上市公司環(huán)境會計信息披露
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摘要:中國經濟的快速發(fā)展帶來了社會的進步，也加劇了環(huán)境問題。為了改善環(huán)境問題《環(huán)境保護稅法實施條例》已經于2018年1月1日開始施行，相應地信息使用者對環(huán)境會計信息披露的實際應用以及理論研究寄予了更多的期望。隨著老齡化進程的加快，制藥行業(yè)成為了最具前景和發(fā)展最快的行業(yè)之一。本文通過分析2017年我國制藥行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)其在披露方面存在的問題，并以環(huán)保意識處于行業(yè)領先水平的復星醫(yī)藥為例，對其2013年至2017年的財務報告以及社會責任報告中的環(huán)境會計信息披露內容進行研究，找到值得借鑒之處。
關鍵詞:環(huán)境會計;信息披露;制藥企業(yè)
1引言
以前我國的經濟發(fā)展只注重速度并不關注質量，這種發(fā)展模式下我國出現(xiàn)了嚴重的環(huán)境以及社會問題。當環(huán)境問題出現(xiàn)且危害到民眾的生活后我國意識到了保護環(huán)境的重要性，在科學發(fā)展觀以及可持續(xù)發(fā)展理念的推行之后，報告中再次強調務必堅持把優(yōu)先環(huán)境保護放在首位的方針。唐國平、劉忠全(2019)經過實證研究后發(fā)現(xiàn):《環(huán)境保護稅法》出臺之后，企業(yè)環(huán)境信息披露質量顯著提高。而《環(huán)境保護稅法》已經于2018年1月1日開始施行，可見我國對于企業(yè)環(huán)境會計信息披露有了更規(guī)范與嚴格的要求。同時我國作為人口大國對于醫(yī)藥的需求逐年增加，隨著“健康中國2030”規(guī)劃的逐步實施，國家對于制藥行業(yè)的發(fā)展給予了高度關注，制藥行業(yè)卻具有能耗高、污染嚴重等生產特點。因此制藥企業(yè)的環(huán)境會計信息披露成為了民眾與國家關注的要點問題，也成為了其自身的一項艱難任務。但是我國對于環(huán)境會計信息披露的研究還不夠成熟，相關法規(guī)與制度約束缺乏，需要相關研究給與支持并針對問題提出實踐性建議。
2我國制藥企業(yè)環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀
本文運用EXCEL軟件，從A股醫(yī)藥生物企業(yè)中屬于醫(yī)藥制造行業(yè)的199家企業(yè)中中隨機抽取了150家公司作為樣本。研究其招股說明書、2017年年度報告、2017年社會責任報告中的環(huán)境會計信息披露情況，根據(jù)數(shù)據(jù)分析結果，發(fā)現(xiàn)我國制藥企業(yè)環(huán)境會計信息披露存在以下問題。
2．1環(huán)境會計信息披露不完整
首先是文件公開不完整。通過對150家樣本企業(yè)的披露內容進行分析，發(fā)現(xiàn)完整的同時披露了2017年年報、2017年社會責任報告、招股說明書的企業(yè)只有7家，大部分的企業(yè)都有文件缺失，也就是說在這些文件中應該披露的環(huán)境會計信息就不能完整的呈現(xiàn)給信息使用者，這對于使用者做出正確決策來說是一種障礙。并且通過閱讀這三種文件，筆者發(fā)現(xiàn)在招股說明書中披露的環(huán)境會計信息相對較多并且詳細，但是2001年之前上市的企業(yè)都未公開招股說明書，這對于全面了解企業(yè)環(huán)境會計信息具有很大影響。其次是披露內容不完整。企業(yè)公開的招股說明書中沒有同時披露了污染物排放量、環(huán)保投入、環(huán)境負債、環(huán)境收益、環(huán)境費用等數(shù)據(jù)的企業(yè);并且65．25%的企業(yè)采用文字敘述的方法進行披露，不利于信息使用者進行橫向和縱向對比。在公開的年報中企業(yè)集中于使用文字在經營情況討論與分析、重要事項這兩章中披露環(huán)境信息，使用數(shù)據(jù)的企業(yè)很少只有36家僅占35．06%;并且多數(shù)企業(yè)也只是披露排放達標的廢棄物排放情況，未達標的排放量不得而知;環(huán)保投入披露中沒有具體披露項目的投入金額;在財務報告這一章中缺乏環(huán)保投入、環(huán)保相關稅費的貨幣信息披露，并且沒有企業(yè)在這一章中披露環(huán)境績效信息。公開的社會責任報告中數(shù)據(jù)信息更是少見，并且內容籠統(tǒng)流于形式。
2．2環(huán)境會計信息披露不規(guī)范
