走出去企業(yè)稅務管理分析

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【摘要】隨著經濟全球化的發(fā)展，越來越多的企業(yè)邁出“走出去”的步伐，在海外承包工程項目以及投資項目領域取得了驕人的成績。但是也面臨越來越多的困難，稅務問題逐漸成為突出的問題。部分企業(yè)疏于稅務管理，偷稅漏稅、重復繳稅等時有發(fā)生。企業(yè)應該重視稅務管理，分析面臨的稅務風險，了解項目所在國的有關稅務法規(guī)，構建稅務管理體系，建立防范措施，培養(yǎng)稅務管理人才，積極開展稅務籌劃，降低企業(yè)整體稅務成本和風險。

【關鍵詞】“走出去”；企業(yè)；稅務管理

隨著經濟全球化的發(fā)展，越來越多的企業(yè)邁出“走出去”的步伐。在海外承包工程項目以及投資項目領域取得了驕人的成績。但是隨著海外業(yè)務的發(fā)展，也面臨越來越多的困難，稅務問題逐漸成為突出的問題。有的企業(yè)管理混亂、法律意識薄弱，甚至在境外偷稅漏稅，最終受到項目所在國嚴厲的懲罰，不光損失了經濟利益，也損壞了中國企業(yè)的聲譽。部分企業(yè)忽視了稅務管理，在境外及境內重復繳稅，沒有實現企業(yè)經濟價值最大化。企業(yè)“走出去”進程已逐漸由分包、總承包過渡到投資、并購等更復雜階段，隨之相伴，“走出去”過程中的稅務管理也更值得所有企業(yè)重視并深入研究。

一、企業(yè)“走出去”主要稅務風險

（一）項目所在地的稅務風險

1.不了解當地稅收制度和征管方式。不少企業(yè)對當地的稅收制度和國際稅收體系缺乏了解，對項目所在地稅務機構的征管嚴格程度估計不足。例如在非洲某國的一中資企業(yè)子公司在日常工作中沒有及時整理稅務資料，稅務機關突擊審計時發(fā)現上一年度的納稅申報無法提供準確明晰的文件和數據支持，結果財務經理被捕受罰。

2.缺乏海外財務稅務人才，總部監(jiān)管不到位。有的企業(yè)缺乏海外財務稅收管理人才，境外項目也沒有專人負責稅務工作。有的企業(yè)海外財稅人員培訓體系不完整，總部沒有及時向海外機構進行指導，或者當地財稅人員無視公司內部的稅務管理制度，未按照總部的規(guī)定去執(zhí)行稅務處理。也有當地財稅人員對于新的、不明確的涉稅事項，沒有咨詢總部或稅務機構的意見，而是自作主張，導致操作嚴重失誤、給企業(yè)造成嚴重的經濟損失時才與總部溝通。

3.項目所在地的稅務風險。項目所在地的稅務風險中，大部分原因是項目管理人員在經營決策、簽訂合同等方面沒有考慮到稅務問題及影響。其次，部分國家當地主管稅務官員不執(zhí)行該國稅法或稅收協定。例如，中國公司在投資東道國的子公司賬上列支的成本費用擁有完整的合同與合法的票據，按照當地稅法規(guī)定允許扣除，但當地稅務機關不予認可，要求進行納稅調整，補繳公司所得稅。

（二）中國稅務風險

“走出去”企業(yè)面臨的中國稅務風險主要因為不符合我國相關的稅務制度和規(guī)定。

1.居民企業(yè)的規(guī)定。中國企業(yè)在境外設立的子公司，如果實際管理機構在中國境內，會被認定為中國居民企業(yè)，其全球收入均需繳納25％中國企業(yè)所得稅。

2.受控外國公司的規(guī)定。中國居民企業(yè)設立和控制的外國公司，實際稅負低于12.5%，留存大量利潤又沒有合理商業(yè)理由的，就可能被認定為“受控外國公司”，其歸屬于中國居民企業(yè)的利潤需要計入該中國居民企業(yè)的當期收入，繳納中國企業(yè)所得稅。現在企業(yè)在開曼、英屬維爾京群島等地設立的公司非常可能被認定為“受控外國公司”。

3.境外所得稅抵免的規(guī)定。中國企業(yè)從境外項目取得的收入均需繳納25％中國企業(yè)所得稅，但可以在一定限額內抵免已經繳納的境外所得稅。很多中國企業(yè)在境外沒有取得合格的完稅憑證，或者計算不清境外所得稅的金額，結果無法抵扣境外所得稅，需要全額補繳中國所得稅。

4.一般反避稅條款的規(guī)定。我國稅務機關會對企業(yè)可能存在的避稅安排啟動一般反避稅調查。主要包括：濫用稅收優(yōu)惠，濫用稅收協定，濫用公司組織形式，利用避稅港避稅，其他不具有合理商業(yè)目的的安排。稅務機關會按照經濟實質對企業(yè)的避稅安排重新定性，取消企業(yè)從避稅安排中獲得的稅收利益。

二、企業(yè)“走出去”常見稅種

（一）境外項目常見稅種

所得稅：如果不在當地設立子公司，多數國家規(guī)定工程承包超過一定時間才需要在當地繳納所得稅，中國和大多數國家簽訂的稅收協定都以6個月為限。但某些國家規(guī)定，只要外國企業(yè)在當地承包工程，就需要繳納所得稅。征稅方法一般有核定法或實際利潤法，如果在當地設立子公司，通常按實際利潤征稅。要特別注意成本費用需要提供充分的證明材料，尤其是關聯企業(yè)的費用。流轉稅：常見營業(yè)稅、增值稅等。財產稅：有固定資產稅、房產稅、地產稅等。海關稅：包括進出口關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅等。合同稅：有些國家規(guī)定對承包合同一定比例征收合同稅。印花稅：合同、證照等通常都需要繳納印花稅。

