(xí)以及問(wèn)題分析能力。

（三）校企合作，增強(qiáng)課程的實(shí)踐性

為了使課堂具有更高的實(shí)踐性，做到實(shí)務(wù)和理論真正銜接，學(xué)校可以適當(dāng)運(yùn)用校企合作模式，邀請(qǐng)企業(yè)財(cái)務(wù)部的稅務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)局相關(guān)人員進(jìn)行授課或者學(xué)生實(shí)地進(jìn)行參觀。企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員講授他們?cè)趯?shí)務(wù)中遇到的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題以及納稅籌劃經(jīng)驗(yàn)，讓學(xué)生深入了解企業(yè)的現(xiàn)實(shí)納稅籌劃的策略，有利于加強(qiáng)他們對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)以及納稅籌劃的興趣。企業(yè)稅務(wù)相關(guān)人員的講解可以讓學(xué)生從客體層面上理解稅務(wù)局如何征稅，并真正認(rèn)清納稅籌劃與偷、漏稅的區(qū)別，通過(guò)這種校企合作的模式從另一層面上提高了學(xué)生的實(shí)踐運(yùn)用能力。

（四）課程的考核形式靈活，注重學(xué)生籌劃能力的培養(yǎng)

結(jié)合應(yīng)用型本科院校的教學(xué)目標(biāo)，該課程在考核方式上應(yīng)當(dāng)以靈活性及實(shí)踐性相結(jié)合，考核內(nèi)容不能僅局限于對(duì)課本知識(shí)的識(shí)記和理解，應(yīng)更加注重對(duì)相關(guān)納稅籌劃方法的運(yùn)用。對(duì)于考核形式，可以采取過(guò)程性評(píng)價(jià)與期末相結(jié)合的考核形式，過(guò)程性評(píng)價(jià)可包含但不限于考勤、平時(shí)作業(yè)、課堂討論、小組成果展示等，期末考核除了采用閉卷方式外，還可以采取開(kāi)卷及課程論文等方式進(jìn)行。

（五）加強(qiáng)納稅籌劃能力的師資培養(yǎng)

第8篇：納稅實(shí)務(wù)范文

關(guān)鍵詞：電子稅務(wù)環(huán)境 納稅服務(wù) 模式 分析

電子稅務(wù)作為稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展工作的一種新模式，基于電子稅務(wù)背景下的納稅服務(wù)，不僅可以實(shí)現(xiàn)服務(wù)手段的電子化，使服務(wù)平臺(tái)向互聯(lián)網(wǎng)轉(zhuǎn)移，同時(shí)還能在提高服務(wù)質(zhì)量以及服務(wù)效率的同時(shí)，降低一定的服務(wù)成本。另外，在電子稅務(wù)環(huán)境下的納稅服務(wù)，還為納稅人的多元化需求提供服務(wù)。因此，有必要加強(qiáng)對(duì)這方面的研究推廣力度，以此來(lái)為納稅人提供更加優(yōu)質(zhì)、高效的服務(wù)。

一、電子稅務(wù)的內(nèi)涵

電子稅務(wù)，也被稱作電子納稅服務(wù)，顧名思義就是指稅務(wù)機(jī)關(guān)將先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)以及信息技術(shù)等科技手段與納稅服務(wù)工作相融合，并通過(guò)對(duì)組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、對(duì)業(yè)務(wù)流程的重組以及對(duì)各類資源的整合，構(gòu)建一個(gè)一體式服務(wù)平臺(tái)的過(guò)程。其中，通過(guò)這一平臺(tái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部辦公的自動(dòng)化以及信息化；與此同時(shí)，該服務(wù)平臺(tái)還可以在納稅人以及稅務(wù)機(jī)關(guān)之間搭建一個(gè)良好的溝通平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)稅企之間密切、無(wú)障礙的溝通以及稅務(wù)信息的實(shí)時(shí)共享。

二、電子稅務(wù)環(huán)境下的納稅服務(wù)模式

在過(guò)去很長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，我國(guó)的納稅服務(wù)模式主要以面對(duì)面或者電話服務(wù)為主，并通過(guò)口頭或者紙質(zhì)的形式來(lái)實(shí)現(xiàn)信息傳遞，且對(duì)信息的處理也多為人工完成。而電子稅務(wù)環(huán)境下的納稅服務(wù)則不然，由于其靈活運(yùn)用了先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以及通訊技術(shù)，各納稅機(jī)關(guān)可以搭建一個(gè)電子稅務(wù)平臺(tái)，依靠互聯(lián)網(wǎng)來(lái)向廣大人民群眾提供納稅服務(wù)。其中，電子稅務(wù)環(huán)境下的納稅服務(wù)模式主要向公眾提供以下幾方面服務(wù)：

