全面預算管理內部控制體系建設思考

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摘要：隨著我國經濟的高速發展，全面預算管理也被越來越多的企業應用，企業內部控制體系逐漸成熟。全面預算管理作為內部控制的重要措施，二者的目標具有一致性與協同性。本文通過探究全面預算管理的內部控制體系，結合目前全面預算內部控制中存在的問題，提出了改進建議，以期提升企業的全面預算內部控制水平。

關鍵詞：全面預算；內部控制；體系建設

隨著我國內部控制基本規范及其配套指引的，企業內部控制工作也得到了快速的發展。全面預算作為對一定時期內各項業務活動的總體預測與管理，是一項全方位的管理模式，也是一種有效的內部控制機制，涉及企業方方面面，通過對資源的優化配置，幫助管理者組織、協調各項經濟活動，實現企業價值最大化的目標。全面預算與內部控制具有目標一致性與協同性，基于全面預算管理的內部控制體系建設的思考，有助于提升企業的全面預算內部控制水平。

一、全面預算與內部控制的含義

(1)全面預算。全面預算是反映企業一定時期內全部生產經營活動的管理模式，以銷售預測為起點，對各項運營活動進行預測并編制預算報表。全面預算是對戰略規劃階段性的分解，將戰略目標層層分解后下達給各責任主體，通過一系列的管理活動落實預算指標，將各項管理活動和企業戰略相結合，通過有效配置資源，促進職能部門實現企業的戰略規劃。企業中的全面預算管理不但是財務部門需要執行的工作，同時還要求企業內的各部門之間相互合作、相互協調，將全面預算管理應用到各部門的具體工作當中，增進各部門之間的聯系。(2)內部控制。內部控制是企業為了保障日常經營，控制經營過程中的風險，保障資產的安全與完整，實現企業的經營管理目標，從而制定的一系列控制措施。內部控制涵蓋了企業各項生產經營活動，通過內部控制確保企業合規經營，實現合理的薪資安排、業務推廣、財務統計、人員安排、內部審計等，促進企業穩定發展。

二、全面預算與內部控制的關系

全面預算管理對企業所有活動進行管理，內部控制通過有效的管理活動提高企業運作合規性。首先，全面預算是內部控制的基礎，全面預算為企業各項工作提供指導性規劃，促進內部控制的執行，并對可能存在的風險點進行監控。通過一系列程序的規定，實現了財務信息控制和合規性控制，并通過定期與不定期的監督檢查，確保內部控制的有效性。其次，內部控制通過一系列控制活動，確保全面預算目標得以落實。全面預算的流程較為科學，內部控制的組織體系雖然嚴格，但是內部控制在全面預算之下，全面預算的地位高于內部控制。最后，內部控制不一定和公司的戰略緊密聯系，難以形成全面預算對企業嚴謹的控制流程，而預算管理通過完善的組織體系與管理流程實現了較為全面的控制。

三、全面預算內部控制的作用

全面預算管理需要全體人員參與到管控過程中，是對一切經濟活動的管理，包括業務預算、財務預算、投資預算等內容。企業通過全面預算統籌企業的各項資源，實現企業的目標。全面預算管理對各事項從事前、事中、事后都進行控制，促進了企業各部門責任與權利的對等，充分協調各部門的資源，充分調動各責任主體的積極性，促進其樹立成本意識，將長期計劃與短期計劃有效結合，通過對各項經營活動的管理提升了經營水平，并加快了企業管理體制的改革，提升了市場競爭力，實現企業價值最大化。

四、全面預算內部控制體系的構建和管控

（一）組織體系的構建全面預算管理是一項龐大的工程，任何一項環節的問題都可能影響系統的有效性，因此需要針對全面預算管理，結合企業特點制定管控措施，遵循成本效益原則，設立完善的組織架構。對企業而言，需要設置全面預算管理的決策機構、管理機構、執行單位。全面預算的決策機構為預算管理委員會，由預算管理委員會頒布全面預算的總體要求，并將各項預算目標分解，制定編制程序和方法。全面預算的管理機構是預算管理辦公室，一般設在財務部門，其職責包括擬訂全面預算制度并檢查全面預算的執行情況。全面預算的執行單位包括各職能部門及下屬單位，主要負責執行下達的預算指標，并負責自身的預算編制與上報，配合上級管理部門做好獎懲工作。

