注冊(cè)資本制度改革給企業(yè)帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

前言：想要寫出一篇引人入勝的文章？我們特意為您整理了注冊(cè)資本制度改革給企業(yè)帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)范文，希望能給你帶來(lái)靈感和參考，敬請(qǐng)閱讀。

【摘要】2014修訂的《中華人民共和國(guó)公司法》以及國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的《注冊(cè)資本登記制度改革方案》對(duì)公司的設(shè)立、年檢制度做出了重大調(diào)整。然而，新注冊(cè)資本登記制度的改變?yōu)闀?huì)計(jì)信息造假者提供了更多空間，對(duì)稅收征管也造成了一定的影響。本論文以注冊(cè)資本登記制度和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的理論為基礎(chǔ)，以我國(guó)企業(yè)注冊(cè)資本制度歷史沿革及新方案的實(shí)施為出發(fā)點(diǎn)，具體研究注冊(cè)資本登記制度改革給企業(yè)設(shè)立、經(jīng)營(yíng)、注銷階段的稅務(wù)管理及發(fā)票管理、企業(yè)誠(chéng)信建設(shè)等方面帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)這些問(wèn)題提出了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行積極識(shí)別、加強(qiáng)企業(yè)誠(chéng)信建設(shè)、及其他一系列應(yīng)對(duì)策略的建議。

【關(guān)鍵詞】注冊(cè)資本；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)對(duì)策略

一、我國(guó)企業(yè)注冊(cè)資本登記制度的發(fā)展概況

1993年《中華人民共和國(guó)公司法》的正式實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)開啟了公司資本制度構(gòu)建的過(guò)程。該法實(shí)行了最為嚴(yán)格的法定資本制，確立法定最低資本限額制度，確立粗略的公司資本驗(yàn)資和維護(hù)制度。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)的新情況，應(yīng)對(duì)公司運(yùn)營(yíng)中出現(xiàn)的新問(wèn)題，第九屆全國(guó)人大在《公司法》的基礎(chǔ)上做出了一些調(diào)整。2013年的第十二屆全國(guó)人大常委會(huì)中指出必須將經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全過(guò)程納入到依法治國(guó)的軌道上來(lái)，全面完善法律法規(guī)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)快速發(fā)展。2014年，《注冊(cè)資本登記制度改革方案》由國(guó)務(wù)院修訂并印發(fā),該方案進(jìn)行了新改革：實(shí)行注冊(cè)資本認(rèn)繳登記制。

二、注冊(cè)資本登記制度改革帶來(lái)的效應(yīng)分析

（一）工商登記制度改革便利化

注冊(cè)資本最低額登記制度的取消,是當(dāng)前我國(guó)公司法改革當(dāng)中有意義的一次改革，此次改革讓政府在履行職能和進(jìn)行監(jiān)管方式創(chuàng)新方面提供了幫助，有利于良好市場(chǎng)環(huán)境的形成。

（二）激發(fā)社會(huì)投資活力，寬進(jìn)嚴(yán)管，營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境

新改革使市場(chǎng)進(jìn)入門檻大大降低，從而激發(fā)了小微、中小企業(yè)，大批海龜以及大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)的活力。而寬進(jìn)嚴(yán)管的政策促進(jìn)了便捷高效的市場(chǎng)效率的形成。

（三）簡(jiǎn)放政權(quán)，著眼培育新興生產(chǎn)力發(fā)展

注冊(cè)資本登記制度改革使政權(quán)得到了簡(jiǎn)化，不再那么復(fù)雜繁瑣，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的公平公正，也為小型、微型企業(yè)以及創(chuàng)新型企業(yè)的產(chǎn)生提供了溫床，這大大符合了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求。

（四）將企業(yè)年檢制度改為企業(yè)年度報(bào)告公示制度是企業(yè)監(jiān)管制度的重大創(chuàng)新

改革內(nèi)容中有將企業(yè)一年檢驗(yàn)一次的制度改為每年進(jìn)行報(bào)告公示的制度，此次改變可以幫助市場(chǎng)登記主體避免因?yàn)榉稿e(cuò)誤而導(dǎo)致失敗經(jīng)營(yíng)的結(jié)果。對(duì)于企業(yè)年度報(bào)告中涉及隱瞞實(shí)情、弄虛作假的,及未按規(guī)定報(bào)送公示年度報(bào)告的，工商行政管理機(jī)關(guān)有權(quán)向有關(guān)部門通報(bào)，各有關(guān)部門可以針對(duì)這一情況采取相應(yīng)的懲罰措施，從而才能有效地監(jiān)督企業(yè)誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)。

三、注冊(cè)資本登記制度改革給企業(yè)帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）稅務(wù)登記信息失真嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)

