我國企業(yè)并購所得稅稅收籌劃分析

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1.企業(yè)并購中稅收籌劃的分析

(1)利用稅收遞延條款

我國稅法明確規(guī)定，如果在企業(yè)經營管理的過程中發(fā)生了虧損現(xiàn)象，該企業(yè)不但可以免于繳納當年的企業(yè)所得稅，并且還可以將下一年度，甚至以后該企業(yè)連續(xù)若干年的經營收益最先用于彌補當年的虧損和虧欠國家的稅收，最后再以彌補虧損后的收益來計算該企業(yè)應納所得稅額，直至到達彌補期限或者是在企業(yè)彌補虧損后的應納稅所得額還存在。所以，在當下存在虧損現(xiàn)象但仍然具有一定盈利潛力的企業(yè)通常會成為其他大企業(yè)并購的目標對象，或者是由虧損企業(yè)主動并購盈利企業(yè)，以便于有效發(fā)揮并購企業(yè)雙方稅收方面的互補優(yōu)勢，獲取避免稅收利益。

(2)利用資產的重估增值

資產稅基的折舊提取可以作為稅前扣除的項目條款，因而造成了降低企業(yè)利潤利益，從而大量減少企業(yè)的現(xiàn)金量流出和納稅義務，企業(yè)在進行并購行為的過程中總會同時進行著資產，尤其是重新評估的固定資產，對于長期低估固定資產被或者比較低的折舊率的企業(yè)而言，企業(yè)通過實行并購行為可以取得提升資產的計價水平的時機，進而提升企業(yè)資產的計稅基礎來達到獲取更加多的企業(yè)稅收扣除。

(3)利用支付工具

支付工具的方式多樣，其一是現(xiàn)金支付，現(xiàn)金支付是指以現(xiàn)金的方式購買被并購方的資產或者是股權的方式。這種方式對于被并購方而言是稅負最沉重的，被并購方一定繳納與轉讓資產有關稅款，沒有給被并購留下籌劃的余地。另外，對于被并購企業(yè)的股東而言，這種現(xiàn)金支付方沒有節(jié)稅利益。但從并購方的角度而言，如果并購方使用的是自有資金支付，會給企業(yè)形成非常大的負擔，如果并購方自主提高負債率，向銀行借款支付，可以有效地能分解現(xiàn)金支付造成的壓力，還能降低企業(yè)所得稅額的支出。由于我國稅法明確規(guī)定，企業(yè)由于負債而造成的利息支出可以在稅前扣除，進而減輕當時企業(yè)的納稅義務，使那些利用負債進行經營而比自身擁有資本經營而在稅法上更加有益。并購是一種資本經營行為，并購方企業(yè)在進行并購活動時資金的融資計劃時，可以結合企業(yè)本身的財務杠桿力度，通過適合的負債融資活動籌集并購所需要資金，提升整體負債水平，以求取得最大化的利息抵稅效益。其二是股票交換的方式，是指并購方發(fā)行企業(yè)股票去交換獲取被并購方股票的方式。同時還要適應特殊性稅務處理的其他要求，被并購企業(yè)不需要明確轉讓資產的所得收入，因而也不需要向政府繳納稅款。從被并購企業(yè)股東的角度而言，使用股票交換方式實行并購活動，因為目標企業(yè)的股東沒有收到并購方企業(yè)的現(xiàn)金，未能達成資本利得，所以這種并購行為造成的所得可以持續(xù)延期直到企業(yè)股東售出其股票時才需要征稅，因此股東能夠取得延期納稅的利益。其三是承擔債務方式，并購方以主動承擔被并購方的債務來達到肖購的方式。因為被并購方是資產不能抵債務，不計算企業(yè)資產轉讓所得所以就不必繳納所得稅，并且這是一種產權交易活動，也不必繳納營業(yè)稅和增值稅等相關流轉稅。所以，對并購企業(yè)雙方而言，這種方式的稅負壓力是和其他兩種方式最輕的。

2.對稅收籌劃的建議

(1)完善各個部門的預算編制

企業(yè)依據(jù)自身的生產經營情況，應該將企業(yè)所有部門的費用都編制到各個預算部門中去。之后再由各個部門的職能來明確劃分編制預算的領域，例如，銷售部門承擔負責銷售費用預算和銷售預算，人力資源和生產部門負責承擔生產預算。不同的行業(yè)或是企業(yè)處于的階段不同，企業(yè)預算編制也應該做出相應變動，通過預算來預估企業(yè)的整體運營發(fā)展的方向以及重點，以期逐漸實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

(2)建立全面的嚴格的預算控制和執(zhí)行體系

企業(yè)通過實行編制預算，可以把企業(yè)的各項目標分化成為各個部門的目標和責任，細化的任務指標就成為檢核各個部門工作業(yè)績和成效的具體標準。嚴格考核既是對企業(yè)各個部門預算執(zhí)行成果的評估和考察，肯定取得的成績，找出存在問題，改進日后的工作，還是對企業(yè)員工和預算執(zhí)行者實行獎勵或處罰的現(xiàn)實依據(jù)，以達到充分調動員工的工作熱情，激發(fā)員工共同拼搏，最終實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。

3.結論

隨著我國市場經濟的日新月異的高速發(fā)展，并購成為企業(yè)完成快速擴張的必經之路。企業(yè)可以通過實行并購活動進行戰(zhàn)略重組，實現(xiàn)多樣化的經營目標或者充分施展經營、管理、財務上的合作作用，促使企業(yè)獲取最大的競爭優(yōu)勢。稅收是社會經濟生活中的一個非常重要元素，進而影響企業(yè)經營管理的成本。在企業(yè)進行并購活動的環(huán)節(jié)中，如果實行恰當?shù)亩愂栈I劃，可以有效地降低企業(yè)并購的成本，實現(xiàn)并購重組的最大化利益。

作者：連曉麗 單位：長春軌道客車股份有限公司