首先是披露位置不統(tǒng)一。王鑫、謝利娜(2019)研究了我國上市公司環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀后發(fā)現(xiàn)我國上市公司主要采用補充報告模式披露環(huán)境信息，信息使用者需從各種渠道搜集信息，嚴重影響了信息的傳遞與溝通。與之相似筆者發(fā)現(xiàn):在招股說明書中環(huán)境會計信息分散在10個不同的章節(jié)中;在年報中環(huán)境會計信息更加分散，在經營情況討論與分析這一章中，環(huán)境會計信息分散在不同的小節(jié)中，甚至在不同小節(jié)的分項中也有分布;在財務報表這一章中，環(huán)境會計信息分散在11種不同的財務報表項目中，且又分散在這些報表項目中的更多不同的報表項目分類中;在社會責任報告中，不同的企業(yè)把環(huán)境會計信息放在不同的章節(jié)，這些章節(jié)的標題也都不相同。分散的信息使信息使用者難以縱觀企業(yè)環(huán)境信息披露情況。其次是披露形式具有隨意性。企業(yè)在不同的文件中使用不同的方式披露環(huán)境會計信息，有時采用文字敘述法，有時采用數(shù)據(jù)羅列法，有時采用文字與數(shù)據(jù)結合披露的方法，有時采用表格說明。但多數(shù)企業(yè)采用文字敘述，表格說明的企業(yè)很少。
2．3披露的環(huán)境會計信息大多為有利因素
在150家樣本企業(yè)公開的招股說明書中僅有6家企業(yè)披露其受到的環(huán)境處罰，而其中僅有3家披露了處罰金額;在公開的年報中僅有3家企業(yè)說明其受到了環(huán)保處罰，而其中僅有2家公開了處罰金額;在公開的社會責任報告中沒有一家企業(yè)說明其受到的環(huán)保處罰，披露比例極低。并且在招股說明書以及年報中披露了污染物排放量的企業(yè)，只會公開排放達標的污染物排放量。大部分企業(yè)更樂意披露對其有利的環(huán)境會計信息，比如環(huán)保投入、建立的三廢處理措施、達到的排放量規(guī)定等，對于對其不利的環(huán)境信息企業(yè)不愿意披露。若刻意隱瞞此類不利信息，那么環(huán)境會計信息的真實性令人懷疑，對于信息使用者全面了解企業(yè)經營狀況也具有不利影響。
3典型案例分析———以復星醫(yī)藥為例
1994年復星醫(yī)藥集團在上海成立，其在制藥以及醫(yī)療健康行業(yè)都處于行業(yè)領先地位，目前已經躋身中國五大本土制藥公司(IQVIA)。復星醫(yī)藥以促進人類健康為使命，業(yè)務覆蓋醫(yī)療健康全產業(yè)鏈。復星醫(yī)藥環(huán)保理念以及在環(huán)境會計信息披露方面都是領先企業(yè)，2008年復星醫(yī)藥公布了企業(yè)首份社會責任報告，報告力求與國際水平同步，按照“全球報告倡議組織”(GRI)標準進行編制，同時公司連續(xù)四年對于社會責任報告進行了第三方審計。在我國環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀之下，復星醫(yī)藥是符合我國國情且具有借鑒意義的一家公司，本部分將復星醫(yī)藥作為典型案例進行分析，以期為我國環(huán)境會計信息披露研究提供幫助。(1)復星醫(yī)藥環(huán)境會計信息披露位置情況。閱讀了其2013至2017年的社會責任報告以及年度報告后得出以下兩點結論:第一，復星醫(yī)藥的社會責任報告中環(huán)境會計信息的披露連續(xù)五年都處于同一個章節(jié)(第四章節(jié))中，雖然近兩年的章節(jié)標題有所變動，但是經過閱讀后發(fā)現(xiàn)，是因為以前與環(huán)境會計信息處于同一章節(jié)中的安全生產內容移出，這使得環(huán)境會計信息披露成為了獨立章節(jié)，說明企業(yè)對于環(huán)保的重視程度逐年提高。連續(xù)多年在同一章節(jié)中披露環(huán)境會計信息，為信息使用者快速找到相關信息提供了便利，同時也有利于進行環(huán)境會計信息縱向對比。第二，需要事先說明的是，這五年中我國年度報告章節(jié)模式發(fā)生了變化，所以復星醫(yī)藥把之前在“董事會報告”中披露的環(huán)保理念、污染治理措施、環(huán)保投入內容都移到了“重要事項”這一章。雖然環(huán)境會計信息披露的內容看似有所增加，但同樣因為內容增多加之章節(jié)變動，使得環(huán)境會計信息披露更加分散，不利于集中獲得相關信息，并且經過閱讀之后發(fā)現(xiàn)，增加的更多是文字敘述信息，沒有實際操作意義。(2)復星醫(yī)藥環(huán)境會計信息披露形式情況。