內部審計基礎理論精選(九篇)

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第1篇：內部審計基礎理論范文

關鍵詞：內部審計 企業制度 企業文化和諧增值

一、引言

IIA內部審計準則委員會的內部審計定義指出：“內部審計是一種獨立、客觀的確認工作與咨詢活動，它的作用是為組織增加價值并提高機構的運作率。它采用系統化、規范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現機構目標?！边@個定義明確了內部審計在增加企業價值過程中應起的作用，并提出了內部審計增加企業價值的途徑與方式，為內部審計自身發展作出了有效的定位。然而，增值型內部審計在推廣其功能的過程中，可能會威脅到自身獨立性，并且與企業內外各利益相關者產生利益沖突。之前學者有關增值型內部審計的研究主要集中在如何實現“增值”功能方面，但是如何解決增值所帶來的沖突，鮮有涉及，但這是增值型內部審計發展必然要面臨的問題，構建“和諧+增值”的內部審計模式是一種可能的途徑。內部審計置身于企業環境當中，除了企業內外各利益相關者，企業制度、企業文化環境是其中很重要的一部分。本文將結合環境決定論和資源基礎理論，從企業制度與企業文化環境對內部審計的影響方面著眼，分析三者之間的兩兩關系，以及內部審計與企業內外各利益相關者在企業制度與文化的規范與影響下的行為選擇，化解各方沖突，并構建內部審計、企業制度、企業文化三者共同增加企業價值的和諧穩定三角結構，形成有效的企業價值增值路徑，從而為內部審計自身以及企業的可持續發展提供有益思路。

二、構建和諧內部審計的必要性及其途徑

（ 一 ）構建和諧內部審計的必要性 內部審計在發揮其增值功能受到多方面制衡，主要表現在：內部審計自身獨立性要求、企業外部利益相關者、企業內部利益相關者。國內外研究人員對此進行了一些實證分析，Wilson and Wood（1985）通過問卷調查研究了內部審計人員自身對其提供增值服務等問題的看法，被調查對象中，62.3%表示內部審計的多重身份給工作帶來了困難；71%認為內部審計人員應當從事公司管理類咨詢工作，但也有16.9%的人認為咨詢削弱了獨立性，14.3%認為咨詢影響了內部審計的效率。Zanzig（1998）在其博士論文中提出，被審計人員往往會認為內部審計的咨詢服務影響其獨立性評價。Rittenberg（1999）、Flesher和Zanzig（2000）等學者經研究都認為內審人員應當且能夠在咨詢和提供獨立性評價方面取得適當的平衡。隨著管理者支持的加強，內審的咨詢作用將得到更好地發揮，這一趨勢正逐漸明顯。內部審計發揮其增值功能，擴大其職能范圍，在一定程度上會受到獨立性的制約。內部審計增值目標與職能擴展要求獨立性相對弱化，而弱化的獨立性又會限制內部審計職能的擴展和增值目標的實現（孫丹，2003）。另外對于企業來講，追求企業價值的過程就是利益相關者之間互相博弈的過程。除了內部審計之外，投資者、經營者、雇員、供貨商、承銷商、客戶以及社會各相關組織團體或個人都是企業這個龐大組織的利益相關者。他們與內部審計之間存在著心理、工作關系、利益以及認知上的沖突，不同的利益主體根據自身所處位置、環境以及掌握信息的不同而有各種各樣的需求，內部審計發揮增值作用必然受到這些企業內外各利益相關者的牽制。處于信息劣勢的客戶需要內部審計提供確認服務，而處于信息優勢的客戶則更希望內部審計提供咨詢服務（崔璐璐，2007）。只有明確各利益主體的需求，根據不同的需求提供恰當的服務才能充分發揮內部審計的增值功能。內部審計在推行其價值增值功能的過程中面臨著上述問題，使得企業構建和諧內部審計十分必要。

（ 二 ）內部審計“增值＋和諧”的途徑 國內外有關內部審計增值的選擇途徑研究，大多集中于內部審計在評價并改進企業的風險管理、內部控制、公司治理以及內部審計管理機制等方面（王光遠，2003），內部審計應當為企業內外利益相關者提供優秀的內部審計產品和服務，強調內部審計的確認與咨詢功能并重，對如何協調確認與咨詢功能之間的矛盾做出了研究（黃秋菊，2007）。一些學者認為，恰當的內部審計應當優化企業內部價值鏈的每一個鏈節，并降低鏈節間的協調成本。價值鏈上的內部審計對各項作業的質量和它們之間的協調進行評價，并通過控制、評價使得各項活動趨于優化（廖桂花，2007），從而為企業增加價值。內部審計人員在執業過程中能夠積累許多有關企業的全面知識，對企業的價值創造過程非常熟悉，使得他們還可以在企業供應鏈的多個環節發揮作用（張濤，2008）。這些研究盡管提出了內部審計在增值途徑選擇方面的具體方式，但是鮮少考慮到內部審計在拓展自身的增值功能時，可能帶來企業各利益相關方的沖，內部審計增值功能的發展可能與企業的要求相悖。作為企業組織結構與企業治理結構的一部分，內部審計與企業發展息息相關，必然受到企業資源與環境的影響；而內部審計增值功能的發揮如果與企業資源和環境不適應，必然給企業帶來過多的沖突，那么其增值功能必定受到削弱。只有內部審計與企業資源及企業環境的良性互動，才能夠給企業帶來較強的競爭優勢，從而更好的發揮內部審計的增值功能。在提高企業競爭優勢方面比較有代表性理論主要是以邁克爾波特（1980）的競爭優勢理論為代表的環境決定論與沃納菲爾特（1984）的資源基礎理論（RBT）。上世紀60-80年代，人們始終認為外部環境是公司獲取成功戰略的主要決定因素，公司只有在實施了適用于宏觀及行業和競爭環境的戰略后才能獲得超額利潤。企業環境有外部宏觀環境和內部微觀環境，環境決定論強調企業外部環境的重要性。然而外部宏觀環境往往是不可控的，企業只能采取與之相適應的措施才能獲得價值，而內部微觀環境則大多屬于企業可控范圍內。企業要獲得一定的競爭優勢，就必須盡量地平衡內部環境的各個方面，內部審計屬于企業內部環境的一部分，必然也要與內部環境的其他各個方面保持適應。COSO內部控制五要素中對于環境的相關說明比較具有代表性：控制環境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素，具體包括企業的董事會，企業管理人員的素質與能力，管理哲學與經營觀念，企業文化，企業各項規章制度，信息溝通體系等。內部審計增值功能的和諧發展必須要與企業在上述各方面的特點相適應?！百Y源基礎理論”則認為，取勝的關鍵力量不是來自于有吸引力的市場領域，而是公司卓越的、專有的、難以仿效的、可持續提高的戰略資源與核心競爭力。21世紀的外部環境要素越來越呈現出多元化發展，也越來越難以準確預測，企業的戰略要隨外部環境的改變而即使改變的行為也是難上加難，惟有企業利用其獨特的資源和特有的核心能力來形成競爭優勢，制造競爭對手無法模仿或超越的障礙，這樣企業才能在激烈的競爭中立足。企業資源包括有形資源（財務資源、實體資源、人力資源、組織資源等）和無形資源（技術資源、聲譽資源等），內部審計可以提供有形的人力資源，也可以幫助形成無形的企業聲譽；企業卓越的內部審計還可以屬于企業核心競爭力的一部分。

三、內部審計、企業文化、企業制度架構解析

（ 一 ）企業文化與企業制度的關系 企業文化是形成于企業內部的一種群體文化，是社會文化的一個有機組成部分，也是社會文化在一定程度上的縮影。最早提出企業文化概念的是日裔美國學者威廉•大內，他在1981年4月出版的《Z理論――美國企業界怎樣迎接日本的挑戰》一書寫到：“一個公司的文化由其傳統和風氣所構成。此外，文化還包含一個公司的價值觀，如進取性、守勢、靈活性――即確定活動、意見和行動模式的價值觀?！焙商m組織行為學家霍夫斯泰德（Greet Hofstede）認為組織文化由四個部分所構成：從表面到深層依次為符號系統、推崇的英雄形象、禮儀和價值觀。占德干、張炳林（1996）運用香港中文大學亞洲研究中心的Kwokleung和Harty Triandis所設計的《中國價值傾向調查表》，對大個不同類型企業的企業文化進行了實證分析，將霍夫斯泰德所構建的企業文化理論沿用到中國企業當中，認為中國企業的企業文化是工作價值觀、儒家價值觀和企業文化實踐的綜合?？梢钥闯?，國內外學者對企業文化所下的定義，多是以企業價值觀體系為基礎，強調企業文化的核心是價值觀，以企業職工的群體意識為體現和反映，同時與企業的經營哲學，管理行為相聯系。關于企業制度，學界并沒有形成統一的、放之四海皆準的定義。在中國學術期刊數據庫中，有將企業制度定義為企業的產權制度、財務會計制度、組織制度和管理制度的統稱；有的認為企業制度是指從事生產經營或流通的經濟單位所藉以運行的一整套組織管理制度體系；還有學者認為企業制度象征著企業籌資設立和經營管理的組織形式，包括企業的法律地位、管理制度和分配制度等，是企業中各種經濟關系的集中體現；另外有學者將企業制度簡單定義為企業組織行動規范模式，這些規范模式體現了企業組織在社會系統中所承諾的制度化的社會角色及其社會功能，為企業組織內部各種構成要素之間的角色互動與功能整合提供了一種共享的行為規則，等等。在以上學者定義的基礎上，可以將企業制度的內涵劃分為基于交易費用理論的企業產權制度和組織形式以及基于理論的企業管理制度。在經濟體制改革中建立的現代企業制度是建立在現代生產關系的基礎上，適應市場經濟的產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學的各種規定、規則和行動規程的統稱。在威廉大內看來，文化可以部分地代替命令和對工人進行嚴密監督的專門方法，從而既能提高勞動生產率，又能發展工作中的支持關系。諾貝爾經濟學獎得主科斯（Ronald Coase）認為，企業文化自然地隱含在企業主所具有的對資源配置的指導職能之中，降低或提高管理成本，從而影響企業的交易費用，決定企業的生產效率。而諾思在強調文化的重要性的同時，甚至認為企業文化是減少其他制度安排的服務費用的最重要的制度安排。它的經濟性質主要表現在個人與其環境達成協議的一種節省交易費用和信息費用的工具。用制度規范來監督雇員的行為必然提高成本，而企業文化能夠在團隊中形成一個統一的評判標準，在企業與雇員的搏弈中簡化決策過程，最終減少對抗性選擇時所耗費的時間和成本。企業文化在企業管理體系中并非是作為企業制度輔助調節作用而存在的要素，它與企業制度始終并行不悖、共同發揮其經濟功能。企業制度強調了企業管理工作的理性化、程序化與標準化，一味的強調制度會使得企業管理重物質、輕精神。制度如果沒有變成一種文化，其制度成本就高；反之，則制度成本下降。制度再周全也不可能凡事都規定到，但文化時時處處都能對人們的行為起約束作用。制度永遠不可能代替文化的作用，但是文化管理也替代不了制度管理的強制性作用。企業文化應以其“柔”克企業制度之“剛”，將企業的軟約束和硬約束有效的結合起來，從而提高企業的勞動生產率。

