互聯網金融下消費稅稅制導向淺析

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摘要：明確消費稅稅制導向，對提升收入分配的調節性，加強健康消費和綠色消費的正向激勵性，以及提高非必要消費和過度消費的反向約束性，均具有重要作用。基于互聯網金融發展現狀和我國現行消費稅職能定位，根據具體稅目設置規定，選取受互聯網金融發展影響較大且近年政策變動較多的卷煙、高檔化妝品、木制一次性筷子和小汽車等稅目，從稅目變動、稅率調節、征收范圍變化、征收環節調整等多個方面，研究我國消費稅稅制導向并得出結論：總體導向上，消費稅稅目設置具有選擇性特點，可充分發揮消費稅稅收調節作用；具體導向上，通過寓禁于征、理性消費、綠色消費、合理消費，引導正確消費觀念，在保證國家財政收入的基礎上，鼓勵健康消費，約束過度消費。

關鍵詞：互聯網金融；消費稅；稅制導向；綠色消費

一、引言

近年來，隨著互聯網金融（ITFIN）的發展，傳統消費理念和消費模式受到不斷的沖擊和較大的影響，全新消費模式愈來愈多地滲透到人們生活的方方面面，對消費者的消費行為影響深遠。互聯網金融主要是通過互聯網技術和金融功能的有機結合，依托大數據和云計算，在開放的互聯網平臺上，形成的功能化金融業態及其服務體系。[1]人們通過互聯網金融獲得諸多便利的同時，也常常伴隨著一定的風險。為此，我國陸續出臺多項政策，促使互聯網金融進一步規范和發展。稅法，既是稅收機關征收稅款的法律依據，也是納稅人繳納稅款的法律準繩，通過稅法的不斷改革，加強金融秩序，保證財政收入。其中，消費稅以正確引導消費觀念，籌集財政收入和調節收入分配的特殊職能定位，在各項稅收法律法規中尤為突出。因此，基于互聯網金融背景研究消費稅稅制導向問題，通過分析消費稅中應稅消費品的選擇性，結合消費稅稅率的差異性，理解消費稅稅制導向對消費觀念的引導性，對收入分配的調節性，對健康消費和綠色消費的正向激勵性，以及對非必要消費和過度消費的反向約束性，對更好地理解現行消費稅政策起到非常重要的作用。

二、消費稅稅目設置規定———“知其然”

稅目作為稅法的構成要素之一，既反映了具體的征稅范圍，也體現了我國稅法征稅的廣度。目前，我國消費稅稅目具體包括：煙、酒等十五大稅目，有的稅目還進一步劃分若干子目。本文結合消費稅稅目設置原則，選擇其中受互聯網金融發展影響較大，且近年來內容變動較多的稅目進行具體介紹。

（一）卷煙

在消費稅稅目中，不同稅目對應的稅率差距較大，以差別稅率體現征稅的深度。以卷煙為代表的部分應稅消費品，稅率較高，稅負較重。目前，卷煙經過多次稅制改革，屬于我國消費稅稅率最高的一類應稅消費品：采用復合計稅方式，甲類卷煙適用比例稅率（56%）加定額稅率（0.003元/支），乙類卷煙適用比例稅率（36%）加定額稅率（0.003元/支）。國家煙草專賣局數據表明，2021年，我國煙草行業工商稅利總額13581億元，同比增長6.08%；實現財政總額12442億元，同比增長3.36%。隨著互聯網金融快速發展，為卷煙的營銷提供了極大的便利。通過線上進行的銷售、訂單、配送、結算等一系列操作流程，為企業提供重要的參考數據的同時，通過網絡形成的大數據平臺，也為卷煙企業預先判斷供需趨勢，提前進行企業經營籌劃提供了數據依據。同時，大數據平臺還為煙草企業及時掌握宏觀調控政策，嚴格遵循國家計劃安排，了解客戶需求，拓展客戶渠道等提供了新的途徑。因此，互聯網金融背景下，卷煙的發展正經歷日新月異的變化。

（二）高檔化妝品

作為非生活必需品，部分奢侈品和高檔消費品的消費稅稅目的設置經歷了稅目拓展或縮減、子稅目變化、稅率調整、征稅環節變動等動態變化過程。[2]以化妝品為例，2006年，取消了護膚品稅目，并將高檔護膚品納入消費稅征收范圍；2016年，對普通美容、修飾類化妝品不再征收消費稅，并自2016年10月1日起，“化妝品”稅目名稱更名為“高檔化妝品”，并規定了具體的征收范圍，同時稅率由30%降低為15%。由“化妝品”到“高檔化妝品”，標志著隨著經濟發展和人民生活水平的提升，普通化妝品已經走入普通大眾家，日益成為很多年輕人的生活必需品。雖然相對于化妝品，高檔化妝品的消費稅稅率降低了，但是作為奢侈品與非生活必需品，隨著互聯網金融的快速發展和海外代購等新的銷售方式的出現，購銷渠道日益多樣化，盡管仍存在售后保障等一系列亟待解決的問題，但相較于傳統銷售方式中因語言不通、支付不便、郵寄復雜等多個問題，海外代購的方便快捷，愈發為現代年輕消費群體所青睞，在消費稅稅收收入中的比重也在不斷提升。