（一）信息

借助互聯(lián)網(wǎng)向外信息，是稅收機(jī)關(guān)最基本且應(yīng)用最為普遍的納稅服務(wù)模式之一。稅務(wù)機(jī)關(guān)要及時(shí)對(duì)網(wǎng)絡(luò)上的各類信息資料進(jìn)行更新，以此來(lái)確保納稅人能通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)，及時(shí)有效的查閱到自己感興趣或者需要的資料。其中，稅務(wù)機(jī)關(guān)向公眾的信息主要可分為以下幾大類：第一，稅務(wù)機(jī)關(guān)本身的信息，比如機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)范圍、聯(lián)系方式、辦公地點(diǎn)、投訴電話以及各類辦稅指南等；第二，稅收工作的宣傳信息。包括涉及到稅收工作的新聞信息、稅法宣傳多媒體信息資料、國(guó)家調(diào)整稅收政策的信息等等；第三，與稅收工作相關(guān)的政策法規(guī)。主要包括各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在不同時(shí)期向外界制發(fā)的與稅收相關(guān)的政策法規(guī)；等等。

（二）相互交流信息

相互交流信息，主要是指稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)與納稅人的信息交流，并向其提供納稅服務(wù)。其中，相互交流信息模式主要具備以下幾種形式：第一，向納稅人開(kāi)放電子咨詢功能。納稅人通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出服務(wù)請(qǐng)求并被受理后，納稅機(jī)關(guān)會(huì)結(jié)合納稅人的具體需求或者問(wèn)題，組織相關(guān)人員進(jìn)行綜合討論，并將討論結(jié)果如實(shí)的回饋給納稅人；第二，向社會(huì)公眾開(kāi)放電子監(jiān)督功能。電子監(jiān)督，主要是指廣大人民群眾對(duì)于納稅人或者納稅工作人員的某些違規(guī)問(wèn)題向有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)舉報(bào)的過(guò)程。與此同時(shí)，電子監(jiān)督因其方便快捷以及保密性強(qiáng)等優(yōu)勢(shì)，也為維護(hù)納稅秩序、加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)起到了積極促進(jìn)作用。在過(guò)去，電子監(jiān)督主要通過(guò)電子郵件交流來(lái)實(shí)現(xiàn)，而在科技技術(shù)飛速發(fā)展的今天，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在官網(wǎng)上也就電子監(jiān)督增設(shè)了一個(gè)監(jiān)督舉報(bào)的窗口，用以發(fā)揮電子監(jiān)督的積極作用；第三，向社會(huì)公眾開(kāi)放電子評(píng)議功能。社會(huì)公眾在注冊(cè)和登錄相關(guān)網(wǎng)址后，可以通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查等方式，對(duì)當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作進(jìn)行綜合評(píng)估。其中，電子評(píng)議不僅可以確保評(píng)估結(jié)果的客觀真實(shí)，同時(shí)還無(wú)形中推動(dòng)了電子稅務(wù)的良性發(fā)展。

（三）涉稅業(yè)務(wù)辦理

電子稅務(wù)環(huán)境下的納稅服務(wù)模式，能在互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)上接受納稅人或者其他社會(huì)公眾的服務(wù)請(qǐng)求，并通過(guò)內(nèi)部局域網(wǎng)上的協(xié)作工作，實(shí)現(xiàn)內(nèi)網(wǎng)以及外網(wǎng)的互聯(lián)互通，從而滿足社會(huì)公眾的各種涉稅業(yè)務(wù)服務(wù)需求。其中，這種納稅服務(wù)模式主要包含幾種形式：第一，電子登記。所謂的電子登記，主要是指納稅人可以通過(guò)登記稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)站，來(lái)辦理稅務(wù)登記并獲取相關(guān)稅務(wù)登記證照的過(guò)程。根據(jù)類型的不同，電子登記還可細(xì)分為以下幾類，即變更登記、注銷登記以及開(kāi)業(yè)登記等。納稅人只有獲取了相關(guān)的電子稅務(wù)登記證號(hào)，才可進(jìn)行如下業(yè)務(wù)，比如辦理電子報(bào)稅、領(lǐng)電子發(fā)票或者稅收減免等。另外，由于電子登記需要納稅人提供身份證、銀行賬號(hào)、合同以及協(xié)議書(shū)等相關(guān)資料，使得電子登記也成為稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收監(jiān)管以及提供稅收服務(wù)的先決條件；第二，電子報(bào)稅。電子報(bào)稅可以讓納稅人不受時(shí)間以及空間限制就達(dá)到報(bào)稅目的，且為稅款的及時(shí)入庫(kù)提供保障；第三，電子審批。電子審批作為稅務(wù)機(jī)關(guān)以及納稅人實(shí)現(xiàn)信息交流核對(duì)的重要途徑，納稅人只要按照相關(guān)要求將資料轉(zhuǎn)化成電子版并上傳至稅務(wù)機(jī)關(guān)，就可進(jìn)入到審批環(huán)節(jié)；而稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到電子版的報(bào)批數(shù)據(jù)后，會(huì)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)或者處理，并將審批情況如實(shí)的反饋給納稅人；第四，電子發(fā)票。電子發(fā)票可以讓納稅人隨時(shí)隨地的通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)來(lái)獲取；而稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以通過(guò)對(duì)電子發(fā)票的管理，實(shí)時(shí)監(jiān)控納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況；等等。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，為進(jìn)一步提高稅收工作的服務(wù)質(zhì)量以及工作效率，要從信息、相互交流信息以及涉稅業(yè)務(wù)辦理等方面入手，來(lái)對(duì)電子稅務(wù)環(huán)境下的納稅服務(wù)模式進(jìn)行分析研究，從而為我國(guó)稅收工作的有序展開(kāi)奠定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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第9篇：納稅實(shí)務(wù)范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)納稅籌劃；設(shè)立過(guò)程；分立；經(jīng)營(yíng)

