新收入準則企業管理會計發展思考

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［提要］新收入準則是適應我國企業轉型發展需求、提升企業財務信息質量、推動我國會計準則國際化趨同的重要舉措與有益嘗試，對企業可持續發展有著深遠意義。新收入準則對于企業收入的確認注重資產負債的變化、業務合同的內容以及提升信息披露的專業性，這將使得企業會計部門必須加速業財融合進程，推動管理會計發展與應用，這是新收入準則視域下企業發展管理會計的內在邏輯。從實踐來看，企業應該通過重塑企業財務部門職能定位、重建企業會計內部控制體系、重構企業會計人才培育體系來發展管理會計。

關鍵詞：新收入準則；企業發展；管理會計；契約精神；信息披露

2017年財政部《企業會計準則第14號———收入》（后文簡稱“新收入準則”），這標志著我國會計信息準則的國際化趨同向前邁進了關鍵性的一步，進一步規范我國企業的收入確認等重要會計信息，提高企業財報的精準性、可靠性、可比性，對我國企業的全球化、專業化、可持續發展有著重要作用。毫無疑問，收入是企業的關鍵財務指標，對企業投融資與業務發展都有著非常關鍵的影響，因而新收入準則的實施使得企業必須加速對自身會計部門的職能轉變與模式轉型，要進一步完善并發展管理會計職能，從而使得企業更及時、更精準、更可靠地了解新收入準則對企業經營管理帶來的影響，同時也引導企業加速整合內部會計職能，為更好地契合新收入準則做準備。本文從新收入準則視域來看企業發展管理會計的必要性，并探究發展的具體措施，具有一定的實務指引價值與理論研究意義。

一、新收入準則下企業發展管理會計的邏輯

基于新收入準則的內容變化，本文梳理了新收入準則下企業發展管理會計的財務邏輯，具體分析包括企業收入確認邏輯、確認標準以及信息披露三個方面，具體分析如下：

（一）新收入準則下企業收入確認邏輯聚焦資產負債變化。新收入準則下企業收入確認邏輯聚焦資產負債變化，收入準則應該追求會計信息的真實性、準確性、可比性，縮小企業違反會計信息準則的操作空間，抑制企業在收入層面進行人為違規操作。并且新的收入準則側重于原則導向，雖然給予了企業財會人員一定的判斷空間，但是監管對收入確認的條件與要素，安排的非常細致，因而企業必須要加速對企業財務信息與非財務信息的融合分析，從整體性層面來看企業自身的發展需要。而要實現這些都必須加快對非財務信息的收集、分析及挖掘，其本質就是加快自身管理會計的發展。

（二）新收入準則下企業收入確認考量要素依托契約合同。在新收入準則下，企業收入確認考量要素依托契約合同。企業在一定時期內確認自身的收入必須滿足三個條件之一，簡化就是：（1）契約合同簽訂雙方履約并且企業獲得履約帶來的經濟利益；（2）企業的客戶能有效對履約所產出的產品實現控制；（3）企業可以依據自身對于合同的履約程度進行收入確認。由此可見，在企業確認收入時必須對企業的業務合同內容非常熟悉，并且對企業業務合同中的業務屬性、進程、特征等信息有充分的了解，也就是目前管理會計所倡導的業財融合。更為重要的是，在新收入準則的內容中，明確了企業收入必須按公允價值計量收入修正為按交易價格計量收入，對合同收入的計量標準進一步明確，降低了企業在收入信息方面進行的主觀性操作，提升了會計信息的可靠性。由此可見，企業必須加速發展管理會計，來提升會計人員的業務意識與認知，進而更好地滿足新收入準則的基本要求。

（三）新收入準則下企業信息披露的業財融合屬性增強。從新收入準則的核心內容來看，對于企業所要披露的信息要求更高，要求企業進一步對收入信息的明細進行披露，增加的內容很多，且業務屬性非常強，這會使得企業會計人員要非常了解企業所經營的業務類型、特征及趨勢，唯有如此才可以有效地對企業的收入信息進行合規披露。在此情況下，單純的財務會計已經難以滿足企業發展和監管的客觀需要，必須加速管理會計的發展來提升企業財務人員的會計信息編制能力，提升企業會計信息的真實性、可比性、精準性。事實上，在經濟轉型期的市場競爭環境下，企業對于業財融合的重視程度非常高，其核心原因就是因為企業需要財務部門能提供更多、更準、更好、更優、更全面的綜合化企業發展信息，從而輔助企業管理層進行決策，降低經營的風險，提高管理的效能，這是企業必須加速發展管理會計的重要原因與邏輯。

