民族地區(qū)科技創(chuàng)新人才發(fā)展的稅收政策

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摘要：我國稅收政策在促進民族地區(qū)科技創(chuàng)新人才發(fā)展方面發(fā)揮了重要作用，但也存在一些不足之處。以寧夏回族自治區(qū)為例，民族地區(qū)可適用的科技創(chuàng)新人才發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，針對稅收優(yōu)惠政策門檻偏高、支持力度不夠、政策落實不到位三個方面對制約民族地區(qū)科技創(chuàng)新人才發(fā)展的因素，建議給予寧夏回族自治區(qū)企業(yè)所得稅、個人所得稅及產(chǎn)學研聯(lián)合方面的稅收優(yōu)惠政策支持。

關鍵詞：民族地區(qū)；科技創(chuàng)新人才；稅收政策

一、引言

21世紀是知識經(jīng)濟的時代，對科技的掌握及運用決定了一個國家或地區(qū)經(jīng)濟社會發(fā)展的程度。而科技創(chuàng)新人才是人才隊伍中具有研發(fā)和創(chuàng)新能力的特殊群體，其數(shù)量和質量決定了科技競爭力的高低。大力發(fā)展科技創(chuàng)新，加強人才隊伍建設，已成為我國經(jīng)濟發(fā)展的戰(zhàn)略選擇。然而我國目前的科技創(chuàng)新人才隊伍建設尚存在諸多問題，這其中稅收政策起著至關重要的作用。首先完善的稅收政策可以留住人才，減少科技創(chuàng)新人才的外流。其次，全面細致的稅收優(yōu)惠條款可以吸引大量外來的科技創(chuàng)新人才，并將其制度和理念帶入國內，引領國內科技創(chuàng)新人才的發(fā)展，這對于我國正在實行的體制改革具有重大的現(xiàn)實意義和參考價值。第三，激勵型的稅收政策可以培養(yǎng)大批針對性的企業(yè)科技創(chuàng)新人才，滿足我國經(jīng)濟轉型期的現(xiàn)實需要，有助于我國企業(yè)在人才提升上的需要。國內學者對此部分內容的研究可以概括為三類。一類學者主要研究對創(chuàng)新人才的培養(yǎng)，這部分研究進行的比較深入也基本形成了較為統(tǒng)一的思路，認為科技創(chuàng)新人才的培養(yǎng)主要來自于三方面，政府、高校或科研機構和企業(yè)。方陽春、黃太鋼、薛希鵬（2013）通過借鑒美國、德國、韓國在高校、企業(yè)和政府三方面的經(jīng)驗，提出建議，包括為科技創(chuàng)新人才的培養(yǎng)提供政策支持、完善創(chuàng)新型人才教育體制、發(fā)揮企業(yè)在創(chuàng)新型人才培養(yǎng)中的作用。[1]第二類學者主要是對支持或激勵科技創(chuàng)新的稅收政策進行研究。賈康、劉薇（2015）通過對現(xiàn)行稅收政策支持科技創(chuàng)新的不足進行分析，提出進一步落實和運用稅收政策激勵支持科技創(chuàng)新的建議，包括推進“普惠性”政策的實施、運用結構性減稅支持科技創(chuàng)新、總結示范區(qū)試點經(jīng)驗、提高稅收政策的可操作性、鼓勵長期科技投資、加強創(chuàng)新成果商業(yè)化等建議。[2]第三類學者主要針對培養(yǎng)和引進科技創(chuàng)新人才的稅收政策進行研究。這一類的研究文獻較少。胡勇輝（2007）通過對美國、加拿大、英國和韓國在激勵自主創(chuàng)新人才培育的稅收政策方面的研究，最終提出了我國激勵自主創(chuàng)新人才培育的稅收政策選擇，包括企業(yè)所得稅、個人所得稅、財產(chǎn)稅和教育稅等政策建議。[3]從上述文獻綜述中可以看出，以往的研究主要是針對創(chuàng)新人才的培養(yǎng)提出需要政府、企業(yè)和高教或科研機構的合作，或是從支持或激勵科技創(chuàng)新的角度研究如何更好地完善稅收優(yōu)惠政策，以期達到對科技創(chuàng)新的支持作用。而對于如何利用稅收政策促進科技創(chuàng)新人才的發(fā)展，以及民族地區(qū)如何利用稅收政策促進創(chuàng)新人才的發(fā)展的研究則很缺乏。因此，有必要對民族地區(qū)的科技創(chuàng)新人才稅收政策進行研究。本研究主要采用文獻分析方法，并結合系統(tǒng)分析方法將其歸納綜合，以寧夏回族自治區(qū)為例，提出適合民族地區(qū)科技創(chuàng)新人才發(fā)展的稅收政策。

