企業質量成本會計核算狀況探究

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任月君（2008）在研究中將質量成本的會計核算方法做出了比較系統的總結，因為我國現行的會計制度不能完整地對質量成本進行歸集和核算，所以企業在實施這樣工作的過程中，就需要調整企業內部的會計核算體系。蔣堯明在1999年《質量成本研究中的幾個問題》中探討質量收入問題。他指出質量收入是質量在獲得改進后企業與社會能獲取的因改進帶來的價值和使用價值。尹美群和羅曉光在2001年發表的《質量收入的確定和計量》中就質量收入的確定和計量進行了探討。她們認為傳統質量計量工作中重視對質量成本的確認和計量，而忽視對質量收入的確認和計量的原因是：質量成本的數據大多來自于企業內部，統計資料較易收集。與質量成本相比，質量收入的數據更多地來自市場，受外界因素地影響較多，統計工作要更困難。

質量成本會計核算理論基礎

20世紀80年代，我國工業企業開始實行全面質量管理（TQC）。三十多年來，獲得了一些成就，但發展不是很和諧。通過實踐證明，在質量成本核算并沒有納入現行會計核算體系的現狀下，只要企業管理層對質量成本管理有足夠的重視，質量工作就可以得到順利實行，從而可以得到顯著的成效。毫無疑問，在我國開展質量成本管理工作，其必要性是顯而易見的。質量成本核算是按照質量成本消耗情況，運用專業的手段，對發生的質量費用進行核算、歸集，并整合出質量成本信息，同時監督質量成本計劃實施情況的所有工作。質量成本核算是企業質量成本活動的基石和關鍵步驟。質量成本預測、決策和計劃以其提供真實資料為參考，質量成本分析和考核以其為依據，而且和質量成本控制相聯系，起到了關鍵的承接作用。具體方法有：一個是統計核算法，綜合運用實物尺度、貨幣尺度、勞動尺度等多種計量標準。企業產品的質量水平、缺陷、費用等具體問題都是根據一整套的統計指標和統計圖表來列示的。它的目的是了解質量成本實施的概況與質量活動的基本規律，而不是著眼于核算資料的本身；并通過使用各種統計手段（如：普通調查、重點調查、典型調查、分組調查等）獲得對企業有用的信息。二個是會計核算法，是在會計核算體系結合質量成本，并把生產經營活動中每個環節產生的質量成本在會計核算程序中進行處理的一種方法。三個是統計與會計相結合的核算法，是指把生產經營過程中產生的相對比較容易用會計方法反映的質量成本直接按照會計方法來核算，把不容易計算或者不容易準確計算的質量成本按照統計核算方法來核算。

質量成本核算

1、設置質量成本科目

因為企業所在行業、管理模式以及本身規模都存在差異，所以各個企業可以根據自己的實際需要來設置質量成本科目。但要綜合衡量以下6項原則：1）與企業內部相協調，以適應其各方要求；2）要以國際或國內的有關標準為依據；3）企業質量成本科目的設置要準確實用；4）有助于企業質量成本管理活動的每一個環節的實施；5）聯系企業的實際情況；6）與當前使用的會計核算制度不能有沖突的地方。質量成本通常含有三個級別的科目。一級科目：質量成本；將預防成本、鑒定成本、內部損失成本、外部損失成本等等設置為二級科目，像外部質量保證成本這樣的科目可以根據企業具體需要增設，像隱含成本還可以增設一個質量成本調整科目來解決問題；將具體的費用類科目設為三級科目，可以采用GB/T13339-91《質量成本管理導則》中所列舉的科目。企業可根據自身情況在質量管理部門和財務部門共同商量后進行增加或者刪除，同時應做到：概念明確，定義清楚以及費用范圍使用準確，不重復和遺漏，有助于核算，以及有助于質量成本分析。

