上市銀行會計報表附注信息披露探討

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表外附注信息披露和表內(nèi)附注信息披露這兩部分共同組成上市銀行信息披露。我們所研究的會計報表附注信息披露,不但可以達到信息使用者對于變更會計信息的要求,而且也能對表內(nèi)信息進行深度理解。目前,我國上市銀行還沒有充分意識到會計報表附注信息披露的重要性,同時會計報表附注信息披露中還存著很多問題。所以,通過深度研究和探討上市銀行會計報表附注信息中所存在的問題,解決好相關(guān)問題,并且促使各相關(guān)部門高度重視上市銀行會計報表附注信息披露。

一、上市公司會計報表附注披露概述

(一)會計報表附注的涵義

無論從哪方面上來講,企業(yè)都會把日常所經(jīng)常發(fā)生的不同性質(zhì)的交易以及事項,按照具體規(guī)定程序和方式方法,展開正確的會計核算記錄,最終編制高度概括和濃縮型的數(shù)字性財務報表。為了方便使用者了解和掌握,很多報表被高度濃縮和概括,這樣的報表需要進一步補充和說明。在這樣的情況下,附注就成為了財務報告的主要部分。

(二)上市公司會計報表附注披露的特點

(1)全面性。上市公司是提供會計報表附注信息的主要企業(yè),在生產(chǎn)過程中和發(fā)展過程中,通常都是報道一些企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的困難,卻很少報道企業(yè)生產(chǎn)總額以及總收入等等。另外,在充分考慮到披露成本的同時,通常也會忽視一些本應該透露的信息,卻沒有透露,這樣的做法顯然與全面披露思想需求不符。橫向研究披露思想的全面性,只要是能夠在不同程度上反映出上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營的情況,無論有利于企業(yè)發(fā)展的,還是不利于企業(yè)發(fā)展的,都應該進行披露;縱向研究披露思想的全面性,既需要研究披露對象的表面情況,也需要深度研究披露情況。

(2)適當性。所謂的適當性,其實也就是說明會計的重要性基本原則,每一項會計信息都會對決策起到一定的影響,這就需要在附表之中標注,并且從詳披露,同時還需要重點說明,次要信息應該從略披露,在這里需要注意的是做到主次分明,方便使用者使用。

(3)完整性。所需要的會計信息基本都是通過會計報表進行提供,提供出統(tǒng)一和定量的信息,但是卻有一定局限性,會計報表附注的重要性會在披露原則的引導下得以不斷體現(xiàn),在這樣的情況下,這兩方面直接構(gòu)成財務包括的整體。

二、上市銀行會計報表附注信息披露中存在的問題

(一)變更會計政策及會計差錯中存在的主要問題

從各方面上來講,為了能夠促使上市公司可以充分發(fā)揮自身自主權(quán),并且提供與企業(yè)財務狀況、現(xiàn)金流量信息、經(jīng)營成果等等更加可靠和相關(guān)的信息。目前,根據(jù)我國實施的會計準則,其中明確規(guī)定上市公司可以運用各種會計政策,并且可以變更會計政策和會計估計。但是很多上市公司都會根據(jù)會計準則中不足部分,展開一些會計準則中并沒有明確規(guī)定的活動,自由變更會計估計或者會計政策,之所以要這么做,主要是為了能夠滿足上市公司發(fā)展的目的,將這種方法作為操縱利潤的主要手段,上市公司在選擇會計政策和變更會計估計中,其彈性發(fā)展空間較大。并且在這個過程中,上市公司也會出現(xiàn)一系列的會計差錯,比如壞賬準備計提問題或者漏提固定資產(chǎn)折舊等等。這就需要在以后工作過程中,更正會計差錯,將利潤最大程度釋放出。

(二)監(jiān)管部門所存在的主要問題

遵照國家相關(guān)慣例,上市公司會計報表一定要通過注冊會計師審計和簽字之后,方可實施。這樣做的主要目的是通過第三方認證,加強會計信息的可信程度,并且不斷降低使用報表者的風險。很多上市公司對于會計事務所提出的保留意見和拒絕意見意見、否定意見等等相關(guān)審計報告情況不理會,并且也沒有告知投資者需注意。大部分上市公司未來能夠達到粉飾業(yè)績的目的,存在著大大小小的會計信息質(zhì)量問題,所提供相應服務的會計事務所,也會存在著審計程序有問題和審計證據(jù)不充分等等問題,特別是很多上市公司存在著虛假交易以及關(guān)聯(lián)方交易等等情況,出現(xiàn)這樣的現(xiàn)象,與注冊會計師缺少一定的職業(yè)道德有著直接的關(guān)系。上述所說的現(xiàn)象,不但與注冊會計師和企業(yè)有關(guān)系,而且與相關(guān)監(jiān)管部門監(jiān)督不嚴有著很大的關(guān)系。這些問題都會直接影響上市公司的穩(wěn)定、有序發(fā)展,也可能導致上市公司出現(xiàn)很多嚴重的問題,因此解決好這些問題,對于上市公司的發(fā)展來講是十分必要的。

