高校內(nèi)部會計控制之我見

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一、我國高校內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)部會計控制制度不健全

目前高校都建立了相對比較完善的會計制度，但會計制度并不等同會計控制制度，隨著高校規(guī)模的擴張，經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動大幅增加，會計核算越來越復(fù)雜，而高校的會計控制制度并不健全。一是控制內(nèi)容不全面。各高校都在進行創(chuàng)辦校企、投資入股、購買證券等各種對外投資活動。片面追求利益的對外投資往往存在一定的盲目性，缺乏科學(xué)的論證，決策程序不規(guī)范，責(zé)任落實不到位，執(zhí)行過程監(jiān)控缺失，投資風(fēng)險加大。另外，高校往往強調(diào)預(yù)算內(nèi)資金的會計控制，而弱化對預(yù)算外資金的有效監(jiān)管，這些都是高校內(nèi)部控制不全面的具體表現(xiàn)。二是授權(quán)審批制度不規(guī)范。高校大都將經(jīng)費使用下放到二級學(xué)院，經(jīng)費支出由二級學(xué)院負責(zé)人審批，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)部門審核把關(guān)，形式上起到了相互制約、相互監(jiān)督的作用，實質(zhì)上相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)部門的審核往往流于形式，走過場，并不了解經(jīng)費支出的具體使用情況，缺乏論證，造成責(zé)任界定不明確，二級學(xué)院責(zé)任人權(quán)限過大，缺乏民主監(jiān)督，極易產(chǎn)生冒領(lǐng)冒用、挪用公款等違法現(xiàn)象。

（二）缺乏行之有效的監(jiān)督機制

《教育部、財政部關(guān)于高等學(xué)校建立經(jīng)濟責(zé)任制加強財務(wù)管理的幾點意見》要求確保各級經(jīng)濟責(zé)任制的建立健全和落實，而近幾年高校貪污腐敗案的頻頻發(fā)生恰恰說明其責(zé)任劃分不明確，獎懲不分明，執(zhí)行力度不夠，各職能部門和各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督，內(nèi)部會計控制的監(jiān)督體系不健全。高校內(nèi)部審計部門總是與其他部門存在一定關(guān)聯(lián)性，缺少獨立性。這樣，審計部門開展工作，不僅要受到校領(lǐng)導(dǎo)的制約，而且工作的獨立性也不強，就很難真正發(fā)揮作用。而經(jīng)辦人員在沒有被有效監(jiān)督的情況下很難真正的去執(zhí)行內(nèi)部會計控制，致使內(nèi)部會計控制執(zhí)行不到位，缺乏有效制約。另外，外部監(jiān)督力量不足，監(jiān)督效果不明顯。各級財政部門對高校內(nèi)部會計控制的建立及執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查僅限于不定期的檢查，導(dǎo)致了監(jiān)控力度的欠缺，且缺乏全面的指導(dǎo)，影響了內(nèi)部會計控制在高等學(xué)校管理中的作用。一些政府部門為了平衡預(yù)算或為了創(chuàng)收，對高校的一些違法亂紀(jì)現(xiàn)象采取大事化小、小事化了的處理方式，導(dǎo)致會計信息失真，也極易滋生腐敗現(xiàn)象。

二、完善高校內(nèi)部會計控制的對策

（一）建立健全內(nèi)部會計控制制度

建立高校內(nèi)部會計控制制度，須以國家法律規(guī)范為依據(jù)，制定符合高校自身發(fā)展特色的、全面的、高效的內(nèi)部會計控制制度。

1.會計業(yè)務(wù)控制。會計業(yè)務(wù)是內(nèi)部會計控制的核心。首先，會計業(yè)務(wù)流程要規(guī)范，環(huán)環(huán)相扣，相互制約。會計必須根據(jù)真實合法的原始憑證填制記賬憑證，將記賬憑證信息進行分類、整理，登記會計賬簿，會計賬簿的設(shè)置、啟用、登記、更正、對賬和結(jié)賬要做到準(zhǔn)確合規(guī)，會計報表的編制要做到內(nèi)容真實完整，報送及時。會計業(yè)務(wù)控制要保證賬務(wù)處理程序分工明確，操作規(guī)范。其次，會計業(yè)務(wù)崗位設(shè)置要相互牽制，相互監(jiān)督。要確保會計不相容崗位相互分離，相互制約。例如出納人員不得兼管收入、支出等賬簿的登記工作；支票、印簽應(yīng)分別不同人保管等。

2.會計授權(quán)審批控制。授權(quán)審批控制是經(jīng)辦人員經(jīng)過審批和授權(quán)才能對有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計處理。授權(quán)審批控制對經(jīng)濟業(yè)務(wù)起到了源頭控制作用。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理相關(guān)業(yè)務(wù)。對于超越審批范圍的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理；對于金額較大的審批事項，應(yīng)經(jīng)過論證，查明經(jīng)費支出的使用范圍和使用情況；對于重大的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過校管理層的集體決策和審批，并實行相應(yīng)的問責(zé)制，防止挪用、貪污資產(chǎn)等行為。

