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摘要：2016年5月起，國家推行“營改增”稅制改革，在新的增值稅稅制下，高速公路建設項目沿用以前營業稅體制下老的運作模式已不合時宜，給高速公路建設項目帶來很高的稅收風險。本文首先梳理了增值稅納稅鏈條，然后從稅務視角提出適應新稅制的高速公路建設項目運作模式。
關鍵詞：項目辦；增值稅；運作模式
1引言
在營業稅稅制情況下，集團公司會成立高速公路建設項目辦公室（以下簡稱“項目辦”）對建設項目進行管理不存在稅務障礙，但增值稅稅制情況下，項目辦沒有稅號，對外發生經濟業務沒有獨立的權利能力和行為能力，不符合公司管理理念和稅法的規定，通過本文探討高速公路建設項目運作模式的利弊，提出高速公路建設項目運作模式。
2高速公路建設項目運作模式介紹
高速公路建設項目沿用老項目辦模式。高速公路建設項目立項、手續報批到竣工驗收階段大都通過成立項目辦運作，項目辦屬于集團公司的臨時機構，不具有法人資格，項目竣工前的各項工作都以集團公司的名義開展。項目竣工通車后撤銷項目辦，根據高速公路歸屬的地市，由各地市分公司接手，負責后續的收費和養護等工作；或先期成立項目辦，待條件成熟后再成立項目法人，同時將前期項目辦資產投資到項目法人公司。
3目前項目運作模式存在的問題
3.1增值稅無法抵扣問題
項目辦屬于集團公司的臨時機構，項目公司是獨立法人。項目辦產生的建設成本費用收到的發票抬頭是集團公司，在項目公司成立后，前期的建設成本的進項稅就無法抵扣，加大了建設成本。
3.2集團以實物投資成立項目公司，增加項目建設成本
集團以實物注資成立項目公司，屬于銷售不動產應該按照規定繳納增值稅，同時需要進行資產評估產生評估費用，增加項目建設成本。
3.3集團公司以在建工程投資成立項目公司，增加項目建設成本
《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）營業稅改征增值稅試點實施辦法第10條規定，銷售服務、無形資產或者不動產，指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產。第11條規定，有償，指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。依據上述規定，企業將不動產投資入股換取被投資企業的股權行為，屬于有償取得“其他經濟利益”。按上述規定，集團公司以實物注資成立項目公司應繳納增值稅，同時實物出資需要進行資產評估產生額外費用，增加項目建設成本。
3.4老項目改擴建涉稅問題
老項目改擴建后，新路老路一同收費，增值稅計稅方法及稅率確定沒有文件依據，存在爭議。如果按增值稅一般計稅方法，稅率為11%，因老路沒有可抵扣的進項稅發票，增加公司稅負。如果按增值稅簡易計稅方法，稅率為3%，目前沒有具體的政策文件支持。項目改擴建完成后增值稅計稅方法的確定需要與省國稅局溝通協調，明確具體計稅方法及稅率，以便項目改擴建期間工作的開展。
3.5后續普通發票的問題
自2017年7月1日起，如無納稅人識別號或統一社會信用代碼，無法取得相應發票，后續項目辦發生的各項費用只能開具給集團公司或建設管理分公司。
4項目模式的選擇
4.1對于擬建立項目法人公司的公路建設模式
在審批立項階段，若明確設立項目法人公司（如地方政府參股等情況），則在公路建設時，不設立項目辦（或者將項目辦設在該法人下），合同、發票均以該項目法人公司為準。建設過程中產生的增值稅進項稅額可以用公路運營后產生的銷項抵減。（1）優點：在增值稅等財務管理上最為順暢。（2）缺點：隨著新開工路段的增加，項目法人會越來越多，與集團目前地市分公司運營高速公路模式不一致。可探討未來若其他股東退出，成為集團的全資子公司后，采用吸收合并的方式撤銷該項目公司。
4.2對于新建項目（包括新的改、擴建項目）的模式
（1）新的改、擴建項目。新的改擴建項目，按照稅收政策規定，應采用增值稅一般征收方法（收費按11%的稅率），但高速公路又有其特殊性，產生的收入無法分清是老路部分還是改擴建部分，這種情況需進一步請示稅務機關，爭取按老項目增值稅簡易征收（收費按3%稅率，進項稅額不抵扣）。若不能按照老項目的簡易征收，則在管理方式上歸入新建項目。（2）新的建設項目。新建項目（包括不能按簡易征收處理的新的改擴建項目）在建設分公司下面設項目辦，取得的增值稅進項發票為建設分公司，建成后移交給各運營分公司，該部分公路產生的收入在集團本部核算，銷項稅在集團本部產生。新建項目成立分公司，取得的增值稅進項發票為該分公司，建成后移交給各運營分公司或保留該分公司，該部分公路產生的收入在集團本部核算，銷項稅在集團本部產生。這樣運作的前提條件是集團申請增值稅的匯總納稅，即集團產生的銷項稅可以抵扣全省范圍內分公司產生的進項稅（跨稅號抵扣）。
5結語
新的稅制對高速公路建設項目提出了更高的要求，因此在高速公路建設項目立項時就要充分考慮集團公司發展戰略和稅法規定，通過提前籌劃規避建設和運營過程中稅務風險。
作者:朱榮坡 單位:齊魯交通發展集團有限公司