反腐視角下會計信息論文

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一、會計信息透明度的涵義

會計信息透明度的概念，一直都沒有一個非常明確的定義和界定。在區(qū)域經(jīng)濟、全球經(jīng)濟不斷發(fā)展融合的趨勢下，會計信息披露問題成為一項必須解決的客觀問題。它最早出現(xiàn)在1996年美國證券交易委員會所的“核心準則”上，其中有一項是“高質(zhì)量”，具體解釋為“可比性”、“透明性”和“充分披露”。從此，透明度作為一個重要的核心概念開始在美國證券交易委員會使用。“透明度”是“高質(zhì)量”的組成部分。透明的財務(wù)報告信息需要符合真實性、完整性、可靠性和相關(guān)性等信息質(zhì)量要求。1998年巴塞爾銀行監(jiān)管委員會在一份研究報告中，將透明度定義為：“公開披露可靠與及時的信息，有助于信息使用者準確評價一家銀行的財務(wù)狀況和業(yè)績、經(jīng)營活動、風險分布及風險管理實務(wù)?！眻蟾鎻娬{(diào)了會計信息透明度的可靠性和及時性，并對其作用作出了解釋，即為信息使用者提供可靠準確的信息，從而使信息使用者能夠?qū)ζ髽I(yè)作出準確的評價。雖然對會計信息透明度的定義眾說紛紜，但是從具體范疇來考慮，會計信息透明度強調(diào)了兩個問題：一是可靠的、相關(guān)的會計信息是透明度存在的基礎(chǔ)，也是提高會計信息透明度的前提；二是會計信息的充分披露和恰當披露。可靠恰當?shù)呐陡苁剐畔⑹褂谜咄ㄟ^會計信息獲得企業(yè)的經(jīng)營狀況、財務(wù)運行、經(jīng)營成果及可能存在的經(jīng)營風險等信息。

二、會計信息透明度的反腐價值

會計信息透明度與反腐敗存在正比例關(guān)系。會計信息透明度越高，反腐敗越徹底；反之，腐敗問題的解決能促進會計信息透明度的提高，會計信息真實性與充分性的披露障礙也將有所減少。二者是相互依存、相互影響的關(guān)系。

（一）提高會計信息透明度是經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求

會計作為公共性信息資源和國際通用商業(yè)語言，在經(jīng)濟發(fā)展中起到越來越重要的作用。與發(fā)達國家相比，我國的會計信息透明度不高，會計信息披露不真實不完整，這在一定程度上阻礙了我國企業(yè)的現(xiàn)代化、國際化進程。在經(jīng)濟發(fā)展中，企業(yè)的發(fā)展影響著經(jīng)濟的進步，而經(jīng)濟腐敗問題則是經(jīng)濟發(fā)展中不可忽略的問題。提高會計信息透明度，增加企業(yè)內(nèi)部壓力和外部監(jiān)督，能起到預防腐敗的作用。反腐敗工作取得效果，才能保持經(jīng)濟的平穩(wěn)快速發(fā)展，才能實現(xiàn)國家的長治久安。

（二）提高會計信息透明度是預防腐敗的必要手段

會計是計量和記錄經(jīng)濟活動的工具，利用這一特殊的經(jīng)濟工具來監(jiān)督腐敗行為，可以提高反腐敗的針對性和有效性。因為經(jīng)濟腐敗問題都會直接或間接與會計相關(guān)，大多數(shù)腐敗都會體現(xiàn)到經(jīng)濟上，是金錢和權(quán)力的交織。只有會計信息公開透明，接受民主監(jiān)督，才能真正將權(quán)力關(guān)進制度的籠子，才是治理腐敗的根源。所以，提高會計信息透明度，進行財務(wù)公開，是反腐敗的一種重要手段。

（三）提高會計信息透明度是預防腐敗的重要方法

會計既是一種計量工具也是一種管理活動。提高會計信息透明度，利用會計這一計量工具，根據(jù)經(jīng)濟腐敗中必然發(fā)生的非正常資金運動，使會計信息使用者能從中準確地分析出企業(yè)資金的運行狀態(tài)，對易于發(fā)生腐敗的環(huán)節(jié)認真探究，對不正常的資金運動進行監(jiān)督管理，從而探索出一套會計反腐監(jiān)督機制，為反腐敗實踐提供一種新的方法。