二、寧夏科技創(chuàng)新人才隊伍現(xiàn)狀

《國家中長期人才發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020）》將培養(yǎng)造就創(chuàng)新型科技人才作為人才隊伍的首要任務。《寧夏中長期人才發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020）》則在與國家政策保持一致的基礎上，結合寧夏回族自治區(qū)的特點，提出“突出培養(yǎng)造就創(chuàng)新型科技人才”“以高層次創(chuàng)新型科技人才隊伍建設為重點”等目標，[4]并提出到2020年，寧夏回族自治區(qū)科技研發(fā)人員總量要達到1.9萬人，其中高層次創(chuàng)新型科技人才總量要達到1500人左右。總體來講，寧夏科技創(chuàng)新人才隊伍具有以下特點。（一）結構不合理企業(yè)高級經(jīng)營管理人才欠缺。專業(yè)技術人才門類還不能完全覆蓋經(jīng)濟社會發(fā)展的主要領域。尤其是國家提出“一帶一路”建設以來，寧夏作為中國與阿拉伯國家經(jīng)濟合作貿易合作的窗口，既懂經(jīng)貿合作又熟悉阿拉伯國家民族文化的專門人才非常缺乏。農(nóng)村實用人才、社會工作人才及高技能人才的知識結構和專業(yè)結構不夠優(yōu)化。人才在地區(qū)、行業(yè)、產(chǎn)業(yè)和不同所有制經(jīng)濟組織的分布也不是很適當。少數(shù)民族人才和婦女人才尤為缺乏。（二）素質欠優(yōu)良主要勞動人口受過高等教育的比例為17%左右，每萬勞動力中研發(fā)人員為38.6人/年，高技能人才占技能勞動者的比例為20%左右，人才貢獻率為26%左右。（三）環(huán)境不夠優(yōu)化有利于各類人才發(fā)展的培養(yǎng)、引進、使用、評價、激勵、保障等機制不夠健全，支持創(chuàng)業(yè)、激勵創(chuàng)新、褒獎成功、寬容失敗的良好氛圍尚未建立。

三、民族地區(qū)可適用科技創(chuàng)新人才發(fā)展的稅收政策現(xiàn)狀

稅收政策在促進民族地區(qū)科技創(chuàng)新人才發(fā)展工作中起到了不可忽視的作用。從目前情況來看，以寧夏回族自治區(qū)為例，在利用稅收優(yōu)惠政策促進本地區(qū)科技創(chuàng)新人才發(fā)展的工作中，歸納起來有以下幾類。一是高新技術企業(yè)適用15%的優(yōu)惠稅率。二是創(chuàng)投企業(yè)投資額抵扣優(yōu)惠，目前，該政策主體已經(jīng)擴大到有限合伙創(chuàng)投企業(yè)的法人合伙人，其從創(chuàng)投企業(yè)分得的應納稅所得額，比照該規(guī)定享受投資抵扣優(yōu)惠。三是加速折舊稅收優(yōu)惠，技術進步以及產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，可以采用加速折舊方法。2014年10月和2015年9月，國家對生物藥品制造、專用設備制造以及輕工、紡織、機械、汽車等10個行業(yè)購進固定資產(chǎn)實行更加優(yōu)惠的加速折舊政策，簡化了政策條件，擴大了優(yōu)惠范圍。四是研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠，2013年，國家擴大研發(fā)費用目錄范圍；2015年，財政部、國家稅務總局調整完善這一政策，進一步加大了優(yōu)惠力度。五是激勵科研人員創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠。包括科研機構、高等院校股權獎勵延期繳納個人所得稅政策、企業(yè)股權獎勵分期繳納個人所得稅政策、以非貨幣性資產(chǎn)投資享受分期繳納個人所得稅政策、省（部、軍）級以上組織頒發(fā)的科技獎金免征個人所得稅政策、引進海外高層次人才的優(yōu)惠政策等。六是符合條件的技術轉讓所得的稅收優(yōu)惠，包括免征增值稅、減半征收企業(yè)所得稅及免征企業(yè)所得稅。七是軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠，包括經(jīng)認定后享受“兩免三減半”或“五免五減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠、對國家批準的集成電路重大項目企業(yè)因購進設備形成的增值稅期末留抵稅額予以退還。上述企業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅和個人所得稅中，還有一些稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)在增值稅和進口稅中。相對于其他發(fā)達地區(qū)的科技創(chuàng)新人才發(fā)展，民族地區(qū)的科技創(chuàng)新人才發(fā)展更需要稅收優(yōu)惠政策。科技創(chuàng)新活動對資金要求較高，企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品不僅需要支付大量的技術開發(fā)成本，還要投入大量的市場開拓費用、營銷費用、超市上架費用等。民族地區(qū)企業(yè)由于諸多原因，往往會遇到內部資金不足，外部融資困難等問題，影響企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展力度，并影響科技創(chuàng)新人才的發(fā)展，導致大量科技創(chuàng)新人才外流。因此，完善細致的稅收優(yōu)惠政策不僅可以減輕民族地區(qū)企業(yè)的稅收負擔，還可以幫助企業(yè)留住資金，并最終留住人才，為培養(yǎng)、引進和激勵科技創(chuàng)新人才提供良好的氛圍。

