企業重組中稅收籌劃論文

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一、企業重組設立分支機構的稅收籌劃實例

方案一：企業未作分立的稅收計算：甲快遞公司未測算稅負影響，也未開展稅收籌劃工作。收取的營業額未區分收派服務和交通運輸服務。根據財稅[2013]106號第35條規定，“納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率”。甲公司銷項稅為1000*11%（/1+11%）=99.1萬元。

方案二：企業進行分立的稅收計算：甲公司將運輸部門下所有資產、資金、技術、人員和管理等全部剝離，成立一家子公司。甲公司所有運輸業務均由該子公司承擔，甲公司按成本加成法，目標利潤率10%，同子公司結算。甲公司銷項稅1000*6%（/1+6%）=56.6萬元，進項稅400*（1+10%）*11%（/1+11%）=43.6萬元。子公司銷項稅400*（1+10%）*11%（/1+11%）=43.6萬元。甲公司共繳納增值稅56.6-43.6+43.6=56.6萬元。因此，甲公司實現減少稅負42.5萬元，減稅效果明顯。通過上述案例分析可知，營改增后，企業通過將涉及到差異化稅率的業務整體分拆重組的方式，仍然可實現減稅目的。例2：對在營改增前，兼有貨物銷售并提供技術服務，已經通過設立分支機構開展籌劃的企業，利潤分配向應繳納營業稅的技術服務等業務傾斜，以實現降低稅負。營改增后，其當初的資產重組稅收籌劃是否繼續有效？可通過圖進行對照分析。A公司主要生產通信網絡設備，并提供設備技術支撐服務。銷售設備繳納17%增值稅，提供服務營改增前繳納5%營業稅，營改增后按現代服務業繳納6%增值稅。假設年銷售收入1000（總價），其中設備銷售收入A，技術服務收入1000-A，設備采購成本A（/1+10%）。營改增前，增值稅銷項稅A*17%/（1+17%），增值稅進項稅A*17%（/1+10%）（1+17%），應交營業稅（1000-A）*5%，應交增值稅和營業稅合計為50-3.68%A。A的區間范圍在0~1000，稅費合計為50~13.2。營改增后，增值稅銷項稅A*17%（/1+17%）+（1000-A）*6%/（1+6%），進項稅A*17%（/1+10%）（1+17%），應交增值稅為56.6-4.34%A。稅費合計為56.6~13.2。

二、企業重組合并的稅收籌劃

例3：繼續承接例1

方案一所述，現甲公司因業務發展迅速，為提高服務質量，保障業務效率，擬通過收購方式成立一家呼叫中心，解決客戶下單、跟單查詢、投訴處理等各項服務瓶頸問題。暫不考慮呼叫業務市場化運作。根據營改增相關政策，呼叫業務屬于現代服務業范疇，增值稅稅率6%。因此，甲公司在應充分考慮營改增影響，在合并重組中開展相應稅收籌劃。方案一：甲公司暫未考慮呼叫業務市場化運作，僅作為公司成本中心，假設呼叫中心年服務費100萬元,購買固定資產設備200萬元。甲公司銷項稅1000*11%（/1+11%）=99.1萬元，進項稅200*17%（/1+17%）=29.06萬元，甲公司應交增值稅99.1-29.06=70.04萬元。

方案二：呼叫中心為獨立運作的子公司，甲公司和呼叫中心為關聯企業，按照成本加成法，核定10%利潤率。甲公司銷項稅1000*11%（/1+11%）=99.1萬元，進項稅100*（1+10%）*6%（/1+6%）=6.23萬元，應交增值稅=99.1-6.23=92.87萬元。呼叫中心銷項稅100*（1+10%）*6%（/1+6%）=6.23萬元，進項稅200*17%（/1+17%）=29.06萬元，應交增值稅0，進項留抵金額29.06-6.23=22.83萬元。當期，甲公司和呼叫中心總體稅負為92.87+0=92.87萬元，高于方案一。

方案三：假設甲公司向稅務總局申請增值稅匯總納稅，匯總范圍包括甲公司和呼叫中心。因此，甲公司在并購重組中以總分機構的方式新設呼叫中心。甲公司和呼叫中心匯總口徑應交增值稅為92.87-22.83=70.04萬元。在本合并方案中，企業重組方案受到新設部門在公司總部的定位、可申請到的稅務政策等因素影響。

作者：張娜 單位：中國電信股份有限公司浙江分公司