會計制度改革對高校財務(wù)管理的變革
前言：想要寫出一篇引人入勝的文章？我們特意為您整理了會計制度改革對高校財務(wù)管理的變革范文，希望能給你帶來靈感和參考，敬請閱讀。
摘要：本次政府會計制度改革的核心內(nèi)容是在行政事業(yè)單位全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，建立財務(wù)會計體系，改進預(yù)算會計體系，構(gòu)建財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離并相互銜接的新型會計核算模式和綜合財務(wù)報告制度，以全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的反映單位財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。這對高校的會計核算和財務(wù)管理均產(chǎn)生了巨大影響，本文闡述了政府會計改革背景下高校會計核算和財務(wù)管理所產(chǎn)生的變革，對新舊會計制度轉(zhuǎn)換和銜接過程中的重難點問題進行梳理并提出應(yīng)對措施，以期為高校順利實施新的會計制度提供借鑒。
關(guān)鍵詞：政府會計改革；高校財務(wù)管理；變革研究
新制度對政府會計制度改革背景下行政事業(yè)單位應(yīng)使用的會計科目名稱和編號及使用說明、會計報表格式及編報說明等進行了詳盡規(guī)定，并在附錄中舉例列示了主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項的賬務(wù)處理方案，這對高校的會計核算和財務(wù)管理工作均產(chǎn)生了巨大的影響，直接導(dǎo)致高校的會計核算模式、會計核算功能和財務(wù)報告模式發(fā)生變革。
(一)會計核算模式的變革
新制度規(guī)定政府會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計構(gòu)成。其中預(yù)計會計包含三個會計要素：預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余，財務(wù)會計包含五個會計要素：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制，財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制[2]。新制度下的“3+5要素”的會計核算模式，對現(xiàn)行高校會計制度(原制度)中的會計要素進行了適當(dāng)調(diào)整并重新歸類，例如在資產(chǎn)會計要素中增加往來科目、研發(fā)支出、政府儲備物資、保障性住房、受托資產(chǎn)等科目；在負債要素中增加預(yù)計負債、受托負債等科目，并將累計盈余、專用基金、權(quán)益法調(diào)整、本期盈余分配、無償調(diào)撥凈資產(chǎn)等科目歸類為凈資產(chǎn)要素；取消資產(chǎn)基金類科目，新設(shè)“資金結(jié)存”核算等。通過對會計要素及其所包含會計科目的系列調(diào)整，形成的新型會計核算模式，使得權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種會計核算基礎(chǔ)在高校財務(wù)核算中的應(yīng)用變得更加純粹，依托于此的財務(wù)會計和預(yù)算會計所反映的財務(wù)信息也更加全面、準(zhǔn)確。
(二)會計核算功能的變革
新制度要求單位會計核算應(yīng)當(dāng)具備財務(wù)會計與預(yù)算會計雙重功能，財務(wù)會計核算實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，單位預(yù)算會計核算實行收付實現(xiàn)制。對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算的同時應(yīng)當(dāng)進行預(yù)算會計核算；對于其他業(yè)務(wù)，僅需進行財務(wù)會計核算[2]。財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離又相互銜接，主要是通過“雙功能”會計模式記賬規(guī)則---平行記賬規(guī)則來實現(xiàn)，即財務(wù)會計和預(yù)算會計要在同一個會計賬套下完成。