（ 二 ）企業文化與內部審計的關系 企業文化作為企業員工群體意識、價值觀、行為以及企業經營哲學的集中體現，在企業的組織體系中起著不可估量的作用。先進的企業文化能夠引導企業在正確的經營思想、價值觀與道德觀的指引下，以優秀的產品、服務、經營理念取得競爭優勢，調動員工的主動性、積極性和創造性，協調企業各級、各部門之間的關系，使企業內部產生堅固的凝聚力，為內部審計的健康發展提供良好的文化環境。內部審計在這種文化的引導、激勵與協調下，能夠避免其發揮其增值功能可能帶來的與內部利益相關者之間的沖突，而“和諧增值型”內部審計在創新其審計目標、審計內容、審計手段、審計方式的過程中，也能夠較好地協調與外部利益相關者之間的需求-服務關系。另外，從內部審計自身的發展來說，企業文化所強調的價值觀、經營理念是為了追求卓越，這種文化的熏陶使得內部審計部門要求自身也追求卓越，從而更好地為企業追求卓越做貢獻，增加企業價值。增值型內部審計的和諧發展，在促進企業文化建設方面也功不可沒。內部審計可以有效地監督企業文化的發展，是維護企業文化的一道強有力的防線。內部審計人員正直、誠實、客觀的性格能夠取得公司的高度信任，道德操守得到公認，從而為企業文化建設起到積極的促進作用。內部審計還有助于推廣企業愿景、戰略目標、核心價值觀、人才觀、市場觀等企業文化，未來可能對企業戰略規劃、發展起到一定的推動作用。另外，內部審計部門通過對干部、員工進行審計與內控相關的培訓來宣揚企業的審計文化與技術，對新員工、公司新聘任干部進行“紀律守則”課程培訓和管理政策的宣講與座談，這些教育活動有助于其他部門了解企業的管理控制理念和內部審計的工作，并在今后審計工作中大力支持其順利開展。同時，經常性審計文化教育活動也能夠為審計部門的員工提供更多的學習機會，獲得自身勝任能力的提高，在某種程度上也是為了審計人員的自我實現，這是追求“以人為本”的企業文化最高標準。內部審計工作在企業中具有獨特的價值，其職能能在一定程度上減少企業的成本，改善企業流程的效率和服務的質量；這種內部審計的綜合職能，日益需要企業文化的進一步發展，二者殊途同歸，為現代企業的價值增加提供強有力的監督保障和精神支柱。

（ 三 ）企業制度與內部審計的關系 企業制度與企業文化一樣，都是企業環境中的主要元素，企業文化影響員工的控制意識以及實施控制的自覺性，而企業制度則對員工的控制行為具有強制性作用，同時作用于內部審計等監督部門自身。制度的制定與實施直接影響到內部審計的貫徹和執行以及企業經營目標與戰略目標的實現。盡管不同規模的企業對內部審計要求不同，但是規模越大、管理體制越復雜的企業，就越需要健全的制度和完備的內部審計，健全的企業制度是內部審計工作順利開展的先決條件。在企業制度中基于理論的企業管理制度下，企業所有者控制結構不同的企業，內部審計的實質和形式也不同；而在基于交易費用理論的企業產權制度和組織形式下，不同的組織，委托人和人追求的目標很可能不同甚至相悖，這使得內部審計工作的復雜程度提高而且側重點多變。另外一方面，企業制度對內部審計增值功能的界定與規范，為內部審計的開展提供了有力的制度依據，能夠在一定程度上減少內部審計開展工作時與其它利益相關者之間的沖突，為內部審計的和諧增值提供支撐，二者共同為增加企業價值做出貢獻；同時，審計培訓制度與培訓計劃為審計人員提供了勝任能力保證。這些都在制度上保證了內部審計部門的權威性，從而可以保證內部審計的客觀性和獨立性以及審計質量。內部審計的一個主要職能就是對受托經濟責任起著監督和評價的作用，可以強化以權責分明為特征的現代企業制度。內部審計政策及制度是企業制度體系的一部分，所以健全內部審計制度也是完善企業制度的過程。同時，內部審計在發揮其咨詢功能時，與其他部門建立密切的聯系，充分了解其他部門的運作，可以主導建立起一系列企業級制度、政策程序以及與審計相關的執行程序標準等，為企業制度的完善與健康發展提供一定程度的保障；內部審計除了在企業政策制定的過程中起著強化制度的作用，還能夠為制度遵循程度保駕護航；另外，內部審計往往通過提供的制度改進意見和監督威懾機制，促使其他部門更加自覺的遵循企業的規章制度，并更加積極地推進部門政策的有效實施，這是一種自我改進。內部審計在其他部門積極追求自我改進的過程中，無形當中推進了企業制度的貫徹實施，減少了企業制度的執行成本，是一種更高層次的增值。以上這些均表明，推廣“和諧增值型”內部審計與完善企業制度在增加企業價值方面是并行不悖的。企業文化、企業制度、內部審計三者和諧發展，形成和諧穩定的三角架構，其促使企業增加價值的路徑如（圖1）所示。

四、結語

企業文化、企業制度作為企業內部環境的一部分，卓越的企業文化與企業制度都可以幫助企業形成其核心能力，甚至成為核心能力的一部分，增加企業的競爭優勢，從而增加企業價值。這就使得企業文化、企業制度與內部審計在為企業增加價值的過程中是殊途同歸的。而內部審計如果要發揮“和諧增值”的功能，必然要與企業文化、企業制度形成和諧的統一，順應企業文化、制度，并有效的改造企業文化與制度。以人為本的企業文化環境的軟約束以及健全規范的企業制度環境的硬約束，能夠更加有力的保障內部審計的獨立性、客觀性以及審計質量，為內部審計在增加企業價值的過程中提供良好的環境基礎。內部審計自身“謹慎性、客觀性、獨立性”的要求能夠使得其他部門重視內部審計的權威，促使其自覺地遵循企業制度，依賴企業文化，并強化企業制度和企業文化建設；同時，內部審計的優質服務也能夠在一定程度上保障企業外部利益相關者的利益。內部審計、企業內外利益相關者在卓越的企業文化與制度環境下利益趨于一致，為企業贏得和諧增值與可持續發展。

*本文系國家自然科學基金項目“審計主體行為對審計風險的影響研究：基于案例分析和計算實驗方法”（項目編號：70971066）和江蘇省高校哲學社會科學重點研究基地重大項目“基于CPA主體行為的計算實驗方法研究”的階段性成果

參考文獻：

［1］王光遠、劉秋明：《公司治理下的內部控制與審計――英國的經驗與啟示》，《中國注冊會計師》2003年第2期。

［2］威廉•大內：《Z理論――美國企業界怎樣迎接日本的挑戰》，中國社會科學出版社1984年版。

第2篇：內部審計基礎理論范文

關鍵詞：內部控制；內部審計；審計職能；

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1674-3520（2015）-04-00-01

一、內部審計基礎理論概述

內部審計是在一個單位內部對各種經營活動與控制系統所進行的獨立評價，它由獨立于被審部門的內部審計機構或內部審計人員來完成，是為了檢查單位內部各項既定的政策、程序是否貫徹、建立的標準是否遵循、資源的利用是否合理有效以及企業的目標是否達到[1]。內部審計的獨立性的職能要求內部審計機構不能承擔任何具體的管理責任。內部審計的職責之一是接受委托對本企業其他職能部門履行經濟責任的情況進行監督，對企業整個管理系統的有效性、科學性進行評價。內部審計由于服務對象、審計內容的差異，使得其職能在不同的發展階段也有所不同。內審職能隨著組織管理理論與實踐的前進而不斷演變[2]。通過對內部審計職能定位演變過程的分析，可以挖掘其的本質，明確內審職能定位的依據，從而合理定位內部審計的職能。還包括傳統的內部審計職能和現代的內部審計職能。

20世紀以來，國際經濟蓬勃發展，科學技術發展迅速，面對強大的競爭壓力，為使企業立于不敗之地、始終保持強大的競爭力，就迫切需要加強內部控制和完善內部管理制度，改善經營管理模式于是西方發達國家率先完成企業內部審計制度，打破傳統財務審計束縛，開展了內部管理審評、經營管理審計、經營活動審核等工作，是現代企業內部審計發展的開端改革開放三十多年來，中國的經濟、科技、信息化得到了空前發展，企業發展迅速而且競爭激烈，特別是近十年來，中國經濟發展速度令世界震驚。

二、企業內部審計職能存在的問題

在整個審計體系中，審計計劃的制定是前提、也是基礎。制定審計計劃就是如何充分合理的分配利用企業的有限資源。通常情況下，內部審計人員在制定審計計劃時需要走四步：第一步是評估企業的風險；第二步是整體考慮企業各層次和審計資源；第三步就是在前兩步的基礎上確定審計目標、制定審計計劃；第四步就是根據企業環境的變化對審計計劃中需要修改的內容進行調整。然而實際上并非如此。

內部審計的獨立性包括兩個方面：一是審計組織機構的獨立；二是內部審計人員履行職責是免受威脅。隨著企業制度不斷完善，雖然公司基本上脫離了政府的干預，但是仍有許多內部審計機構隸屬于會計部門、監督部門等部門領導，公司的最高領導不能直接支配內部審計機構，大大的削弱了內部審計的獨立性。多數內部審計機構缺乏企業風險管理方面的知識，風險控制效果不明顯。具體表現為：內部審計人員風險意識不足，對存在于審計過程中的風險問題不能全面的識別，自然也就不能合理評估企業的風險；審計方法不夠科學，對企業做大風險的評估、重要性水平的確定都不達標；在審計過程中多使用習慣性思維，并沒有嚴格遵照法律法規，首先考慮的永遠是績效，對基礎工作并沒有足夠重視。還有內部審計人員的獨立性不強、內部審計人員的繼續教育不系統、內部控制存在很多缺陷。在我國，大多數企業并沒有建立完善的風險管理體系，雖然有的企業己經建立了，但是并不能對企業生產經營過程中的風險進行全面的分析評估[3]。這都會阻礙先進的審計方法的普及。

三、企業內部審計職能對策

內部審計是在一個組織內部建立的一種獨立的評價活動，并作為對該組織的活動進行審查和評價的一種服務。內部審計的重要作用之一是通過風險評估，保證高級管理者和董事會知曉公司經營所面臨的重要風險，以及時制定相應的程序對風險進行管理，防患于未然。因此，企業必須及時走出對內部審計認識的誤區、設置合理的內部審計機構、不斷提高內部審計人員的素質。制定完善的審計計劃，改進公司治理中企業內部審計的措施，根據公司治理對內部審計的要求及內部審計在公司治理中應具有的作用，探討了一系列改進公司治理中企業內部審計的措施：依據公司治理中企業內部審計目標、職能、對象的要求和現代企業管理理念，樹立公司治理中企業內部審計人性化服務理念。增強內部審計的獨立性，我國企業內部審計的獨立性主要受其組織體系和隸屬關系的影響。其直接領導在企業的層次越高，審計獨立性就越強，開展審計工作就越容易。將內部審計部門和企業的其他部門獨立開，使內部審計人員與其審計項目做到實質上的獨立，可以保證審計結果的客觀、公正與真實。完善內部審計人員的繼續教育，為了提高企業審計隊伍的專業水平，企業應該嚴格執行審計職業資格制度，保證審計人員的專業性，同時也要監督審計人員不斷學習、不斷進步，為審計人員定期開展培訓學習，是他們與時俱進，與企業共同進步，在強調專業素養的同時也要對審計人員的道德進行考核，確保審計人員不會。

內部審計不只是可以監督企業，也可以幫助企業發展。審計人員應該加大宣傳力度讓審計對象全面的、科學的認識內部審計的性質及作用，在雙方相互配合、互相幫助的良好氛圍下更好地完成內部審計工作。完善內部控制，目前，我國只有《中華人民共和國注冊會計師法》和《中華人民共和國審計法》兩部關于審計方面的法律，如果內部審計方面只有以上兩部可以依靠的法律法規是很難完全解決內部審計過程中出現的不同問題。因此，我國可以通過借鑒西方先進國家的相關法律，結合我國實際國情，制定適合我國企業內部審計的法律法規。通過完善的法律條文來束縛企業和審計人員，可以更好地發展我國的內部審計工作。

