過渡期工資薪金個人所得稅稅收籌劃

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［摘要］本文針對員工工資薪金的個人所得稅進行籌劃分析，列出了籌劃的方向，并著重列示了過渡期如何劃分正常工資薪金及年終獎，最后對過渡期后的個人所得稅稅收政策進行探討。

［關鍵詞］工資薪金；個人所得稅；過渡期；籌劃

2018年政府工作報告中進一步提出，要改革個人所得稅，提高個人所得稅起征點，增加子女教育、大病醫療等專項費用扣除，合理減負，鼓勵人民群眾通過勞動增加收入、邁向富裕。2018年8月，全國人大常委會審議通過修改個人所得稅法；2018年12月，國務院關于印發個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知；2020年4月，國家稅務總局2019年度個人所得稅綜合所得年度匯算辦稅指引。申請退稅是權利，可以放棄退稅，無需承擔任何責任。納稅人需要補稅（符合規定的免予匯算情形除外），未依法辦理綜合所得年度匯算的，可能面臨稅務行政處罰，并記入個人納稅信用檔案。本次稅改，以減稅降負為目的，減少中低收入人群的稅負。對個人所得稅大幅降低老百姓稅負，稅制更加完善。關于個人所得稅的稅收優惠籌劃有很多方案，如股權激勵、科技轉換、特殊津貼等，上述都有一定的特殊性，不能普遍適用，本文就工資薪金所得進行稅收籌劃分析。

一、籌劃方向

(一)減少應稅收入現行稅收政策對個人所得稅的應稅收入有非常完整、明確的界定，企業支付給員工的工資、獎金、補貼、津貼等均納入收入范疇，籌劃空間極其有限。

(二)增加專項扣除用足子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息、住房租金和贍養老人等六項專項附加扣除，總體籌劃方向總結為：1.創造需求員工可以提升自己，進行學歷、職稱考試，提升自己的同時創造繼續教育抵扣項；對于沒有購房以租房解決住宿問題的，尤其是剛剛參加工作的大學生，即使公司安排宿舍，也可以創造住房補貼，增加抵扣項。2.控制節奏如住房貸款利息，為享受專項扣除可將公積金年沖轉為月沖，延長政策使用期（實際操作性可咨詢各地公積金管理中心）；對于可抵扣貸款的認定，實際操作以貸款銀行為準，可以與銀行商定。3.合理分攤夫妻雙方、兄弟姐妹之間專項抵扣就稅負高低合理分攤。

(三)合理利用住房公積金、企業年金住房公積金、新職工住房補貼作為抵扣項可以免稅，住房公積金不僅可用于購房，還可以用于租房、裝修，用途廣泛。公積金貸款利率對員工而言也是很優惠的。企業年金具有延緩納稅的作用，也為員工增加保障，還可以穩定員工，減少人才流失。建議有條件的企業可以綜合考慮住房公積金、新職工住房補貼、企業年金等，增加員工收入的同時，不增加企業社保基數負擔，同時還能不增加甚至減少員工的稅負。

(四)合理運用過渡期間年終獎過渡期間年終一次性獎金的實質為擴大了每級稅率的級距，可操作性大，適用群體普遍，本文著重分析了此類情形。

二、個人所得稅籌劃

根據稅收文件，2019年～2021年為過渡期，原年終一次性獎金算法可單獨計算使用。有效的分配工資薪金和年終獎可達到減少稅負的目的。首先我們明確應稅收入，假定其為X，適用正常工資薪金部分為X1，適用年終獎部分為X2，稅前工資為R，專項扣除數為D，社保基數上限為W，社保費率為r1、住房公積金r2、企業年金r3。應稅收入X=R－D－5000×12－min(R，W)×(r1+r2+r3)=X1+X2籌劃總體思路是：1.優先使用低稅率區間；2.相同稅率區間，優先使用工資薪金，因其為超額累進制；3.避開年終獎的盲區。根據上述思路，筆者將最終方案總結如表1。

三、關于過渡期后的應對及猜想

目前過渡期政策于2021年截止，我們應當充分用足最后一年的優惠政策。此外，個人所得稅政策的調整目的是減稅降負，是便民、惠民、利民，如果沒有新的政策予以銜接，稅負將會增加，無疑是違反了個人所得稅稅改的初衷。故筆者猜想過渡期后，個人所得稅稅收政策會有以下可能：首先，延長過渡期，一般稅收政策周期為3年，經濟環境沒有大變化的前提下，政策到期后大概率繼續延續3年。其次，擴大級距，維持稅負。過渡期年終一次性獎金實質是擴大了個稅率的級距，過渡期后，如果取消了年終獎單獨計稅，很可能通過擴大級距的方式維持稅負。第三，提高基礎扣除數，綜合考慮居民基本生活消費支出的變化，考慮通貨膨脹及物價水平，增加基礎扣除數。第四，繼續完善個人所得稅稅制，建立以家庭為單位的納稅主體，增加抵扣項。

作者：陳翔 單位：道尼爾海翼有限公司