新形勢下的集團企業稅收籌劃策略
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摘要：市場經濟的快速發展使我國企業面臨著一定的競爭壓力，多數企業為了擺脫困境及獲得經濟利益，紛紛采取兼并、重組等方式成立集團企業。集團企業的成立一方面使企業經營規模壯大，另一方面也對其在財務核算、稅務管理等方面提出了新的要求。稅收籌劃成為集團企業降低行政管理成本、控制經營風險的主要手段。本文首先對新形勢下集團企業稅收籌劃的作用、影響、現狀進行分析，然后提出強化集團企業稅收籌劃應用的若干措施。
關鍵詞：集團企業；稅收籌劃；財務核算
所謂稅收籌劃工作，是指企業在稅收法律、法規允許的范圍內，通過對一些涉稅經濟行為進行事前規劃、設計，以達到符合稅收法律優惠政策或實現稅率最低的目的，最終使企業承擔最低稅負的行為[1]。由于稅收籌劃與企業自身行業特點、經營思路、銷售模式等因素有關，所以尚未能形成一整套科學的稅收籌劃體系。因此，集團企業稅收籌劃方案應根據最新稅收法律及自身生產經營管理實際情況進行專門的研究、分析，以確保稅收籌劃方案切實可行。
一、新形勢下集團企業稅收籌劃的意義
（一）可以提高集團企業整體的市場地位對集團企業來說，稅收影響著集團的經濟利益能否實現。而對于一些上市的集團企業來說，如果因為稅收籌劃失敗而承擔了行政風險，會對其股票價格、長遠發展產生致命的影響。因此，集團企業應樹立長遠的戰略目標，將稅收籌劃與經營目標相結合，通過各種手段提升稅收籌劃的水平，最終提升集團企業的市場形象。
（二）給集團企業帶來經濟利益從本質上看，稅收是集團企業的一項成本支出，但其支出多少與辦公費、折舊費等固定成本有所不同，它是可以通過稅收籌劃工作在法律允許的范圍內適當降低的。因此，集團企業應積極探索、創新稅收籌劃方式、方法，以法律、法規為基礎，不斷降低集團企業的經營管理成本，最終達到提高集團企業經濟效益的目的。
（三）使集團企業充分理解稅收政策為了進一步提高集團企業稅收籌劃的質量與水平，集團企業可聘請稅務師事務所等中介機構對其稅收籌劃進行指導，推動相關工作朝著專業化、規范化方向發展的同時，促進中介機構興起?；诖?，新形勢下集團公司稅收籌劃具有助推稅務及相關服務業穩健發展的價值。
二、新形勢下開展稅收籌劃工作對集團企業的影響
首先，企業管理者對稅收籌劃工作的態度與要求，將直接影響企業稅收籌劃工作的質量。如企業持不會被稅務機關監管的心態，鋌而走險，以不當手段逃漏稅，將使企業暴露在極高的稅務風險之下。為此，集團企業應堅持以法律為原則與基礎，重新對稅收籌劃方案進行評估，保證稅收籌劃工作符合國家稅收法律法規的規定，不斷降低集團企業的稅務風險，提高集團企業稅收籌劃質量。其次，集團企業稅收籌劃對財務人員的影響。鑒于集團企業經營業務的擴張及跨國經營、各下屬子公司業務的復雜性，財務人員必須應對不同行業、不同稅收法律法規對稅收籌劃的影響，如果集團企業財務人員的業務知識與綜合能力無法適應新形勢下的要求，將導致集團企業稅收籌劃方案失效且面臨極大的稅收風險。例如，某集團企業為生產制造企業，在該企業兼并房地產企業后，財務人員應掌握生產制造與房地產相關稅收知識，否則制定的稅收籌劃方案將失去可操作性。最后，企業管理制度也會對稅收籌劃工作產生影響。稅收籌劃工作需要通過企業的內部管理制度才能獲得適度管控。因此，公司經營管理體制對此具有較大影響，缺乏有效的管理制度或管理制度未得到有效落實，將導致稅務風險如同脫韁的野馬，無法被集團企業有效控制。這種問題在一些跨國、跨省的下屬子公司、分公司中尤為嚴重。
三、新形勢下集團企業開展稅收籌劃存在的困難
（一）缺少稅收籌劃相關財務人才稅收籌劃方案既要考慮集團企業經濟利益的實現，還要符合國家法律法規的規定，依法開展稅收籌劃工作。但目前，個別集團企業的財務人員忽視法律法規，將工作重心放在會計核算方面，未能針對稅收籌劃創新及相關法律知識進行學習，使集團企業稅收籌劃方案缺乏一定的可執行性。
（二）稅收籌劃方案缺少長遠的戰略規劃稅收籌劃工作需要財務人員在降低稅負與法律風險之間作出選擇，將戰略目標與稅收籌劃目標相結合。但目前，個別集團企業在制訂稅收籌劃方案時具有一定的盲目性，也存在一定的形式主義，嚴重影響集團企業稅收籌劃作用的發揮。
（三）稅收籌劃與偷稅之間界限模糊稅收籌劃的主要職責是在法律允許的范圍內降低集團企業的稅負，因此集團企業不能將合理避稅等同于偷稅行為。但是，就目前實際情況來看，個別集團企業由于財務人員對稅收籌劃工作缺少認識，加之其在理論知識、專業技能方面欠缺，造成制訂的稅收籌劃方案常常被認定為是偷稅行為，給集團企業增加了一定的稅務法律風險。
