勞務報酬所得納稅論文
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1.勞務收入福利化
高校教師提供勞務時，可以考慮將本應由自己承擔的必要費用（如交通費、住宿費、伙食費等）改由對方作為福利提供，以達到少繳稅的目的。例：趙教授受聘為某公司高管授課，雙方簽訂合同約定：“由公司為趙教授支付授課費3萬元，其他必要費用（如交通費、住宿費、伙食費等共1萬元）由趙教授個人承擔。”籌劃前趙教授收入情況：應納稅額=30000×（120%）×30%2000=520（0元）；稅后凈收入=30000520010000=14800（元）。若將合同約定改為：“甲方向乙方支付授課費2萬元，同時為乙方支付往返交通費、住宿費、伙食費等（共1萬元）。”籌劃后趙教授收入情況：應納稅額=20000×（120%）×20%=3200（元）；稅后凈收入=200003200=16800（元）。由上得出，籌劃后趙教授少繳稅2000（52003200）元，即增加個人可支配收入2000（1680014800）元。
2.分次數進行籌劃
有些勞務報酬所得項目是按照支付次數進行納稅的，支付次數越分散，允許扣除的費用就越多，這樣就有利于高校教師進行稅務籌劃，減少稅收負擔。例：年底，王教授在某會計師事務所兼職3個月，合同約定，由事務所每月支付其勞務報酬12000元，共36000元。籌劃前王教授納稅情況：每月應納稅額=12000×（120%）×20%=192（0元）；3個月合計納稅=1920×3=576（0元）。若雙方商定，年終的勞務費36000元由事務所在以后的一年中分月支付給王教授每月3000元。則王教授的納稅情況如下：每月應納稅額=（3000800）×20%=440（元）；12個月合計納稅=440×12=5280（元）。通過籌劃，王教授可以少繳稅480（57605280）元。
3.分項目納稅籌劃
稅法規定，不同類型項目的勞務報酬所得是可以分開計算納稅的。高校教師若一次性取得較高的勞務報酬，應該考慮是否可以將其分為不同的項目分別納稅，以降低應納稅所得額的適用稅率。例：單教授為某家裝修公司提供多項勞務，共獲取報酬5萬元，其中：講課費1萬，設計費3萬，咨詢費1萬。如果將各項報酬加總起來納稅，則：應納稅額=50000×（120%）×30%2000=10000（元）。不同類型的勞務報酬納稅項目按規定可以分項納稅。講課費應納稅額=10000×（120%）×20%=1600（元）；設計費應納稅額=30000×（120%）×30%2000=5200（元）；咨詢費應納稅額=10000×（120%）×20%=1600（元）。總共納稅=1600+5200+1600=8400（元）。通過籌劃，王教授可以少繳稅1600（100008400）元。
二、結束語
勞務報酬的覆蓋范圍廣、稅源大、稅法規定相對比較復雜。高校教師應具有納稅籌劃意識，通過合理轉化勞務報酬與工資薪金、合理設計勞務合同、合理安排支付次數以及分項目納稅等避稅方法，將應納稅額降到最低限度，從而減輕個人稅收負擔，增加實際可支配收入。
作者：李瑜萍 單位：電子科技大學中山學院
