研究院營(yíng)改增中的稅收政策問(wèn)題

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摘要：針對(duì)研究院營(yíng)改增過(guò)程中的若干稅收政策問(wèn)題研究，結(jié)合理論實(shí)踐，從納稅人身份判定、稅負(fù)問(wèn)題、優(yōu)惠政策等幾個(gè)方面對(duì)目前研究院營(yíng)改增過(guò)程中稅收政策中存在的問(wèn)題進(jìn)行全方位解讀。

關(guān)鍵詞：研究院；營(yíng)改增；稅收政策；對(duì)策

引言

近年來(lái)，我國(guó)陸續(xù)出臺(tái)了包括營(yíng)改增在內(nèi)的多種財(cái)務(wù)稅收新政策，進(jìn)一步完善了我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系的法制建設(shè)，但我國(guó)營(yíng)改增的起步相對(duì)比較晚，到目前為止在稅收政策中仍然存在一系列問(wèn)題亟待解決，本文就結(jié)合具體實(shí)例，對(duì)研究院營(yíng)改增過(guò)程中的若干稅收政策問(wèn)題做了如下研究。

一、營(yíng)改增過(guò)程中稅收政策的重要性

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，包括研究院在內(nèi)的各行各業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，研究院要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得持續(xù)發(fā)展，就必須積極適應(yīng)營(yíng)改增稅制，在營(yíng)改增過(guò)程中涉及到的稅種有很多，包括：增值稅、消費(fèi)稅、流轉(zhuǎn)稅等，如果不能科學(xué)合理的調(diào)整稅收政策，就會(huì)直接影響其經(jīng)濟(jì)收入，因此行之有效的解決研究院營(yíng)改增過(guò)程中的若干稅收政策問(wèn)題是提升其經(jīng)濟(jì)效益的主要途徑。所謂稅收政策就是在國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，利用目前現(xiàn)有稅法的各種優(yōu)惠，通過(guò)科學(xué)合理的管理、理財(cái)、籌劃等方式，達(dá)到稅收降低目的，從而實(shí)現(xiàn)最大化的經(jīng)濟(jì)效益，提升研究院的競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)科學(xué)化發(fā)展。

二、營(yíng)改增過(guò)程中納稅人身份的判定

在2011年11月國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定應(yīng)稅服務(wù)年?duì)I業(yè)額為500萬(wàn)元，凡是達(dá)到在該數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)的納稅人都可以申請(qǐng)成為一般納稅人。在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，財(cái)務(wù)稅收主管部門(mén)可以根據(jù)具體情況調(diào)整年?duì)I業(yè)額的數(shù)額，需要注意的是，應(yīng)稅年?duì)I業(yè)額不包含向采購(gòu)方收取的增值稅。應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額=12個(gè)月之內(nèi)的應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額總計(jì)÷（1+3%），也就可以推斷出研究院納稅人的稅率為6%【1】。

三、研究院營(yíng)改增過(guò)程中面臨的稅負(fù)問(wèn)題

（一）案例分析

天津電氣科學(xué)研究院有限公司在2015年和某生產(chǎn)制造企業(yè)簽訂了的1500萬(wàn)元的合同額，獲得了可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額150萬(wàn)，研究院營(yíng)改增前后需要交付流轉(zhuǎn)稅也就是生產(chǎn)企業(yè)工程成本，假設(shè)增值稅稅率都為6%。

（二）營(yíng)改增前營(yíng)業(yè)稅計(jì)算

在營(yíng)改增，只有營(yíng)業(yè)稅率為5%，其營(yíng)業(yè)稅=1500X5%=75萬(wàn)元，而扣除流轉(zhuǎn)稅的收入為1500-75=1425萬(wàn)元啊，而生產(chǎn)制造企業(yè)承擔(dān)的成本為1500萬(wàn)。

