內部控制環境對會計信息質量的影響

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摘要：高質量的會計信息有助于信息使用者對企業做出正確的評價，減少因信息不對稱而導致的不利影響，最終促進企業的可持續發展。企業會計信息的有效性、真實性與企業是否建立并實施有效的內部控制密切相關，內部控制環境作為內部控制的因素之一，必然會對會計信息質量產生影響。因此文章以內部控制環境為切入點，具體分析內部控制環境各個要素對會計信息質量的影響，并在此基礎上找到會計信息失真的根源，以期通過優化內部控制環境提升會計信息質量。

關鍵詞：內部控制內部控制環境會計信息質量

一、引言

企業內部控制環境指的是對內部控制的建立以及執行效果產生影響的內部因素的統稱，建立良好的內部控制環境有助于企業內部控制的順利實施。會計信息系統作為企業內部信息處理系統，屬于內部控制的一部分，同時必然處于內部控制環境的限制之下，KPMC曾通過對美國3000家大中型企業的調查得出：在企業的舞弊案中只有47%是由企業內部審計檢查出的，而有超過一半即52%是由企業的內部控制檢查出的，由此可見內部控制對于會計信息質量的影響很大，而企業內部控制環境作為內部控制的要素之一，必然會對會計信息質量產生影響。因此本文從組成內部控制環境的各個要素入手，具體分析各個要素對會計信息質量產生的影響，并通過建立與完善企業內部控制體系，進一步加強對會計信息質量的監督和對整個企業的管理，最終促進企業健康發展。

二、相關概念概述

（一）內部控制環境概述

內部控制是一個比較抽象的概念，是隨著經濟與管理的發展而不斷發展完善的。美國COSO委員會的《內部控制———整體框架》被認為是內部控制方面較為合理的綜合框架，該框架認為：為使內部控制發揮應有的作用，內部控制應由整體的控制環境、信息與交流、控制行為、風險評估、內部監控五個要素來保證，這些要素互相聯系、不可分割，共同組成了一個整體。其中控制環境作為一種基礎的環境因素，可以保證內部控制的有效執行，該框架對控制環境的界定為：控制環境規定企業的組織架構以及紀律，影響員工的控制意識，并營造企業的文化氛圍，是其他內部控制要素的基礎。內部控制環境要素主要有：員工的職業道德、誠實與工作勝任能力、管理層經營理念、內部審計與董事會的監督管理力度、企業實施的人力資源策略以及人員的權責分配制度。我國的《企業內部控制基本規范》規定，企業建立與實施有效的內部控制，應當包括：內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五個要素。其中，內部環境是企業實施內部控制的基礎，一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等。本文依據COSO框架以及我國的《企業內部控制基本規范》對內部環境概念的界定，在盡量不遺漏相關內容的基礎上，最終形成了五個環境因素———公司治理結構、企業整體文化、企業組織結構、企業人力資源管理、企業法律環境，其中公司治理結構主要包括監事會、董事會、內部審計等治理結構；企業組織結構主要涉及單位、部門和崗位等的設置以及三者之間的角色、職責的界定和權利的分配等；企業整體文化主要包括員工的價值觀、管理者的經營宗旨、企業精神等；企業人力資源管理主要包括員工的工作勝任能力、人員之間職責與權利義務的分配等；企業法律環境主要包括企業內部法律的建立以及實施等。

（二）會計信息質量概述

企業進行生產經營活動就會產生會計信息，利益相關者會通過會計信息了解企業的現狀，從而做出與企業有關的決定，因此會計信息質量與利益相關者的切身利益息息相關。根據對會計信息的內容、表述質量的要求等可將會計信息分為三部分：一是信息質量方面，例如：及時性、成本小于效益獲得等；二是內容方面，例如：可靠性、相關性等；三是信息語言表述方面，包括可理解性、橫縱向可比性。目前，會計信息質量是作為一般性的原則體現在企業的會計準則中。可靠性與相關性是會計信息質量要求中的核心，可靠性指的是企業要針對自身發生的經濟事項如實地反映，不能遺漏與刻意隱瞞企業已發生并且應予以公布的信息。相關性是指企業披露的各種會計信息要與信息使用者的決策有關，應該滿足信息使用者的決策需求以及企業管理層的管理需求。同時會計對信息質量也要符合及時性、可理解性等其他要求，這些質量要求可以使會計信息更加真實有效。

三、內部控制環境對會計信息質量的影響分析

內部控制是企業的管理層為了實現企業的目標而采取的一系列措施及政策等，內部控制的好壞會直接影響管理層的行為，如果企業內部控制不完善，企業出現管理失誤，管理層會通過提供虛假的會計信息等方式隱瞞自身的管理決策失誤，影響會計信息披露的質量。本文將從以下五個方面，具體分析內部控制環境對會計信息質量的影響。