（四）集團企業財務管理制度不健全稅收籌劃工作正確與否在很大程度上取決于會計信息的質量。但目前，個別集團企業由于未建立科學、健全的財務管理制度，造成財務核算混亂，無法為稅收籌劃提供準確的會計數據，從而導致財務人員制訂稅收籌劃方案時出現錯誤的判斷，進而使集團企業承受過多的稅務法律風險。
四、新形勢下集團企業強化稅收籌劃的具體策略
（一）為集團企業培養合格的稅收籌劃人才首先，集團公司要加大對工作人員的培訓力度，不僅要求其具備財務管理能力，而且要掌握與稅收籌劃相關的法律法規知識。同時，定期開展培訓考核活動，助其樹立法治化稅收籌劃意識。例如，與高校合作，培養優秀的財會人才，為集團企業稅收籌劃工作培養合格的人才。其次，引導財務人員在制訂稅收籌劃方案時將企業戰略目標引入工作方案，以使制訂的方案與集團企業的市場定位、經濟利益掛鉤，保證制訂的籌劃方案具有全局性、前瞻性。最后，集團企業財務人員應不斷提高財務管理創新能力，將集團企業實際運營情況與稅收籌劃工作相結合。例如，財務人員應主動學習管理會計相關知識，利用報表分析、成本控制、內部控制等手段為集團企業深挖降低稅負的途徑，并為管理層找出集團企業在稅收籌劃、財務管理中潛在的風險，幫助管理層制定可行的防范措施。以上這些工作不但需要集團企業財務人員具備管理會計、稅收法律等相關財經知識，還需要其可以熟練地使用互聯網、企業資源計劃（EnterpriseResourcePlanning，ERP）管理系統等，不斷創新集團企業稅收籌劃方法。
（二）確保集團企業稅收籌劃方案可行首先，以追求集團公司整體效益為前提設定組織結構優化目標，如社會效益、環保效益、國家及集團的效益等，周密考量各個籌劃環節，推動集團公司發展。例如，成立財務核算機構，統一對外融資，其中盈利子公司多分攤財務費用，讓虧損的下屬企業盡量少分攤融資費用，提高盈利企業所得稅前抵扣的比例，使集團企業整體稅負有所下降。其次，盡量使集團企業滿足國家新出臺的稅收優惠政策適用條件。例如，早在2016年國家就出臺了營業稅改增值稅的政策，截至目前，所有類型的行業已經實現轉型。在這個背景下，財務人員應主動學習政策法規，并對本行業先進企業進行考察學習，將新政策的優惠條件與集團企業緊密結合起來。
（三）保證集團企業會計信息質量的提升首先，集團企業應建立科學的財務管理制度，規范集團內部會計核算流程，使會計信息的質量得到顯著提升，為財務人員進行稅收籌劃提供正確的數據支持[2]。其次，財務人員在制定稅收籌劃時應深入一線主動學習生產經營工藝，使會計核算更加規范、數據更加準確，使制訂的稅收籌劃方案具有可操作性。最后，為了真正提高集團企業會計信息質量，應在內部建立財務管理考核制度，對那些不遵守內部控制制度、財務核算混亂的部門與工作人員給予嚴厲的懲罰，以此督促各部門、工作人員認真執行集團企業管理會計、稅收籌劃制度。
（四）集團企業應對稅務風險進行合理管控集團企業應區分稅務風險的影響程度，對于一些重大的稅務風險，應組織專家、管理層人員不斷論證稅收籌劃方案的可行性，避免集團企業承受過大的法律風險；而對于一些日常的稅務風險，則可通過內部控制制度加以防范。稅務風險管控活動還必須包括信息系統內的應用控制，以確保獲取數據的完整性、精確性與有效性。對于較為棘手或稅務影響金額巨大的案件，則可咨詢外部顧問，通過外部顧問的復核，確保交易事項按照計劃實施[3]。此外，由于稅務風險防范工作的效率主要取決于各業務部門是否能夠及時地提供業務數據，集團企業應通過建立ERP信息平臺，使集團企業內部業務數據、財務數據共享，不斷提高集團企業稅務風險管理效率[4]。
（五）通過內部控制對經濟業務進行控制為確保稅收籌劃活動的有效性，監控這些活動的運作十分必要。如同其他控制程序，集團企業應定期開展內部控制活動，以評估其稅收籌劃工作的執行情況，了解實際運作與書面政策的一致性。對于一些設置不科學、執行不到位的風險控制點，應及時予以修正，提高集團企業稅務風險防范能力。此外，財務人員應定期收集、評估外界影響因素，及時地對稅收籌劃方案進行調整，特別是對稅收內部控制制度進行修訂，以提高集團企業整體的稅務風險防范能力[5]。
五、結語
在互聯網、大數據時代背景下，集團企業應不斷提高稅收籌劃水平，通過培養人才、建立制度等方式創新稅收籌劃方法，并通過規范會計核算，使稅收籌劃工作擁有正確的數據支撐，為集團企業提升市場競爭能力提供支持。
參考文獻
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[4]隋立波.新形勢下集團企業稅收籌劃策略分析[J].環球市場,2019(33):110.
[5]成瑤.新形勢下企業納稅籌劃的重要性及策略分析[J].財會學習,2019(29):160-161.
作者：胡丹 單位：東軟集團股份有限公司