對于一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，會計人員必須首先進行財務(wù)會計核算，然后再對經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)進行職業(yè)判斷，看是否需同時進行預(yù)算會計處理。對于納入高校預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算的同時還應(yīng)當(dāng)進行預(yù)算會計核算[3]，即在同一張憑證里既要做財務(wù)會計處理也要做預(yù)算會計處理，完整填寫相應(yīng)的財務(wù)會計分錄和預(yù)算會計分錄。新制度強化了財務(wù)會計功能，并對預(yù)算會計功能進行了改進和完善，使得會計核算功能變得更加強大和全面。
(三)財務(wù)報告模式的變革
新制度要求高校的財務(wù)報告要同時編制財務(wù)會計報表和預(yù)算會計報表，財務(wù)報表的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以財務(wù)會計核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)；預(yù)算會計報表的編制主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預(yù)算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)[2]。與原制度相比，新制度保留并完善了資產(chǎn)負債表、預(yù)算收入支出表、財政撥款預(yù)算收入支出表，增加了收入費用表、凈資產(chǎn)變動表、現(xiàn)金流量表(自愿非強制)、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表，并對報表附注所需披露的內(nèi)容進行細化。財務(wù)報告和預(yù)算會計報告相結(jié)合的新型綜合財務(wù)報告模式，即實現(xiàn)了“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”的會計制度改革目標(biāo)，也為加強高校資產(chǎn)負債管理、財務(wù)風(fēng)險防范、預(yù)算執(zhí)行績效管理等提供了數(shù)據(jù)支持。新型綜合財務(wù)報告可提供更加全面、準(zhǔn)確、科學(xué)的財務(wù)數(shù)據(jù)，將有效提升高校財務(wù)戰(zhàn)略水平及對高校管理層的決策支持能力，也為未來推行高校全成本核算管理、校院兩級管理等制度奠定基礎(chǔ)。
二、新舊制度轉(zhuǎn)換銜接中的重難點問題及對策
新制度直接導(dǎo)致了高校的會計核算模式、會計核算功能和財務(wù)報告模式發(fā)生變革，使各類經(jīng)濟事項在新制度下的會計處理方式也發(fā)生了變化，為確保高校的新舊會計制度的有序銜接、平穩(wěn)過渡，需對高校新舊會計制度轉(zhuǎn)換過程中的重難點問題進行梳理，并提前做好應(yīng)對措施。
(一)調(diào)整更新財務(wù)管理系統(tǒng)
新制度要求在單賬套中同時實現(xiàn)財務(wù)會計和預(yù)算會計雙功能，這就要求對原有的財務(wù)管理系統(tǒng)進行調(diào)整升級。高?，F(xiàn)階段使用的財務(wù)管理系統(tǒng)多為天財高校財務(wù)管理系統(tǒng)5.0版，未來會升級為高校財務(wù)系統(tǒng)6.0版，升級后的財務(wù)系統(tǒng)應(yīng)根據(jù)新制度的要求，應(yīng)對會計科目、經(jīng)濟分類、功能分類、輔助核算等信息進行從新設(shè)置，并通過增加會計核算維度、增強財務(wù)控制功能、增強財政預(yù)算項目管理功能、增強憑證錄入和綜合查詢功能等措施，確保在2019年1月1日能夠?qū)崿F(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)的正確轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接和新賬套的正常使用。2019年1月1日開始啟用新賬套后，可在財務(wù)管理系統(tǒng)中進行相應(yīng)的設(shè)置，在會計人員對經(jīng)濟事項進行賬務(wù)處理時，當(dāng)錄入財務(wù)會計分錄，由系統(tǒng)自動判斷并觸發(fā)生成相應(yīng)的預(yù)算會計分錄，真正的實現(xiàn)新制度的“平行記賬”。通過定義周密的業(yè)務(wù)邏輯，使財務(wù)系統(tǒng)智能判斷記賬憑證的正確性，盡量減少會計人員的職業(yè)判斷。構(gòu)建模型實現(xiàn)財務(wù)會計和預(yù)算會計的差異化記錄、標(biāo)識和分析，自動生成財務(wù)報表和預(yù)算報表及本年盈余和預(yù)算結(jié)余的差異調(diào)節(jié)表，減少因會計人員人為操作造成的數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確等問題，保證會計信息質(zhì)量。