統(tǒng)計了復星醫(yī)藥2013年－2017年的年報中環(huán)境會計信息披露形式情況之后得出以下結論:從能源消耗以及污染物排放兩個項目中可以看出，復星醫(yī)藥的環(huán)境會計信息披露質量有所提高，從開始只用文字敘述消耗的能源以及污染物的種類，到用準確數(shù)據(jù)描述能源消耗量以及各種污染物的排放量。但是對于這兩個項目的披露質量依然有待于提高，用定量的財務信息計量會更具有實際操作意義，有助于通過縱向對比得知企業(yè)收獲的環(huán)境績效。并且閱讀其中內容后發(fā)現(xiàn)，2016年披露污染物排放時從之前的大段文字敘述變?yōu)楸砀穹诸悢⑹觯瑑热莞忧逦髁恕５诙瑥摹碍h(huán)保體系建立”這一項目中可以發(fā)現(xiàn)，復星醫(yī)藥在努力提高信息披露質量。從僅用文字表述EHS管理體系完善情況，到披露“EHS員工培訓時間”，再到“EHS投入金額”，這些數(shù)據(jù)切實說明了企業(yè)在建立環(huán)保體系方面所做的努力。(3)復星醫(yī)藥環(huán)境會計信息披露內容情況。根據(jù)統(tǒng)計結果發(fā)現(xiàn):第一，復星醫(yī)藥的環(huán)境會計信息披露內容繁多，至2017年其披露內容達15項，其中有基本要求需要披露的信息，還有企業(yè)自身自愿披露的信息，此表中還有未統(tǒng)計的且一直都在披露的項目，例如“保護生態(tài)多樣性”“綠色出行”。從“綠色供應鏈”以及“溫室氣體排放”兩個項目可以發(fā)現(xiàn)，復星醫(yī)藥還在增加披露內容，緊跟綠色經濟以及低碳排放的發(fā)展趨勢。第三，與年度報告相比，企業(yè)在社會責任報告中披露了環(huán)境績效信息，且對此信息采用了貨幣計量的方式，十分具有說服力，有利于信息使用者利用數(shù)據(jù)進行同行業(yè)的橫向對比。這些環(huán)境績效主要是節(jié)能、清潔生產措施實施后，企業(yè)減少的電費水費支出。貨幣化的環(huán)境績效信息披露在之前樣本企業(yè)披露的25份社會責任報告中只此一家4復星醫(yī)藥環(huán)境會計信息披露值得我國制藥企業(yè)借鑒之處(1)統(tǒng)一披露位置。復星醫(yī)藥在社會責任報告中連續(xù)五年在同一個章節(jié)中披露環(huán)境會計信息，并且這一章節(jié)中的不同小節(jié)的結構分布連續(xù)五年也相同，年報按照相關規(guī)定也披露在相同的章節(jié)中。信息分布的統(tǒng)一可以體現(xiàn)出企業(yè)環(huán)境會計信息披露的規(guī)范性，為信息使用者快速找到相關信息提供了便利，同時也有利于進行環(huán)境會計信息的縱向對比。(2)使用數(shù)據(jù)、表格形式披露污染物排放量。復星醫(yī)藥通過使用數(shù)據(jù)披露污染物的排放量信息，全面提高了企業(yè)環(huán)境會計信息的披露質量。數(shù)據(jù)計量更加具有實際操作性，可以提高信息的說服力。對于企業(yè)自身而言，有利于進行量化管理污染物的排放;對于信息使用者而言，可以獲得具有實際意義的信息，方便其利用數(shù)據(jù)進行同行業(yè)對比以及不同年度對比。采用表格披露可以使信息更加清晰明了、簡單易懂，可以高效披露信息，也有利于快速獲取信息。(3)建立完善的環(huán)境管理體系。復星醫(yī)藥致力于建立完善的EHS管理體系，經過多年的努力已經形成成熟體系，并且正在貫徹到下屬的每個子公司。由于環(huán)境管理體系的建立，企業(yè)環(huán)境管理規(guī)范，職責清晰、分工明了，這是其環(huán)境會計信息披露能夠領先于其他企業(yè)的原因之一。(4)披露可以使用貨幣進行計量的環(huán)境績效信息。復星醫(yī)藥在社會責任報告中詳細披露了各子公司的環(huán)境績效，且將節(jié)能減排數(shù)據(jù)轉化成了貨幣金額。環(huán)境績效是企業(yè)環(huán)保措施有效性的體現(xiàn)，表明了企業(yè)環(huán)境保護收獲的成果，需要企業(yè)連續(xù)記錄日常的環(huán)境信息并定期匯總比較才能獲得環(huán)境績效信息。雖然日常記錄會增加工作量，但是在比較出企業(yè)收獲的環(huán)境績效后，看到企業(yè)因此而節(jié)省的資金，會使企業(yè)體驗到環(huán)保措施有利作用，提高企業(yè)環(huán)保積極性，推動企業(yè)環(huán)保工作的持續(xù)化進行。
參考文獻:
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［3］孫寧．基于可持續(xù)發(fā)展視角的企業(yè)環(huán)境會計信息披露研究———以復星醫(yī)藥為例［J］．商業(yè)會計，2016(12):15－18．
作者:李佩瑤 單位：石河子大學