新行政單位會(huì)計(jì)制度實(shí)踐研究
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在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展和市場(chǎng)化程度不斷提高的當(dāng)今社會(huì)，會(huì)計(jì)核算在我國(guó)公共財(cái)政體系中扮演了十分重要的角色，為了適應(yīng)財(cái)政改革和政府績(jī)效評(píng)價(jià)的需要，進(jìn)一步規(guī)范行政單位會(huì)計(jì)核算，財(cái)政部于2014年1月1日起開(kāi)始實(shí)施新修訂的《行政單位會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新制度）。本文從新制度實(shí)施的必要性、主要變化以及執(zhí)行新制度的主要措施等三個(gè)方面進(jìn)行探討。
一、新《行政單位會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施必要性
1998年頒發(fā)實(shí)施的原制度已不能適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展需要，傳統(tǒng)行政單位會(huì)計(jì)工作無(wú)法全面、真實(shí)、有效地反映單位資金活動(dòng)及財(cái)務(wù)狀況，亟待變革。實(shí)行新制度的必要性主要有以下三個(gè)方面：
（一）同步適應(yīng)公共財(cái)政管理改革
自2001年以來(lái)我國(guó)推行了國(guó)庫(kù)集中支付制度、部門(mén)預(yù)算和政府采購(gòu)三大財(cái)政體制的改革，對(duì)行政單位會(huì)計(jì)核算提出了新要求。為配合改革步伐，財(cái)政部陸續(xù)8個(gè)補(bǔ)充規(guī)定對(duì)行政單位會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行調(diào)整，但一直未對(duì)制度進(jìn)行全面修訂，行政單位會(huì)計(jì)核算的有關(guān)規(guī)定相對(duì)分散。通過(guò)實(shí)施新制度，引入公用財(cái)政管理改革對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求，更好地滿(mǎn)足公共財(cái)政改革與發(fā)展需要。
（二）積極配合行政單位財(cái)務(wù)管理
2013年1月1日起新修訂的《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》開(kāi)始正式實(shí)施，對(duì)行政單位的預(yù)決算、收支、資產(chǎn)負(fù)債管理等方面提出了新的要求，會(huì)計(jì)核算制度必須配套跟上，新制度的實(shí)施順應(yīng)了改革的趨勢(shì)。在我國(guó)新修訂的《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》中，明確了對(duì)于我國(guó)行政單位預(yù)算管理、決算管理、報(bào)表管理等的新要求。通過(guò)實(shí)施新制度，行政單位能夠提供更為完善的會(huì)計(jì)信息，推進(jìn)新改革措施的真正落實(shí)。
（三）全面提升單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
原制度會(huì)計(jì)科目設(shè)置相對(duì)簡(jiǎn)單，核算內(nèi)容不夠全面，如缺少無(wú)形資產(chǎn)、在建工程等科目，存在某些資產(chǎn)未予核算；固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，虛增固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；會(huì)計(jì)報(bào)表列示的項(xiàng)目和內(nèi)容不盡合理；表外信息披露不充足，難以全面反映行政單位的財(cái)務(wù)狀況。通過(guò)實(shí)施新制度，進(jìn)一步規(guī)范了行政單位會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，防止財(cái)務(wù)管理成為一種職能擺設(shè)。
二、新《行政單位會(huì)計(jì)制度》的主要變化
新制度在制定過(guò)程中充分借鑒了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思想，吸納了企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的優(yōu)良做法，通過(guò)完善會(huì)計(jì)
科目和財(cái)務(wù)報(bào)表體系，詳細(xì)規(guī)定會(huì)計(jì)科目使用和財(cái)務(wù)報(bào)表編制，更全面地規(guī)范行政單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。與原制度相比，新制度主要有以下變化：
（一）明晰會(huì)計(jì)核算目標(biāo)
新制度在修訂時(shí)構(gòu)建了以會(huì)計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)的概念框架，用于指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行與修訂，規(guī)定了行政單位財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)兼具“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”，滿(mǎn)足行政單位會(huì)計(jì)的雙重目標(biāo)，既能夠反映預(yù)算執(zhí)行情況，滿(mǎn)足單位預(yù)算管理需要，又能夠全面反映資產(chǎn)負(fù)債狀況，滿(mǎn)足單位財(cái)務(wù)管理需要。
（二）改進(jìn)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)
