內(nèi)部會計管控狀況與對策

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本文作者：康杰 單位：浙江長征職業(yè)技術(shù)學院

社會的進步使得一些中小企業(yè)逐漸意識到企業(yè)內(nèi)部會計控制對企業(yè)的重要作用，逐步建立了企業(yè)內(nèi)部會計管理制度。雖然中小企業(yè)取得了一定的進步，但是其所建立的內(nèi)部會計控制制度仍缺乏科學性，存在缺陷，起不到根本性的作用。大部分中小企業(yè)仍然使用傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式，在財務(wù)管理方面只注重事后控制，沒有認識到事前預(yù)防才是解決問題的根本所在，缺乏自我防范體系，在經(jīng)營管理過程中一旦出現(xiàn)會計違規(guī)行為只有等待懲罰，造成了企業(yè)成本過高等問題，內(nèi)部會計控制起不到應(yīng)有的作用。

中小企業(yè)在用人方面大多只注重忠誠度而忽視才能，特別是家族式企業(yè)，大多關(guān)鍵崗位由親屬擔任，企業(yè)經(jīng)營管理者在思想上沒有重視和尊重人才，缺乏綜合素質(zhì)高的會計人才。另一方面，中小企業(yè)在發(fā)展過程中員工的素質(zhì)偏低，業(yè)務(wù)水平和文化水平都不高，企業(yè)經(jīng)營者在業(yè)務(wù)發(fā)展需要的時候就從社會招聘人員，人員素質(zhì)參差不齊。特別是會計人員，極易造成會計信息失真問題，給企業(yè)內(nèi)部會計控制帶來隱患。

會計信息失真的表現(xiàn)主要為會計信息造假，也叫做假賬，主要是會計人員在利益的驅(qū)動下違反會計規(guī)定，虛報經(jīng)濟指標而發(fā)生。中小企業(yè)由于缺乏專業(yè)會計人員，管理者不重視會計基礎(chǔ)工作，會計人員主管判斷失誤或業(yè)務(wù)水平低、工作不負責導(dǎo)致賬目不清、偽造會計憑證的現(xiàn)象時有發(fā)生。

中小企業(yè)大都沒有制定完整的資產(chǎn)管理體系，對現(xiàn)金、固定資產(chǎn)管理不嚴，造成資產(chǎn)流失或資金不足。另一方面，中小企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)一般都比較緩慢，使得貨幣資金周轉(zhuǎn)困難。這主要是中小企業(yè)在發(fā)展過程中為了促銷大都采取賒銷政策，對賒賬管理不嚴，盲目性比較大，收款的風險也隨之增大，極易形成壞賬、死賬，影響了企業(yè)的發(fā)展。

經(jīng)過幾十年的發(fā)展，我國已逐漸形成了比較完善的政府和社會監(jiān)督并存的企業(yè)外部監(jiān)督體系，對約束企業(yè)的會計行為起到了很大的作用。但是中小企業(yè)由于成本、人才等方面的制約，很少設(shè)置有內(nèi)部審計部門，國家企業(yè)外部監(jiān)督體系對中小企業(yè)幾乎起不到作用。中小企業(yè)在發(fā)展過程中即使意識到內(nèi)部會計控制的重要性而設(shè)立了內(nèi)審部門，但得不到應(yīng)有的重視與支持，內(nèi)審部門的獨立性比較差，在履行職能過程中不能充分發(fā)揮其作用，缺乏有效的監(jiān)督機制，內(nèi)部監(jiān)管形同虛設(shè)。

由于ERP系統(tǒng)涉及到企業(yè)的方方面面，實現(xiàn)了企業(yè)的信息化管理，在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中運用了先進的信息技術(shù)對物資進行編碼，搜集和定義了各種物料的屬性，企業(yè)的財務(wù)標準有了很大提高，規(guī)定了一套科學、準確的企業(yè)會計科目，對企業(yè)涉及基礎(chǔ)會計、會計核算等會計業(yè)務(wù)進行了科學規(guī)范，保證了會計信息的真實性和完整性。

隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)的財務(wù)管理也逐漸與國際接軌，對會計人才的要求也越來越高，會計人才不僅要精通業(yè)務(wù)，還要具有一定的國際會計知識，需求結(jié)構(gòu)也逐漸發(fā)生了變化。目前，為了加強與國際間的會計業(yè)務(wù)往來，我國正在逐步建立與國際接軌的企業(yè)會計準則和會計體系，國際會計準則對企業(yè)會計核算業(yè)務(wù)提出了更高的要求，難度也比現(xiàn)行的會計準則更大。因此，為了進一步完善我國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制，規(guī)范中小企業(yè)會計核算行為，在當前和今后相當長的一段時期內(nèi)，要把建設(shè)一支熟悉ERP系統(tǒng)、業(yè)務(wù)水平高、綜合素質(zhì)高和具備國際會計準則知識的會計人才隊伍為重點，提升中小企業(yè)內(nèi)部會計控制實務(wù)水平，盡可能減少中小企業(yè)會計信息失真，提高財會人員的素質(zhì)，為企業(yè)將工作重點由會計管理轉(zhuǎn)向管理會計打下良好的基礎(chǔ)。

創(chuàng)新是人類發(fā)展不竭的動力。中小企業(yè)要在激烈的競爭環(huán)境中取得競爭優(yōu)勢，必須要更新觀念，再進一步到管理思維上的創(chuàng)新，有了新思維的創(chuàng)新作為基礎(chǔ)并付之行動，才會有創(chuàng)新的管理。創(chuàng)新的管理是中小企業(yè)實施內(nèi)部會計控制最具有活力和生命力的因素，也是中小企業(yè)實施內(nèi)部會計控制力量的源泉。ERP環(huán)境下，中小企業(yè)會計活動的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境、管理方式都發(fā)生了很大的變化，各個會計流程都實行計算機操作，會計信息的原始數(shù)據(jù)統(tǒng)一由業(yè)務(wù)部門進行采集和審核，并進行相關(guān)會計操作，會計信息從業(yè)務(wù)模塊轉(zhuǎn)移到財務(wù)模塊，通過ERP系統(tǒng)自動生成會計憑證，整個過程的完成使得企業(yè)會計監(jiān)督的重點轉(zhuǎn)移到業(yè)務(wù)模塊，需要在會計信息的源頭上控制其真實性、完整性和質(zhì)量。因此，對中小企業(yè)來說，要在ERP環(huán)境下及時完善內(nèi)部會計控制制度，及時發(fā)展會計核算過程中出現(xiàn)的問題、解決問題，建立起內(nèi)部會計控制防范體系，減少企業(yè)經(jīng)營風險。在ERP環(huán)境下，中小企業(yè)除了建立嚴格的內(nèi)部會計控制制度外，還要根據(jù)企業(yè)所處的環(huán)境和實際情況，制定合理的適合在ERP環(huán)境下運行的財務(wù)模塊和其他業(yè)務(wù)模塊的內(nèi)部會計控制的制度。這就需要中小企業(yè)對傳統(tǒng)的會計管理制度進行改革和創(chuàng)新，對ERP環(huán)境下的中小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度有所創(chuàng)新，這也是中小企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度必經(jīng)的歷程。在ERP環(huán)境下，中小企業(yè)建立一個暢通、高效的會計信息溝通制度，可以使中小企業(yè)實現(xiàn)會計信息共享，使企業(yè)內(nèi)部會計控制在控制的過程中不斷地完善與充實。

中小企業(yè)在逐步建立完善的內(nèi)部會計控制制度的同時，要注重內(nèi)部會計控制的監(jiān)督機制。在ERP環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部會計控制是一項系統(tǒng)工程，其中的任何一個環(huán)節(jié)都不能忽視，是一個事前、事中和事后的全面控制過程，應(yīng)將內(nèi)部會計控制的事前、事中和事后相結(jié)合，完善中小企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度。內(nèi)部會計控制事前控制主要包括預(yù)算和授權(quán)的控制。預(yù)算控制使得企業(yè)在發(fā)展會計業(yè)務(wù)時，ERP系統(tǒng)能夠自動將經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際情況與制定的預(yù)算目標比較，如果會計業(yè)務(wù)與目標的業(yè)務(wù)操作不符合，則對業(yè)務(wù)進行否決或交給企業(yè)決策層決策；授權(quán)控制則是系統(tǒng)管理員根據(jù)企業(yè)的實際情況，對系統(tǒng)使用人員根據(jù)其工作崗位設(shè)置相應(yīng)的操作權(quán)限以及對會計信息的查詢權(quán)限，保證會計信息的安全性。

ERP環(huán)境下，中小企業(yè)的內(nèi)部會計控制已經(jīng)逐漸由財務(wù)管理向財務(wù)內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變。在新的形勢下，中小企業(yè)要不斷創(chuàng)新管理理念，要創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)部會計控制，實現(xiàn)企業(yè)信息化管理，在激烈的市場競爭中取得競爭優(yōu)勢，只有將ERP與企業(yè)管理緊密地結(jié)合在一起，才是中小企業(yè)實現(xiàn)有效內(nèi)部會計控制的有效途徑。