（二）加大內(nèi)部會計控制的監(jiān)督力度

1.建立嚴(yán)明的問責(zé)制。嚴(yán)明的問責(zé)制是高校加強內(nèi)部會計控制的重要手段，是規(guī)范財務(wù)管理、規(guī)避財務(wù)風(fēng)險的有效途徑。各高校要按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的原則，建立校內(nèi)各級管理層的經(jīng)濟責(zé)任制，將經(jīng)濟責(zé)任落實到崗位，落實到人，實現(xiàn)權(quán)利與責(zé)任掛鉤。有效的問責(zé)制需做到以下幾點：一是權(quán)利與責(zé)任劃分相匹配，享有一定的權(quán)利，同時承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，且不同級別的職責(zé)權(quán)限應(yīng)相互制約，相互監(jiān)督。二是明確責(zé)任界定邊界。責(zé)任的界定有利于組織機構(gòu)設(shè)置和經(jīng)濟責(zé)任的準(zhǔn)確衡量。三是嚴(yán)格分明的獎懲制度。獎懲措施的有力執(zhí)行是問責(zé)制有效實施的保障。

2.加強內(nèi)審工作。高校內(nèi)審部門作為財務(wù)工作的監(jiān)督檢查機構(gòu)，在強化內(nèi)部控制、完善組織治理機構(gòu)、促進組織目標(biāo)實現(xiàn)等方面發(fā)揮重要作用。高校審計部門須對會計核算資料的真實性、完整性以及會計核算組織程序的準(zhǔn)確性進行嚴(yán)格監(jiān)督和評價；對資金的籌集和投放進行定期審計或?qū)徲嬚{(diào)查，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)問題，必須嚴(yán)肅處理。一是保證內(nèi)部審計的獨立性。高校內(nèi)部審計的獨立性是高校內(nèi)部會計控制實施的重要保障。內(nèi)部審計部門應(yīng)獨立于學(xué)校財務(wù)運行機構(gòu)之外，也不受其他部門影響，并由學(xué)校主要領(lǐng)導(dǎo)直接負責(zé)，保證內(nèi)部審計獨立性。內(nèi)部審計人員也應(yīng)該是獨立的，不能任職于其他部門或承擔(dān)其他職務(wù)，以保證其工作的客觀公正。二是完善內(nèi)部控制評審程序。首先，審計人員在實施審計之前應(yīng)做好單位內(nèi)部控制的調(diào)查了解和記錄工作。通過詢問、檢查、查閱等方法了解被審單位的控制環(huán)境和控制程序并予以記錄。其次，測試內(nèi)部控制的有效性并進行評價。運用經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程測試高校內(nèi)部會計控制的執(zhí)行情況，并根據(jù)測試結(jié)果評價其內(nèi)部控制是否可靠有效。最后，交換意見，提出整改措施。審計人員應(yīng)將內(nèi)部會計控制的缺陷可能產(chǎn)生的風(fēng)險以及整改意見以書面形式提交學(xué)校管理層。

（三）合理規(guī)避財務(wù)風(fēng)險

1.控制債務(wù)規(guī)模，建立風(fēng)險防范機制。學(xué)校管理層要長遠計議，統(tǒng)籌規(guī)劃，合理確定學(xué)校發(fā)展速度與規(guī)模，適度負債，并建立完善的風(fēng)險防范機制。首先，學(xué)校根據(jù)資金需求狀況和市場情況，制定合理的資金使用方案，力求降低成本，減少風(fēng)險。其次，制訂切實可行的還款計劃，按照貸款歸還時間和金額，合理調(diào)用資金，避免因資金周轉(zhuǎn)不靈而造成的還款壓力。第三，加強貸款使用情況的監(jiān)控，貸款資金管理委員會應(yīng)定期對貸款資金的使用情況進行分析和評價，對效益低的項目及時糾正并加以改進，對造成浪費或損失的部門及個人追究責(zé)任。

2.科學(xué)投資，加強對外投資控制。對外投資的一重要特征就是收益與風(fēng)險并存，高校進行的一系列投資活動如創(chuàng)辦校企、投資入股、購買證券等確實為高校帶來了一定的收益，但由于高校對投資缺乏論證，風(fēng)險意識匱乏，導(dǎo)致很多投資失敗，造成嚴(yán)重的經(jīng)濟損失。各高校應(yīng)建立對外投資決策集體審議聯(lián)簽責(zé)任制度，各項對外投資要科學(xué)論證，研究其可行性，杜絕個人舞弊行為。嚴(yán)格執(zhí)行對外投資的預(yù)算控制，加強投資項目的立項、評估、決策、實施、投資處置等環(huán)節(jié)的會計控制和審計，嚴(yán)格控制投資風(fēng)險。

作者：孟祥霞 田術(shù)國 孟祥革 單位：牡丹江師范學(xué)院 牡丹江醫(yī)學(xué)院