（一）公司治理結構方面

公司治理結構是公司的一種制度框架，主要是通過設立股東會、董事會、監事會等幾個權力方的制衡關系而進行的職責劃分。公司治理結構的優劣會關乎企業的成敗，治理結構是決定企業內部運轉效率、內部控制效果、發展前景最重要的因素，因此結構合理的治理結構將直接影響內部控制實施的效果。實際上，我國多數公司中控股股東基本決定一切，通過直接向公司委派董事、經理等方式，實現完全掌控整個公司的目的，而小股東所需求的利益基本得不到回應，公司決策也基本喪失了自主性；有些公司存在董事長兼任總經理的情況，董事的部分權力被總經理所取代，使得董事會缺乏獨立性，不利于企業的內部控制；企業的監事會并未盡到應有的責任，形同虛設，難以達到對企業監控的目的；內部審計部門相對于其他部門的獨立性不高，加之管理者對內部審計的忽視，導致其權威性不強，內部審計人員的積極性不高，人員流動較大，從而忽略了對會計信息的監督。由此可見，若公司的治理結構存在問題，未形成約束與激勵機制，就會嚴重影響內部控制的效果，同時企業在利益的驅動下，極易引發披露虛假會計信息的不良動機。

（二）企業整體文化方面

企業文化是企業發展的內在動力，不僅規范著企業的經營活動，而且規范著企業員工道德以及行為方式。企業文化直接影響企業實施內部控制的環境氛圍、企業的經營信念、價值觀念以及員工整體的道德素質等，可以直接顯現內部控制的實施效果。雖然我國大多數企業均提出了企業的經營宗旨等文化因素，但是并未意識到企業文化的重要性，與員工之間因為缺少溝通，導致員工缺乏對企業文化的理解與認同，阻礙了企業良好氛圍的營造。管理層企業文化觀念淡薄，忽視了企業文化建設對企業未來發展的重要作用，使得整體的價值觀走向誤區，從而導致企業的內部控制效果不顯著、整體的溝通機制不完善、信息流動不順暢、違法亂紀行為不能得到及時制止、內控制度形同虛設。

（三）企業組織結構方面

組織結構指的是企業內部對分工的一種制度安排，是整個企業組織的框架，主要涉及到對工作任務的劃分以及協調等，主要目的是實現信息的有效流通與整體運轉的協調。第一，信息流通順暢程度。有效真實的信息傳播有助于上下級、同級之間及時發現問題、糾正問題，若信息的傳遞過程遇到阻礙，企業整體的信息溝通不暢，則容易導致會計信息失真。第二，組織整體運轉情況。主要包括兩個方面，一是組織機構的設置是否合理有效，企業部門、崗位之間應該權責分明、清晰、相互制約。一旦組織機構設置不合理，內部控制就很難執行，不利于企業各個部門之間的相互協調以及職責確定，極易導致人員之間的職權混雜、財務管理混亂的局面，最終導致會計信息的失真。二是內部管理人員的職能劃分、權力界定以及工作的實際能力，這些將直接影響到會計信息的有效、真實性。特別是企業的會計、審計等部門配置的好壞將直接影響到會計信息的質量。

（四）企業人力資源管理方面

現代企業的競爭離不開人力資源的競爭，人力資源要素是構成內部控制環境的基礎，是實現組織目標與員工發展的重要影響因素。本文主要從三個方面進行說明。第一，從人力資源的管理形式角度，管理的形式主要包括招聘、選拔、培訓、薪酬等。企業需要招聘足夠的人員實現企業的目標任務，并通過不斷地培訓、選拔等實現人員的不同梯級層次，實現人盡其才的目的。但是有些企業存在任人唯親、以貌取人、招聘制度不嚴格、忽視后續的培訓教育、員工的獎懲晉升機制不完善等情況，導致不能對員工進行有效的監督及評價，員工的工作積極性不高，阻礙了內部控制制度的有效實施，會計信息失真在所難免。第二，從管理層與會計人員素質角度，管理者的素質直接影響會計信息質量，如果管理層素質高，那么管理層形成的帶頭作用就會比較明顯，政策的執行者———員工的工作效率與態度也會隨之提高，同時會降低錯誤發生的幾率，從而提高會計信息披露的水平；如果管理層自身的素質不高并且存在個人誠信問題，便較容易在利益最大化的驅動下，指使、暗示、放縱會計人員記錄虛假的會計信息，致使會計信息質量下降。另外，會計人員的素質也將直接影響信息質量的優劣。若會計人員的素質較低，則容易因為一己之私而弄虛作假、偽造賬目，公私不分、侵占公司財產，偏袒隱瞞等，使企業的經營成果以及財務狀況等信息得不到真實的反映。第三，從員工的勝任力角度，在實際工作中，會計人員是處理會計信息的直接負責人，不僅要準確確認、計量、記錄、報告一系列會計事項，而且要根據公司實際的業務，對準則中未規定或者比較模糊的事項加以判斷、準確處理。因此會計人員良好的專業能力也能在一定程度上提高信息的準確性，減少會計信息失真的可能性。

（五）企業法律環境方面

企業的法律環境規定了企業活動應該或者必須遵守的法律規范，良好的企業法律環境會幫助企業及時發現問題，通過修正自身的行為以符合法律規章制度的規定。然而，目前有些企業的管理層及員工的法律意識比較淡薄，對法律的規定要求等不甚了解，或者故意鉆法律的空子，違法生產經營等，導致企業面臨的訴訟情況增多，這不僅直接影響到企業內部控制實施的效果以及表現，而且會導致會計失真等情況不能得到及時的治理。