新制度規(guī)定會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)由完全的收付實(shí)現(xiàn)制改為一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，在原制度僅對(duì)固定資產(chǎn)采用“雙分錄”核算方法的基礎(chǔ)上，將該方法的應(yīng)用范圍擴(kuò)大到所有非貨幣性資產(chǎn)和部分負(fù)債。以“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目為例，在償付長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“銀行存款”、“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”等科目;與此同時(shí)要借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”，貸記“待償債凈資產(chǎn)”科目。
（三）體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求
新制度根據(jù)行政單位的特點(diǎn)，將會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求由原來(lái)的10個(gè)改為6個(gè)，即可靠性、有用性、全面性、可比性、及時(shí)性和可理解性，剔除了一貫性、重要性、以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)、專(zhuān)款專(zhuān)用原則、歷史成本計(jì)量等確認(rèn)、計(jì)量方面的原則，引入了全面性，強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息的完整性，更加科學(xué)完整地體現(xiàn)了財(cái)政改革對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求。
（四）完善會(huì)計(jì)報(bào)告體系
新制度明確了行政單位會(huì)計(jì)報(bào)告由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、財(cái)政撥款收入支出表及報(bào)表附注組成，改進(jìn)了各報(bào)表的項(xiàng)目、結(jié)構(gòu)和排列方式，豐富和充實(shí)了會(huì)計(jì)報(bào)告所披露的信息內(nèi)容，彌補(bǔ)了舊制度在會(huì)計(jì)信息披露完整性方面的不足。同時(shí)，將收入、支出項(xiàng)目移出月度資產(chǎn)負(fù)債表，將各類(lèi)長(zhǎng)期資產(chǎn)和長(zhǎng)期負(fù)債納入報(bào)表，使資產(chǎn)負(fù)債表能夠全面反映行政單位的資產(chǎn)、負(fù)債狀況，理順了報(bào)表的結(jié)構(gòu)布局。
（五）凸顯純公共產(chǎn)品特性
行政單位作為國(guó)家機(jī)器，執(zhí)行或受托執(zhí)行政府管理的職能，無(wú)法自行獲取收入，因此，新制度取消了“預(yù)算外收入”科目，增設(shè)了“受托資產(chǎn)”、“應(yīng)付政府補(bǔ)貼款”和“受托負(fù)債”等科目；重新界定財(cái)政撥款收入核算口徑，規(guī)定在“經(jīng)費(fèi)支出”科目下分別按照“財(cái)政撥款支出”和“其他資金支出”、“基本支出”和“項(xiàng)目支出”等分類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算，明晰了財(cái)政撥款收支情況，真實(shí)反映行政單位提供純公共產(chǎn)品的政府職能履行情況。
（六）充實(shí)部分會(huì)計(jì)科目
新制度在一些會(huì)計(jì)名稱(chēng)和會(huì)計(jì)科目上體現(xiàn)出與企業(yè)會(huì)計(jì)相類(lèi)似的地方，比如資產(chǎn)類(lèi)中的“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“存貨”、“累計(jì)折舊”等科目;負(fù)債類(lèi)中的“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目，充實(shí)了資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容，將原制度中的資產(chǎn)負(fù)債科目進(jìn)行細(xì)分，新增了無(wú)形資產(chǎn)、在建工程等會(huì)計(jì)科目。
（七）細(xì)化資產(chǎn)處置管理
新制度為解決行政單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中普遍存在的對(duì)于接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入資產(chǎn)計(jì)量口徑不統(tǒng)一、相關(guān)資產(chǎn)不入賬等問(wèn)題，明確了資產(chǎn)的計(jì)量原則，規(guī)定在沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、同類(lèi)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠獲取的情況下，取得的資產(chǎn)按照名義金額入賬，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。新制度還創(chuàng)新性地引入了對(duì)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施和無(wú)形資產(chǎn)虛提折舊、攤銷(xiāo)等一系列會(huì)計(jì)核算方法，有利于保證資產(chǎn)賬實(shí)相符。
（八）統(tǒng)籌基建會(huì)計(jì)信息
新制度要求基建投資的會(huì)計(jì)核算在執(zhí)行制度的同時(shí)，還要按照國(guó)家有關(guān)基建會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。為了滿(mǎn)足部門(mén)預(yù)算“一個(gè)部門(mén)一本賬”的要求，取消了“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目，增設(shè)了“在建工程”科目，將基建賬通過(guò)“在建工程”納入單位“大賬”，長(zhǎng)期游離于大賬之外的基建投資項(xiàng)目得以納入其中，有助于全面反映行政單位受托責(zé)任的履行情況。