（二）管理流程的構建全面預算的管理流程包括預算編制、預算執行、預算監督、預算考核，各環節之間相互銜接，從而實現對企業各項經濟活動的全面控制，其中任何一項出現問題都會影響到其他環節，因此全面預算也是實現發展戰略和完善內部控制的重要手段。通過各環節的有序開展，確保內部控制規定的有效落實，并針對各環節可能存在的風險，制訂完善的內控措施，以提升企業整體的風險管控水平。

（三）流程風險與管控措施(1)在預算編制環節的主要風險，首先是除財務之外的部門對預算編制的參與程度不高，各部門之間的工作相互脫節。其次，預算指標沒有根據外部環境和企業實際狀況來制定。由于預算編制時缺乏足夠的數據參考，預算編制的合理性降低。再次，預算編制過程中的信息溝通不流暢，信息孤島現象嚴重。最后，預算編制的方法不科學，僅通過增量預算或固定預算的方法編制，沒有充分結合零基預算等方法靈活編制。對此首先需要做到明確不同部門的預算編制責任，促使各部門參與預算管理的各個環節，確保企業內的各項預算工作相互銜接，形成綜合預算體系。其次，編制預算要結合企業的發展戰略和生產計劃，分析企業市場拓展需求，避免預算編制不合理的現象，確保預算編制以市場各項數據為根據，以滿足企業的生產經營需求。最后，需要通過上下結合的預算編制方式編制預算，因地制宜地選擇合適的編制方法，結合零基預算與滾動預算等預算編制方式，提升預算編制的合理性。(2)在預算執行與控制環節的主要風險，首先是沒有落實各項授權審批制度，預算調整較為隨意。其次，審批環節缺乏效率，影響預算的開展。再次，預算執行過程中缺乏監督，預算目標難以實現。最后，預算執行之后沒有及時反饋，無法給管理層明確的信息，也無法及時了解預算執行的實際情況，不利于預算的監督。對此，首先要優化預算管控環節，明確審批事項的審批權限，對于需要調整的預算，要通過嚴格的審批程序，避免預算調整的隨意性。其次，針對預算執行過程，建立動態的監控機制，進行實時監督。最后，要建立有效的預算反饋機制，確保預算執行結果及時反饋至管理層。(3)在預算考核環節的主要風險，首先是沒有明確責任主體的考核指標，考核指標偏離企業的生產目標與戰略目標，考核措施和企業的實際情況不相符，導致考核不具有針對性。其次，責任主體的考核指標中，以業績指標為主，預算指標權重較低，當責任主體業績與預算相沖突時，寧可犧牲預算去完成業績，影響預算管理的有效性。對此，首先應健全考核制度，確保各項考核指標能夠反映企業的生產目標與戰略目標。其次，要加強預算管理考核指標的比重，合理設置各項預算指標，避免預算管理考核流于形式。

五、全面預算內部控制體系存在的問題

目前大部分企業針對全面預算設置了內部控制體系，但是預算管理還存在較多漏洞，主要體現在以下幾個方面。(1)預算目標缺乏導向性。在預算管理過程中不注重對戰略目標的分解，也不注重公司的總體經營目標，導致預算目標和整體目標不協調，不利于戰略目標的實現。(2)預算編制主體單一。在預算編制的過程中主要由財務部門負責，其他部門極少參與預算編制，也不了解預算編制的原則，導致預算工作缺乏可操作性，使各部門在預算執行過程中缺乏對預算的了解，不利于預算的執行。(3)缺乏對市場的調研與預測。預算編制需要結合外部環境的具體變化與企業的發展需求，但是目前大部分企業僅根據歷史數據的相應指標編制預算，甚至部分企業在編制預算時，僅在上一年度的數據模板基礎上增加一定百分比進行增量預算，編制過程中存在隨意性，不僅不利于責任主體執行預算，甚至阻礙了企業正常業務的發展。(4)預算缺乏有效的考核與激勵機制。被考核的責任主體在考核過程中往往夸大客觀環境的影響，推卸責任，不從主觀找原因；評價時摻雜個人感情進行評價，導致評價結果不公正，嚴重影響了預算管理的效果。