四、制約民族地區(qū)科技創(chuàng)新人才發(fā)展的稅收因素分析

（一）稅收優(yōu)惠政策門檻偏高

以寧夏回族自治區(qū)為例。寧夏回族自治區(qū)專業(yè)技術人才雖然每年有所增長，但人才資源總量仍然不足，尤其是優(yōu)勢特色產(chǎn)業(yè)的科技創(chuàng)新人才緊缺問題更加突出。目前涉及能源化工、新材料、裝備制造、信息、生物工程、現(xiàn)代商貿物流、國際商務、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科技、金融財會、生態(tài)環(huán)境、城市規(guī)劃等經(jīng)濟領域急需高層次、緊缺人才2萬人；在防災減災、宣傳文化、教育衛(wèi)生，民族和社會研究、現(xiàn)代社會服務、清真食品及穆斯林用品、羊絨等優(yōu)勢特色產(chǎn)業(yè)急需高層次、緊缺人才3萬人。從人才的質量上看，高技能人才、高層次科技創(chuàng)新人才都相當緊缺。面對這種現(xiàn)狀，現(xiàn)行的某些稅收優(yōu)惠條款的適用門檻就顯得相對偏高。如當前科技人才獎金享受個人所得稅免稅待遇，僅限于省（部、軍）級以上單位頒發(fā)的獎金，省級以下政府，國務院部委以下和中國人民解放軍軍以下單位頒發(fā)的獎金則無法享受此免稅優(yōu)惠。又如，對科技人才的創(chuàng)造發(fā)明和成果轉讓收益，按目前的政策要征收個人所得稅，這無疑增加了科研成果轉化的成本，降低了科技創(chuàng)新人員的創(chuàng)新積極性，必然會引起人才的外流，影響良好氛圍的建立，最終影響寧夏地區(qū)科技創(chuàng)新人才的發(fā)展。

（二）稅收優(yōu)惠政策力度不夠

如上述，寧夏科技創(chuàng)新人才尤為緊缺。因此，目前的某些稅收優(yōu)惠政策力度遠遠不能支持寧夏的科技人才發(fā)展需求。如，企業(yè)職工教育經(jīng)費2.5%的扣除比例顯然抑制了企業(yè)進行職工教育培訓的積極性，對企業(yè)科技創(chuàng)新人才的自我發(fā)展起到了制約的消極作用而不是促進激勵的積極作用。又如，寧夏的民營企業(yè)、小微企業(yè)幾乎涉及到寧夏經(jīng)濟的各個領域，創(chuàng)造了大量的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。而這些民營企業(yè)、小微企業(yè)大多是勞動密集型產(chǎn)業(yè)，盈利空間小，管理手段落后，又沒有足夠的政策支持，常常是連年虧損最后倒閉。在這種情況下，當前實行的固定資產(chǎn)投資抵免政策、折舊政策以及虧損彌補政策等顯然無法起到支持企業(yè)生存發(fā)展的作用，也就很難吸引和留住科技創(chuàng)新人才。

（三）稅收優(yōu)惠政策落實不到位

優(yōu)惠政策落實不到位的原因很多，但最后的結果都是企業(yè)無法用足這些優(yōu)惠政策，無法幫助企業(yè)更好地發(fā)展。如目前15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，僅適用于國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，這類企業(yè)是指擁有自主知識產(chǎn)權，并同時符合六個條件的企業(yè)，其中一項條件是高新技術產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)當年總收入的60%以上。對寧夏回族自治區(qū)這樣的民族自治地區(qū)，經(jīng)濟基礎薄弱，中小型企業(yè)居多，有五千戶左右，約有二百多萬人在中小企業(yè)中實現(xiàn)就業(yè)。中小企業(yè)本身的科技創(chuàng)新能力弱于大企業(yè)，60%的限制性規(guī)定基本就使得能夠享受到這項稅收優(yōu)惠條款的企業(yè)少之又少，制約了促進科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的實施力度，最終導致國家的稅收優(yōu)惠政策不能落實到位。