（三）木制一次性筷子

在消費稅稅目中，有些應稅消費品是我們日常生活中接觸較多的，如木制一次性筷子。[3]木制一次性筷子多用于快餐與外賣。隨著互聯網金融的進一步發展，一些外賣集團憑借其特有的資金鏈、供應鏈及合作商等形成的大數據資源平臺，為進軍互聯網金融打下堅實基礎。根據中國海關數據顯示：2019年1-12月，中國木制一次性筷子進口數量為28330.3噸，進口金額為1882萬美元。外賣集團在互聯網時代的精準定位、海量信息等先天優勢，為集團整體發展提供動力，也使得木制一次性筷子的耗用量也進一步加大。

（四）小汽車

小汽車稅目經歷了較多變化。1994年，只規定了小轎車、越野車和小客車三個二級稅目、7個不同稅率項目；從2006年4月1日起，小汽車稅目劃分為乘用車和中輕型商用客車兩個二級子稅目、7個不同稅率項目；2009年1月1日起執行的《消費稅暫行條例》，對部分氣缸容量的小汽車，消費稅稅率提升較多（分別由15%、20%提高至25%、40%）；隨著經濟的發展，基于引導合理消費，調節收入分配和促進節能減排的目的，自2016年12月1日起，“小汽車”稅目下增設“超豪華小汽車”子稅目，征收范圍為每輛零售價格130萬元（不含增值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車，即乘用車和中輕型商用客車子稅目中的超豪華小汽車。在生產（進口）環節按現行稅率征收消費稅基礎上，在零售環節加征稅率為10%的消費稅。隨著互聯網金融的發展，汽車產業相關的互聯網金融專業服務公司不斷涌現，以網絡平臺為載體，根據汽車市場融資需求，設計合理融資方案，提供有效經營建議和汽車互聯網金融解決方案。[4]同時，通過完備的技術支持和嚴謹的風控體系，逐步完善以汽車金融為中心，針對汽車金融、融資租賃及理財投資等的汽車全產業鏈整合服務系統。

三、消費稅稅制導向研究———“知其所以然”

（一）總體導向

消費稅稅制導向分為總體導向和具體導向兩大類。通過消費稅的稅目設置可見，在我國的消費稅中，針對應稅消費品的選擇，是從琳瑯滿目、數不勝數的消費品中選出十五大類應交消費稅的應稅消費品，如煙、酒、高檔化妝品等。可見，我國消費稅稅目設置具有一個重要特點———選擇性。這也是我國消費稅的總體稅制導向，即隨著經濟的發展，尤其是互聯網金融的推動，我國消費稅稅目設置具有選擇性，以便能更加充分地發揮消費稅的稅收調節作用。[5]