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）10-0035-02

一、企業(yè)加強(qiáng)納稅籌劃的意義

企業(yè)納稅籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對(duì)自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種行為，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的一種行為過(guò)程。稅務(wù)籌劃可以減輕企業(yè)沉重的稅負(fù)，節(jié)約大量資金，也增強(qiáng)了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。因?yàn)樵敿?xì)的稅收策劃，不僅僅是對(duì)企業(yè)有關(guān)涉稅事宜的籌劃，更是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌安排，是由納稅籌劃方案統(tǒng)一體現(xiàn)的。納稅籌劃方案的制定和運(yùn)作，都是貫穿在整個(gè)企業(yè)管理過(guò)程中的，需要企業(yè)各個(gè)部門(mén)之間順暢無(wú)阻的配合才能實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)籌劃客觀上促進(jìn)了國(guó)家稅收制度的健全和完善。稅務(wù)籌劃是對(duì)已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說(shuō)明，它說(shuō)明了現(xiàn)有稅法的不健全特征。因此，它能促進(jìn)稅收法制的完善，有效地推動(dòng)稅收法制化的進(jìn)程。稅務(wù)籌劃有利于社會(huì)資源的優(yōu)化配置。稅收一方面是國(guó)家利用法律手段對(duì)社會(huì)財(cái)富的再分配過(guò)程，同時(shí)也是國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。國(guó)家運(yùn)用不同的稅收優(yōu)惠政策，從投資方向、籌資途徑、企業(yè)組織形式以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、投資區(qū)域等方面，來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)。因此，納稅籌劃實(shí)際上是順應(yīng)了國(guó)家對(duì)社會(huì)資源配置的引導(dǎo)，優(yōu)化了社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置，實(shí)現(xiàn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、快速的發(fā)展。

二、企業(yè)加強(qiáng)納稅籌劃的幾種實(shí)物方式

1.納稅籌劃工作有效實(shí)施的條件。企業(yè)要嚴(yán)格遵循相關(guān)的收稅法律、政策與法規(guī)等。依法納稅是企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及納稅方案實(shí)施的基礎(chǔ)，也是稅收籌劃的重要前提，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守，不然就會(huì)遭受一定的懲罰，承擔(dān)一定的法律責(zé)任，也會(huì)使企業(yè)遭受巨大的損失。對(duì)國(guó)家的稅收政策法規(guī)要進(jìn)行全面的了解與掌握。企業(yè)應(yīng)對(duì)稅收法律法規(guī)進(jìn)行有效的分析與研究，嚴(yán)格遵守國(guó)家稅收政策經(jīng)營(yíng)與管理本企業(yè)的同時(shí)，最大化地應(yīng)用有利條款，有效完成節(jié)省納稅的計(jì)劃。企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)與管理水平應(yīng)不斷強(qiáng)化。企業(yè)應(yīng)致力于完備的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的建立和健全，不斷提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)以達(dá)到財(cái)務(wù)管理水平不斷提高的目的，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)入良性循環(huán)系統(tǒng)的同時(shí)，最大化地降低企業(yè)的納稅成本，最終達(dá)到最大限度實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)價(jià)值的目的。