參考文獻：

[1]李日昱， 崔剛.對國有企業內部審計發展定位的思考[D].東北財經大學學報.2014，（7）：2

第3篇：內部審計基礎理論范文

［關鍵詞］IIA內部審計 國際慣例 接軌戰略

一、 內部審計發展歷程和現代內部審計組織情況

縱觀IIA內部審計準則框架及核心理念的演進歷程，我們發現國際內部審計理論研究領域的前沿成果是能在最新的IIA內部審計實務標準中得到完整的體現。因其集不同時期的研究成果之大成，同時又有鮮明的時代特征，IIA所頒發的新標準往往也是最先為全球500強企業所采用，并為全球IIA成員組織所認同，內部審計起源和發展歷程。內部審計源于企業管理者為了驗證用以決策的（會計）信息而產生了對分離的內部確認職能的迫切需要。剛開始，內部審計作為內部經營職能主要集中在防止工資欺詐、現金和其他資產的損失，很快地，內部審計的范圍擴展到對幾乎所有財務事項的驗證。1947年，IIA的《內部審計師責任說明書》里指出，盡管內部審計主要處理會計和財務事務，業務性質的事務也屬于它的活動范圍。直到上世紀九十年代，內部審計主要工作還是進行業務信息真實性和業務工作合規性審計，1993年IIA的《內部審計責任說明書》指出“內部審計的范圍包括檢查和評價組織內部控制系統的適當性和有效性，及履行職責的工作質量”，主要是對業務遵循法規、制度、程序和組織目標計劃的情況以及各種信息數據的真實性進行合規性地審查。進入新世紀，IIA在《職業實務框架》（2002版）中對內部審計進行了新的定位：“內部審計是一種旨在增加組織價值和改善組織營運的獨立、客觀的確認和咨詢活動。它通過系統化、規范化的方法來評價和改善風險管理、內部控制及治理程序的效果，以幫助實現組織目標”。因此，內部審計的職能定位就是為組織治理提供三種確認和一種咨詢，即：風險評估、控制確認和遵循性確認和提供咨詢或經營導向的工作。

當我們以上述內部審計的定位來審視人民銀行內部審計的工作內容時，可以發現當前人民銀行內部審計工作與現代內部審計的職能定位存在很大距離。當前人民銀行內部審計工作還主要局限于對業務工作遵循性的確認，尤其是對業務工作遵守各種法律規章、制度規程的合規性確認。對組織內部控制評估的探索也還是以業務合規性為主要評價內容，對領導干部進行的責任審計也沒有落實工作效率、效果評價，至于風險管理的評價也還沒有真正開展?？偠灾?，目前人民銀行內部審計還僅僅是業務工作的檢查工具。

二、人民銀行內審工作與國際接軌的重點

1.以風險基礎審計理論為指導，實行全面風險管理

審計模式經歷了由賬項基礎審計、制度基礎審計到風險導向審計的三個階段。人民銀行內審目前處于制度基礎審計向風險導向審計過渡的階段。風險導向審計以組織的目標和風險為焦點，以審計風險的分析、評價和控制為重點，以內部控制結構分析為起點，具有科學性、系統性、效益性等特點。它利用審計風險矩陣圖，來確定檢查風險程度，根據檢查風險大小，將可容忍的審計風險保持在低水平。全面風險管理的主要內容是：一是全項目管理。審計項目無論大小，無論是全面審計還是專項審計，都要以規避內部審計風險為前提。二是全過程管理。將風險基礎理論貫穿于審計工作的全過程，加強對事前、事中、事后審計風險控制。三是全員性管理。審計部門的領導和一般審計人員要做到風險共擔，將風險控制責任分解、落實到人。

2.實行“風險分析報告”制度

風險分析報告制指基層央行應通過業務檢查、內部審計、執法監察、工作匯報等途徑收集其業務運行和管理活動的相關歷史資料，根據風險的不同種類采取定性或定量的方法對其進行識別、分析，并向管理層提出相應的治理對策和建議。風險分析報告可分為定期風險分析報告和臨時風險分析報告，前者是對基層央行的常規業務和管理活動開展的，后者則是對非常規性業務和管理活動及突發性事件開展的。

3.實行“風險處置預案”制度

基層央行應針對各類業務運行和管理活動中可能出現的風險，根據其程度的高低、造成損失和影響的大小、需要處理時間上的緩急、就預測預警、信息報告、應急處置、恢復重建、調查評估、應急演練等制訂風險處置預案，并結合基層央行工作的實際和業務的變化適時調整，從而提高基層央行防范、處置風險的能力。

4.充分發揮“大監督”機制功效

通過整合基層央行內審、紀檢監察、事后監督等資源和力量，形成基層央行“大監督”機制，拓展內部控制的廣度和深度。要實行監督信息共享，事后監督、內審、紀檢監察等部門在實施檢查監督活動中獲取的一手信息資源或經分析評估形成的報告材料（應保密的除外），均可通過各種途徑在各監督部門間共享，減少不必要的重復監督勞動或有針對性地開展監督檢查；要實行監督手段共享，主要是將內審、事后監督部門的“查”與紀檢監察部門的“處”有機地結合起來，增強監督活動的嚴肅性、有效性；要實行人力資源的共享，在各類內控監督活動中形成紀檢、內審、事后監督等多個部門人力資源的調配機制，從而提高監督結果的專業性、權威性和有效性。

5.風險導向審計，開展組織風險管理

近年來，人民銀行除一般的合規性審計外逐步開展內控評估工作，但是，人民銀行進行的內部控制評估多數沒有擺脫合規性審計的框架，也就是說對于內部控制中存在的問題，或者對組織面臨的潛在風險的認定僅以人民銀行的規章制度為準繩，得出審計結論的方法和審查的角度與合規性審計如出一轍。這其中除了舊有審計模式的慣性外，還有兩個主要原因，一是原有行政體系的封閉性，各分支行主要是對上級負責，完成上級部署的工作，只要遵循上級規章制度，即使對外管理、服務出現問題，也能夠將內部規章做盾牌；二是原有業務模式相對固定，因此針對原定業務流程制定的各種制度能夠全面地涵蓋固有潛在風險。但是，近年來隨著人民銀行內外環境的變化，日益需要將內部控制建設和評估轉變為以風險為導向。

三、與國際慣例接軌的必要條件

重新進行職能定位不會僅因組織需求就能水到渠成般地自然完成，這一過程需要滿足組織環境、知識結構、工作管理等方面的一系列約束條件：

1.領導層觀念的轉變和有力支持

雖然人民銀行對內部審計職能轉變有了強烈需求，但是這一過程卻依賴于領導層的支持和推動?？冃徲嫼惋L險導向審計的審計結論不再是以規章制度為唯一的判斷依據，更依賴于審計人員的專業判斷。如果銀行領導對內部審計的定位仍舊停留在查錯糾弊的合規性審計階段，就會認為缺乏規章制度明確支持的審計結論缺乏客觀性，得不到領導層的認可，所引發的質疑和反對將阻斷內部審計職能定位的轉型之路。反之，當銀行領導認可了內部審計作為新時期人民銀行變革轉型中的有效管理工具這一地位，領導層就會主動要求內審部門擔負起為組織全面風險管理進行評估、規劃和建議的職責，也會主動要求內部審計就領導層決策執行效果的反饋信息進行獨立、客觀地確認。此時，決策層希望得到內審部門提出自主獨立的專業判斷，人民銀行內部審計職能轉變得到領導層的有力支持。

2.對獨立性、客觀性更審慎的把握

人民銀行內部審計工作實現向現代審計模式轉變的重要切入點是由合規性審計為主向全面融入組織管理的績效和風險管理審計轉變，這一轉變對內部審計工作的獨立性、客觀性可能會產生一定的影響。這種擔憂既來源于新型審計活動自身，也來源于行領導對內部審計工作的理解和賦予的任務。在新審計類型方面，績效審計和風險導向審計不再通過將實際情況與規章制度對比來得出審計結論，而是通過獨立、客觀地專業判斷來評價和改進組織風險管理、控制和治理過程的適當性和效果，于是，在向領導層報告和建議的過程中，前者主要圍繞著改正違規問題提出建議，最多是提示如何做才合規，而績效和風險導向審計中，審計建議可能會就提高工作績效和有效控制風險提出管理建議或者工作措施，這些可能會涉及對組織治理行為的具體指導，進而影響內部審計工作的獨立性和客觀性。同時行領導在充分利用內部審計工作專業性判斷的同時，往往會對內審部門產生更多的期望，賦予更多的任務。

參考文獻:

第4篇：內部審計基礎理論范文

立足于制度化、規范化、管理化和精益化的內部審計工作由傳統的財務收支審計向內部控制審計、管理審計等領域拓展，尚存在一些突出問題[1]，需要不斷完善與發展。內部審計是企業內部控制的重要組成部分，是企業實現國有資產保值增值的有效手段[2]。內部審計應當以過程的實時性審計作為突破口，將事前審計與事中審計作為常規審計形式，適當融人績效評價與內部控制評價的內容 [3]。本文結合煙草企業內部審計工作現狀及存在問題，關注內部審計職能的價值創造層次，體現內部審計存在的價值基礎，促進企業治理，研究和探討提升增值型內部審計質量的著眼點。

一、增殖型內部審計的特征分析

近年來，作為煙草企業內部監管格局的關鍵環節，內部審計工作已經成為審計工作的工作重心。隨著企業組織經營環境不斷變化，審計理念不斷更新，煙草企業如何高效開展內部審計，以適應現代企業制度發展的新要求，促進內部審計質量精益化，是當前亟需解決的問題。

（一）內部審計的本質及其獨立性分析

內部審計本質上是受托責任系統中的控制機制。作為一種內部治理機制，風險監控和控制確認是內部審計基本治理活動，內部審計的獨立性程度決定其有效性。要實現內部審計的獨立性，其重點是要使內部審計機構及審計人員保持獨立性，不受外界環境因素影響，確保內部審計活動的正常開展。建立適當的內部審計報告關系正是實現這一目標的關鍵[4]。

（二）增殖型內部審計的有效性

基于內部控制評價，內部審計的最低目標是內部審計的有效性，高層次目標則是通過增值服務幫助企業實現戰略目標，在企業風險管理方面發揮積極作用。內部審計無效是PCAOB “存在重大缺陷和事實上的重要缺陷的標志”之一。因此，內部審計的有效性不僅需要關注其獨立性程度，而且需要關注其職責和任務是否符合企業的需要。要保證內部審計的有效性，審計計劃必須對企業層面的風險評估結果給予響應，以使企業采取有效的措施來降低風險[5]。

（三）內部審計的自然延伸――價值增值實現

實現企業的價值增值功能是內部審計的工作目標。高層次水平的內部審計，為實現IIA所追求的內部審計的增值作用提供了最佳的整合路徑。

有研究表明，內部審計增加價值，其工作框架應圍繞增值這一宗旨和核心，以此為基礎構建多維立體的增加價值框架，從而形成“增加價值宗旨―了解審計環境―制定審計目標―確定審計對象―確定工作性質―制定途徑流程―配備審計資源―實現目標―實現增加價值”[6]的內在邏輯鏈條。將審計資源、審計目標、審計內外環境納入價值增值框架體系，促進單一維度增加價值框架向多維立體增加價值框架的質變的實現。