（二）常見的中國相關稅種

所得稅：中國企業(yè)的海外項目，取得收入需要繳納中國企業(yè)所得稅，但可以在一定限額內抵免境外已經繳納的所得稅。如果海外項目在當地免稅，但中國與當地沒有簽訂稅收協定，或簽了稅收協定但沒有“饒讓”條款，就很可能要在中國補交25%所得稅。營業(yè)稅：境外建筑業(yè)勞務可免征營業(yè)稅，但設計、監(jiān)督管理等勞務仍需繳納營業(yè)稅。如果境外建筑業(yè)勞務（施工）和設計、監(jiān)督管理包含在單一合同中，存在免稅勞務和應稅勞務金額劃分不清的問題。增值稅：出口貨物和自用舊設備可申請出口退稅，外購舊設備出口免稅但不退稅。印花稅：總分包合同、貸款合同、購銷合同等，即使在境外簽訂，如果帶入境內使用，也需要繳納印花稅。

三、稅務風險防范及措施

（一）商務談判階段提前做好防范工作

各國的稅收政策差異較大，在商務談判階段應重視合同中有關納稅的條款，認真了解相關稅法規(guī)定，匡算稅金影響，以提高海外項目的經濟效益，避免遭受經濟損失和法律風險。

1.對于固定價合同，因其涉及的稅種較多，稅率也不相同，最好的辦法是在合同中規(guī)定由業(yè)主負責繳納所在國的應納稅金，而承包商僅負責其本國的應納稅部分。如合同規(guī)定均由承包商納稅，則應了解清楚稅種和稅率，并將稅金計入合同內。

2.對于合同額較大而且復雜的跨境工程項目，應當尋求專業(yè)機構的幫助，從中國企業(yè)角度考慮項目所在地的稅負等國際稅務問題，降低項目的整體稅負。

（二）建立稅務風險管理防范措施

海外項目需要特別關注項目所在地的稅務風險，在充分了解當地法律和稅務規(guī)定的基礎上，通過對經營活動的事先籌劃、事中控制和事后審閱，準確合理的申報納稅，建立稅務防范措施，盡可能控制相關的稅務風險。

1.建立稅務風險管理管理制度，設置稅務風險管理部門或專職崗位，培養(yǎng)專業(yè)的財務稅務管理人才。

2.設立稅務風險管理工作流程，確保稅務規(guī)劃具有合理的商業(yè)目的，作經營決策時要考慮稅收因素的影響，

3.稅務事項的會計處理符合相關會計準則和稅務規(guī)定，納稅申報、稅款繳納、稅務檔案管理以及稅務資料的準備等涉稅事項符合相關規(guī)定。

4.建立稅務風險評估機制，對稅務風險管理實施情況進行監(jiān)督和改進。

四、稅務籌劃的原則及方法

企業(yè)可以利用各個國家不同的稅法、稅收征管制度的差異，提前謀劃，以避免或者延緩納稅行為，實現企業(yè)商業(yè)決策的稅后價值最大化。需要注意的是稅務籌劃并不是偷稅、漏稅等違法行為，而是合法行為。

（一）稅務籌劃的原則

1.戰(zhàn)略原則。綜合考慮海外項目執(zhí)行的各個環(huán)節(jié)，統(tǒng)籌安排，同時要符合稅務監(jiān)管機構的監(jiān)管要求，最終著眼于降低企業(yè)的整體稅負，而非僅僅減少某一環(huán)節(jié)、某一稅種的納稅。

2.預見原則。稅務籌劃的重點在事先安排，根據項目具體情況、所在的國別的法律規(guī)定，事先作出合理安排。

（二）稅務籌劃的常用方法

在項目商務談判中，爭取達成免稅項目，由對方政府或者業(yè)主承擔稅負。爭取稅收優(yōu)惠政策，我國海外項目大多在亞非等欠發(fā)達地區(qū)，各國為吸引投資，多有一些稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應該積極爭取這些優(yōu)惠政策。還可以根據海外項目情況，設計有效且可操作的控股構架，使用國家間稅收協定，或考慮將利潤停留在海外控股公司層面，以遞延納稅時間，從而降低海外經營的整體稅務成本。

（三）設立海外公司控股構架的注意事項

1.應考慮向稅務局證明海外控股公司對利潤不做分配或減少分配是出于合理的商業(yè)原因，比如海外再投資等，以降低觸及中國受控外國企業(yè)條款的風險。

2.根據中國企業(yè)所得稅法，中國企業(yè)從其直接或間接控制的外國企業(yè)分得來源于中國境外的股息等投資收益，在滿足中國企業(yè)的直接或間接控股比例達到20%、該子公司為中國企業(yè)的三層以內海外子公司等兩個條件時，收到投資收益已實際繳納的境外稅款可以在計算中國企業(yè)所得稅時進行抵免。

3.為了確保企業(yè)能夠享受控股架構涉及的稅收協定的稅務優(yōu)惠，有必要根據稅務機關的要求對海外控股公司的商業(yè)實質進行適當的管理和維持。

五、結論

“走出去”企業(yè)面臨的稅務管理問題越來越復雜，企業(yè)應該注意建立稅務管理的專業(yè)機構、培養(yǎng)專業(yè)的稅務管理人才，建立稅收風險防護措施，積極開展稅務籌劃，才能最大程度的降低整體稅負成本，實現公司稅后價值最大化的目標。

參考文獻

[1]朱青，“正說‘稅務籌劃’”，《財務與會計》，2006年.

作者：王瑋 單位：中國電力建設股份有限公司