二、新收入準則下企業發展管理會計的路徑

基于前文的分析，筆者立足新收入準則的基本要求與企業發展管理會計的基本情況，認為在新收入準則下企業發展管理會計的路徑必須以重塑企業財務部門職能定位為前提、以重組企業會計內部控制體系為支撐、以重構企業會計人才培育體系為保障，最終確保企業能更好地適應監管的要求，從而借助政策推動來提升自身的核心競爭力。

（一）重塑企業財務部門職能定位，提升管理會計的管理職能。重塑企業財務部門職能定位，提升管理會計的管理職能是新收入準則下企業發展管理會計的基礎和前提。第一，企業要正確認知管理會計的財務職能與管理價值，必須充分認識到在競爭日趨激烈的市場環境下，企業會計部門在企業日常經營決策中的戰略性地位；第二，企業要對財務部門的職能進行重新定位，并且明確管理會計的主要工作方向與內容，確保管理會計的發展有制度的支撐，從而實現管理會計在企業財務系統內部落地生根；第三，企業的經營管理層要高度重視管理會計信息與分析的建議，提升管理會計的管理地位與決策權重，真正發揮管理會計在企業日常經營管理中的重要地位；第四，管理會計的發展必須有相應的標準與考核的要求，要確保企業發展管理會計是一個完整的閉環體系，而不應該僅僅是一個獨立的、單一的會計模塊。

（二）重組企業會計內部控制體系，提高管理會計的技術賦能。重組企業會計內部控制體系，提高管理會計的技術賦能是新收入準則下企業發展管理會計的重點和核心。一方面在新的收入準則下，企業發展管理會計的側重點開始變化，不僅僅是企業自身發展的客觀需求，而且是監管的客觀要求。在此情況下，企業要重新審視自身的業務戰略規劃，不僅要滿足業務發展的需要，也必須滿足監管的客觀要求，并且要充分認識到因為不同的會計處理會造成差異化的財務信息，進而使得企業的投資、融資及業務開展受到一定的影響。綜合這些因素，企業可以重新制定業務發展規劃，對內部的各個部門及管理制度進行優化，完善內部控制體系。另一方面在新收入準則下，財務人員不僅要處理海量的收入信息，而且還要對業務數據進行收集、分析、評估及預測，工作量與工作難度都在提升。在此情況下，企業應該對內部的信息系統進行更新換代，同時更多地采用新的信息分析工具，提升企業的軟硬件水平，真正確保管理會計能在企業實現可持續發展。

（三）重構企業會計人才培育體系，提振管理會計的發展動能。重構企業會計人才培育體系，提振管理會計的發展動能是新收入準則下企業發展管理會計的智力保障。如前所述，新收入準則對于企業會計部門人才的綜合素質提出了很高的要求，不僅僅要求財務人員精通財務知識，而且要求財會人員對公司的業務類型、業務發展特征及過程有比較明顯的了解。更為重要的是，財務人員為了更精準、更及時地拿到財務信息，還必須加強與一線業務人員的溝通，確保自身獲得的數據具有可靠性與及時性。在此情況下，企業必須注重專業化的復合型財務人才培育，一是要重點挖掘內部員工中的優秀財務人才，真正給予全方位的支持，以期能更全面、客觀、精準地判斷企業發展的狀態。內部培育的具體內容包括開展講座、給予深造機會、加強同業交流等等。二是由于新收入準則對于業財融合的要求進一步提升，企業必須進一步對外部優質人才進行挖掘，不斷壯大自身的財會人才隊伍，為企業更好地發展提供人才智力保障。

三、結語

綜上所述，新收入準則是適應我國企業轉型發展需求、提升企業財務信息質量、推動我國會計準則國際化趨同的重要舉措與有益嘗試，對企業的可持續發展有著深遠意義。新收入準則的推出對企業的會計信息編制有著重要的影響，這會進一步推動企業的業財融合進程，這也是企業發展管理會計的重要原因。從新收入準則的具體內容來看，優化收入確認要素、尊重契約精神、強化信息披露等理念的表達非常強烈，這些都進一步的優化與規范了我國企業收入信息的會計編制。為更好地適應監管的要求與自身發展的客觀需求，企業必須加快管理會計的發展，具體的落實路徑是要以重塑會計部門職能定位為基礎、以重組企業會計內部控制體系為核心，以重構企業會計人才培育體系為補充，提升企業管理會計的管理職能、技術賦能、發展動能，真正促進企業更好地適應與滿足新收入準則的要求與條件，最終實現又好又快發展。

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作者：郝健博 單位：西安石油大學經濟與管理學院