二、煙草企業增殖型內部審計問題現狀特征分析

（一）增殖型內部審計的獨立性、權威性需進一步提升

目前， 煙草企業雖然設立了相對獨立的內部審計機構，但由于其地位定位與企業內部其他部門平行，從而使內部審計機構的獨立性程度受到影響，影響了內部審計質量工作效能，而這種平行狀態也降低了監督職能，影響內部審計意見的獨立性、公正性。

（二）增殖型內部審計的有效性需要進一步擴展內部審計職能

創新審計監督模式，理順審計管理體制，有效整合審計資源，整合類似職能的部門形成審計合力，是促進審計工作質量整體水平提升的重要保證。增值型內部審計強調“參與式”的審計策略。當前，內部審計的外延不斷拓展，涉及理念、內容、目標和職能等方面，而在煙草行業內部，審計職能尚未同步調整和完善，審計方式、審計內容、審計環節等方面需要進一步完善，并制定相應措施，由原先注重審核監督會計賬簿、原始憑證、財務報表等，轉向內審范圍的拓展，將國有資產保值增值、經營績效、提升管理水平等納入其范圍；由事后審計，轉向經濟業務事前的咨詢確認、事中的實時監督。

（三）增殖型內部審計需要進一步提高審計人員素質跟理論基礎

增殖型內部審計要求審計人員須具有充分的、扎實的財務專業基礎知識，以評估財務控制的充分有效性；需要能夠識別、評估和分析風險的審計人員。從當前情況分析，煙草企業內審人員的財務基礎理論知識和實踐經驗較為豐富，但由于其專業的局限性，對企業經營活動和控制活動的宏觀視角缺乏足夠認識，其綜合素質需要進一步提升，需要培養知識結構相對全面，綜合分析能力強并且精通企業管理、內部控制等方面的復合型人才。

（四）提高內部審計人員素質的思路對策及措施

1.理論知識薄弱

在工作時間較長的審計員中思想較為保守，理論基地弱，分析問題和解決問題能力隨著工作時長也有所下降，經常用老眼光看新問題，思考問題往往是以慣性，調查問題的局限性增大。隨著工作的老經驗習慣，不愛學習新知識，沒有現代審計意識，不能很好地從操作的高度，管理，機制，制度和法律審核工作中的新問題，評估遇到的微觀問題，也不能用聯系的，發展，宏觀的角度和觀點來評價客觀經濟問題。這就不能總是保證具有參考價值，有啟發性的審核信息提供給決策者。

2.專業的技術不精

內部審計部門是不可或缺的業務監管的利劍，也為管理服務特殊部門。審計工作不僅要求審計人員具有較高的理論水平，綜合素質外，還必須有強大的商業知識和技能。雖然審計是會計的二級學科，但在某種程度上要強于會計。目前，大多數的審計的會計崗位的重新定位，造成了技術單一審計隊伍內部審計人員，業務不全面的問題。因此，無效的審計質量不高，這個問題一直沒有得到處理，處罰力度不夠的現象時有發生，在一定程度上影響了內部審計的廣度和深度。

3.繼續教育和培訓內部審計人員至關重要

形勢的發展要求內部審計人員應該是復合型人才，不僅知道如何分析和判定會計數據，而且還必須懂得使用法律知識的運用能力，具有分析宏觀經濟政策的能力?，F代社會的經濟競爭，使各種風險蜂擁而至，必須正視它，并理清頭緒，有選擇地加強業務學習。一方面，審計人員定期進行培訓和繼續教育，不斷更新專業知識，在另一方面，人才競爭機制，選拔優秀人才到國外學習現代績效管理審計技術，將國外技術和經驗融入到我國內部審計的實踐應用中。

三、提升增殖型內部審計質量的探索

加強內部審計管理工作，需要針對工作實踐中內部審計質量存在的具體問題，具體分析，切實做好“一個中心三個基本點”。

（一）開展內部審計工作，應以提高內部審計質量為工作重心

煙草企業內部審計質量涉及范圍較廣，作為一項系統工程，需要從內審機構設置、完善審計委派制、拓展審計職能、優化審計人力資源等方面著手，加強管理，實現企業發展目標。

1.進一步完善企業內審機構體系設置，確保煙草企業有效開展內部審計

一是要設置內部審計委員會，審定、核批和持續關注內審意見、后續整改情況等。二是設立獨立的內部審計機構，配備與審計工作職責相適應的審計人員，保持相對穩定。三是提高內部審計機構在組織機構設置中的地位，對企業最高管理層直接負責，以保障其對被監管對象的職權發揮。

2.進一步推廣審計委派制

目前，審計委派制在煙草企業部分單位開始試行，省級公司審計機構在市級公司設立審計派駐辦，省局（公司）對市局（公司）實行“雙重領導、垂直管理、監督駐地、參審異地”的審計委派體制。要在煙草企業更好的推廣審計委派制，一要從制度上進行規范和完善，明確其工作職責。二是對審計派駐機構加強垂直管理，上級主管機構直接任免內部審計機構負責人，負責對審計派駐機構進行業務考核，派駐辦的管理以上級審計派出機構的管理為主。三是要建立打通內部審計人員職業晉升通道，有條件的可以設審計師崗位，目前審計人員職位偏低，不利于審計工作的開展。四是實行片區制派駐（機構高套），以加強審計獨立性，建立適應煙草企業發展的審計監督模式。

3.拓展內部審計增殖職能的思路

首先，轉變審計職能，轉向咨詢服務和增值服務方面，而不是單純的監督監管。審計職能能夠對企業項目投資、重大經營活動等提供科學依據。其次是審計內容的轉變，由原先以財務收支審計為主轉向內審范圍的拓展，構建多維立體的增值框架，績效、財務收支、內部控制并重， 內部審計范圍延伸至經濟決策執行情況、 “四個嚴禁”、“五條紀律”的遵守情況等。再次，轉變審計方式，轉變為全過程審計，貫穿于經營管理的全過程，切實推進內部審計工作上水平。

4.優化內審人員結構，培養高素質復合型審計人才

首先，把好準入關，完善內審隊伍從業資格和準入制度。其次，更新內審人員隊伍知識結構，適應新會計制度的變化和要求，保證專業技能的可持續發展。再次，堅持專業培訓和繼續教育相結合，系統內培訓和外部培訓相結合的培訓原則，加大培訓力度。最后，充分認識以審帶訓的重要性，加強實踐操作，在審計實踐過程中，培養內審人員的分析與歸納水平和能力，實現審計項目的最優化。

（二）提高內部審計質量，切實做到“三個基本點”

從系統性的工作體系著眼，內部審計工作質量的效果應落實到具體的審計項目和審計環節，著力建立相關制度，完善審計程序，促進審計問題整改，切實加強內部審計質量體系建設，充分發揮內審監督、服務、增值職能作用，促使企業內部審計質量得到長足發展。

1.提高對內部審計工作的重視程度，完善制度建設。一是提高認識，領導層和組織內部要高度重視，充分認識內部審計的重要性。二是結合自身經營情況，制定科學合理的企業內部審計制度和工作流程，使內部審計工作科學化、精益化、規范化、制度化。三是煙草企業也要不斷拓寬審計工作范圍，進一步拓展內部審計的范圍，在可能情況下，抓好問題特征源頭，涵蓋企業內部各職能部門各項工作的關鍵價值點，從而提高內部審計工作質量。

2.加強審計全過程質量控制，實現審計全覆蓋

根據具體審計項目，自覺樹立按政策辦事、按制度辦事、按標準辦事的理念，將經營管理各項工作都納入內部審計之中。在對具體項目審計過程中，形成內部審計質量的閉環控制，即：制定審計計劃成立項目組制定審計方案按程序進行審計發現問題提出整改意見后續審計保證落實企業管理水平提升[7]。

3.審計項目與審計整改有機結合，提高審計整改效果

一是把開展經濟責任審計、全面審計、同級審計、專項審計與審計問題整改與結合起來，發現企業管理及經營方面的問題，及時進行整改落實，實現整改問題和增加效益相統一。二是把后續跟蹤審計作為促進問題整改、提高整改效果的重要措施。三是探索建立審計整改問責機制，對審計整改問責的情形、方式、結果利用等予以深入探討，努力實現最大限度杜絕“前整后犯，邊整邊犯，屢查屢犯”的現象。

第5篇：內部審計基礎理論范文

摘 要加強企業的內部控制建設是促進企業財務管理質量提升的關鍵所在，對企業財務內部控制制度的建設與實施進行探討是非常重要的，也是非常有必要的。因此，本文企業化管理的事業單位和國有企業的財務內部控制進行了分析。文章首先簡要分析了現階段我國企事業單位內部控制建設過程中所存在的問題，然后又據此分別提出了有針對性的對策與建議，希望對各企事業單位財務管理工作的開展能夠有所啟發。

關鍵詞內部控制 財務管理 現存問題 對策建議

財務管理是企業管理的核心內容，財務管理工作的順利、高效開展是確保企業健康可持續發展的基本前提。而一個企業要想順利的開展財務管理工作，實現其預期的財務管理目標，其中非常重要的一個環節就在于財務的內部控制。特別是隨著現代企業經營環境不確定因素的增多，在開展企業經營管理活動的過程中，如果沒有意識到財務會計內部控制的重要性，不重視企業財務內部控制制度的建設，不但會因為缺乏有效的自我約束力影響企業會計業務和會計記錄的真實性，長此以往，甚至還會導致經營狀況惡化、企業競爭力降低等一系列的問題。由此可知，加強企業的內部控制建設是促進企業財務管理質量提升的關鍵所在，對企業財務內部控制制度的建設與實施進行探討是非常重要的，也是非常有必要的。鑒于此，本文就結合筆者的工作經驗，對企業，尤其是未納入國庫集中支付系統的企業化管理的事業單位和國有企業的財務內部控制建設的相關問題進行了分析。

一、企事業單位財務內部控制建設現存的問題

概括而言，現階段我國企事業單位，尤其是未納入國庫集中支付系統的企業化管理的事業單位和國有企業在財務內部控制建設和實施過程中主要存在如下問題：

（一）內控意識不強，對單位財務內部控制建設的重視程度不夠

具有科學的內控意識，是確保單位開展財務內部控制建設和實施的前提條件。但是，由于近些年我國社會經濟的迅速發展，很多關于發展中新問題的政策和制度不斷出臺，部分企事業單位的管理者，尤其是基層企業化管理的事業單位和國有企業的管理者沒有及時快速的適應我國社會經濟環境的新變化，以至于對于內控管理工作的開展缺乏科學合理的認識，存在內控意識不強的問題。例如：部分單位仍然簡單的將預算控制等同于內部控制，甚至僅僅將財務部門當作收錢和付款的機構，財務人員無權參與單位的重要決策和業務管理活動，以至于使得財務監督和控制流于形式，無法發揮其應有的成效。

（二）資產管理混亂，財務內部控制制度不健全

資產管理混亂，財務內部控制制度不健全，也是現階段很多企事業單位所面臨的一個重要問題。例如：部分基層企業化管理的行政事業單位迄今為止，還沒有按照規定建立起定期財產盤點制度，以至于財產管理混亂、保管責任不明等問題屢見不鮮，嚴重影響了單位的資產安全性和完整性，因此，財務內部控制制度的建立健全是現階段很多單位亟待解決的重要問題之一。

（三）內部審計力度不夠，缺乏有力的內部控制監督

部分企事業單位仍然存在“重人情、輕規定”的現象，不但缺乏對審計獨立監督、公正職能的重視與關注，內部控制的監督也沒有得以切實有效的貫徹落實，以至于單位的審計工作不夠規范化和經?；?，在個別單位甚至形同虛設，以至于嚴重影響了單位財務內部控制有效性和財務管理水平的提升。

