淺析企業(yè)增值稅納稅人身份選擇的探究

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摘要：隨著“營(yíng)改增”的完成，越來(lái)越多的企業(yè)并入繳納增值稅的范疇。本文研究在不含稅的情況下，淺析企業(yè)增值稅納稅人身份選擇的稅收籌劃，從籌劃的必要性、存在問(wèn)題以及具體籌劃選擇對(duì)策展開論述。

關(guān)鍵詞：增值稅；納稅人身份；稅收籌劃

一、增值稅納稅人身份稅收籌劃的必要性

1．有利于企業(yè)完善經(jīng)營(yíng)管理。國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定，對(duì)于會(huì)計(jì)核算不健全，不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)材料的企業(yè)，只能選擇小規(guī)模納稅人身份。當(dāng)企業(yè)對(duì)增值稅身份選擇進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，會(huì)努力完善內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理，使應(yīng)納稅額計(jì)算正確、相關(guān)稅法了解明白、會(huì)計(jì)處理流程規(guī)范，會(huì)計(jì)處理正確并及時(shí)進(jìn)行納稅人身份的認(rèn)定等，以達(dá)到會(huì)計(jì)核算健全，滿足稅務(wù)上相關(guān)納稅人身份的要求。所以說(shuō)，進(jìn)行增值稅稅收籌劃有利于促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的平穩(wěn)進(jìn)行。2．有利于企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利益最大化。納稅人作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的參與者、體驗(yàn)者，其身份選擇的基本目的是獲得最大化的經(jīng)濟(jì)利益。也就是說(shuō)，凡是增值稅納稅人身份選擇能夠取得預(yù)期收益的，這種選擇的稅收籌劃都是值得的、必要的。

二、不同納稅人身份選擇中的稅收籌劃問(wèn)題分析

1．企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平問(wèn)題。現(xiàn)在很多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀在一定程度上還存在不規(guī)范現(xiàn)象，影響納稅人身份的選擇。對(duì)于會(huì)計(jì)核算不符合要求，不可以提交準(zhǔn)確稅務(wù)資料的企業(yè)，只能選擇小規(guī)模納稅人身份，這直接致使企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)難以開展，不利于企業(yè)增值稅納稅人身份選擇的稅收籌劃。2．稅收籌劃水平不高。從目前狀況來(lái)看，我國(guó)企業(yè)稅收籌劃整體效益仍處于發(fā)展階段，對(duì)納稅人身份稅收籌劃的理解、運(yùn)用還不夠。主要表現(xiàn)在：一是當(dāng)前許多企業(yè)在選擇做小規(guī)模納稅人還是一般納稅人的稅收籌劃時(shí)，總是單純的認(rèn)為一般納稅人是以增值額為計(jì)稅依據(jù)，其所納增值稅肯定小于以銷售額為計(jì)稅依據(jù)的小規(guī)模納稅人，缺乏真正意義上的稅收籌劃；二是許多稅收籌劃者雖然主動(dòng)利用稅收優(yōu)惠政策，但所享受籌劃創(chuàng)造的利益卻不多。這樣片面地進(jìn)行納稅人身份稅收籌劃方法使得企業(yè)無(wú)法享受到更大的稅收利益。因此，準(zhǔn)確選擇納稅人身份必須首先提高稅收籌劃水平。

