綠色稅收體系建設推進路徑
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目前綠色稅收體系主要包括八大稅種，其中由于耕地占用稅綠色稅收中占比低，環保稅又屬于新征收稅種，不進行具體分析。
1.資源稅改革。一是擴大征稅范圍。新資源稅法規定水資源試點征收資源稅，在此基礎上應將森林資源、草原資源等納入資源稅試點征收范圍。二是完善責任追究與處罰規定。新資源稅應當增加資源稅違法行為處罰規定。三是進一步明確稅率。新資源稅法規定了各資源浮動稅率的上下限，給予地方政府較大權利，同時應根據地方實際對不同地區稅率的上下限進行區別規定。
2.城市維護建設稅改革。一是適當提高城市維護建設稅的稅率。在現行稅率基礎上，為了更好地為生態環境保護提供資金保障，可以根據東西部地區發展程度，實行差別稅率。二是建議改變現行城市維護建設稅附加稅的性質，使其擁有獨立的稅基，擴大征收范圍，增加收入規模，以保證城市基礎設施及環保設施資金的投入。
3.土地增值稅改革。根據各地房地產發展現狀，適當提高土地增值稅率。土地增值稅是以轉讓房地產取得的收入，減除法定扣除項目金額后的增值額作為計稅依據，因而適當提高土地增值稅率，一方面能夠加強國家對房地產市場的調控，另一方面有利于增加綠色稅收，為經濟建設提供資金保障。
4.消費稅改革。一是改革征稅范圍，逐步擴大污染產品的消費稅征收范圍。例如，將污染性的電子產品、排放二氧化碳與二氧化硫的消費品等選擇性地納入消費稅征收范圍，并對低污染、無污染的相關產品予以免稅或減稅。二是對環保類產品實行價外稅，改變納稅環節。現行消費稅為價內稅，消費者在不明確了解自己所承擔的相應稅負的情況下，難以有效發揮綠色消費稅的負向引導作用。為有效發揮綠色消費稅的作用，可以對綠色消費稅實行價內稅。
5.車輛購置稅改革。一是適當提高相應稅率，對節能環保機動車實行稅收減免。隨著購車人數的不斷增加，應適當提高車輛購置稅稅率。同時對節能環保的車輛依然給予減免稅優惠，以鼓勵車輛使用者從購置時便選用小排量或者節能環保車。
6.車船稅改革。車船稅按照車輛百千米的碳排放標準制定多級稅率，同時對相同排量、不同價格的車輛征收不同的稅額。現行車船稅的固定稅額是按照車船的噸位數來收取，與其二氧化碳排放量無直接關系，不足以起到限制車輛燃料消耗和保護環境的作用。
（二）合理擴大綠色稅收征稅范圍和規模，完善綠色稅收獎懲機制
1.擴大綠色稅收征稅范圍和規模。在國家層面制定法律法規對非稅收入的征收范圍和標準進行較為明晰和更為狹窄的界定，提高非稅收入的合理性和剛性；適度提高環保稅稅率或擴大征收范圍，讓企業減污成本低于稅收成本，發揮環保稅在綠色稅收中的主體作用，倒逼企業實現減污；擴大資源稅征稅范圍，在現有基礎上將森林資源、草原資源等納入資源稅試點征收范圍，還可以探索將土地增值稅耕地占用稅等土地相關綠色稅收納入資源稅范疇；根據東西部地區發展程度，對城市維護建設稅實行差別稅率，也可探索改變現行城市維護建設稅附加稅的性質，使其擁有獨立的稅基，擴大征收規模，更好地發揮綠色稅收調節作用。
2.完善綠色稅收獎懲機制。完善正向激勵的綠色稅收政策。環境保護型與資源節約型企業、個人應實行稅收減免與財政補貼。例如，對污染治理、生態保護、資源循環利用、綠色創新等行為實行稅收減免、稅前扣除、加速計提折舊、財政獎補政策，完善負向懲戒的綠色稅收政策。對浪費資源、破壞環境行為進行經濟與法律處罰。例如對破壞環境、浪費資源的行為，在提高相應稅率的同時，對其進行經濟、法律、行政處罰，提高其違法成本。
（三）完善綠色稅收配套機制，實現綠色稅收專款專用
1.加快稅收配套改革。一是完善我國綠色稅收法規體系。針對我國部分資源短缺、環境污染嚴重的現狀，不斷完善綠色稅收法規體系，使綠色稅收征管有法可依。二是完善稅收征管信息系統建設。目前，國地稅合并有利于綠色稅收征管，同時也對稅務部門征管工作提出了更高要求。稅務部門應完善現有信息系統，專門建立綠色稅收征管模塊，在加強綠色稅收監管的同時，便于對綠色稅收具體收入情況進行統計分析。
2.綠色稅收收入應實行專款專用。綠色稅收是一種專門性、目的性很強的稅收，應當實行專款專用，用于特定的環保項目或人群，有利于提高政府地方綠色稅收征管的積極性，綠色稅收收入作為專用基金，實行專款專用，將其收入用于環境保護和資源有效利用方面。
作者：郭紅霞 單位：中國人民銀行錫林郭勒盟中心支行