二、企事業單位財務內部控制建設與實施的建議

針對上文所分析的，現階段我國企業，尤其是未納入國庫集中支付系統的企業化管理的事業單位和國有企業在財務內部控制建設和實施過程中所存在的問題，特提出了如下對策與建議。

（一）提高內控意識，創造良好的內部控制環境

要解決內控意識不強，對單位財務內部控制建設的重視程度不夠的問題，應針對各企事業單位的負責人，尤其是企業化管理的基層事業單位和國有企業的負責人和相關領導積極的開展關于內控知識方面的宣傳和培訓，讓他們在充分了解和掌握現階段我國社會經濟發展的發展情況和發展態勢的基礎上，科學認識構建和實施財務內部控制制度的重要性，提高內控意識，并積極采取有效的措施切實開展單位財務內部控制制度的建設與設施工作，以確保單位資產的安全性與完整性。

（二）重視制度建設，健全財務內部控制制度

重視單位的制度建設，健全財務內部控制制度，可從如下幾個方面入手：一是，要注意細化和規范單位財務部門的崗位責任制度、貨幣資金管理制度，確保財務工作的順利有效開展；二是，要注意在單位財務機構內部建立必要的內部牽制制度、會計回避制度，以實現不相容崗位和職務之間的相互監督與相互制約；三是，要注意建立健全單位資產管理的全程控制制度。在建立健全單位資產管理的全程控制制度時，一方面要注意制定符合本單位實際的資產采購制度，并切實貫徹落實資產的事先審批制度，嚴格執行采購手續和入庫、領用、報廢手續及憑證傳遞制度；另一方面還要注意制定和完善單位資產的處置管理制度，通過資產處置管理制度來明確資產處置的程序和權限。

（三）強化內部審計，加強內部審計制度建設

一是，要注意建立健全單位的內部審計機構。設置獨立的內部審計機構，是強化單位內部審計工作，確保單位財務和資產安全運行的基本前提，因此，在開展單位內部審計制度建設時，一定要注意建立健全單位的內部審計機構，并注意內部審計部門與其他職能部門之間的相對獨立性；二是，要注意提高單位內部審計工作的質量，不但要注意通過事前審計與事中審計、事后審計相結合來將審計監督的關口前移，同時還要注意對審計發現的問題應治標與治本相結合，以確保從根本上解決問題，杜絕其再次出現的可能性；三是，要注意加強單位內部審計的隊伍建設，通過定期組織學習與培訓、定期開展審計理論和實務研討、及時交流和溝通工作中的經驗體會、重視思想政治工作的開展等等來建設一支高水平、高素質的審計隊伍。

參考文獻：

第6篇：內部審計基礎理論范文

關鍵詞：內部審計；質量；監督保障

一、審計概述

1.1審計的發展史

中國的審計監督制度由來已久，我國國家審計產生于西周時代，其主要標志是“宰夫”一職的出現。秦漢時期是審計與會計由合一而漸次分離，審計走向獨立的階段，此階段也成為我國審計立法的開端。

1.2審計的分類

在我國，按照不同的審計主體所實施的的標準，將我國審計分為以下幾類：審計可分為國家審計、部門和單位審計及社會審計。

1.2.1國家審計，一般是指國家組織和實施的審計，主管國家大的審計工作，依法行使的某些審計監督工作，本審計屬于外部審計。在企業內部，內部審計的目的是查錯防弊，改善經營，將提高管理素質和經濟效益做基礎，是審計行業必不可少的職位。

1.2.2社會審計，它是指社會的會計師事務所成立的相應機構。由于其主要承辦海外等大型企業的財務審計和管理咨詢業務，故社會審計是我們常見的一種審計形式。但從審計主體與被審計單位的隸屬關系來看，審計部門又可分為內部審計和外部審計、財政財務審計、經濟效益審計。

1.2.3內部審計，就是是企業或單位實施的內部監督，依法檢查會計賬目及其相關資產，監督財政收支和財務收支真實、合法、效益的活動。只有依法實行內部審計制度，不斷地加強內部管理和監督，我國的經濟才會有所發展，使經濟效益達到最大化。外部審計，是指獨立于政府機關和企事業單位以外的國家審計機構所進行的審計，以及獨立執行業務會計師事務所接受委托進行的審計。

二、審計存在的弊端

審計質量是審計工作的生命，健全的內部審計質量是我國經濟發展中必不可少的環節，保證審計質量是促進審計成果，運用的關鍵。隨著當今經濟的全球化，處在改革和發展中的農村信用社不僅面臨內部風險，還有來自外部的各種風險，當今企業的審計部門存在的風險主要有以下幾個方面。

2.1由于審計線索的不確定性對審計風險的影響。在手工記賬的情況下，企業發生的各項業務都記錄在會計檔案中，審計人員可以通過核定這些審計線索達到審計目的。但是若在網絡經濟下處理審計線索，由于網絡的信息量過大、數據過多，在處理審計數據過程中，一旦審計人員對原始審計數據做出更改或刪除，這對于數據的完整性造成很大的破壞，同時也會給審計工作的順利進行造成很大的弊端。

2.2投資者盲目的決策造成的風險，有些企業負責人尤其是個人獨資企業，往往都是一個法人，一般都是個人說了算，在進行業務往來時，并沒有慎重考慮，最后，在投資失誤后造成了資本難以挽回。

2.3由于審計部門職位分配的的不恰當性導致審計風險。在當今審計工作下，尤其在網絡經濟下，若對于數據維護、系統管理和數據輸入、數據核對確認等崗位不作適當的分離，即身兼多職的情況一旦發生，帳套主管和系統管理員、以及數據處理員的人員一旦一人兼任，分工不明確，有些人就會利用計算機網絡上的弱點造成數據的篡改及泄露，假賬一旦做成，將造成一定的風險，虛報利潤，做假賬，最終造成審計數據的丟失，失真，往往導致嚴重的企業財務風險。

2.4由于我國眾多小規模企業的建立，經紀業務性質的不同，內部審計人員，素質較低，許多人員的財務、會計、企業管理、統計、計算機、概率、線性規劃、審計、工程、以及計算機網絡技術的不夠成熟。導致會計、審計和管理知識的專業人員較少，最終造成審計工作質量的好壞，影響審計監督的作用。

三、審計工作中質量的問題及解決對策

在當今的經濟社會，只有不斷的完善企業內部控制系統，實行嚴格的科學決策和民主決策，盡可能減少決策失誤帶來的風險。由于企業面臨的風險來自的方向不同，既有來自大環境的風險，也有來自企業內部的風險，前者雖然不可以避免，但后者是可以通過一定的途徑進行防范。為了全面使審計質量的提升，當面臨審計工作中的不足時，我們要做到以下幾點才能確保財務的真實性。

3.1在經濟全球化的今日，重點加強審計準則和審計質量控制標準的制定和完善。只有嚴格遵守職業道德規范和行業準則的要求，建立健全的審計控制制度，才能減少營私舞弊的現象，審計風險才會有所控制，審計人員擁有良好的職業道德修養、嚴格遵守行業準則，才能保證審計質量、降低審計風險。

3.2在審計工作中，我們要不斷加強審計人員的專業知識，不斷的進行培訓和管理，只有把審計質量問題的有關措施落到實處，提高審計人員素質，使審計人員最終擁有會計、審計、經濟基礎理論，并與網絡審計體系相結合的技能，打造一支業務精通、作風優良的審計專業隊伍。

3.3作為社會經濟運行的監督保障系統的審計，它不僅僅是通過對有關部門財政財務收支真實性、合法性、效益性進行審查，還要利用其真實性進行職能方面的評定。只有不斷的加強內部控制制度的建設，突出審計工作的重點，把審計的風險降到最小化，才能建立良好的審計運行體系；只有不斷地完善內部質量控制制度，才能為控制審計風險做出保證。

3.4只有不斷地加強先進的審計技術和方法，將傳統模式和習慣模式打破，打造交流平臺，建立溝通渠道，經常與其他組織或部門溝通，有目的組織內部審計工作。用好財務管理信息系統。以此來挖掘審計深度，提高工作效率，提高審計工作的水平。

四、結束語

在審計工作中只有不斷加強對重要資金、重點部門、關鍵領域的審計監督，準確掌握經濟運行的真實情況，及時發現存在的問題和不足，才能推進科學發展、跨越發展，促使該穩的穩住、該進的上去，保持經濟社會又好又快發展。（作者單位：哈爾濱德強商務學院）

參考文獻：

[1]張彤；淺談重要性水平在審計實務中的運用[J]；財會通訊；2009年16期

[2]洪瑋瑛；新形勢下金融企業審計的問題與對策研究[J]；現代經濟信息；2011年15期

第7篇：內部審計基礎理論范文

關鍵詞：財務管理；內部控制；企業管理

引言

在市場經濟不斷深入發展的當下，企業要想能夠在激烈的市場競爭當中脫穎而出，不僅要重視企業經營，還需要關注企業內部控制管理。特別是財務管理工作中要開展更加科學、更加高效的財務管理措施，幫助鞏固其內部控制體系，讓企業內部財務管理水平得到有效的提高。企業在開展財務管理內部控制體系建設時，要盡可能地基于企業現階段發展的各方面因素進行考慮，結合企業財務管理讓企業能夠更加科學高速的發展。

一、現階段企業財務管理內部控制體系存在的問題

（一）缺少行之有效的內控制度

作為企業財務管理工作中最為重要的環節之一，內部控制不但直接影響著企業財務管理的有效性，同時也是企業將資源進行更加合理配置的重要手段?？刂苹顒邮瞧髽I以風險應對策略為準則，實施控制應對措施，盡可能控制風險，這是開展內部控制的具體方式?；谀壳捌髽I財務管理狀況來看，不少企業財務管理沒有建立起行之有效的內部控制制度，導致企業的控制活動缺乏指導依據，無法充分地提升企業管理的有效性和科學性，其主要表現在以下幾個方面。一是落后的企業財務管理內部控制制度。由于企業內控制度相較于落后，導致無法滿足企業在市場當中充分發展的需求[1]。不少企業的財務制度停留在企業創立初期所制定的大綱，沒有隨著業務的發展和擴大進行相應的調整。部分新業務管理不夠完善，管理與制度之間存在空白，甚至可能存在矛盾。這種現象不但會讓企業財務管理制度越來越難以執行，而且會使得企業財務內控體系無法得到完善，影響企業的長遠發展。二是企業內控制度與發展戰略無法形成合力。不少企業雖然對內控制度進行了相應的調整，但是這些調整仍停留在表面，未結合企業戰略規劃進行修訂和調整。甚至有不少企業內控制度照搬其他企業的制度，導致企業內控制度無法實現其科學有效性。三是企業內控制度與財務管理考核制度脫軌。企業內部控制是企業管理的重要內容，企業財務內控制度很大程度上受到財務管理人員的影響，因此更加注重對于財務人員的考核與監督，要把財務人員內控制度的具體執行情況納入績效考核范圍，這樣才能促使財務內控制度得到進一步的完善[2]。