六、全面預算內部控制體系優化的建議

（一）設置科學的預算指標首先，在設定預算指標時，必須以公正公平為基礎，結合企業的管理狀況與競爭力設置，設計指標要符合企業的特點，實事求是，不得高估指標也要避免預算松弛。其次，預算管理的指標設置要建立在對市場環境分析的基礎上，只有預算指標與市場發展保持一致才能使預算經得起檢驗，因此預算指標以銷售預算為基礎，通過銷售預算制定一定時期內的各項業務預算。此外，企業可以制定具有彈性的預算指標來應對市場的各項變化，為預算工作的調整保留空間，減少預算指標設置錯誤帶來的風險。最后，要根據企業的未來戰略目標對預算進行分解，充分考慮未來企業的經營活動需求，確保預算指標和實際需求相貼合。

（二）完善預算編制環節首先，預算編制工作必須結合企業的長期戰略規劃，通過對戰略目標的層層分解進行管理。其次，在預算編制的過程中，要求各部門都參與其中，確保預算編制的整體性，確保預算符合公司整體發展需求，提升預算管理效率。最后，預算管理要基于價值鏈進行分析，通過價值鏈理念組織企業各部門通力協作，提高預算管理的效率。

（三）實施全過程的預算控制企業開展預算過程中，必須注重事前、事中、事后的全過程管理，強調在預算實施過程中對各項管理活動進行分析，確保降本增效，促使預算目標順利實現。首先，預算編制之前，需要選擇最為合適的編制方法，并結合企業的經營政策和市場運營目標，以實事求是的原則合理編制企業預算，優化預算管理的水平，實現有效的事前控制。其次，預算的事中控制要以分析差異為重點，對預算差異和預算執行指標進行檢查，并形成分析報告，分析實施結果和預算目標的差異，并在此基礎上制定改善措施，提高責任主體的積極性。最后，對各項指標進行細化并制定完善的激勵管理辦法，實行動態考核。在預算執行過程中，以彈性控制的方式對預算執行情況進行定期檢查，從而落實控制。

（四）嚴格預算考核體系企業執行預算內部控制最重要的是要落實考核體系，確保預算責任主體的工作在考核約束下順利開展，確保預算管理的各項考核落實到位，并將預算指標和執行狀況實時對比，加強預算績效考核。此外，預算管理工作存在著一定的特殊性，因為外部環境是時刻改變的，因此在考核時也需要考核各項指標，結合財務指標和非財務指標對責任主體的工作進行全方位的考核。

（五）健全全面預算內部控制評價體系預算管理內部控制評價環節是對預算管理有效性進行評價的過程，內部控制評價有利于提高內部控制有效性，企業應該以客觀性原則、全面性原則及重要性原則開展評價工作，圍繞內部控制的五大要素開展評價。內部控制評價工作要求對全面預算的管理進行現場測試，通過問卷調查、穿行測試、抽樣比較等方法分析全面預算內部控制的設計與運行是否存在缺陷。

七、結語

綜上所述，全面預算管理作為現代企業必備的管理模式，將企業的戰略量化，從而合理安排各項生產經營活動，并對經營績效進行考核。內部控制是提升企業管理效率的重要措施，企業要實現健康發展，就需要建立有效的內部控制體系，為全面預算管理的開展提供保障。

參考文獻：

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作者：鄧得記 單位：中國煤炭地質總局