(二)開展資產(chǎn)核查工作
高校國有資產(chǎn)管理部門應(yīng)根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則第1號—存貨》、《政府會計準(zhǔn)則第2號—投資》、《政府會計準(zhǔn)則第3號—固定資產(chǎn)》及《政府會計準(zhǔn)則第4號—無形資產(chǎn)》及應(yīng)用指南的相關(guān)要求，對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存物品、對外投資等與資產(chǎn)相關(guān)的數(shù)據(jù)進行清理核實、歸類統(tǒng)計，進一步明確資產(chǎn)使用責(zé)任主體。同時還應(yīng)該確定各類資產(chǎn)的賬面價值初始計量標(biāo)準(zhǔn)、計提折舊的標(biāo)準(zhǔn)，包括固定資產(chǎn)計提折舊的年限、方法和計提時點和無形資產(chǎn)攤銷年限方法等，為準(zhǔn)確計提折舊、攤銷費用、確定各責(zé)任主體的權(quán)益等提供基礎(chǔ)信息。財務(wù)處應(yīng)與國資處協(xié)調(diào)，建立工作聯(lián)動機制，實現(xiàn)資產(chǎn)、財務(wù)數(shù)據(jù)的動態(tài)匹配，切實提升高校資產(chǎn)數(shù)據(jù)的質(zhì)量。并通過對資產(chǎn)的合理配置、正確處置、有效利用來提高資產(chǎn)的使用績效。
(三)清理分析往來款項
高校財務(wù)部門應(yīng)及時開展對財務(wù)系統(tǒng)中的往來款項的專項清理工作[4]。因以往對往來款項清理的不夠及時或者其他歷史原因，導(dǎo)致高校的往來款科目余額較大，且有很多沒有資金來源的支出掛在往來款科目，未沖減事業(yè)基金等凈資產(chǎn)科目。如果不對往來款余額進行清理，而是直接轉(zhuǎn)入新制度下的賬務(wù)系統(tǒng)中，會導(dǎo)致在財務(wù)會計科目中，虛增資產(chǎn)(往來款)和凈資產(chǎn)(累計盈余)，在預(yù)算會計科目中，非財政撥款結(jié)余可能會出現(xiàn)巨額赤字等不良后果。因此高校需要在執(zhí)行新制度前，對往來款項進行專項清理分析，明確債權(quán)債務(wù)關(guān)系，按照規(guī)定程序沖減相關(guān)的財務(wù)會計科目，及時進行核銷往來款項的賬務(wù)處理，以盡可能的減少科目余額。對于仍需保留的應(yīng)收賬款科目金額進行賬齡分析，做好壞賬計提的準(zhǔn)備工作，確定計提范圍、減值跡象、計提方法，計算當(dāng)期應(yīng)補提或沖減的壞賬準(zhǔn)備并做相關(guān)的賬務(wù)處理。實施新制度后，財務(wù)部門應(yīng)建立相應(yīng)的制度確保對往來款項進行定期清理，進一步規(guī)范對往來款項的管理工作，以準(zhǔn)確核算高校的資產(chǎn)負債和收入費用。
(四)清理基建會計賬務(wù)，做好并賬工作
新制度規(guī)定截止2018年12月31日尚未進行基建“并賬”的單位，應(yīng)首先將基建賬套相關(guān)數(shù)據(jù)并入原賬中的相關(guān)科目余額，再將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬相應(yīng)科目。因此，高校的基建部門和財務(wù)部門應(yīng)協(xié)同聯(lián)動，進一步清理基建會計賬務(wù)，按照相關(guān)規(guī)定及時辦理基建項目的竣工決算及固定資產(chǎn)入賬手續(xù)，以確保取消基建會計賬套、統(tǒng)一基建業(yè)務(wù)的會計核算工作順利進行。另外對基建“并賬”后的“在建工程”科目余額也要進行系統(tǒng)分析，屬于預(yù)付備料款、預(yù)付工程款性質(zhì)的金額，應(yīng)轉(zhuǎn)入新賬的“預(yù)付賬款”相關(guān)明細科目，屬于工程物資性質(zhì)的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“工程物資”科目，減去預(yù)付備料款、預(yù)付工程款和工程物資款后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“在建工程”科目。