（二）缺乏合理的財務預算管理體系

企業的預算是一個綜合性的財務計劃，財務預算則是在經營預算和資本預算的基礎上所進行的現金流量管理，以及對固定時期內損益表和固定時期內資產負債表的預計。財務預算是企業內控最重要的部分之一，應該結合企業的發展戰略進行制定，以企業戰略目標為前提開展財務預算管理，充分融合企業的短期發展目標與長期發展目標，從而實現企業的健康發展。避免企業的短視行為，加強企業內部資源配置。觀察部分企業，發現不少企業的決策者沒有意識到企業財務預算的重要性，忽視了預算管理組織機構的完善。不少企業受到傳統管理理念的影響，對有無必要開展財務預算管理這一問題未形成足夠的重視，所以財務預算工作大都落在財會部門或預算小組，致使財務預算管理與企業發展戰略不符，無法充分突出財務預算的效用。對預算管理的不當認識使得企業內部財務管理體系更加混亂，造成實際資金安排不當，企業的長遠發展受到影響。

（三）企業內部審計工作不夠完善

企業內部審計是內部控制的重要組成部分，也是企業管理能力的體現。內部審計作為內部控制的方式之一，它的作用在于監督業務活動是否符合內控控制的要求，評價內部控制的有效性。完善內部審計工作可以幫助企業更加穩健地開展內部控制。內部審計不但能夠對財務管理實現有效的監管，還能保障企業財務管理措施的有效性?；谀壳敖^大多數中小企業的管理水平及對內部審計的認識，主要存在以下幾個方面的問題。第一，不重視內部審計工作。由于企業在經營和發展中側重于企業的經濟效益，所以即便是有不少企業已經認識到了內部審計的重要性，但考慮到實施成本與預期效益的權衡而降低或放棄了內部審計機構的設置和推動。即便是現如今內部審計有不少企業已經開始重視，但沒有構建健全的內部審計體系同樣制約了企業的發展，無法對組織內部的經營活動進行有效的監督和審查，同時也增加了內部審計工作的風險，對企業發展造成深遠的影響。第二，審計方式不夠合理有效。在實際的內部審計工作當中，審計方式能夠影響審計結果。審計結果的準確度和審計效率都會受到審計方式的影響[3]。當前大部分企業所運用的審計方式均有所缺陷，沒有緊跟時展步伐。企業內部審計工作需要持續更新改革，結合企業經營情況與行業特征選擇科學的內部審計方式，以提高企業審計質量與效率。第三，審計項目目的性不強。企業審計過程中的審計目的不夠清晰，無法準確掌握企業內部可能存在的風險。如部分企業在開展內部審計時僅對企業財務數據的完整性與真實性進行了審計，但對企業經濟業務了解不夠清晰，無法知悉企業內部控制狀態。審計職能只能局限于差錯防弊，無法上升到服務管理層次，最終導致了審計出現了偏差，也就無法有效、準確地完成審計工作。第四，內部審計機構和內部審計人員的獨立性較差。由于我國內部審計機構及人員隸屬于經濟組織，對內部控制的有效性的監督檢查結果報告在實際履行過程中會產生一些阻礙和心理影響，缺乏獨立性。第五，內部審計理論滯后。我國的內部審計起步較晚，在內部審計領域以向西方發達國家學習和借鑒為主，基礎理論基本空白，未形成適合我國企業特點的內部審計理論及方法，因此，內部審計工作在法制化、制度化等方面還需要進一步探索。

（四）企業內部對財務管理作用意識不足

隨著我國社會主義經濟市場的不斷完善和發展，企業內部財務管控與時俱進，在廣大中小企業當中逐漸發揮起重要作用。但是就目前情況來看，尤其是在一些中小型企業內部依然存在著員工對于財務管理不夠重視的情況，他們對財務管理的理解仍然停留在一知半解甚至完全不了解的階段。不少中小型企業員工認為財務管理是由專業部門進行負責的，與自身毫無關聯，這樣的想法也嚴重阻礙了企業內部財務控制監督工作的推進。員工不僅僅是企業發展的基石，更是企業各項工作開展的核心。要想建立一套科學完善的財務管理體系，不僅僅需要依靠管理者的力量，更需要員工的配合，讓員工積極參與到財務管理當中，把財務管理視為日常工作的一部分，建立起全方位的內部管控團隊，這樣才能夠形成一個高效的經濟組織，推動企業逐步實現戰略規劃。

二、提升企業財務管理和內部控制實效性的策略

（一）重視內部控制工作

企業管理層通常對經濟效益十分關注，這就代表著要完善內部控制工作需要進一步強化管理層的內部控制意識，從而使得內部控制工作能夠有效執行落實。其次，對于員工來說，可以通過提高相關工作人員的薪酬，采取物質激勵的形式來調動內部控制人員的工作熱情，提升其工作責任心與成就感。同時，要保障內部控制人員工作的獨立性，使得內控工作不受影響，從而第一時間發現企業經營風險，及時采取風險應對措施。同時，強化企業內部部門之間的溝通交流，提升其對內控的重視程度，使內部控制積極有效地開展。

（二）完善企業內部財務管理制度

完善企業內部財務管理制度可以幫助企業更好地實現財務內部控制，因此，要結合企業經營狀況及管理水平來梳理及完善財務內部控制流程和目標，修訂財務相關制度。一是對會計核算體系進行完善、制定績效考評制度，使用量化統一的標準來對會計工作進行考核，進一步加強企業內部的流程化管理，同時還可以根據企業的實際發展需求進行相應的改變和處理，使財務制度促進企業管理的優化，提高經營效益。二是進一步修訂財務職能機構及人員的崗位職責與權限。企業是動態發展的，因此也要根據企業的發展變化對財務體系組織架構進行及時的調整，明確企業內部財務管理人員的崗位職責，按照不同的財務崗位分工來分配對應的職責與權限，這樣才能夠讓企業內部財務人員做到權責分明，利用制度對工作人員進行相應的約束，提高企業財務管理的有效性。三是規范企業財務操作。財務機構及人員處理經濟活動事項要依據財務內部控制手冊規定的作業流程來開展，按照財務內控不相容職務分離原則進行管理，嚴格要求員工按照國家會計準則開展工作，規范化會計憑證、會計報告的處理流程，以保證會計資料真實性與完整性。只有這樣，才能更好地將企業財務狀況客觀地反映出來，幫助企業決策者能夠獲取到真實的財務信息[4]。

（三）實施企業預算控制

首先，要兼顧預算管理的全面性。根據企業制定的發展戰略和年度經營計劃進行相應預算的編制與安排，讓財務人員能夠充分發揮預算管理的監管指導作用。其次，要進一步強化對于企業預算執行情況的考核。制定量化的考核標準來使得各部門預算能夠按照內部控制的流程進行審核，確保資金能夠落到實處[5]。最后，在預算管理方面實現內部統一規劃與控制。對于一些擁有跨地域預算管理業務的公司來說，需要根據統一的標準來對各個地域的公司進行相應的財務管理與預算考核。

（四）平衡內審和內控的關系

作為企業管理人員不僅僅要做好各部門的管理工作，更要調節平衡好部門與部門之間的關系，尤其是審計部門與內部控制部門，內部審計是內部控制的關鍵構成部分之一，兩者是包含與被包含的關系。不論是內部審計還是內部控制都是企業管理的重要手段，其目的均為高質量開展企業內部管理工作。審計部門可以對企業財務情況進行全面監管，內部控制則可以幫助提升審計工作開展時的效率。所以二者之間可以稱得上是相輔相成的，做好審計工作可以幫助完善內部控制，而內部控制的開展可以進一步提高審計工作的效率。兩者是相互影響、相互融合的。內部審計推動內部控制發展，經過分析問題形成的原因以及可能造成的影響，幫助企業管理層完善內部控制工作。相反，內部控制也能推動內部審計發展。完善的內部控制有利于推動內部審計進行，能夠提升審計效率與質量。內部審計與內部控制兩者關系密切，缺一不可。通過科學合理的方式來平衡兩個部門之間的關系，從而實現企業內部財務有效地管理，促進企業更加高效的發展。

（五）加強風險管理

首先，做好企業風險管理工作，提高企業對內部審計的重視程度，明確內部審計工作的重要性，且建立企業風險評估機制。跟企業實際運營情況來健全財務管理制度，以形成高效合理的風險識別體系；其次，風險管理工作中需要從外部環境入手研究可能引發風險的因素，從內部控制入手分析可能出現的風險，以便根據風險實際情況來設定風險防范措施，讓企業更高效的開展風險控制管理[6]。

（六）加強企業財務管理隊伍建設

鑒于財務管理工作專業性較強，因此不僅需要制定完善的財務管理制度，還需要強化財務管理人員的專業技能與綜合素養。企業可以通過定期專業培訓的形式來提高財務管理人員的職業技能與道德素養，讓財務掛了人員形成正確的財務工作觀念。在財務人員培訓過程中，需要對財務員工制定職業晉升計劃，讓財務管理人員能夠進一步提升專業技能，從而打造高素質的財務管理隊伍[8]。在進行財務專業知識培訓的過程中還需要注重強化員工的職業道德和風險意識，以幫助企業做好風險管理和內部控制工作，以實現企業長遠的可持續發展。

結語

總之，當下經濟環境飛速發展，企業置身于變幻莫測的市場中，除了同行激烈的競爭，還會受到外界種種風險的威脅。所以要想企業能夠維持健康的可持續發展，企業財務管理工作是實現企業穩健發展的重要基礎，需要從重視內部控制工作、完善企業內部財務管理制度、實施企業內部預算管理制度、創新內部審計方式、健全內部控制機制、加強企業財務管理隊伍建設等方面進行開展，切實提升企業財務管理工作的有效性和科學性，加強企業風險管理，建立健全內部控制體系，是企業不斷發展和保持競爭力的需求，也是企業面對市場風險與挑戰的需要。

參考文獻

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第8篇：內部審計基礎理論范文

Abstract： The paper analyzed the main director and strategic audit procedure based on theories of Organizing Theory and Strategic Audit Theory， considering the actual social and economic situation of corporation management.

關鍵詞： 組織論；戰略審計；流程

Key words： Organizing Theory；Strategic Audit Theory；procedure

中圖分類號：F272 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2012）32-0141-03

0 引言

戰略管理審計是一個新興的審計學科，屬于一個比較新的領域，目前還沒有嚴格的定義。但自從其概念提出起，由于對公司治理的有效作用，得到了各國學者和企業界人士的重視和推崇。公司治理的理念是上世紀初國外學者提出的，其根本目的，是確保和提高企業經營管理的決策效率，從而提高企業的運行效率，比較為各界所認同的觀點是，公司治理屬于一種制度安排，即以之確立公司的長遠戰略目標和規劃，并保證公司的整個組織機構體系能夠協調一致地予以實施和完成。

根據安索夫的劃分，經營管理決策分為戰略決策、管理決策、業務決策三大類，其中戰略決策的地位最為重要。企業在戰略決策方面若發生失誤，將導致難以挽回和彌補的后果，會造成企業的嚴重衰退甚至倒閉，這方面國內外的實例和教訓枚不勝舉，如上世紀90年代中期中國的巨人集團，本來在漢卡領域有極強的優勢地位，但在多元化經營、盲目性擴張等一系列戰略決策的失誤下，一個很好的科技型企業很快就倒閉。

為此，美國的艾貝·肖克曼教授首先提出了戰略管理審計這一概念，以推動對企業戰略計劃和實施的診斷和完善機制。但戰略審計的具體組織形式、實施機制等，由于和企業內部組織架構、文化等密切相關，其實施也必須有賴于高層管理者的支持和推動，在實際中，戰略審計的實施也遇到諸多問題，不同企業之間的實施績效有天壤之別。究其原因，組織體制是重要的影響因素。為此，本文從組織論，對企業的戰略審計活動進行初步分析。

