企業內部控制制度建設探索

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［提要］企業內部控制制度作為現代企業管理的一個重要組成部分，對企業明確和規范內部各部門、各崗位的職責和行為，提高企業內部管理效率、保護企業資產的安全和完整，對規范企業內部會計秩序，防止企業內部會計信息失真等都具有重要作用。本文從建立企業內部控制制度的必要性出發，分析企業內部控制中存在的問題及其原因，提出加強企業內部控制制度建設的對策。

關鍵詞：內部控制；會計制度；建設；建議

一、建立企業內部控制制度的必要性

內部控制制度是企業根據財政法律法規自行規范處理會計業務的一種方法，也是企業對國家會計制度的一種補充制度。如果一個企業缺乏健全完善的內部控制制度，且不注重實施管理，而是僅僅注重形式建設上的內部控制制度，這將會導致企業出現內部管理混亂、工作人員違規操作、企業風險嚴重失控等現象。因此，若要使一個企業的成長健康快速，就必須要加強企業內部控制制度。

（一）貫徹落實會計法律、法規的重要基礎。

盡管國家制定和的會計法律、法規是從實際全國會計工作總體要求和各不同地區、企業的實際會計工作情況的特點出發制定的，但這還是不能完全順應各企業的實際需求和情況。因此，各個企業的財務部門就需要將國家的會計法律、法規視為基礎，并結合自身企業業務管理和生產經營的特點進行必要的補充。建立企業內部控制制度是國家會計法律、法規的具體化體現，這也是貫徹實施國家法律、法規的重要基礎和保證。

（二）依法理財的關鍵。

為促進企業內控制度建設，加強企業內部會計監督，強化企業內部自我約束機制，提高企業會計信息質量，《會計法》明確規定各企業應當建立健全本企業內部會計控制制度。《會計法》是深化會計改革，促進市場經濟健康發展的重要保障，而且會計內部控制制度能夠保證國家對各企業的宏觀控制。國家所制定的一系列財經法律及法規都要求各單位通過制定內部會計控制制度來落實，各單位通過實施內部會計控制制度實現自我約束。

（三）加強企業經營管理的客觀需要。

中小企業在我國國民經濟中起著重要作用，而內部控制制度是規范中小企業內部管理、提高經濟效益的重要保證。因此，對當前中小企業存在的一些突出問題進行探討就顯得非常必要。為了防止企業內部發生舞弊行為或資源浪費情況、監視各部門對管理當局所制定政策的執行情況、考查各部門的經營業績，這就必定需要將會計資料有規律地進行匯集、記錄和報告。由于企業內部會計管理制度不健全，會導致一些違紀現象，會計核算混亂，財務收支失控等現象，這對企業經營管理工作帶來不利影響，也對國家利益和社會公眾利益有所損害。企業內部控制制度是現代企事業單位在管理經濟活動時所普遍采用的一種控制機制。然而，從當前實際情況來看，許多中小企業的內部控制問題極為突出，進而影響了中小企業的經濟效益，阻礙了中小企業的發展。

（四）保證會計信息的質量。

內部控制是通過制定和執行科學的職責分工與業務處理程序，使會計資料在產生時是相互牽制的，從而有效地防止錯誤和舞弊的發生，使會計資料的正確性和可靠性得到保障。可以讓我們在工作中明確自己的主要職務，以便更加快速地完成相關工作。通過建立完善、健全的程序和制度來防止錯誤和舞弊的發生，進而提高企業管理的效率。若企業沒有完善、有效的內控制度，可能會致使會計資料在傳遞過程中因相互脫節而發生問題，從而導致會計信息失真。所以，保證及時為公司工作提供可靠、準確的會計信息的基礎是科學、完善的企業內部控制制度度。

（五）保護財產物資及相關記錄的安全、完整。

缺乏有效的內部控制制度是導致企業各項實物資產被盜竊、濫用或受損，非實物資產如相關的會計憑證、賬簿記錄和統計計量遭受破損或毀壞的根本原因。因此，完善的企業內部控制制度可以在一定程度上監督和制約公司財產物資的采購、檢驗、計量、記錄、入庫、保管、維修、領用、發運和報廢等各個環節，可以有效地制止浪費，并防止各種貪污舞弊行為的發生，從而也能保證財產物資及相關記錄的安全和完整。