（三）營(yíng)改增后增值稅計(jì)算

營(yíng)改增后的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)為1500÷（1+6%）X6%=84.91萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)為150÷（1+6%）X6%=8.49萬(wàn)元，需要繳納的增值稅為84.91-8.49=76.42萬(wàn)元，扣除流轉(zhuǎn)稅收入為1500-84.91=1415.09萬(wàn)元，也就是生產(chǎn)制造企業(yè)需要繳納的的成本。從此案例中可以看出，研究院落實(shí)營(yíng)改增以其需要繳納的流轉(zhuǎn)稅增加了1.42萬(wàn)元（76.42-75），但是扣除流轉(zhuǎn)稅收入減少了9.91（1425-1415.09）對(duì)研究院的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生一定影響，但是生產(chǎn)制造企業(yè)的成本減少了84.91萬(wàn)元，很大程度上減輕了其經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。如果此研究院在當(dāng)年的是承包合同的為2000萬(wàn)，研究院可以把合同轉(zhuǎn)讓給其他設(shè)計(jì)單位或者個(gè)人，其總包收入減去支付給其他研究院費(fèi)用的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，營(yíng)改增后分包單位或者個(gè)人不需要繳納流轉(zhuǎn)稅。但是實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，很多企業(yè)并不會(huì)合理的應(yīng)用此類(lèi)條款【2】，在營(yíng)改增前的營(yíng)業(yè)稅為2000X5%=100萬(wàn)元，但營(yíng)改增以后，增值稅進(jìn)銷(xiāo)相抵也就不存在流轉(zhuǎn)稅，從中可以看出，營(yíng)改增后自動(dòng)消除原征營(yíng)業(yè)稅企業(yè)分包或轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)中重復(fù)征稅問(wèn)題。

四、研究院營(yíng)改增過(guò)程中差額繳稅會(huì)計(jì)處理

如果研究院總包和非營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)之間進(jìn)行合作，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，允許其從總包額中扣除相應(yīng)支付給納稅人的價(jià)款，必須在應(yīng)交稅費(fèi)和應(yīng)交增值稅差額的基礎(chǔ)上，設(shè)置營(yíng)改增抵減銷(xiāo)項(xiàng)稅。非試點(diǎn)企業(yè)總包，跟設(shè)計(jì)研究院合作的，允許扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額在2013年8月1日后，我國(guó)開(kāi)始全面落實(shí)營(yíng)改增試點(diǎn)，能夠很好的解決此類(lèi)問(wèn)題。

五、研究院營(yíng)改增過(guò)程中解決稅收政策問(wèn)題的主要對(duì)策

（一）堅(jiān)持依法籌劃

相關(guān)實(shí)踐表明，科學(xué)合理的稅收籌劃對(duì)降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，提高研究院的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力有重要意義，是保證研究院有效規(guī)避逃稅漏稅的關(guān)鍵，稅收制度主要的方法作用對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控，但是長(zhǎng)期以來(lái)在我國(guó)各大行業(yè)中普遍存在重復(fù)征稅的問(wèn)題，很大程度上增加了企業(yè)的稅負(fù)壓力。而營(yíng)改增稅務(wù)改革以后，有效的解決了此類(lèi)問(wèn)題，同時(shí)國(guó)家也出臺(tái)了一系列優(yōu)惠政策【3】，比如：增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣、企業(yè)單位錄用參軍家屬、退伍軍人等，都可以在一定程度上減少獲得優(yōu)惠政策，所以研究院在制定稅收籌劃過(guò)程中，要充分利用此類(lèi)優(yōu)惠政策。在選擇合作單位時(shí)，在確保質(zhì)量、價(jià)格等滿足要求的前提下，盡量選擇可以開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的企業(yè)進(jìn)行合作，或者在招聘員工過(guò)程中，盡量選擇參軍家屬、退伍軍人等，幫助研究降低稅負(fù)壓力，按照相關(guān)法律法規(guī)、優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，達(dá)到合理避免的目的。

（二）做好稅前籌劃

稅收籌劃是在研究院確定稅負(fù)前，而開(kāi)展的財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)籌劃等活動(dòng)，相關(guān)實(shí)踐表明，如果在研究院納稅項(xiàng)目或者繳稅依據(jù)都明確以后，再開(kāi)始稅負(fù)籌劃和財(cái)務(wù)控制管理也就起不到降低稅負(fù)的效果。這就要求研究院必須做好全面預(yù)算控制、完善資金管理機(jī)制、制定和控制納稅籌劃等相關(guān)工作。以便在研究院在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，進(jìn)行可預(yù)見(jiàn)性的納稅籌劃，要充分利用好國(guó)家制定的優(yōu)惠政策，對(duì)財(cái)務(wù)支出進(jìn)行系統(tǒng)合理的審核，事先設(shè)計(jì)出行之有效經(jīng)營(yíng)、管理方案，為減輕研究院稅負(fù)壓力提供良好的幫助【4】。