(三)沒有意識會計信息報表附注信息披露的重要性

從實務界來講,如果在報表附注內(nèi)披露太多的信息,那么可認為是一種自報家底的不理智行為,同時也會對上市銀行的發(fā)展帶來不良影響。很多上市企業(yè)都會上市銀行會計報表中披露的附注信息作用沒有充分意識到,導致很多重要基本會計信息需要在報表附注內(nèi)披露卻沒有披露出來。尤其是風險信息和財務信息以及非財務信息等等,這些重要的信息,在會計報表附注之中,很多上市銀行都沒有進行披露。另外,很多財務人員包括管理人員他們都一致認為,在會計報表附注披露既會增加工作量,也與成本效益基本原則要求不符合,表外所提供出的信息不一定都是真實可靠的,同時他們也擔心如果泄露企業(yè)過多的商業(yè)機密,那么會將企業(yè)置于不利的位置上。

三、完善我國上市銀行會計報表附注披露制度的對策

(一)規(guī)范更正會計政策及會計差錯的信息披露

對于變更會計估計和會計政策,上市公司需要嚴格按照具體相關(guān)規(guī)定要求,詳細披露變更原因和變更內(nèi)容,即使有遺漏的部分,也需要及時補上。對于更正會計差錯來講,為了能夠加強上市公司重大差錯信息的對外公開,這就要求上市公司需要高度重視重大會計差錯,并且作為重大事項在第一時間內(nèi)公告。另外,針對一些濫用會計政策和變更會計估計已經(jīng)更正會計差錯等等情況,會計準則需要按照變更會計估計和會計政策要求展開各項工作,同時也需要考慮到會計主管部分和相關(guān)制度要求,從具體原則上來講,不允許這些上市公司隨意變更會計政策和會計估計。

(二)建立科學合理的監(jiān)督制度體制

我國有權(quán)監(jiān)管附注信息披露的相關(guān)部門,目前我國總共有三所主導部門,負責監(jiān)督和管理上市公司附注信息披露,分別是中國證監(jiān)會、上海證券交易所、深圳證券交易所。他們主要負責和檢查上市公司所披露的附注信息是否及時和完整以及真實等等,還負責監(jiān)控上市公司內(nèi)部組織機構(gòu)是否正常運行。我們都明確了解,科學合理的監(jiān)管體制是需要以證券監(jiān)管部門為主導部門,并且直接監(jiān)管附注信息披露。在日后的工作中,隨著資本主義市場逐漸國際化,并且跨國公司不斷涌現(xiàn)出,這對于審查和監(jiān)督上市公司的附注信息披露來講,是一項必須要做的工作,在這樣的形勢下,國際范圍內(nèi)交流和合作也會得到不斷加強。這樣我們就需要按照國際會計準則,并且借鑒其他國家的做法,進一步規(guī)范管理上市公司附注信息披露內(nèi)容,更好更全面的保護投資者的自身利益。

(三)加強工作人員對信息披露的認識

一是,加強上市銀行會計工作人員的思想意識。唯有他們真正意識到會計報表附注信息披露的主要作用,才能愿意運用會計報表附注信息披露,不斷加強信息披露的水平,既能保證信息披露的質(zhì)量,也能引導相關(guān)部門真正重視信息披露的內(nèi)容。二是,加強上市銀行會計工作人員的職業(yè)素養(yǎng)。上市銀行會計工作人員的自身素質(zhì)對上市銀行會計信息質(zhì)量起到直接影響的作用。上市銀行需要建立起一系列的制度體系,進一步加強本行會計人員的業(yè)務能力,嚴格培訓和考核新任職的員工,對每一位職工進行繼續(xù)教育和業(yè)務培訓,并且建立嚴格的制度體系,唯有形成一支高素質(zhì)高水平高技能的會計人員隊伍,才能做好各項工作。

四、結(jié)束語

總而言之,隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展,唯有具備廣泛生動內(nèi)容和形式多樣的會計報表附注信息披露,才能真正滿足會計報表使用者的需求,促使他們能夠充分運用這些信息做出正確可靠的決策。雖然我國上市公司會計報表附注信息披露中存在著很多問題,但是隨著在我國大力分析和研究上市公司會計報表附注信息披露中,所存在的這些問題都會得到一一解決,促進我國取得更好的發(fā)展。

作者：張迪 單位：中南民族大學管理學院