營(yíng)改增中企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

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摘要：我國(guó)的稅收制度近年來(lái)完善了改革，將營(yíng)業(yè)稅改革為增值稅，其可以優(yōu)化結(jié)構(gòu)，確保社會(huì)的公平。這一改革的措施對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算也產(chǎn)生了很大的影響，主要表現(xiàn)在收入核算、票務(wù)核算和利潤(rùn)核算中。企業(yè)應(yīng)該主動(dòng)的適應(yīng)營(yíng)改稅制度，完善企業(yè)稅務(wù)人員的培訓(xùn)工作，提升他們的知識(shí)體系，完善他們的道德修養(yǎng)，從而完善各項(xiàng)管理工作。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；會(huì)計(jì)核算；影響

營(yíng)改增指的是對(duì)之前征收營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)改收增值稅，在稅制中，主要分成營(yíng)業(yè)稅和增值稅，為了減少企業(yè)的稅收，營(yíng)改增已經(jīng)在原來(lái)增值稅稅率的基礎(chǔ)上，又新增了低稅率。營(yíng)改增對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的影響非常大，在一定程度上對(duì)我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生挑戰(zhàn)。本文在了解營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算影響的基礎(chǔ)上，提出相關(guān)的建議。

一、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

(一)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)成本核算方式的變化對(duì)比

在實(shí)行營(yíng)改增之前，成為是價(jià)稅合計(jì)數(shù)，但是在實(shí)施的營(yíng)改增后，企業(yè)要對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅的發(fā)票進(jìn)行抵扣。1.建筑材料費(fèi)在對(duì)鋼筋和水泥這部分的材料費(fèi)用的計(jì)算中，鋼筋和水泥的增值稅為17%，但是木材的增值稅為13%。增值稅也對(duì)建筑地材費(fèi)用產(chǎn)生影響，建筑地的費(fèi)用應(yīng)該按照3%的抵扣稅款。2.機(jī)械費(fèi)用企業(yè)的機(jī)械的費(fèi)用主要包括設(shè)備的維護(hù)的費(fèi)用和設(shè)備的租賃的費(fèi)用，其中設(shè)備的租賃的費(fèi)用占絕大多數(shù)。在實(shí)行了營(yíng)改增后，企業(yè)機(jī)械設(shè)備的租賃的增值稅提高到17%。3.人工費(fèi)用在工程造價(jià)中，人工費(fèi)用是一個(gè)重要的構(gòu)成部分，在對(duì)人工費(fèi)用進(jìn)行征收的環(huán)節(jié)中，在不同地區(qū)的稅法中存在差異。如果工程分包給其他的單位，就要根據(jù)勞務(wù)合同中的純勞務(wù)分包費(fèi)用的3%繳納。如果工程沒(méi)有分包給第三方，那么應(yīng)該按照5%繳納。

(二)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)收入核算的影響

在沒(méi)有實(shí)施營(yíng)改增時(shí)，企業(yè)應(yīng)該對(duì)工程造價(jià)分析的基礎(chǔ)上，繳納營(yíng)業(yè)稅。但是實(shí)施了營(yíng)改增，企業(yè)也應(yīng)該分析不含增值稅的工程造價(jià)。

(三)營(yíng)改增對(duì)票務(wù)管理的影響

在營(yíng)改增實(shí)施后，企業(yè)的增值稅中涉及到的發(fā)票的內(nèi)容，應(yīng)該采用抵扣稅額。在這種情況下，相關(guān)的部門(mén)應(yīng)該完善發(fā)票的管理，防止各類發(fā)票罪的產(chǎn)生。而且部門(mén)應(yīng)該對(duì)企業(yè)的增值稅的發(fā)票進(jìn)行檢查，確保發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間的合理，確保各類印章是真實(shí)的。

