會計核算基礎(chǔ)社會保險論文

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一、社會保險基金以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)所遇到的問題

1、不能真實的反映收支、結(jié)余

收付實現(xiàn)制，正如前面所提，是以實際收到或付出為作賬標(biāo)準(zhǔn)，而當(dāng)出現(xiàn)了收益的發(fā)生和實現(xiàn)、費(fèi)用的發(fā)生和支付，其時間不在同一年度的現(xiàn)象，這時如果還是按照收付實現(xiàn)制作賬的話，顯而易見，不能準(zhǔn)確的反映出該年度社會保險基金經(jīng)濟(jì)活動會計的真實結(jié)果。

2、對債權(quán)、債務(wù)的控制失效

收付實現(xiàn)制在操作上簡單易行，對社會保險基金的運(yùn)行結(jié)果計算準(zhǔn)確，但當(dāng)社會保險基金出現(xiàn)了預(yù)付或暫欠款項的行為，如發(fā)生了參保單位或參保人員的預(yù)繳、欠繳及清欠社會保險基金情況；社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的應(yīng)付未付社會保險基金費(fèi)用等“隱形債務(wù)”、“隱形債權(quán)”情況時，卻不能給予準(zhǔn)確、及時的反映、監(jiān)督和控制，董海松徐豪蘭州財經(jīng)大學(xué)甘肅蘭州730020從而容易誤導(dǎo)社會保險基金管理的決策。

二、社會保險基金其會計核算基礎(chǔ)的發(fā)展趨勢分析及實施建議

社會保險基金會計核算基礎(chǔ)的發(fā)展趨勢已不言而喻，意在使社會保險基金運(yùn)營時，所發(fā)生的收入、支出和結(jié)余的實際情況完整的用會計記錄反映出來，避免其不良、弄虛作假的收支現(xiàn)象出現(xiàn)，更重要的是，要將收付實現(xiàn)制暴露出來的問題有效的進(jìn)行解決。對此，筆者認(rèn)為應(yīng)該將權(quán)責(zé)發(fā)生制“引進(jìn)來”，以收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種會計核算制度相結(jié)合的方式來對社會保險基金進(jìn)行會計處理。具體實施建議如下：

1、社會保險基金收入會計核算處理

如果參保單位或參保人員是按月正常繳納社會保險費(fèi)，則社會保險基金收入采用“收付實現(xiàn)制”進(jìn)行會計核算，在實際收到款項時，記收入賬。如果參保單位或參保人員是一次性預(yù)提、預(yù)繳多年的社會保險費(fèi)，則社會保險基金收入采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”進(jìn)行會計核算，在其相應(yīng)的預(yù)提、預(yù)繳的年度內(nèi)分別確認(rèn)社會保險基金收入，對于確認(rèn)為當(dāng)年的社會保險基金收入，借資產(chǎn)類科目，貸相應(yīng)的社會保險基金收入科目；對于應(yīng)在以后各年度分別確認(rèn)的社會保險基金收入，借資產(chǎn)類科目，貸記“暫收款”科目。到了對應(yīng)的預(yù)提、預(yù)繳年度，應(yīng)確認(rèn)其社會保險基金收入時，借記“暫收款”科目，貸相應(yīng)的社會保險基金收入科目。

2、社會保險基金支出會計核算處理

如果社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是本年度發(fā)生的費(fèi)用支出，比如說定點醫(yī)療機(jī)構(gòu)、定點藥店的記賬醫(yī)療費(fèi)支出，定點養(yǎng)老保險機(jī)構(gòu)的記賬養(yǎng)老費(fèi)支出，在本年度內(nèi)支付，則采用“收付實現(xiàn)制”進(jìn)行會計核算，在實際支付款項時，記支出賬；如果其支出，在本年度并沒進(jìn)行支付，發(fā)生欠付社會保險基金行為時，則采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”進(jìn)行會計核算。此時，借記“社會保險基金支出”科目，貸記“應(yīng)付款”科目；當(dāng)以后年度，社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)實際支付社會保險基金費(fèi)用時，借記“應(yīng)付款”科目，貸資產(chǎn)類科目。

三、結(jié)論

從以上分析可以得出，社會保險基金其會計核算基礎(chǔ)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩者的相結(jié)合，可以準(zhǔn)確全面反映出社會保險基金的成本，可以及時確認(rèn)其利息、收支，可以更好的控制社會保險基金的債務(wù)、債權(quán)；與此同時，也可以如實記錄社會保險基金運(yùn)行的過程。將會更好的滿足社會各界對社會保險基金財務(wù)會計信息的要求，提升其信息的利用效率。因此，我國社會保險基金的會計核算基礎(chǔ)由收付實現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩者相結(jié)合的轉(zhuǎn)變，其趨勢已是勢在必行，社會各界應(yīng)積極配合政府工作，使其改革順利進(jìn)行，為其完善社會保險基金財務(wù)制度打下堅實的基礎(chǔ)。

作者：董海松 徐豪 單位：蘭州財經(jīng)大學(xué)