注冊(cè)資本登記制度改革以來(lái)，公司設(shè)立條件得到放寬，導(dǎo)致新登記戶數(shù)急劇增長(zhǎng)的局面，新增企業(yè)過(guò)多過(guò)快，則出現(xiàn)不辦理稅務(wù)登記，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不正常，以及零申報(bào)、不申報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)機(jī)率會(huì)大大增加。因此這將很可能導(dǎo)致稅務(wù)登記機(jī)關(guān)公布的當(dāng)期新增登記主體數(shù)量信息失真，這在某些程度上導(dǎo)致稅務(wù)登記以及登記信息的不真實(shí)情況存在。

（二）企業(yè)虛假注冊(cè)資金及虛假出資引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)

虛假注冊(cè)資金，既虛假出資，指股東表面上出資而實(shí)際未出資，本質(zhì)上是指股東未支付相應(yīng)價(jià)格而取得公司股權(quán)。虛假出資，會(huì)使公司實(shí)際擁有的可作為運(yùn)營(yíng)資本和償債資金的數(shù)額大大低于其登記注冊(cè)的資本或陷于虛無(wú)，從而使公司成為在事實(shí)上沒(méi)有權(quán)利能力或責(zé)任能力的空殼子公司；企業(yè)或法人擅自抽逃公司的出資金額或者股本的行為，實(shí)際上是對(duì)其他股東的擅自單方解約，這必會(huì)導(dǎo)致公司注冊(cè)資本金額的減少，最終公司難逃因困難經(jīng)營(yíng)而解散的結(jié)局。

（三）企業(yè)資本弱化引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

為防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)會(huì)制定一些類似于對(duì)某些利息支出不允許稅前扣除等規(guī)定來(lái)預(yù)防企業(yè)資本的弱化。借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定：“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。我國(guó)當(dāng)前比例是，金融企業(yè)為5:1，其他企業(yè)為2:1，在資本弱化制度條件下，企業(yè)可能會(huì)為了規(guī)避多交稅選擇用借貸款方式融資而忽略股權(quán)融資方式，這樣企業(yè)會(huì)對(duì)注冊(cè)資本投入的大小缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目紤]。但是企業(yè)注冊(cè)資本的大小，對(duì)關(guān)聯(lián)方債權(quán)融資的規(guī)模有決定性的影響，并且該影響不可小覷。所以在企業(yè)資本弱化制度下，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上升的幾率大大增加。

四、針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的積極識(shí)別及應(yīng)對(duì)策略

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

新的注冊(cè)資本登記制度將會(huì)使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理面臨前所未有的挑戰(zhàn)，這要求企業(yè)也要在經(jīng)營(yíng)中對(duì)財(cái)稅規(guī)則做出相應(yīng)的變更，以順應(yīng)新的法律環(huán)境：(1)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況確定資本金數(shù)額。新制度下注冊(cè)資本規(guī)模對(duì)企業(yè)的融資成本和結(jié)構(gòu)有著一定的影響，企業(yè)要根據(jù)設(shè)立人在經(jīng)濟(jì)方面和處理事情方面的能力來(lái)確定債務(wù)和股本之間合理配置率，而不是注冊(cè)資本金越小就對(duì)企業(yè)越有好處(2)企業(yè)對(duì)稅務(wù)管理的敏感度要提高。目前，我國(guó)在公司設(shè)立時(shí)和公司股權(quán)變更、注銷時(shí)進(jìn)行工商登記和稅務(wù)登記的順序則剛好相反，這時(shí)工商變更和注銷就要建立在對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況、稅務(wù)狀況、所涉及的法律問(wèn)題透徹把握的基礎(chǔ)上。此次不變革理順了企業(yè)在工商登記等方面的環(huán)節(jié)，使公司事務(wù)的處理更加便利化。隨著我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)不斷規(guī)模化，企業(yè)跨區(qū)域的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象會(huì)更加普遍，企業(yè)之間的股權(quán)與資本交易會(huì)更多，在新的注冊(cè)資本登記制度下如果工商和稅務(wù)的相關(guān)事項(xiàng)處理不當(dāng)不僅會(huì)使企業(yè)的交易事項(xiàng)受阻，還可能會(huì)增加稅務(wù)成本和交易成本，以及不利于稅務(wù)籌劃和控制。所以說(shuō)這就要求企業(yè)能夠建立適合自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度來(lái)化解風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)更要做到對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方面有足夠的靈敏度，能夠積極識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略