(四)增值稅對(duì)現(xiàn)金流和利潤(rùn)核算的影響

在營(yíng)改增沒(méi)有實(shí)施前，如果成本和收入減少，其減少的比例與營(yíng)業(yè)稅的稅金的減少的比例對(duì)應(yīng)，現(xiàn)金流的增減和企業(yè)整體稅負(fù)的增減呈現(xiàn)出明顯的相關(guān)性。但是在營(yíng)改增實(shí)施后，企業(yè)的現(xiàn)金流也與預(yù)繳制度有關(guān)，在工程實(shí)施前，應(yīng)該預(yù)先繳納稅款，然后在工程完成后，再對(duì)稅款進(jìn)行核算。但是，企業(yè)在實(shí)際的施工環(huán)節(jié)中，常常通過(guò)對(duì)工程進(jìn)度的分析，從而確定收入后再繳納稅款，這就導(dǎo)致企業(yè)會(huì)繳納更多的稅額。在營(yíng)改增實(shí)施后，企業(yè)在收到工程的款后才會(huì)繳納稅金，這就防止了現(xiàn)金流問(wèn)題的產(chǎn)生，保障了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

(五)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)納稅的影響

1.增值稅稅負(fù)在營(yíng)改增實(shí)現(xiàn)以后，由于納稅人的類別存在很大的差異，所以，其對(duì)增值稅稅負(fù)產(chǎn)生的影響存在很大的差別。現(xiàn)在，納稅人主要分成兩個(gè)部分，其一是一般納稅人，其二是小規(guī)模納稅人，與小規(guī)模的納稅人相比，一般納稅人承擔(dān)的稅負(fù)比較小，這會(huì)在一定程度上降低納稅人會(huì)計(jì)核算和經(jīng)營(yíng)管理的有效性。2.流轉(zhuǎn)稅在營(yíng)改增實(shí)施之前，在企業(yè)繳納各類營(yíng)業(yè)稅時(shí)，大量的稅金會(huì)直接整體的計(jì)算，而不會(huì)分成不同的類別，在對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)進(jìn)行核算中，直接在營(yíng)業(yè)稅金中扣除即可。但是在營(yíng)改增實(shí)施后，營(yíng)業(yè)稅就會(huì)轉(zhuǎn)化成增值稅，在這個(gè)環(huán)節(jié)中，計(jì)算經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)時(shí)，還要按各類經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)分類。

二、營(yíng)改增實(shí)施背景下企業(yè)會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)措施

在營(yíng)改增實(shí)施后，為企業(yè)提供了更多的發(fā)展的空間，但是也會(huì)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生一定的挑戰(zhàn)。這時(shí)，應(yīng)該在分析營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的挑戰(zhàn)分析的基礎(chǔ)上，采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

(一)總體層面

在營(yíng)業(yè)稅實(shí)施的環(huán)節(jié)中，企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅是以價(jià)內(nèi)稅的形式呈現(xiàn)，稅額的多少直接通過(guò)計(jì)算營(yíng)業(yè)額的多少就可以得出，不用進(jìn)行購(gòu)進(jìn)抵扣，相關(guān)的稅務(wù)職責(zé)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)就能全權(quán)應(yīng)對(duì)。但是在營(yíng)改增后，稅額不僅僅受到企業(yè)營(yíng)業(yè)額的影響，而且還與企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的憑證有很大的聯(lián)系，這時(shí)會(huì)涉及到財(cái)務(wù)部門(mén)、營(yíng)銷部門(mén)等多個(gè)部門(mén)。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)該不斷的完善涉稅人員的培訓(xùn)，提升他們的專業(yè)技能。在營(yíng)改增實(shí)施后，企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)由不同的部分負(fù)責(zé)，在這種形勢(shì)下，應(yīng)該對(duì)涉稅人員進(jìn)行更加專業(yè)的培訓(xùn)，才能防止在營(yíng)改增實(shí)施后對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響。還應(yīng)該完善對(duì)稅務(wù)進(jìn)行基礎(chǔ)管理，在營(yíng)改增后，企業(yè)的基礎(chǔ)管理工作提上日程，管理工作的好壞與增值稅繳納金額的多少有很大的關(guān)系，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生各類法律風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算人員應(yīng)該完善會(huì)計(jì)核算，對(duì)增值稅發(fā)票的開(kāi)具進(jìn)行規(guī)范，落實(shí)好各個(gè)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的認(rèn)證抵扣的管理。