1 戰略審計與組織論概述

1.1 戰略審計的內涵 根據艾貝·肖克曼的定義，企業戰略管理審計是以被審計單位的戰略管理活動為對象，通過綜合的、系統的、獨立的和定期的核查，確定問題所在和各種機會，提出行動計劃的建議，改進企業戰略管理的活動（管亞梅，2008）。實施戰略審計，能夠提高戰略決策和戰略執行的效率、可以充分發揮內部審計實現組織價值增值的功能、可以進一步完善公司治理結構（韓曉梅，2002；余玉苗等，2004）。這一概念自提出以來，由于其對企業戰略管理和規劃制定中相關風險控制考慮和設計較為系統，很快為各界所接受，并已經從理論探索走向實踐應用。

戰略審計屬于管理審計的范圍（Hunger，2001），也可歸類于績效審計（廖洪，2003）。廖洪（2005）將關于戰略審計的各方面研究工作進行總結后，認為重要是從兩個角度進行，一是以提高企業戰略管理效率和效果為目的的研究，二是以完善公司治理為目的的研究，即企業戰略審計研究的管理觀（Perspective of management）和治理觀（Perspective of governance），兩種研究基于不同的研究假設，因此在戰略管理審計的目標、主體、職能、內容與范圍諸方面存在顯著區別，如表1所示。宮靖（2009）等則從能力觀角度構建提出了一個企業戰略審計體系，如圖1所示。

目前，較多的學者和實務工作者主要從以下幾個角度來使用“戰略審計”這一概念：①戰略審計是計劃過程的重要工具，是公司制定戰略之前必須實施的準備工作，包括對于企業內外環境的分析，過去戰略實施效果的評估等（Martin Shubik，1983）；②戰略審計是公司戰略控制與評估的重要工具，可以用于評估公司的管理績效；③戰略審計是一種咨詢服務，是公司戰略績效的一種診斷工具；④戰略審計是一種具有公司整體觀的管理審計，可以提供對于公司戰略態勢的綜合評價（David，1987）；⑤戰略審計是公司治理過程中的一種正式機制，是正式的戰略考察過程，它同時對董事會和管理層施加約束；戰略審計應主要由公司的獨立董事來負責執行，是獨立董事參與戰略管理過程的主要方式（何衛東，1999）。項文衛（2008）對包括知識資產在內的企業無形資產戰略審計內容進行了詳細研究，提出了包括戰略方案和選擇的審計、制訂方法的審計、戰略實施效果的審計等在內的大致內容框架。

由戰略審計的上述特征可以看出，戰略審計可以在企業戰略績效管理方面起到較好的自我診斷、修復和完善作用。由于審計本身是對既有目標的遵循性檢查，而企業戰略管理的目標雖然明確，但還不具體，很難用一個統一的標準去衡量，企業戰略審計目前還處于理論研究階段，缺乏統一的準則和規范體系（石友蓉，2006），這也導致戰略審計在戰略績效評價時的應用受限。但是，在戰略制定和戰略實施階段對企業經營管理的戰略目標確定、戰略制定過程、戰略實施的動態過程進行分析、咨詢、監督和評價時，戰略審計還是一個不錯的工具。

1.2 組織論 組織是一個很傳統和歷史較為悠久的概念，對于組織論的研究，從早期的農業、軍事、國家等各方面，都有相當長的實踐和論述。但組織理論真正得到較為系統、科學的研究和發展，是在上世紀隨著管理理論的發展，各方面的學者提出包括社會系統學派的組織理論、行為科學學派的組織理論、經驗主義學派的組織理論、系統管理學派的組織理論、權變理論學派的組織理論等理論體系或概念后，迅速得到發展和完善的。

組織論主要研究系統的組織結構模式、組織分工和工作流程組織，它是與管理學相關的一門非常重要的基礎理論。其中，組織結構模式反映一個組織系統中個子系統之間或個元素（各工作部門或各管理部門人員）之間的指令關系，分為職能組織結構、線性組織結構和矩陣組織結構等；組織分工反映一個組織系統中各子系統或各元素的工作任務分工和管理職能分工，主要分為工作任務分工和管理職能分工等方面，工作流程組織則反映一個組織系統中各工作之間的邏輯關系，是一種動態關系，可分為管理工作流程組織、信息處理工作流程組織和物質流程組織等。

組織結構是幫助管理者實現其管理目標的重要手段，而目標體現在組織的總戰略中，因此戰略與組織結構應當緊密配合。特別是組織結構應當服從戰略，如果組織的戰略作了重大調整，就需要修改結構以適應和支持這一調整變革。盡管組織是戰略中的一個組成部分，但組織同時對企業戰略管理也有重要的反作用，組織模式如果設計不好，有可能造成管理失效或戰略失效。

2 戰略審計的主體分析

從戰略審計的涵義及其產生、發展過程可知，戰略審計是企業治理中決策過程的一項支持活動，但又涉及到對企業長期戰略規劃的評估和審計，其重要性可想而知。對主導企業戰略審計的主體，國內外學者研究提出了多個選項，其中主要有四種建議模式：即管理層主導模式，董事會主導模式，外部審計師主導模式和內部審計師主導模式，各有其理，也各有短長。

企業的終極目標是追求效益，企業戰略和組織設計也要支持和服務于這一目標。從組織論的角度來說，企業組織架構的設計應該基于可以支撐實現其戰略目標的有效性和高效性。管理層主導模式下，經常會出現的趨勢是，一旦出現對管理層不利的經營形勢或存在一定的經營性風險的可能，戰略審計和評價所需要的數據信息或評價過程有可能會受管理層的故意影響，有時甚至是惡意的隱瞞、造假等，而此時董事會無法得到真實的信息，進而做出不合理甚至是錯誤的決策。

在董事會主導模式中，由于董事會確定戰略審計的標準和方法，以及后期的戰略決策過程，但董事會決策與管理層的經營活動有時候存在一定的沖突或主觀期望值的差異，因此，董事會經常遇到一個重要問題，就是其用于開展戰略審計活動所需要的數據被管理層進行了一定的技術處理或過濾，也容易出現前述的評價失真的情況。

在外部審計師模式下，一方面企業戰略是核心商業秘密之一，公司戰略所需的數據信息，以及其數據設計、收集和保存，一旦泄漏，對企業戰略的實施有較大影響，因此，由企業管理體系的內部成員完成更有利于企業核心秘密的保護；另一方面，外部審計師及其服務機構的誠信狀況，特別是在我國當前實際中，經常出現相關有損于其自身誠信的事件出現。因此，外部審計師主導的模式，要求業主對其有較強的控制能力和嚴格的法律風險管控措施。

因此，作者傾向于采取由內部審計師作為戰略審計主體的模式，同時輔以一定的風險控制機制。在組織架構上，這種內部審計師主導的戰略審計模式，既有利于管理層受托責任機制的完善，又有利于深入地開展以基礎性業務為支撐的戰略管理審計，并在企業戰略管理的各個階段或過程中提出有建設性的意見和建議，另外，由于內部人員之間相對較容易協調和溝通，只要相互之間明確權責界面，對戰略審計結果的反饋、落實和整改更易于實現，從而有助于達到完善組織治理的目標。

3 基于組織論的戰略審計流程設計

從目前的研究看，對戰略審計的工作流程少有涉及，基本上是以戰略審計主體在開展戰略審計時，與董事會或受相關管理層面委托，明確其職責和協調關系開展的。但考慮到戰略審計涉及需協調的管理層級較多，有必要對戰略審計的流程進行梳理。

組織論研究系統的組織結構模式與分工、工作流程組織。戰略審計工作是由企業相關部門、人員按照各自職責分工，采用相關的評價指標和方法，相互協同配合的有組織的活動。基于組織論的視角，戰略審計需要考慮審計工作的環節分析、權責分配和反饋與改進機制。由此，以前述的內部審計師組織戰略審計為基礎，本文設計了基于組織論視角的戰略審計，由審計主體、職責分工和評價流程等構成，如圖2所示。

由圖2所知，企業戰略審計的審計主體包括戰略審計領導層、執行層、專家組和職能部門等組成。審計領導層負責審定審計方案，對戰略審計結果進行審核，審計結果通過的，可以組織戰略實施，由職能部門負責落實執行，且將戰略控制措施與執行措施予以存檔；審計結果未通過時，通過討論復核，進行改進或予以重新審計。審計執行層是開展戰略審計的具體實施組織人員，以審計領導層審核的審計方案為指導，準備相關戰略審計材料和方案等，組建戰略審計工作小組，向相關部門和人員發出通知，做好相關準備工作；同時，相關職能部門也協助提供戰略審計實施工作所需的材料。審計專家組對戰略制定、戰略實施過程等方案進行具體戰略審計，將戰略審計結果提交領導層審核。

4 結論與建議

本文從組織論和戰略審計的基本理論出發，結合我國企業經營管理的實際，提出戰略審計的主體宜由內部審計師來擔任，并以其為基礎探討設計了戰略審計的工作流程。事實證明，組織論對企業戰略審計的流程、定位、將來的實施績效都有較為重要的參考和借鑒，無論戰略審計的工作如何開展，都要充分考慮科學、合理的組織架構與流程設計。

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第9篇：內部審計基礎理論范文

關鍵詞：人民銀行；內部審計；風險管理；治理程序

文章編號：1003－4625(2011)01－0106－04　中圖分類號：F832.31　文獻標識碼：A

按照國際上通行的定義，內部審計是一種獨立、客觀的確認、咨詢活動，其基本職能是評價和改善組織的風險管理、內部控制和治理程序。人民銀行內審部門自成立以來，通過內部審計和監督，在健全和完善人民銀行自律機制，控制內部風險，糾正違規問題，督促各職能部門、分支機構及其工作人員依法履行公務起到了巨大的推動作用。與此同時，關于人民銀行內審職能的研究也逐漸增多，目前已經積累了較為豐富的研究文獻。及時對這些文獻進行總結和分析，對于總結前一階段的經驗成果，推動人民銀行內審職能研究的進一步深入開展都具有十分重要的意義。

一、研究的總體情況概述

筆者選擇“人民銀行”、“央行”、“內審”、“轉型”等為題名或關鍵詞，在中國期刊全文數據庫(CJFD)和中文科技期刊數據庫(維普)檢索了相關文獻，剔除非學術性文獻及重復文章后，得到專題研究的期刊論文417條。檢索沒有找到1999年以前的研究文獻，這是由于人民銀行的內審部門是在1998年的機構調整中才正式成立的，在這之前雖然也有“內控”和“自律”的概念，但是沒有設立專門的組織機構，因此相關的理論研究并未受到重視。在1999年李成文等發表了《基層人行內審工作初探》一文，首次在公開刊物上對人民銀行的內審職能的定位和運作進行了探索后，相關的研究呈現出了逐年增加的趨勢(如圖1所示)。發文數量的增長，反映了研究

通過觀察可以發現，近十年來關于人民銀行內審職能的研究有兩次，分別出現在2003年和2008年，這種情況不是偶然的。第一次研究的出現是因為人民銀行各級分支機構設立內審部門已有數年，在這期間積累了一定的工作經驗，完善了規章制度，對內審的范圍和意義有了較為清晰的認識；第二次研究是因為2008年人民銀行總行下發了《中國人民銀行分支機構內部控制指引》等文件，將內審工作與國際接軌，正式向內控確認和風險管理審計全面轉型，這就產生了很多亟待解決的新問題。

對所載文獻的內容進行分析，發現這些研究成果主要涉及5個方面的內容，其中對“內審工作存在的問題與對策”的研究最多，約占研究總數的40％以上；其他研究領域包括內審部門建設、某項具體內審業務的開展、關于內審轉型的探索、內審部門與其他部門的關系等方面?？傮w來看，這些研究中應用研究多，基礎研究少；定性研究多，定量研究少。這與內審工作側重實踐的性質存在密切關系，但也反映了當前對人民銀行內審職能研究的范圍還比較狹窄，內容還不夠深入，整體來說尚屬于初級階段。