（三）堅(jiān)持方案擇優(yōu)

為切實(shí)達(dá)到降低研究院稅負(fù)壓力，不同研究院經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和業(yè)務(wù)也不盡相同，所以制定的稅收籌劃方案時(shí)，要盡量設(shè)計(jì)出多個(gè)備選方案，并集合實(shí)際情況和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)選擇出能過(guò)最大程度上降低稅負(fù)的籌劃方案。在具體選擇過(guò)程中不能只考慮降低稅負(fù)的因素，還要考慮此方案對(duì)獲取經(jīng)濟(jì)利益的影響，防止降低稅負(fù)壓力，而造成經(jīng)營(yíng)失誤或者投資失誤等事件發(fā)生。比如：在2016年4月江蘇某設(shè)計(jì)研究院，在制定稅收籌劃過(guò)程中，只考慮了如何把稅負(fù)降到最低，而忽略了經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，導(dǎo)致其投資某項(xiàng)目中發(fā)生了投資風(fēng)險(xiǎn)，造成500多萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)損失。從中可以看出一味的追求稅負(fù)最低的籌劃方案顯然是不可取的。同時(shí)也要考慮納稅籌劃執(zhí)行的成本，包括：直接成本、機(jī)會(huì)成本、風(fēng)險(xiǎn)成本等，然后結(jié)合市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)，綜合分析利潤(rùn)、風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)會(huì)、節(jié)稅等從而選擇出最優(yōu)納稅籌劃方案。

（四）科學(xué)合理的做好風(fēng)險(xiǎn)控制

研究院營(yíng)改增過(guò)程中稅收政策籌劃往往到研究院經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律法規(guī)等相關(guān)因素影響，無(wú)論是哪一個(gè)因素，都會(huì)對(duì)稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)造成嚴(yán)重影響，甚至?xí)?dǎo)致納稅籌劃失敗。所以在制定籌劃策略過(guò)程中，必須充分考慮其面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素。由于我國(guó)目前的稅制法律和政策不夠完善，所以在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中會(huì)定期或者不定期的對(duì)稅法進(jìn)行調(diào)整，每次調(diào)整都會(huì)造成研究院稅負(fù)變化，其中會(huì)造成稅負(fù)增加的因素主要包括：增設(shè)新稅種、降低優(yōu)惠政策的力度等。研究院在在制定稅收籌劃過(guò)程中，不能節(jié)稅的重點(diǎn)完全放在優(yōu)惠政策上，一旦國(guó)家調(diào)整了優(yōu)惠政策，必將對(duì)的稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響。

六、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，營(yíng)改增稅收政策落實(shí)以后，能夠很大程度上降低研究院的稅負(fù)壓力，對(duì)提高經(jīng)濟(jì)利益有很大的幫助。所以在研究院必須緊抓此次機(jī)遇，及時(shí)解決在稅收工作中存在的問(wèn)題，并加大稅收籌劃的科學(xué)性，不斷提高全面預(yù)算管理水平和完善資金管理機(jī)制，積極消除稅負(fù)增加的不利因素，從而確保研究院妥善應(yīng)對(duì)營(yíng)改增過(guò)程中稅收政策的實(shí)施，通過(guò)多渠道的方式降低其面臨的稅負(fù)壓力。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳小紅.“營(yíng)改增”試點(diǎn)背景下煤炭貿(mào)易及物流業(yè)的稅收政策問(wèn)題分析[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2014,（06）:252+259.

[2]周濤.營(yíng)改增稅收政策對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響[J].企業(yè)改革與管理,2016,（01）:154-155.

[3]王春仙.試論營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響及對(duì)策研究[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2016,（02）:248-249.

[4]賽娜.營(yíng)改增對(duì)物流業(yè)稅負(fù)影響分析[J].物流科技,2016,（03）:127-130.

作者:景麗娜 宋天宏 寧麗 單位:天津電氣科學(xué)研究院有限公司