2、公司質量成本核算總分類賬與明細分類賬

按照公司質量成本三級科目設置，公司建立質量成本總分類賬和對應的質量成本科目明細分類賬。在實施的公司質量成本會計核算體系中，同時進行質量成本會計核算和財務會計核算，這樣就可以運用國家已有明確規定的企業一級會計科目，從而保證公司原有財務會計體制的正常運行。設置一套質量成本核算賬簿，按照公司質量成本三級科目設置表，進行質量成本一級科目的設置，預防成本、鑒定成本、內部損失成本、外部損失成本四個二級科目的設置和根據具體需要進行的質量成本三級科目的設置。根據需要通過更改一些明細科目，方便公司財務人員找到與質量成本明細科目相對應的科目。企業在會計核算期間，新設置的質量成本核算賬簿不同時使用。到期末時，登記會計明細分類賬，并可以開始登記新設置的賬簿。因為科目名稱的不同而內容一致這樣的特點不會產生影響，所以方便賬簿的登記。

3、建立質量成本會計核算體系

質量成本核算就是根據產品產生的全過程，對出現的預防成本、鑒定成本、內部損失成本、外部損失成本等質量成本用貨幣的形態展開核算。質量成本核算基本上是先由各個核算網點實施，然后再由企業財會部門統一核算。實施質量成本核算不但可以如實反映質量成本預算的執行情況，而且可以幫助實施全面質量成本控制。質量成本核算還是質量成本分析的前提和基礎，但是因為專門核算質量成本的會計科目在當前我國的會計制度中還找不到，所以就只能在賬務處理上靈活運用。目前，通常可以有兩種方案選擇：1）雙軌制，就是將一般的跨級核算與質量成本的核算分開，獨立在賬外設置質量成本的記錄，然后由各個質量成本控制網點展開核算。其中大部分內容可以采用原先的資料，并在原有的“生產成本”、“銷售費用”、“管理費用”和“制造費用”賬戶內設置專欄，然后按照相關會計憑證把質量成本數據填列在上述專欄內。接著，再由各個質量成本控制網點，按照結果定期編制“質量成本報告”，同時作為該網點業績的考核依據。這種方法的好處就是簡單方便容易實施；壞處就是缺乏對質量成本的實際發生數實施精準與有效地控制。2）單軌制，就是將“質量成本”一級科目增設在原先的會計科目表中，接著設置其二級科目“預防成本”、“鑒定成本”、“內部損失成本”、“外部損失成本”；并且在每個二級科目下還可以根據實際需要設置明細科目，進而實現質量成本的核算和正常的會計核算相聯系。單軌制最大的弊端是和現行會計制度相悖，會計期末，不能在資產負債表和損益表中進行列示。但是如果在會計期末，將質量成本在“生產成本”、“管理費用”和“銷售費用”中進行分配，則可以解決這個矛盾唯一難點就是分配標準不容易制定。單軌制的壞處就是賬務處理比較復雜，好處就是能順利展開精準而有效地對質量成本的實際數的控制。

目前，統計核算體制是很多企業實施質量成本的選擇。但從長遠發展來看，企業勢必要與財務相關因素結合從而進行會計核算，這樣才能使企業質量成本管理活動在企業日常的生產經營活動中發揮作用。企業的質量成本發生在整個生產過程中，在這樣的情況下，實施質量成本的會計核算體制，企業設置生產成本相關科目可以按照現行《企業會計準則》規定來進行，分別設置一級、二級、三級科目，然后進行賬務處理程序。

企業在已有的會計核算體系內開展質量核算可以有效地實施企業質量管理工作。相對于只是簡單地對質量成本進行統計，進行針對性核算不但能降低因二次核算帶來的消耗，而且可以因此獲得收益。與此同時，企業應該清楚質量成本核算體制與財務會計核算體制的不同，其本質上屬于管理會計，所以為了避免干擾企業原先的會計體制的日常運作，就不應該將其放到企業財務會計核算體制中去；當遇到某些質量成本科目的數據無法在已有會計科目中顯示，也無法還原到會計科目中去這類問題時，這樣的隱含損失則必須在管理會計體制中進行核算。（本文作者：張柯 單位：河南省焦作市道路運輸管理局）