二、現行企業內部控制中存在的主要問題及原因分析

（一）企業內部控制存在的問題

1、內部控制制度不健全。企業的內部控制制度不夠全面，沒有覆蓋企業內部所有的部門和人員，沒有滲透到企業內部的各個業務領域和各個操作環節，使得企業內部會計工作秩序混亂、核算不實，從而造成企業有極為嚴重的會計信息失真現象。由于部分中小企業領導沒有充分認識到內部會計控制的重要性，沒有在企業財務部設置專職的內控崗位。但實際上，任何企業都需要內控專責崗位，以便管理人員定期檢查企業內部會計控制制度的執行情況，從而更新現有企業內部會計控制制度等工作。

2、企業財務人員素質不高。影響中小企業財務難以發揮好核心作用的其中一個主要問題是缺乏合格的財務人員，大多數中小企業對財務人員重使用輕培養，一般只專注于培訓科學和技術人員，不夠重視提高管理的質量，沒有充分挖掘財務管理職能。中小企業會計人員的總體素質比較低，主要表現為知識結構不合理，知識層次低。其財務人員往往是滿負荷勞動甚至超負荷勞動，從而只能被動處理日常業務，沒有時間和精力進行關于管理問題的深層次鉆研，使得其財務管理方面薄弱，無法正確核算處理財務管理軟件之間的關系。

3、管理理念不到位。內部控制制度是企業各部門和人員，在企業業務運作過程中形成的一種相互影響、相互制約的動態機制，是具有控制功能的各種措施、方式及程序的總稱，它絕不等同于規章制度，也不是組織計劃，更不等同于內部管理。企業內部控制要以有效為前提，其關鍵是作為內控制度主體的經理和員工。由于經理和員工對內控制度認識上存在偏差，導致企業認識不到內控制度的重要作用，造成企業的管理混亂。

4、企業內部缺乏監管機制。一個良好的內部稽查結合一定的審計方式可以在企業內部各個職能部門和有關工作人員之間，以及在處理經濟業務過程中形成一種相互聯系、相互制約的管理制度，可以保證企業經營業務活動的有效進行，保護企業財產的安全和完整，還可以防止錯誤與舞弊的發生或及時發現錯誤與舞弊的存在并進行糾正，保證企業擁有真實、合法、完整的會計資料。而目前，部分中小企業在制定內部會計制度時，未能將內部審計制度有效地貫徹，這樣就無法確保企業各部門有效實施管理部門制定的方針政策，使得企業財產的安全完整和各種管理信息的準確可靠無法得到保證。

5、企業融資能力較弱。由于部分中小企業信用度過低，想要利用銀行等金融機構來融通企業資金基本上是不可能的，所以只能依靠自由資金或者在遠高于國家法定利率的民間機構來進行資本拆借。目前，國內只有不到三成的中小企業向金融機構借款額在200萬元以上，從未向金融機構借過資金的中小企業有一成。這種只是以自我積累為主，而很少吸收社會資金入股的融資方式，使得融資數量小、成本高，從而影響了中小企業的迅速發展壯大。內部會計制度薄弱，有的中小企業中，在財務核算制度上主要存在著會計機構不健全、會計制度不完善、賬目管理混亂、設置兩套賬或做假賬、私設“小金庫”、亂擠亂攤成本與費用、任意減少利潤或增加虧損等問題。財務內部會計制度薄弱主要表現有：有些企業不設立專門的財務管理部門，或者設立了但又存在著分工不明、層次不清等弊病。即便是一些中小企業在會計職能上分工明確了，但由于沒有嚴格的內部制度和審核程序，也無法形成有效、嚴格的財務管理體系，這樣很容易造成企業資產內部盜用和流失。

（二）原因分析

1、內控意識相對淡薄，特別是管理者的內控意識淡薄。內控意識是內控環境中的一項重要內容，確保內控制度得以完善健全和實施的重要保證條件是良好的內控意識。現在許多企業為了節約資源只有一個人處理財務相關工作，使得在工作中經常出現舞弊的現象，并導致了員工貪污等種種不好行為的發生。

2、資產管理和控制制度有待加強。中小企業的財務部門通常只能起到核算作用，對業務的來龍去脈和單位重要事項的決策、實施過程和結果均不了解，可見部分中小企業對使用資產的過程仍缺乏相關的內控制度。會計人員不清楚資金的用途，而只是在經濟業務發生時將其進行登記，使得對于產品是不是實行會計集中核算和核算中心管賬不管物、單位管物不管賬，兩張皮現象更嚴重。

