高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的問題及對(duì)策

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一、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制常見問題審視

健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是《會(huì)計(jì)法》及國(guó)家有關(guān)內(nèi)控法律對(duì)高校的一項(xiàng)法定要求，在高校快速發(fā)展、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和運(yùn)作方式日漸復(fù)雜的形勢(shì)下，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制顯得尤為迫切。然而，高校內(nèi)控建設(shè)并沒有與高校取得同步發(fā)展，從目前情況來(lái)看，高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制沒有受到應(yīng)有重視，其功能沒有得到充分發(fā)揮，導(dǎo)致高校不同程度地存在會(huì)計(jì)信息失真、資產(chǎn)損失浪費(fèi)嚴(yán)重、貪污受賄案件不時(shí)發(fā)生等現(xiàn)象，財(cái)務(wù)運(yùn)行存在很大風(fēng)險(xiǎn)。

（一）高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境有待改善

缺乏良好內(nèi)控環(huán)境是高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)中面臨的一個(gè)突出問題，也是高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制難以取得實(shí)效的根源。內(nèi)控環(huán)境既涉及高校管理層的道德價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念和作風(fēng)、對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度和認(rèn)識(shí)，也涉及高校文化建設(shè)、高校組織結(jié)構(gòu)、人力資源政策等，這些都屬于高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境的構(gòu)成要素。當(dāng)前，部分高校管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏足夠認(rèn)知，對(duì)這項(xiàng)工作未給予足夠關(guān)注，管理者的態(tài)度對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施深具影響。此外，高校內(nèi)控環(huán)境還存在組織結(jié)構(gòu)不完善、文化建設(shè)滯后、人力資源激勵(lì)和約束機(jī)制較弱等問題，影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施。

（二）制度設(shè)計(jì)與執(zhí)行方面存在不足制度設(shè)計(jì)方面，由于目前尚未出臺(tái)專門針對(duì)高校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制指導(dǎo)文件，許多高校制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在崗位設(shè)置、職務(wù)分工不科學(xué)，未充分遵循相互牽制原則；內(nèi)容設(shè)計(jì)不合理、沒有結(jié)合本校實(shí)際管理需求和特點(diǎn)；控制范圍不全面、沒有實(shí)現(xiàn)全方位覆蓋；制度不便于操作，沒有實(shí)際操作價(jià)值等問題。此外，制度沒有隨著高校內(nèi)外環(huán)境的變化及時(shí)修改和完善，存在滯后性。執(zhí)行方面，部分高校由于缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督措施，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制根本沒得到有效執(zhí)行，失去了應(yīng)有的嚴(yán)肅性。

（三）監(jiān)督、獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全有效

健全、有效的監(jiān)督、獎(jiǎng)懲機(jī)制對(duì)促進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行至關(guān)重要，這一環(huán)節(jié)是高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)中必不可少的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的薄弱環(huán)節(jié)。許多高校未設(shè)置專門機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)控執(zhí)行實(shí)施檢查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)懲，財(cái)政部門由于人力所限，也很難對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立及執(zhí)行情況實(shí)施有效監(jiān)督檢查。

二、改進(jìn)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相應(yīng)對(duì)策

（一）優(yōu)化高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境

內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)化有利于促進(jìn)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施并取得良好效果。具體措施有：一是高校管理層應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，重視先進(jìn)管理思想與方法的運(yùn)用，充分了解內(nèi)部會(huì)計(jì)控制原理及相關(guān)知識(shí)，增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，支持高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作。二是科學(xué)設(shè)置組織機(jī)構(gòu)，建立和完善各級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。這有利于高校經(jīng)濟(jì)決策的貫徹執(zhí)行和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的全面落實(shí)，是確保高校資金安全的基礎(chǔ)。三是健全人力資源管理機(jī)制，實(shí)施科學(xué)的人力資源政策，一方面培養(yǎng)、提高職工的綜合素質(zhì)，一方面激發(fā)職工的積極性和責(zé)任感，以利于更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。四是加強(qiáng)高校校園文化建設(shè)，增強(qiáng)全體教職工的內(nèi)聚力，培育良好的校園文化氛圍，為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施創(chuàng)造良好的人文環(huán)境。

（二）強(qiáng)化制度建設(shè)，構(gòu)建科學(xué)的高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

任何高校制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，必須以會(huì)計(jì)法律、法規(guī)為依據(jù)，詳細(xì)研究本校實(shí)際，結(jié)合高校資金運(yùn)動(dòng)和管理特點(diǎn)，因地制宜地構(gòu)建本校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。在制度設(shè)計(jì)時(shí)還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：一是會(huì)計(jì)控制應(yīng)覆蓋與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的全部崗位及人員，任何人員包括高校各級(jí)負(fù)責(zé)人均不得例外。二是在全面覆蓋的同時(shí)，應(yīng)區(qū)分主次，對(duì)影響較大的關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)施重點(diǎn)控制。三是合理設(shè)置崗位并分配職權(quán)，做到相互制衡與牽制。四是注意降低控制成本，以較小成本取得較大的控制效果。五是注意隨著形勢(shì)變化對(duì)制度進(jìn)行及時(shí)調(diào)整。六是注意與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在于高校經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須貫穿風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并采取風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估、分析及報(bào)告等措施，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度制定后，從高校領(lǐng)導(dǎo)到全體職工都應(yīng)嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行。

（三）建立有效的監(jiān)督、獎(jiǎng)懲機(jī)制，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能

相對(duì)來(lái)說(shuō)，政府部門的監(jiān)督具有較高的權(quán)威性。政府財(cái)政、審計(jì)等部門要加強(qiáng)信息交流，形成合力，加強(qiáng)對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的檢查監(jiān)督，并嚴(yán)格執(zhí)法，增強(qiáng)威懾力。同時(shí)，充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。高校應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，建立獨(dú)立性較高的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，制定適合本校的內(nèi)部監(jiān)督體系，擴(kuò)展審計(jì)職能范疇，開展對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的專項(xiàng)檢查與審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題，提出改進(jìn)意見。并建立有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)管理層及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)人員實(shí)施激勵(lì)，使其既有壓力又有動(dòng)力，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作落實(shí)到實(shí)處。

作者：曾月華 單位：武漢紡織大學(xué)計(jì)財(cái)處