三、會計信息透明度現(xiàn)狀及產(chǎn)生的腐敗問題

我國正處于經(jīng)濟高速發(fā)展的機遇時期，會計信息透明度的高低，影響著社會經(jīng)濟的健康持續(xù)發(fā)展，因此，了解會計信息透明度不高的具體表現(xiàn)及會計信息透明度問題帶來的腐敗滋生現(xiàn)象，可為會計信息透明度的提高和腐敗問題的解決提供參考。

（一）會計信息披露不真實

有調(diào)查表明，針對當前披露的財務(wù)信息，沒有一家機構(gòu)投資者認為財務(wù)數(shù)據(jù)“完全可信”，認為基本可信的不到二分之一。會計信息不真實已經(jīng)成為非常普遍的一大問題。會計信息失真主要體現(xiàn)在會計人員不按照會計賬簿真實填寫財務(wù)報表，不遵循會計準則基本要求，夸大收入或支出，不能規(guī)范地使用權(quán)責發(fā)生制原則，偽造或者夸大相關(guān)大型交易事項，甚至有些企業(yè)會編制兩套報表，一套虛假的拿來應(yīng)付信息使用者和監(jiān)督者，一套真實的拿來作為內(nèi)部文件，導致報表使用者不能真實地了解信息，給國家和信息使用者帶來重大的經(jīng)濟損失。違規(guī)的會計信息操縱使企業(yè)經(jīng)濟秩序混亂，擾亂了正常的經(jīng)營活動，阻礙了生產(chǎn)資源的合理配置，嚴重的可能導致企業(yè)虧損破產(chǎn)，損害了企業(yè)整體的利益。不真實的會計信息為腐敗者提供了擋箭牌，損害了國家和他人的利益。

（二）會計信息披露不充分

很多企業(yè)對融資款項的使用、資金預算、利潤構(gòu)成和變化等信息披露不詳細，對于未決訴訟、關(guān)聯(lián)方交易、企業(yè)合并、提供擔保等重要性事項的報告不充分，避重就輕，使投資者產(chǎn)生誤解。由于企業(yè)會計準則在細節(jié)上對會計信息披露的規(guī)范不夠明確，使得企業(yè)在具體的實務(wù)操作中有主觀選擇性，造成了企業(yè)經(jīng)營狀況的披露不明確、虧損的原因解釋不詳細，以及對重大信息避而不談等問題。某些企業(yè)利用這種制度上的漏洞，獲得舞弊的機會，逃避財務(wù)信息披露的監(jiān)管，使財務(wù)反腐難度遞增。

（三）會計信息披露不及時

及時性是對會計信息質(zhì)量的一項重要要求。一些企業(yè)內(nèi)部重大變動、上市公司有關(guān)高管的調(diào)任、重大重組等重要信息，都在股票價格大幅上升之后才給予披露。會計信息披露的不及時也為企業(yè)進行內(nèi)部交易和操縱市場創(chuàng)造了條件。延遲披露的會計信息的使用價值將大大降低，同時也使獲取非法利益的手段更加隱蔽化和多樣化。

四、提高會計信息透明度，預防腐敗

提高會計信息透明度，達到預防腐敗的目的，從宏觀來說，依賴于國家的宏觀制度和法律法規(guī)的完善程度；從微觀來說，依賴于企業(yè)本身對準則規(guī)范的遵循程度。具體可以從以下幾個方面來提高會計信息透明度，達到預防腐敗的目的。

（一）規(guī)范信息披露，完善會計法規(guī)從財政部2014年關(guān)于重大會計改革的文件中，可以看到財政部加快會計改革的步伐。其中為了提高會計信息透明度和會計信息質(zhì)量，財政部修訂了《企業(yè)會計準則第30號———財務(wù)報表列報》，于2014年7月1日起施行。這個新準則的修訂完善和實施，對完善我國資本市場規(guī)范發(fā)展、對我國企業(yè)會計準則與國際接軌具有重要的意義。但是，從會計信息披露的現(xiàn)實出發(fā)，從我國反腐敗的要求出發(fā)，現(xiàn)行會計準則還有許多需要完善的地方。我們需進一步關(guān)注會計質(zhì)量的真實性，增強強制性披露的范圍和內(nèi)容，在每股收益的計算方法、股票債券等金融資產(chǎn)的公允價值、關(guān)聯(lián)方交易、不同類型財務(wù)核算方法的運用條件等細節(jié)上繼續(xù)補充與完善現(xiàn)行的會計準則。