（二）具體導向

為促進互聯網金融健康發展，國家出臺多項政策措施，先后提出互聯網金融健康發展總體要求———“鼓勵創新、防范風險、趨利避害、健康發展”（2015，《關于促進互聯網金融健康發展的指導意見》）；風險專項整治工作原則———“打擊非法、保護合法，積極穩妥、有序化解，明確分工、強化協作，遠近結合、邊整邊改”（2016，《互聯網金融風險專項整治工作實施方案的通知》）；為規范互聯網金融從業機構反洗錢和反恐怖融資工作指明方向（2018，《互聯網金融從業機構反洗錢和反恐怖融資管理辦法（試行）》）；并提出互聯網金融規范發展態勢正在加速形成（2020，《中國互聯網金融年報2020》）。目前，消費者中年輕人尤其是大學生，已日益成為互聯網金融和消費的重要參與群體。有統計資料顯示，2020年5月，全國各類高等教育在學總規模4002萬人，互聯網金融的發展，使得年輕的大學生們在獲得諸多便利的同時，也伴隨著一定的風險。[6]因此，通過消費稅稅目設置和稅制調整，可以在保證財政收入的同時，引導消費者尤其是年輕大學生樹立正確的消費觀。具體而言，我國消費稅的具體稅制導向包括寓禁于征、理性消費、綠色消費、合理消費四個方面。首先，針對過量消費會對人體健康造成損害的應稅消費品，我國消費稅具體稅制導向為“寓禁于征”。以卷煙為例，由于吸煙有害健康，而且容易上癮，通過征收消費稅的方式提高煙的價格減少購買數量，既可以增加國家財政收入，又能適當阻止煙的普及。[7]通常情況下，消費稅屬于單一環節征稅，而卷煙在此基礎上，通過在批發環節再加征一道消費稅（適用比例稅率11%加定額稅率0.005元/支），增強稅收調節力度，[8]堅持寓禁于征，倡導年輕人尤其是大學生在校期間杜絕煙酒，工作以后健康消費。其次，對于奢侈品、非生活必需品和部分高檔消費，如高檔化妝品、高檔手表、游艇等，消費稅的稅制導向為倡導“理性消費”。消費稅明確規定，高檔化妝品是特指生產或進口環節不含增值稅的銷售價格（或完稅價格）在10元/毫升（克）或者15元/片（張）及以上的美容、修飾類化妝品和護膚類化妝品。而高檔手表是指銷售價格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表，對于這些奢侈品和高檔消費品，倡導理性消費，抑制超前消費，并引導年輕人遠離攀比風，不做月光族。再次，對于與環境保護和自然資源相關的應稅消費品，如實木地板、木制一次性筷子、鞭炮焰火等，消費稅的稅制導向為鼓勵“綠色消費”，并從木制一次性筷子、實木地板等角度，在消費稅稅目中屬于不可再生資源，過度使用會破壞生態平衡，加劇“溫室效應”，而且一些用硫磺熏烤或用雙氧水漂白的木制一次性筷子，會對呼吸系統、食道甚至是腸胃造成危害，有礙身體健康。[9]年輕人作為快餐和外賣的主要消費群體，鼓勵其在條件允許的情況下，在外賣備注欄添加“不需要一次性餐具”，保護森林資源，從自身做起，從點滴小事做起，促進環境保護，節約自然資源。最后，其他應稅消費品，如成品油、小汽車、摩托車、電池、涂料等，消費稅的稅制導向為引導“合理消費”。從小汽車，尤其是超豪華小汽車等角度，發揮調節作用，保障財政收入。[10]在此向消費者傳遞的思政內容是征收消費稅，并不是讓大家不消費，而是正確引導消費。以小汽車為例，年輕人在剛剛參加工作時，如果選擇小汽車作為代步工具，通常鼓勵理性消費，優先考慮性價比較高的普通類型小汽車，同時盡量選擇低能耗小汽車，因為在保護環境綠色消費的同時，低能耗小汽車的消費稅也相對較低。

（三）明確消費稅稅制導向的作用

明確消費稅的稅制導向，對調節收入分配，鼓勵健康消費和綠色消費，約束非必要消費和過度消費，均起到重要作用。以企業為例，明確消費稅稅制導向，企業可以通過稅收籌劃，合理減輕企業的消費稅稅負。1.避免成為消費稅的納稅人在進行投資決策時，避免投資于上述十五大類應稅消費品，盡量選擇符合國家產業政策，尤其是享受稅收優惠政策的非消費稅應稅消費品進行投資，這樣既避免了繳納消費稅，又避免由此產生的城市維護建設稅和教育費附加等稅負，還可以通過享受流轉稅類及所得稅類的稅收優惠政策，成功地進行節稅籌劃。需要注意的是，由于我國關于消費稅的計稅依據和稅目設置一直處于動態調整中，部分消費品目前雖然不屬于十五大類應稅消費品，但是隨著稅制改革的不斷深入，有可能在后期進入應稅消費品征稅范圍。以高檔消費品為例，目前雖已包括高檔手表、高檔化妝品等，但名包、高檔電器等均未列入消費稅稅目。企業在采用避免成為消費稅的納稅人的稅收方法籌劃時，一方面，要考慮現行稅目設置情況；另一方面，也要了解國家的消費稅稅制導向和發展趨勢。2.對消費稅同一稅目不同稅率的應稅消費品實行分別核算消費稅的稅目設置，在同一稅目下有可能還會劃分若干不同的子目，而每一子目的稅率可能不盡相同。在此情況下，需分別核算同一稅目不同稅率應稅消費品的銷售額，如果沒有分別核算，按照我國消費稅規定，需“從高適用稅率”。因此，在實踐工作中，分別核算需要企業對多項業務分別設置明細科目，對不同產品分別開具發票，在財務上分別核算銷售收入，這必將增加企業財務人員工作，但與節約的稅負相比，增加的工作付出是值得的。同時，會計賬簿清楚，會計科目明晰，也有助于企業自身管理和審計。

四、結論與建議

綜上所述，基于互聯網金融背景，通過消費稅稅目的設置規定，研究消費稅的稅制導向，并結合具體企業實際，分析消費稅稅制導向對企業依法納稅的促進作用，既有利于幫助消費者尤其是年輕人在今后的學習和工作中遵紀守法，也有利于樹立健康消費、綠色消費、理性消費的正確消費觀念。同時，還有利于消費者提高風險防范意識，促進互聯網金融進一步發展。

作者:王云 曹永年 單位:合肥職業技術學院經貿旅游學院