（1）加強(qiáng)企業(yè)及管理者誠(chéng)信建設(shè)。制定良好的公司管理章程。企業(yè)管理者及其法人要先了解稅務(wù)問(wèn)題，再進(jìn)行工商變更、注銷等。企業(yè)要積極關(guān)注政策改革的方向，緊跟變革步伐，及時(shí)制定正確合理的公司章程，做到事前預(yù)防，事后監(jiān)督的機(jī)制，相應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)、稅收管理策略，制定長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)，積極應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)。

（三）稅務(wù)登記信息與真實(shí)情況不相符合問(wèn)題

稅人在申報(bào)稅務(wù)登記、稅務(wù)變更方面不及時(shí)或者不進(jìn)行注銷登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)令其限期改正，并可以處2000元以下的罰款；如果情節(jié)嚴(yán)重的可以處2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款。納稅人不辦理稅務(wù)登記時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定對(duì)其進(jìn)行責(zé)罰，責(zé)罰無(wú)效的，稅務(wù)機(jī)關(guān)直接進(jìn)行提請(qǐng)后，企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照就會(huì)被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷掉。所以納稅人應(yīng)積極依法規(guī)范的辦理稅務(wù)登記，容不得半點(diǎn)差池和馬虎。納稅人對(duì)稅務(wù)登記內(nèi)容進(jìn)行改變時(shí)，這就需要納稅人自覺自律地在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成稅務(wù)登記的申報(bào)、變更或者注銷。如果不按時(shí)辦理則可由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行責(zé)罰。稅務(wù)機(jī)關(guān)要監(jiān)督納稅人的申報(bào)辦理，并對(duì)積極辦理登記事項(xiàng)的納稅人進(jìn)行表?yè)P(yáng)和獎(jiǎng)勵(lì)。

（四）發(fā)票管理問(wèn)題及企業(yè)清算解決方面問(wèn)題

有關(guān)發(fā)票管理出現(xiàn)弊端的問(wèn)題有，納稅人為逃避納稅可能會(huì)虛開增值稅專用發(fā)票，而這都是不合法的，是違反國(guó)家稅法規(guī)定的。國(guó)家有權(quán)依據(jù)稅收征管法及發(fā)票管理辦法的有關(guān)規(guī)定對(duì)違法納稅人進(jìn)行處罰，而且納稅人虛開的增值稅專用發(fā)票金額是不可以作為扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額的。這些都需要稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人進(jìn)行正確的教導(dǎo)，積極引導(dǎo)納稅人進(jìn)行正確納稅，重要的還是納稅人有自覺的理念，依法規(guī)范自己的行為，誠(chéng)信納稅。企業(yè)在進(jìn)行清算時(shí)，在清算之前應(yīng)該先告知稅務(wù)機(jī)關(guān)。在清算期間，企業(yè)應(yīng)該對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)、國(guó)定資產(chǎn)、無(wú)形資等進(jìn)行合理的處置，也不能忽略對(duì)有關(guān)債權(quán)和債務(wù)的處置。企業(yè)只有靠自律、自檢，認(rèn)真并有責(zé)任心的履行自己的責(zé)任，才能更好地避免一些不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)論

要想使改革真正取得成效，政府及相應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須構(gòu)建市場(chǎng)主體信用平臺(tái)，加強(qiáng)信用約束機(jī)制建設(shè)，注重強(qiáng)化企業(yè)自我管理，確保讓改革措施落地生根。注冊(cè)資本登記制度改革影響廣泛，涉及到諸多市場(chǎng)主體，既包含公司運(yùn)營(yíng)中的實(shí)務(wù)問(wèn)題，也包含法律層面的問(wèn)題。稅務(wù)管理者既要著眼于市場(chǎng)主體的現(xiàn)實(shí)需求，也要考慮到完善現(xiàn)有的法律規(guī)范體制，從推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)出發(fā)，完善企業(yè)注冊(cè)資本登記的行政管理體制和法律體制建設(shè)。同時(shí)還需要稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)變政管理念，加強(qiáng)發(fā)票管理，完善稅收制度，加強(qiáng)稅收政策解讀，推進(jìn)信息共享，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督與引導(dǎo)，政府和企業(yè)共同面對(duì)和解決這些風(fēng)險(xiǎn)及問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)：

[1]榮遠(yuǎn)蘭.公司法改革應(yīng)兼顧競(jìng)爭(zhēng)與發(fā)展[J].教育教學(xué)論壇,2014(45):83.

[2]葛瑤.注冊(cè)資本登記制度改革面臨的問(wèn)題[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2013(07):47-48.

[3]劉寧,劉雅芳.淺析公司注冊(cè)資本登記制度改革的影響[J].時(shí)代金融,2014(08):144-151.

[4]鄭寶明,姚清水,彭文偉.試論公司注冊(cè)資本制度的改革與完善[J].中國(guó)工商管理研究,2013(01):89.

作者:王凌志 單位:浙江工商大學(xué)