五、對策建議

靈活多樣的稅收優(yōu)惠手段，具有自主創(chuàng)新能力的科技創(chuàng)新人才，對民族地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展至關重要。以寧夏為例，建議從以下幾個方面給予民族地區(qū)稅收優(yōu)惠政策支持。

（一）企業(yè)所得稅中的科技創(chuàng)新人才稅收優(yōu)惠政策支持一是計提科研專項準備金

可按企業(yè)總收入的3%計提科研專項準備金，技術密集型企業(yè)該比例為4%，生產(chǎn)資料企業(yè)該比例為5%。二是提高研發(fā)費用加計扣除力度，鼓勵企業(yè)增加研究開發(fā)投入。對寧夏中小微企業(yè)，可按實際研究開發(fā)費用的80%或者是100%加計扣除，增加企業(yè)凈利潤，創(chuàng)造優(yōu)厚創(chuàng)新氛圍，留住、引進并培養(yǎng)高層次科技創(chuàng)新人才。三是寧夏中小微企業(yè)特殊固定資產(chǎn)折舊政策，最低折舊年限可以達到規(guī)定年限的50%或40%，并擴大可以加速折舊的設備范圍。四是取消虧損企業(yè)彌補虧損的5年限制期，以利于寧夏中小微企業(yè)生存發(fā)展。五是提高專用設備投資額的抵免額度，將抵免額度由10%提升到30%，可以從當年的應納稅額中抵免。六是提高企業(yè)捐贈給高等院校、科研機構的捐贈扣除比例。七是提高稅前扣除的職工教育經(jīng)費比例，由原來的2.5%提高到8%。

（二）個人所得稅中的科技創(chuàng)新人才稅收優(yōu)惠政策支持

一是以專利、發(fā)明或者工業(yè)生產(chǎn)方式等無形資產(chǎn)向企業(yè)投資的，其所獲收益增值部分應免征個人所得稅，從而激勵科技創(chuàng)新人才的積極性。二是高新技術企業(yè)給予本企業(yè)相關技術人員的股權獎勵，應免納個人所得稅。三是自主創(chuàng)新科技人才的技術轉讓所得和技術服務收入，應比照稿酬所得，按其應納稅所得額減征30%。四是取消限制，省、部委、軍以下單位頒發(fā)的科技進步獎應予以免納個人所得稅。五是個人向高等院校、科研機構進行的捐贈，捐贈金額應在個人所得稅前全額扣除。六是鼓勵個人及其家庭增加教育支出。鼓勵個人接受終身教育及提高子女受教育程度，所需支出準予在個人所得稅前扣除。七是為國內服務的外國科技創(chuàng)新人員5年內勞動所得免征個人所得稅。

（三）鼓勵產(chǎn)學研聯(lián)合的科技創(chuàng)新人才稅收優(yōu)惠政策支持

科研成果轉化困難一直是我國科技創(chuàng)新工作的瓶頸，也制約了我國科技創(chuàng)新人才的發(fā)展。寧夏處于經(jīng)濟薄弱的西北民族地區(qū)，這方面的劣勢更為明顯。鼓勵產(chǎn)學研聯(lián)合是國家和寧夏共同的既定方針，在稅收政策上給予支持，成為促進產(chǎn)學研聯(lián)合的重要支撐力量。首先要建立以企業(yè)為主，科研院所和高等院校優(yōu)勢互補，風險共擔、利益共享的產(chǎn)學研合作機制。其次，應將企業(yè)的重大技術課題列入國家科技計劃，聯(lián)合高校、科研機構，共同進行研究。最后，國家應給予一定的稅收政策支持，應鼓勵企業(yè)設立研發(fā)機構，吸引自主科技創(chuàng)新人才，充分發(fā)揮科技創(chuàng)新人才的引領作用，促進科技成果轉化為現(xiàn)實生產(chǎn)力，樹立企業(yè)自主創(chuàng)新主體地位，為科技創(chuàng)新人才提供實踐機會，促進我國科技創(chuàng)新人才的快速發(fā)展，切實有效的增強我國自主創(chuàng)新能力，使我國早日成為科技創(chuàng)新大國。

參考文獻：

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作者:陸姍 單位:北方民族大學