四、完善內部控制環境與提高會計信息質量的對策

（一）建立健全公司治理結構

為了提高會計信息質量，企業應當優化公司治理結構，使企業各方的權利相互制衡，以實現會計信息有效性、可靠性等的質量要求。1.完善董事會人員構成制度。增加企業外部獨立董事的比例，提高董事會的獨立自主性。董事會人員的構成中不僅要有來自企業內部的人員，還應當包括不受內部人員干擾的外部獨立董事，獨立的外部董事可以對企業的股東、內部董事、管理層等形成一定的制約作用，最大限度地維護各個股東的合法權益。公司的有關信息要通過董事會的批準審核，若董事會中獨立董事較多，可以在一定程度上減少管理層的舞弊行為，保證會計信息的質量。2.發揮內外監督作用。作為企業設立的監督機構———監事會應當發揮重要的監督作用，為更好地實施內部控制奠定基礎。企業應當通過聘請外部監事等措施，改變監事會人員的組成結構，增加監事會監督的公正性與客觀性，減少內部人員互相勾結、徇私舞弊情況的出現；充分利用企業外部審計機構的監督、政府監督以及社會輿論監督等，促使企業意識到會計信息的重要性，提高會計信息質量。3.發揮內部審計的作用。內部審計是企業風險管理與公司治理的重要環節，可以幫助管理層監督企業行為的合法性、合理性、有效性，提高企業經營管理水平以及經濟收益，是對企業內部控制的一種再監督。為此，企業應當設置獨立的內部審計部門，保證內部審計的獨立性，促使其充分發揮內部審計的功能職責，以監督審核企業的財務情況及經濟效益等，防止會計信息失真。

（二）營造良好的企業文化氛圍

企業文化是企業的靈魂，也是內部控制環境的重要組成部分。作為一種內在的力量，無形中會對企業的內部控制產生影響。可以從以下幾個方面加強企業的文化建設。1.加強員工思想建設與道德修養。企業要營造良好的企業文化氛圍，樹立正確的價值觀，加強員工思想建設；重視員工道德素質的提高，培養員工遵紀守法、誠實守信、愛崗敬業的優秀品質，幫助員工強化自身應有的責任感與自律自省的精神，這是有效遏制會計信息舞弊、保證內部控制有效、實現企業可持續發展的重要措施。2.強調制度的作用。員工需樹立遵守法律法規、企業制度的意識，清楚地認識到自身的責任以及提供虛假會計信息的危害及后果，加強內部控制。

（三）建立合理的組織結構，科學劃分職責權限

企業建立合理的組織結構，可以加快信息的流動，減少因信息流通不暢導致的會計信息失真的可能性；企業通過科學有效地劃分不同部門、崗位的職責權限，可以讓員工明確自身的職責與義務；通過將責任落實到人的方式，加強員工的責任感，提高會計信息的質量。

（四）加強人力資源管理

企業要建立良好的人力資源管理制度，切實實施好人力資源管理的每個環節。招聘時要以應聘者的能力、潛力為依據，盡量避免任人唯親或以貌取人；加強對員工的培訓，提高員工的工作能力以及自身素質；制訂合理的獎懲制度和晉升制度，調動員工的工作積極性，做到人盡其才；加強會計人員的責任意識與教育培訓，防止會計人員弄虛作假或者貪占企業資產等情況的發生；加強對管理層的教育，強化管理層的信息質量意識，減少其參與會計信息造假行為的可能性，確保會計信息的真實有效性。

（五）加強對企業內部法律的建設

加強企業內部法律的建設可以保證企業生產經營的合法性。企業可以聘請專業的法律顧問，設置專門的法務部門，為企業不同部門、崗位、人員制定有關的規章制度，明確各自的職責，使每個人都明晰自身的權利與義務，在不觸犯企業規章制度的基礎上，為企業做出貢獻。企業要加大對管理者以及員工的法律宣傳與教育，提升企業整體的法律意識。建立法律訴訟備案制度，對重大的法律案件情況進行登記備案，并真實記錄案件發生的前因后果，提出防范此類案件再次發生的措施以及意見等。

五、結論

企業內部控制與會計信息質量密切相關，而良好的內部控制環境是提高企業會計信息質量、有效減少會計信息失真的重要因素。本文從公司治理結構、企業整體文化、企業組織結構、企業人力資源管理、企業法律環境五個方面分析了內部控制環境對會計信息質量的影響，并針對內部控制環境存在的問題提出相應的對策建議，以期企業管理層和利益相關者更好地利用企業的信息進行決策，在一定程度上減少企業的成本，提高企業的聲譽，促進企業效益的提高。

參考文獻：

［1］許蔚君，杜建華.內部控制環境要素對會計信息質量影響研究［J］.財會通訊，2012，(33).

［2］王凱.談內部控制對會計信息質量的影響［J］.商業經濟研究，2016，（22）.

作者：吳秀潔 單位：山東科技大學經濟管理學院