二、相關研究文獻分析

(一)關于內審工作中存在的問題

內審部門作為人民銀行內部監督體系的重要組成部分，其設立的初衷在于完善內部管理，防范和化解內部風險，防患于未然。這一目的決定了無論是內審的對象，還是內審的方法，都處在一個動態的變化中，都要隨著宏觀環境和審計對象的變化而做出相應的調整。再加上人民銀行內審部門設立的時間不長，內審人員對于內審工作的認識還不全面，因此人民銀行各分支機構在履行內審職能時，難免在發揮“再監督”與“再管理”作用方面存在某些欠缺，在實際的操作中遇到不少問題，不少專業人士對這些問題進行了探索，得出了一些有價值的結論。

在審計報告的利用方面，孫宏(2007)認為制約審計成果利用效能的主要因素有：利用機制滯后，利用范圍受限，缺乏規范的評價標準，以及整改落實不到位等，并提出了健全審計成果利用機制，擴發審計成果利用范圍，完善責任追究制度等對策。金東鎮等(2007)認為存在的問題有：內審報告沒有受到充分重視，報告中點與面相互脫節，內審人員的綜合素質不高等，并針對這些問題提出了自己的看法。杜曉春(2008)還提出了內審成果共享度不高，內審部門審計權和處理權不相匹配等問題，認為應該建立信息共享機制，突出內審部門的獨立性與權威性。

在實施內審問責的實踐方面，顧英東(2010)指出，基層人民銀行的內審問責應有的作用沒有得到充分發揮，在問責標準、問責程序、問責環境、問責主體等方面存在一些矛盾和問題，應加大宣傳和溝通力度，為責任落實和追究創造環境，盡快制定統一明確的責任追究辦法，清楚區分各部門的責任，從而充分發揮內審再監督作用。

劉建平(2002)將視角轉移到內審風險方面，指出內審人員存在有道德風險、技能風險、紀律風險以及不作為風險的可能性，造成審計結論報告與被審計單位實際情況不相符，從而給央行事業健康發展帶來損失，提出了劃清內審工作職責、遵循內審工作規律等防范內審風險的對策。

隨著近年來人民銀行辦公網絡化和信息化的深入，對信息系統安全進行監督已經是內審部門的一項重要職責。吳琳(2008)認為信息技術審計中在內控制度、系統運行、軟件人才等方面存在諸多問題，提出要樹立新的信息技術審計理念，開發計算機輔助審計手段、加大對信息人才的選拔和培養等政策建議。

(二)關于某項具體審計業務

根據《中國人民銀行內審工作制度》，各級內審部門要按照“統一領導、分級管理、監督同級、下查一級”的原則，開展轄區內的全面審計、專項審計和領導干部的離任審計。審計對象的多樣性和復雜性，對各級內審部門的工作效率和人員素質都提出了較高的要求。因此，對某一項具體審計業務的研究也受到了重視。

魏海幫(2004)提出財務審計是內審工作的重中之重，并提出了履行財務審計監督的八個重點：會計憑證、總分賬核算、內外賬目核對、利息計算、賬務收支、表外科目核算以及會計報表。

隨著信息技術(IT)在人民銀行金融服務、內部管理等領域的廣泛應用，如何保證信息系統安全和有效運行成為內審部門一個不容回避的問題。劉學杰(2003)在介紹IT審計的產生與發展的基礎上，認為人民銀行IT審計的目標定位應為保證計算機系統的安全穩健運行，有效控制系統風險；審計的方法應為風險導向審計；展開IT審計應分兩步走：先以IS審計為主，在此基礎上不斷探索IT審計途徑，第二步實現以IT審計為主。

年終決算審計是近年來人民銀行內審部門每年必審的項目。王曉東(2005)提出制約年終決算審計

向縱深發展的因素有審計缺乏獨立性，審計缺乏時效性，報告缺乏權威性以及工作缺乏獨立性，并提出了相應的整改措施；段桂生等(2005)進一步認為年終決算審計應提前介入決算，并建立相關的考核制度。

對領導干部開展履職離職審計，是近年來新增的一個內審項目。周航(2008)回顧了履職審計工作開展以來所取得的成效，總結了推行履職審計取得的基本經驗，并對需改進和努力的方向做了探討；中國人民銀行西安分行課題組(2009)認為隨著人民銀行在經濟職能方面的不斷轉變，現實的離任審計工作也面臨著一些新情況，內審人員在思想觀念、全面履行職責及審計的深度上，還不能完全符合科學發展觀的要求。

在對具體職能部門的審計方面，針對國庫部門是央行系統的主要風險點.吳凱等(2nn6)總結了圍庫業務可能存在的10大風險，并提出了防范措施；任芳(2007)認為內審部門對征信業務審計開展較少，滯后于征信業務的發展。

(三)關于內審部門建設

作為1998年人民銀行機構改革中唯一新增機構，內審部門從無到有、從小到大，在促進人民銀行履行中央銀行職責，發揮內部監督等方面取得了明顯成效。成績的取得離不開人民銀行各級黨委的正確領導，也離不開各級內審工作人員艱辛探索。這其中既包括內審部門的人力物力建設，也包括了內審工作的制度方法改進。

內審人員的素質高低直接影響著審計質量。在內審人才隊伍建設方面，劉秀全(2000)最早對內審人員應具備的素質進行了研究，認為一個合格的內審人員應具備四個條件，即正確的政治和業務指導思想，過硬的業務能力，嚴謹的工作作風及高度的責任心；張君(2004)應從明確目標、擇優選才、重視培訓、明確權責等方面提高內審人員的專業勝任能力；王干彬等(2008)對人民銀行內審人力資源統籌使用模式提出了設想，指出建立垂直管理模式有利于增強履職的有效性。

制度建設是內審工作的靈魂，完善的制度為內審過程提供了指南和依據。在內審制度建設方面，金邢亞(2003)指出內審規范化建設時人民銀行內審工作的內在要求，并從內審標準、內審立項、內審程序、內審準備工作、內審記錄、內審證明材料、內審工作報告、內審處理、內審檔案管理及后續內審等10個方面對規范化建設進行了詳細的說明；張寶林(2007)指出現行的《內審操作規程》已經不適應新形勢發展的需要，建議對其按照全面性原則進行擴充，按照適時性原則不斷完善，按照實用性原則豐富內容；吳強(2009)通過對建立內審處罰制度的重要性及制約因素的分析，指出目前建立內審處罰制度仍存在干部職工思想認識不到位，審計發現問題難以定性，處罰標準不統一，內審管理體制不順等問題，并針對性地提出相關建議。

隨著人民銀行業務處理自動化的實現，推行內審信息化建設也勢在必行。黃必勛等(2005)闡述了加強內審信息化建設的必要性，提出應盡快引入計算機輔助審計手段，建立內審基礎信息數據庫，為內審人員提供一個科學、標準、全面的平臺；鄭偉(2008)對當前內審信息化建設和傳統審計模式并存進行了分析，并對這一不匹配的現象提出了相關對策。

在內審方法的量化上，多數研究都將視角投向了審計評價指標體系的構建上。例如，在內審質量控制方面，王會奇等(2007)主張將定性分析和定量分析相結合，并建立了質量控制評價指標體系，在數據處理方面，采用了主成分分析的數學方法；在績效審計方面，王曉軍(2009)在將人民銀行績效審計劃分為全面工作績效審計和專項工作績效審計兩大類的基礎上，分別對指標進行了初步的探討，并確立了績效審計評價標準的基本原則。

(四)關于內審工作轉型

在繼賬項基礎審計、制度基礎審計之后，國際上出現了風險導向型審計模式，并引領著內審方式的轉型和發展。為了更好地與國際接軌，從2008年開始，人民銀行的內審工作也開始從傳統的真實性、合規性為導向的財務審計，向現代的內部控制、風險管理為導向的管理審計全面轉型。內審轉型是對內審工作人員的一個重大挑戰，目前仍然處在探索的初期階段。作為一個嶄新的課題，關于內審轉型的文獻數量還比較少，且多數是對概念層面上的闡述，但仍然有不少有價值的見解。

海云桃(2004)認為人民銀行已經具備實施風險導向審計的條件，但在實施中仍有缺少組織制度、人員素質限制、信息渠道狹窄等因素的限制。張偉等(2008)研究了風險管理和內部控制之間的關系，認為內部控制與風險管理是緊密相關的，風險管理涵蓋了內部控制，兩者分別是一般到具體和具體到一般的過程。王晶(2009)從風險導向內部審計和內部控制的內涵人手，通過分析內部審計與內部控制之間的辯證關系，闡述風險導向審計對人民銀行內部控制的作用，提出風險導向內部審計下人民銀行內部控制工作的新構思。南京分行內審處課題組(2009)從人民銀行內審工作轉型與發展的現實意義、總體目標、指導思想等方面進行具體闡述，指出了內審轉型的基本原則是統籌兼顧、循序漸進、全面協調，并著重說明了轉型過程中需要重點關注的事項。張建軍(2010)提出內審轉型可以分解為5個方面的轉變，分別是內審理念(從監督者到管理者)、審計方法(從事后到全過程)、審計手段(從手工操作到信息技術)、審計類型(從差錯糾弊到風險導向)、審計結果(從責任追究到效益審計)。郭寶峰(2010)認為當前基層人民銀行實現內審轉型還存在5大障礙：尚未建立轉型相關制度，缺乏風險評估體系，對轉型工作的認知程度不夠，人員素質有待提高，內審觀念有待轉變。接貴鋒(2010)認為績效審計是內審轉型的突破口，對人民銀行績效審計的各要素進行了分析探索，進而對人民銀行績效審計評價指標進行了探討。

(五)關于內審與其他部門的關系

內部審計是人民銀行內控機制的一個重要組成部分，擔負著對其他部門進行監督的責任，具有一定的獨立性，但本身又是人民銀行系統的有機組成部分，不可避免要與其他職能部門發生業務合作與交流。在這方面的研究中，多數文獻都是關于內審部門獨立性的研究，認為提高內審部門的獨立性和權威性，可以排除一些不必要的干擾，更好地履行內審職責。在其他研究方面，吳濤(2000)與李力(2008)分別研究了內審部門與人事、監管等部門的業務整合問題。

三、簡要評述及展望

相比人民銀行其他職能部門，內審部門成立較晚。盡管經過十年的探索與開拓，已經取得了積極效果，積累了一定的經驗，但從總體研究現狀來看，無論是內審的思想理念還是內審的方法手段，研究的領域都相對狹窄，相關主題的研究也不夠深入，存在的問題和不足較為明顯。

第一，基礎研究欠缺。內部審計強調應用性和實用性，重視解決實踐中遇到的各種問題，但這并不否定基礎研究的重要性。這是因為，應用研究可以讓我們應對實踐中的一些困難，而基礎研究則能從根本上給內審的方法形式帶來重大變革與推進。要繼續加強對內審基礎理論的研究，進一步明確內部審計的研究內容和研究對象，對內審的重要命題進行攻關，同時借鑒其他學科經驗，構建人民銀行的內審理論體系。

第二，研究方法單一。已有文獻大多采用定性分析方法，缺乏對內審工作必要的定量探索。對內審工作的某些程序如內審報告、內控管理等進行量化處理，有利于對內審質量控制情況進行具體分析和解剖，從而把握內審過程的細微變化。要采用案例分析和實證研究的方法，提高研究成果的針對性和準確性。在具體研究中，研究者要善于運用問卷調查、參與觀察、訪談等數據收集方法，注重定性與定量方法的充分結合。