稅延商業養老保險制約分析

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摘要:本文試圖在展現政策及市場現狀的基礎上，剖析制約我國稅延商業養老保險發展的政策、產品、平臺因素，并給出建議。

關鍵詞:個稅遞延，商業養老保險，制約因素

一、我國稅延商業養老保險的發展現狀

對于被寄予成為第三支柱厚望的個人商業養老保險，我國早在2008年就在天津濱海新區進行了短暫的試點。《關于開展個人稅收遞延型商業養老保險試點的通知》（以下簡稱通知），宣布自2018年5月1日起在上海市、福建省、蘇州工業園三地實施為期一年的稅延養老保險試點。通知確立了我國個人商業養老保險的稅收優惠模式——EET模式。期望能夠通過個稅遞延撬動我國個人商業養老保險的巨大市場帶來千億規模的保費收入，促進第三支柱的快速發展。截至2018年底，稅延養老保險累計實現保費7160萬元，承保單數不足4萬件，截至2019年3月累計實現保費也僅1億元；上海地區實現保費占全國的70%以上，蘇州工業園區僅有數份保單未有實質性的進展；銀保監會批準的23家保險公司中實際開展經營16家，除太保壽險、平安養老與中國人壽三家外，其余公司業務零星。可見，市場表現與各方期待相比有較大距離。

二、我國稅延商業養老保險發展制約因素分析及建議

導致我國稅延商業養老保險市場表現低于預期的因素，除試點的時間、空間限制，國民養老儲備習慣等，主要有以下三方面。

(一)政策制約

通知規定，保費的個稅稅前扣除限額不超過當年應稅所得額的6%和12000元的孰低金額，即繳納保費時每月最多稅前扣除1000元。領取的商業養老金25%免稅，其余75%按10%繳納個稅，即領取時的稅率為7.5%。這一稅率使通過遞延繳稅產生的節稅效應惠及范圍縮小為全年應納稅所得額超過14400元的人群。新個稅法免征額的提高和各專項扣除項目的增加使這一群體進一步縮小。但對于這部分高收入群體，每月最高1000元的額度明顯過小，無法滿足其退休后維持生活水平的需要。力度不足的抵扣限額無法形成對高收入人群的有效激勵，選擇性的惠及政策對低收入群體也有失公平，從而制約了稅延商業養老保險在全民范圍內的發展。建議將領取時的稅率與最低檔個稅稅率建立對等關系，從而使包括低收入群體在內的全民都享受稅延優惠待遇。同時建議將抵扣限額適當提高，并且在基本養老保險個人繳費比例與商業養老保險繳費比例之間統籌平衡。

(二)產品制約

目前稅延商業養老保險品種根據積累期收益可分為確定型、保底型和浮動型三種。各保險公司給出的年利率大致在2.5%-3.5%。這部分收益在取得時不征稅，在最后領取時按7.5%的稅率計征個稅。與目前存在各種個稅優惠的存款、基金、股票、信托等個人養老準備手段相比，既不具有收益率優勢也不具有稅率優勢。通知規定個人達到國家規定的退休年齡時才可領取商業養老金，領取期限不少于15年。領取起點和年限的規定，雖然是出于長期穩定保障的考慮，但也帶來了一定的束縛性。建議對稅延商業養老保險的投資收益完全免稅，并借鑒其他商業養老保險品種經驗，設計出更加靈活、契合購買意愿的品種，從而從產品的角度刺激稅延商業養老保險發展。

(三)平臺制約

試點期間，一般職工購買稅延商業養老保險需要開立專用資金賬戶，在中保信平臺進行登記，每月下載平臺出具的憑證給代扣代繳單位辦理稅前扣除，操作繁瑣也增加了扣繳單位人員工作量，一定程度上影響了稅延商業養老保險的發展。建議將中保信平臺與目前的自然人稅收管理系統建立連接，采用與個稅專項附加扣除同樣的模式進行信息采集。未來逐步將商業養老保險資金賬戶與企業年金、職業年金賬戶，甚至與基本養老保險賬戶統一，打通三大支柱，一人一戶，便于統一記錄、轉移接續、投資管理、領取及監管。要想使個人商業養老保險真正成為我國養老保險體系的第三支柱，不僅要在稅收政策上擴大優惠范圍、加大優惠力度；開發更受歡迎的保險品種；建立簡單高效的信息平臺，更結合第一支柱、第二支柱進行系統的制度設計，從而建立起穩固豐裕的我國養老保險三大支柱體系。

參考文獻：

[1]徐麗.個人稅收遞延型商業養老保險的累退效應研究[D].湖南大學,2016.

作者：鄭紅 王卉 單位：大連東軟信息學院