(二)具體環(huán)節(jié)

1.營(yíng)改增財(cái)政扶持資金應(yīng)該被納入營(yíng)業(yè)外科目企業(yè)應(yīng)該遵循稅法的規(guī)定，在獲得了對(duì)專項(xiàng)的財(cái)政資金進(jìn)行核對(duì)中，應(yīng)在計(jì)算的所得額中將收入的總額扣除。而且，非專項(xiàng)用途的財(cái)政性的資金應(yīng)該與稅收結(jié)合在一起，繳納企業(yè)的所得稅。所以，營(yíng)改增的試點(diǎn)中，應(yīng)該完善財(cái)政的扶持力度，按照規(guī)定繳納各項(xiàng)企業(yè)所得稅。2.會(huì)計(jì)核算應(yīng)該增加營(yíng)改增抵減的稅額企業(yè)應(yīng)該按照營(yíng)改增的有關(guān)規(guī)定，在企業(yè)的整體的銷售額中，將其他的非試點(diǎn)的納稅人的價(jià)款扣除，在科目下設(shè)置營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額。3.完善相關(guān)的政策和措施營(yíng)改增在企業(yè)會(huì)計(jì)核算的各個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)產(chǎn)生比較大的影響，政府在實(shí)行營(yíng)改增的環(huán)節(jié)中，給企業(yè)的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)一定的困擾，所以，企業(yè)應(yīng)該針對(duì)國(guó)家的稅收政策，完善自身的會(huì)計(jì)核算能力。政府層面也應(yīng)該幫助企業(yè)過(guò)度，為企業(yè)提供一定的財(cái)政支持。4.完善核算的方法，健全會(huì)計(jì)核算的制度如今，營(yíng)改增試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)始試用，企業(yè)應(yīng)該針對(duì)這一背景，在營(yíng)改增方面多積累相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)該在堅(jiān)持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，在會(huì)計(jì)核算部門(mén)成立專門(mén)的團(tuán)隊(duì)，對(duì)國(guó)家最新的稅制改革進(jìn)行梳理，從而制定出更加符合企業(yè)自身發(fā)展的政策，完善核算的辦法。在增值稅發(fā)票開(kāi)設(shè)的環(huán)節(jié)中，應(yīng)該通過(guò)有效管理的方式，對(duì)發(fā)票進(jìn)行妥善的保管。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該健全會(huì)計(jì)制度，確保在營(yíng)改增的背景下會(huì)計(jì)核算更加具有實(shí)際的應(yīng)變能力。企業(yè)還應(yīng)該與相關(guān)的企業(yè)建立良好的協(xié)作和溝通的機(jī)制，應(yīng)對(duì)營(yíng)改增背景下的負(fù)面的影響。5.正確評(píng)估營(yíng)改增稅制改革對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的影響現(xiàn)在，我國(guó)很多地區(qū)已經(jīng)開(kāi)始實(shí)施營(yíng)改增，企業(yè)應(yīng)該借此機(jī)會(huì)建立完善的評(píng)估系統(tǒng)，從而分析營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的各類業(yè)務(wù)產(chǎn)生的影響。企業(yè)應(yīng)該建立以財(cái)物部門(mén)為中心的機(jī)制，在營(yíng)改增的背景下，在過(guò)度階段實(shí)施詳細(xì)的規(guī)劃，結(jié)合相關(guān)的稅收的政策，完善企業(yè)的整體的操作能力。企業(yè)在實(shí)施營(yíng)改增的環(huán)節(jié)中，應(yīng)該針對(duì)自身的會(huì)計(jì)處理內(nèi)容，對(duì)核算的內(nèi)容做出相應(yīng)的調(diào)整。企業(yè)應(yīng)該與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)部門(mén)做好溝通工作。

三、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生很大的影響，企業(yè)應(yīng)該在分析相關(guān)影響的基礎(chǔ)上，不斷完善相關(guān)的政策，適應(yīng)營(yíng)改增環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

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作者:辛寅男 單位:西山煤電有限公司物資供應(yīng)分公司