三、增值稅納稅人身份選擇時(shí)的稅收籌劃對(duì)策

在一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的選擇上，企業(yè)所承擔(dān)增值稅稅負(fù)的標(biāo)準(zhǔn)可通過(guò)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率以及抵扣率判別法這兩種方式予以確定，并以此來(lái)判定企業(yè)選擇何種身份最為有利，本文都是在不含稅的情況下進(jìn)行的分析。1．不含稅銷售額增值率無(wú)差別平衡點(diǎn)的計(jì)算及抉擇。無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率是指小規(guī)模納稅人和一般納稅人交稅一樣數(shù)額時(shí)的增值率。不含稅時(shí)：一般納稅人應(yīng)納增值稅額＝小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率＝不含稅銷售額×征收率即：增值率＝征收率÷增值稅稅率當(dāng)一般納稅人的增值稅稅率為17％（或13％、11％、6％），小規(guī)模納稅人的征收率為3％時(shí)，無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率計(jì)算得出為17．65％（或23．08％、27．27％、50％）。即當(dāng)增值率高于17．65％（或23．08％、27．27％、50％）時(shí)，選擇作為小規(guī)模納稅人的企業(yè)納稅少，反之，當(dāng)增值率低于17．65％（或23．08％、27．27％、50％）時(shí)，企業(yè)選擇作為一般納稅人納稅更合理。2．不含稅銷售額抵扣率無(wú)差別平衡點(diǎn)的計(jì)算及選擇。抵扣率＝1－增值率不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率＝不含稅銷售額×征收率不含稅銷售額×（1－抵扣率）×增值稅稅率＝不含稅銷售額×征收率此時(shí)的抵扣率為無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率，當(dāng)增值稅稅率為17％，征收率為3％時(shí)：抵扣率＝1－3％÷17％＝1－17．65％＝82．354％當(dāng)增值稅稅率為13％，征收率為3％時(shí)：抵扣率＝1－3％÷13％＝1－23．08％＝76．92％當(dāng)增值稅稅率為11％，征收率為3％時(shí)：抵扣率＝1－3％÷13％＝1－27．27％＝72．73％當(dāng)增值稅稅率為6％，征收率為3％時(shí)：抵扣率＝1－3％÷13％＝1－50％＝50％也可以理解為，在銷售額不含稅的情況下，當(dāng)?shù)挚勐蕿?2．35％（或76．92％、72．73％、50％）時(shí)，兩種納稅人承擔(dān)的稅款是一樣的；當(dāng)?shù)挚勐实陀?2．35％（或76．92％、72．73％、50％）時(shí)，則小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕于一般納稅人，適宜選擇作小規(guī)模納稅人；反之，適宜選擇作一般納稅人。總體來(lái)說(shuō)，在增值率較低的情況下，一般納稅人比小規(guī)模納稅人有優(yōu)勢(shì)，主要原因是前者可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而后者不能。但隨著增值率的上升，一般納稅人的優(yōu)勢(shì)越來(lái)越小。當(dāng)?shù)挚勐实陀诘挚勐薀o(wú)差別平衡點(diǎn)時(shí)，適宜選擇作小規(guī)模納稅人；當(dāng)?shù)挚勐矢哂诘挚勐薀o(wú)差別平衡點(diǎn)時(shí)，適宜選擇作一般納稅人。

四、研究結(jié)論

本文通過(guò)對(duì)企業(yè)增值稅納稅人身份選擇的稅收籌劃，說(shuō)明企業(yè)可通過(guò)稅負(fù)平衡點(diǎn)的測(cè)算，巧妙籌劃，選擇不同的增值稅納稅人身份。并得出以下主要結(jié)論：1．當(dāng)納稅人的增值率等于增值率無(wú)差別平衡點(diǎn)時(shí)，兩種納稅人稅負(fù)完全相同；當(dāng)增值率高于增值率無(wú)差別平衡點(diǎn)時(shí)，應(yīng)盡量選擇作為小規(guī)模納稅人，反之，應(yīng)盡量選擇作為一般納稅人。2．當(dāng)?shù)挚勐实扔诘挚勐薀o(wú)差別平衡點(diǎn)時(shí)，兩種納稅人稅負(fù)完全相同；當(dāng)?shù)挚勐实陀诘挚勐薀o(wú)差別平衡點(diǎn)時(shí)，適宜選擇作小規(guī)模納稅人；反之，適宜選擇作一般納稅人。選擇納稅人身份應(yīng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和客戶性質(zhì)相結(jié)合。稅收負(fù)擔(dān)只是一種重要因素，但企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和客戶性質(zhì)是更重要的選擇因素，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)增值率和客戶對(duì)增值稅扣稅憑證的需求情況，綜合考慮。

參考文獻(xiàn)：

［1］趙文英．不同納稅人身份選擇對(duì)增值稅的影響［J］．中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2013，（03）：92～93．

［2］彭新媛．納稅人各種身份選擇的稅收籌劃［J］．會(huì)計(jì)之友，2013，（18）：83～85.

作者:郭瀅 單位:廣東工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院