(五)規(guī)范合同管理
高校的合同歸口管理部門和內(nèi)部控制部門應(yīng)加強對各類合同的規(guī)范管理工作，明確責(zé)任主體，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程。可通過啟用合同管理信息系統(tǒng)，對各類業(yè)務(wù)合同進行線上“擬定—申請—審核—審批”，實現(xiàn)對合同管理的管理制度化、制度流程化、流程信息化目標(biāo)，切實提升合同管理工作信息化水平和辦事效率。新制度下財務(wù)會計按照權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，這就要求科研事業(yè)收入等收入類合同需明確收入確認方法、確認依據(jù)及確認時點，支出類合同需明確付款依據(jù)和付款進度時間，為在新制度下準(zhǔn)確確認收入和費用并進行相關(guān)的賬務(wù)處理提供依據(jù)。
三、結(jié)論與展望
本次政府會計改革的核心內(nèi)容是全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，建立財務(wù)會計體系，完善預(yù)算會計體系，構(gòu)建政府預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離并相互銜接的政府會計核算模式，以全面、清晰的反映單位財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息[5]。高校作為納入部門預(yù)算管理的事業(yè)單位之一，是實施政府會計制度改革的重要組成部分，在實施新制度的過程中，高校應(yīng)針對新舊制度轉(zhuǎn)換過程中的重難點問題，做好政策配套、標(biāo)準(zhǔn)細化、系統(tǒng)整合等方面的工作，以確保新制度的順利實施。在政策配套方面，除會計準(zhǔn)則和制度外，還應(yīng)盡快出臺與財務(wù)制度和資產(chǎn)管理制度改革相關(guān)的配套制度。在2019年1月1日實施新的會計制度前，高校財務(wù)部門應(yīng)在政府會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南等基礎(chǔ)上，結(jié)合自身特點，出臺符合本校實際的新制度操作指南，對各類經(jīng)濟事項的會計核算流程和賬務(wù)處理方案進行規(guī)范，保證會計信息質(zhì)量，提升會計信息的準(zhǔn)確性與可比性。政府會計制度改革給高校的財務(wù)管理帶來了巨大的挑戰(zhàn)和機遇，高校應(yīng)以會計制度改革的施行為契機，由傳統(tǒng)財務(wù)管理模式向集成數(shù)據(jù)信息化財務(wù)管理模式轉(zhuǎn)變，推進財務(wù)管理信息化建設(shè)[6]，完善與優(yōu)化學(xué)校資產(chǎn)管理、合同管理、內(nèi)部控制、信息系統(tǒng)管理等配套工作，推動經(jīng)濟業(yè)務(wù)與財務(wù)管理的深度融合發(fā)展，將財務(wù)、資產(chǎn)、合同、科研、人事、內(nèi)控等系統(tǒng)整合起來，走“業(yè)財融合”之路，切實提升高校整體財務(wù)管理水平及決策支持能力。
參考文獻：
[1]財政部.中華人民共和國財政部令第78號政府會計準(zhǔn)則---基本準(zhǔn)則[A].2015.10.23.
[2]財政部.政府會計制度--行政事業(yè)單位會計科目和報表[A].2017.10.24.
[3]財政部會計司有關(guān)負責(zé)人就印發(fā)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》答記者問[J].財務(wù)與會計，2017(23)：6-10.
[4]教育部.教育部關(guān)于直屬高校直屬單位實施政府會計制度的意見[A].2017.10.24.
[5]趙鳴驥.認真學(xué)習(xí)貫徹政府會計準(zhǔn)則制度加快推進政府會計改革[J].財務(wù)與會計，2018(01)：7-9.
[6]熊娜，撒晶晶，等.政府會計改革對高校財務(wù)管理的影響[J].會計之友，2018(3)：20-23.
作者：周康博 單位：西安電子科技大學(xué)