2.企業(yè)設(shè)立過(guò)程的納稅籌劃。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中面臨的首要問(wèn)題就是以何種形式作為企業(yè)的組織形態(tài)，法律提供了不同企業(yè)組織形式，例如個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙、有限責(zé)任公司、股份公司等等。各種各樣的企業(yè)組織形式在經(jīng)濟(jì)生活中并存。對(duì)一個(gè)企業(yè)而言，在制度設(shè)計(jì)和策略運(yùn)用上，如何選擇適當(dāng)?shù)慕M織形式對(duì)于企業(yè)的投資者而言，面對(duì)市場(chǎng)環(huán)境中各式各樣的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)組織形式的選擇自然成為核心。公司股東責(zé)任有限原則，對(duì)于投資者（股東）而言，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)上可能遭遇到的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，止于其出資額或者所持有的股份，不及于其他個(gè)人財(cái)產(chǎn)。此一制度設(shè)計(jì)，對(duì)于投資者的風(fēng)險(xiǎn)控制具有相當(dāng)?shù)囊饬x。相對(duì)地，根據(jù)中國(guó)民法通則和合伙企業(yè)法的規(guī)定，合伙人對(duì)于合伙企業(yè)系負(fù)無(wú)限連帶責(zé)任。投資者所必須承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)不僅及于其出資額，還包括其全部個(gè)人財(cái)產(chǎn)。

3.企業(yè)兼并的稅收籌劃：兼并是指企業(yè)因某種合法原因?qū)蓚€(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并成一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。包括新設(shè)合并和吸收合并兩種，它與分立是相對(duì)的，企業(yè)分立和合并都是為了其整體利益最大化。因此，也同樣是為此目的，比如盈虧相抵的籌劃獲利能力高的企業(yè)可通過(guò)兼并虧損企業(yè)來(lái)盤(pán)活其資產(chǎn)，以增大自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和能力，同時(shí)還可沖減利潤(rùn)，少繳稅款。但必須注意，要符合稅法規(guī)定（尤其是手續(xù)）。再如吸收現(xiàn)金或收購(gòu)股權(quán)的籌劃，企業(yè)合（下轉(zhuǎn)53頁(yè)）（上接35頁(yè)）并若采取現(xiàn)金吸收合并時(shí)，產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確，但被吸收方收到現(xiàn)金時(shí)必須繳納所得稅。而采取持有股份，雖不能一次性將全部股份轉(zhuǎn)移，卻不需繳納這筆稅款。

4.企業(yè)清算的稅收籌劃：清算是指企業(yè)依法除因合并和分立事由外宣告終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法律行為。企業(yè)清算必然涉及清算所得和所得稅款，因此就有必要進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)清算的稅收籌劃主要包括清算所得中資本公積項(xiàng)目的籌劃和清算期限的籌劃。對(duì)資本公積中評(píng)估增值和接收捐贈(zèng)項(xiàng)目，發(fā)生時(shí)不計(jì)征所得稅，而清算時(shí)應(yīng)繳所得稅，即可延期繳稅。若其他條件不變。增值部分合法計(jì)提折舊，以減少所得稅額，從而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的；一般地，清算期應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)納稅年度，其間必有清算費(fèi)用，如同時(shí)有大量盈利，則可籌劃合法適當(dāng)延長(zhǎng)清算期，以沖減利潤(rùn)，減輕稅負(fù)。

5.會(huì)計(jì)核算有關(guān)的稅收額外負(fù)擔(dān)。稅收規(guī)定，納稅人兼營(yíng)增值稅（或營(yíng)業(yè)稅）應(yīng)稅項(xiàng)目適用不同稅率的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算其銷售額，未單獨(dú)核算的，一律從高適用稅率，納稅人兼營(yíng)貨物銷售和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算，分別計(jì)算增值稅與營(yíng)業(yè)稅，未分別核算的一并征收增值稅，也體現(xiàn)稅負(fù)從高原則，對(duì)納稅人賬簿混亂或成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。而稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅款往往比實(shí)際應(yīng)納的稅額要高。

6.與納稅申報(bào)有關(guān)的稅收額外負(fù)擔(dān)。主要包括：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，未報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的不得稅前扣除；納稅人納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用，應(yīng)提未提折舊等作為權(quán)益放棄，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣，稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的應(yīng)納稅所得額，不得作為公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除的基數(shù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的所得稅不得作為投資抵免的稅款，但要作為計(jì)算抵免的基數(shù)，對(duì)符合條件的減免稅要在規(guī)定的期限內(nèi)報(bào)批，逾期申請(qǐng)，視同權(quán)益放棄，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理等等。對(duì)于經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收額外負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)通過(guò)采取加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，主動(dòng)爭(zhēng)取低稅負(fù)核算形式，按規(guī)定履行各項(xiàng)報(bào)批手續(xù)，履行代扣代繳義務(wù)，認(rèn)真做好納稅調(diào)整等項(xiàng)措施加以避免。