3、財務會計基礎工作較為薄弱，財務管理制度不健全。有效的管理控制需要有制度建設、人員素質等基礎，然而部分企業內部財務會計基礎工作仍較薄弱，還需要進一步的強化。有些中小型企業迄今為止還沒有單獨制定企業內部的財務管理制度，許多管理措施與財務事項的運作僅是依照慣例，而沒有相應的成文制度保證，管理的隨意性較大。有的企業雖有關于企業內部財務方面的管理制度，但很不完整。

4、內部控制方法體系不夠完善，業務流程不盡合理。內部控制方法體系和業務流程是內部控制的核心環節，其是否合理、有效直接決定著控制的目的能否實現。有些企業內部財務與會計控制方法體系很不完善，主要問題表現在：崗位設置不合理，兼崗現象較為普遍，未能實現不相容職務相分離。在實際工作中，許多企業基于編制有限、人手緊張等原因，都有不合理、不合法的兼崗現象，不相容職務未能合法合理分離。

三、加強企業內部控制制度建設的建議

（一）加強單位負責人的自覺控制意識。

企業內部控制成敗如何取決于工作人員的控制意識和行為，關鍵在于單位負責人對于內部控制的自覺意識和行為。而單位領導人控制的隨意性，或管理者不嚴格執行內部控制制度，使人治因素增大等情況，則是內部控制本身所具有的局限性。因而尤為重要的是提高單位負責人自覺執行內部控制制度的意識。

（二）提高財務人員綜合素質

1、建立嚴格的人才選拔制度。會計人員的任用與選拔，要有嚴格規范的程序，同時要確保選拔過程的公平公正和公開透明，并且全面考查候選人員的行為品德、專業技能和專業勝任能力等綜合素質，從而選拔出真正優秀的會計專業人員，以確保崗位人員的職業道德素質和業務素質。

2、完善崗位培訓制度。完善崗位培訓制度，切實提高會計人員的職業道德素質和業務素質，使其自覺地遵守和執行各項內部控制制度，以有針對性地開展職業道德教育和專業業務學習。

（三）完善內部控制，建立健全公司內部控制制度體系

1、完善內部控制。明確相關人員的權利、義務、責任，對各項財產物資采取限制接近措施，應嚴格限制未經授權人員直接接觸財產物資，對各項財產物資進行定期盤點，并核對盤點結果與會計記錄，若出現不一致，應分析其原因，并查明責任，進而完善管理制度。對企業債權、債務應督促經辦人及時核對、清理，以避免和減少資產流失，并按規定程序經批準后核銷壞賬損失。

2、建立健全公司內部控制制度體系。收支兩條線管理、會計集中核算、政府采購、部門預算、國庫單一賬戶體系等，都需要建立適合其特點的內部控制制度體系。這項控制制度很重要，而且很有必要，企業內部的經濟活動、管理制度是否合理、合規、有效，由企業內部審計機構進行評價，這可以有效化解組織風險，對促進反腐倡廉、整治舞弊也起到一定作用。

（四）完善內部審計和自我評估控制的監督。

企業內部控制制度執行不力的主要原因往往是企業內部審計機構缺乏獨立性。因此，在企業內部建立相對獨立的且能夠充分獨立地行使審計監督權的內部審計機構，是進一步加強公司內部控制制度實施的必要條件。通過強化其監控作用，來達到加強企業內部審計制度建設的目的。企業可以根據自身實際情況，來建立與其內部控制制度相適應的運行機制，如建立并實行決策權、執行權、監督權三權分立的制衡機制，并制定出包括監督的原則、監督的方式、監督的內容、監督的獎懲和監督的責任等內容在內的內部審計監督方法。中小企業內部控制問題是復雜多樣的，無論何種組織結構，都有其優點和不足。只有靈活機動地根據各個企業的不同問題、不同情況，設計適當的內部控制體系，才能發揮內部控制制度應有的作用，才能使得中小企業健康快速地發展。

主要參考文獻：

［1］韓學云.淺議企業內部會計制度建設［J］.科技創新導報，2012.26.

［2］楊光.論企業內部會計制度建設［J］.中外企業家，2012.8.

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［4］褚學強.企業內部會計制度建設［J］.會計之友，2011.24.

作者：方麗 盧新蓮 單位：江海職業技術學院