（二）健全內(nèi)部治理，加強內(nèi)部控制建立規(guī)范的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，可以有效減少腐敗的產(chǎn)生。鼓勵中小股東參加股東大會，提高中小股東對決策的影響力，通過中小股東對自身利益的需求，對企業(yè)的信息披露形成壓力，促進會計信息透明度的提高；健全和完善董事會制度，確保董事會的獨立性，對控股股東和經(jīng)營管理者起制約作用；建立健全內(nèi)部控制制度，建立獨立的內(nèi)部審計制度，推行科學和規(guī)范的考核制度；對經(jīng)營管理人員進行正確的績效評價，建立有效的內(nèi)部激勵機制，重視管理者的個人實際能力，建立將管理者的報酬與企業(yè)經(jīng)營成果相對應(yīng)的薪酬及獎勵制度等。以上這些措施對加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管、提高會計信息透明度、杜絕腐敗的產(chǎn)生有著積極的作用。

（三）加強外部監(jiān)督，提高執(zhí)法力度外部監(jiān)督的作用在于保證會計信息披露有其良好的社會環(huán)境，適度的監(jiān)管是保證市場經(jīng)濟有序健康發(fā)展的有利條件，是提高會計信息透明度的保障，也是預防腐敗的一大舉措。對于違法行為，加大懲處力度；對于腐敗人員，不僅要追究行政責任，也要追究其民事責任。做到執(zhí)法必嚴，違法必究。同時，也要加強對中介機構(gòu)的監(jiān)督，中介機構(gòu)在會計信息的傳遞中起著橋梁的作用。企業(yè)披露會計信息通常需要經(jīng)過中介機構(gòu)的處理，如評估機構(gòu)對企業(yè)資產(chǎn)的估價、注冊會計師對企業(yè)會計報表的審計等。在許多腐敗案例中，正是由于企業(yè)人員與中介機構(gòu)相互勾結(jié)，虛假的財務(wù)信息，不法分子利用這些虛假信息操縱投資者行為，獲得經(jīng)濟利益。加大對中介機構(gòu)的監(jiān)督管理，對違法行為加大懲處，保證中介機構(gòu)的獨立性，才能為提高會計信息透明度、預防腐敗創(chuàng)造良好的外部條件。

（四）加強道德教育，創(chuàng)造良好環(huán)境在提高會計信息透明度、預防經(jīng)濟腐敗問題上，從會計人員職業(yè)道德的優(yōu)化到發(fā)揮作用可能是一個較為漫長的過程，不會像法律制度那樣立竿見影。但是，會計人員職業(yè)道德是會計從業(yè)人員內(nèi)心的準則，高尚的會計職業(yè)道德具有財經(jīng)法規(guī)和各種約束制度所起不到的作用，它會使人們從被動遵守轉(zhuǎn)為主動遵守，從形式遵守轉(zhuǎn)為實質(zhì)遵守，增強法律法規(guī)、政策的生成和實施效果。但是，高尚的會計職業(yè)道德難以在每個會計從業(yè)人員身上自發(fā)形成，需要對其進行一系列的系統(tǒng)教育和培養(yǎng)，要從會計職業(yè)道德教育的觀念更新、環(huán)節(jié)創(chuàng)新、內(nèi)容延展、方法拓新、制度創(chuàng)新等方面進行完整的、漸進的培育與提升。會計人員良好的會計職業(yè)道德，可為會計信息的真實可靠提供有利條件和保證。

五、結(jié)語

我國會計透明度的現(xiàn)狀堪憂，不透明的會計透明度為腐敗的滋生造就了溫床。提高會計透明度對于預防和懲治腐敗有著舉足輕重的作用。各界應(yīng)共同努力實現(xiàn)會計信息透明，遏制腐敗之風，保證經(jīng)濟市場正常運行，社會穩(wěn)步發(fā)展。

作者：段琳 單位：湖南商學院會計學院