三、執(zhí)行新《行政單位會(huì)計(jì)制度》的主要措施
（一）轉(zhuǎn)變?cè)杏^念，營(yíng)造良好環(huán)境
新制度對(duì)行政單位會(huì)計(jì)工作提出了更高的要求，因此單位上下要切實(shí)認(rèn)清新時(shí)期特點(diǎn)，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，認(rèn)真研讀新制度相關(guān)內(nèi)容，將會(huì)計(jì)工作作為行政單位履職盡責(zé)、服務(wù)群眾的重要保證，特別是單位管理層應(yīng)該揚(yáng)棄過(guò)去忽視會(huì)計(jì)工作的思想傾向及思維惰性，深刻領(lǐng)會(huì)黨中央關(guān)于建立廉潔高效政府的重要意義，對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的觀察，充分合理利用單位各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，激發(fā)提升行政單位財(cái)務(wù)水平的原動(dòng)力。
（二）加強(qiáng)崗位培訓(xùn)，提高專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)
新制度的修訂內(nèi)容多、變化大、范圍廣，在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、科目設(shè)置、核算內(nèi)容及報(bào)表體系等方面做了較大調(diào)整，會(huì)計(jì)核算工作的內(nèi)容與難度加大，行政單位要充分認(rèn)識(shí)到提高會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技能的重要性，組織會(huì)計(jì)人員進(jìn)行深入學(xué)習(xí)，使其充分了解新制度的修訂背景，熟知新制度中的核算要求，準(zhǔn)確理解和把握新制度的變化與執(zhí)行中的重點(diǎn)難點(diǎn)，促進(jìn)新制度的有效貫徹實(shí)施。
（三）調(diào)整核算軟件，更新信息系統(tǒng)
行政單位會(huì)計(jì)核算軟件應(yīng)該根據(jù)會(huì)計(jì)科目、核算內(nèi)容和報(bào)表體系的變化做出相應(yīng)的調(diào)整，以便及時(shí)為新制度的實(shí)施提供可靠的技術(shù)支撐。應(yīng)根據(jù)新制度的變化，配套升級(jí)原有會(huì)計(jì)核算軟件和財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，利用信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算軟件與相關(guān)部門(mén)系統(tǒng)數(shù)據(jù)對(duì)接，及時(shí)獲取有效信息，實(shí)時(shí)監(jiān)管各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通過(guò)加快信息化進(jìn)程不斷實(shí)現(xiàn)行政單位財(cái)務(wù)行為的規(guī)范化、精細(xì)化與標(biāo)準(zhǔn)化。
（四）加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作，實(shí)現(xiàn)有序銜接
新制度因反映資產(chǎn)負(fù)債管理的內(nèi)容較多，涉及諸多方面，各單位對(duì)新制度的貫徹落實(shí)，不僅是財(cái)務(wù)部門(mén)單純的會(huì)計(jì)核算，還涉及基建、審計(jì)、資產(chǎn)管理等部門(mén)，在落實(shí)工作中不能僅僅依靠會(huì)計(jì)人員來(lái)實(shí)現(xiàn)，而要發(fā)動(dòng)全體人員，才能更高效地完成工作。在分工協(xié)作、人員培訓(xùn)等方面需要系統(tǒng)的組織與協(xié)調(diào)，提高各部門(mén)對(duì)落實(shí)相關(guān)工作的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)部門(mén)間協(xié)作，實(shí)現(xiàn)新舊制度的有序銜接。
（五）強(qiáng)化監(jiān)督管理，層層落實(shí)責(zé)任
行政單位應(yīng)建立健全具有約束力的審計(jì)監(jiān)督制度，實(shí)施規(guī)范化管理，對(duì)公共資金、公共資源、國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)加監(jiān)管，加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)工作，多維度強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督厲行問(wèn)責(zé)機(jī)制，倒逼形成行政單位會(huì)計(jì)水平的提升壓力，保證工作人員可以嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)制度與財(cái)經(jīng)法規(guī)等來(lái)履行自身職責(zé)，切實(shí)提高各項(xiàng)資金的使用效益，保證核算結(jié)果可以真實(shí)反映實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
四、結(jié)語(yǔ)
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入,行政單位在會(huì)計(jì)工作方面面臨著新的挑戰(zhàn),必須切實(shí)做好新制度與舊制度的有序過(guò)渡,不斷創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理方式,切實(shí)處理好日常會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)的新問(wèn)題，推動(dòng)單位會(huì)計(jì)水平邁入新臺(tái)階。
參考文獻(xiàn)：
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作者：方蔚 單位：中國(guó)人民大學(xué)