會計制度實施對會計核算的影響

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摘要：本文探討了新舊會計制度對基層醫(yī)療機構(gòu)會計核算的影響，通過解讀政府會計制度中發(fā)生的變化、實際操作中存在的迷茫、實施新制度的相關(guān)建議以及落實新制度的效果等層面，談一下基層醫(yī)療機構(gòu)在執(zhí)行新政府會計制度的一些體會，以推動新政府會計制度在基層醫(yī)療機構(gòu)中能順利實施。

關(guān)鍵詞：政府會計制度；基層醫(yī)療機構(gòu)；會計核算

一、新政府會計制度的不同之處

1．加強對疫苗的管理

新政府會計制度補充規(guī)定對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在庫存物品、事業(yè)收入、業(yè)務活動費用科目中單獨設(shè)置了疫苗明細科目，把疫苗當成藥品一樣納入管理，真實記錄了疫苗的進銷存和收支情況，有利于顯現(xiàn)行業(yè)特殊性，強化了疫苗管理。

2．醫(yī)療衛(wèi)生材料管理明細化

對醫(yī)療衛(wèi)生材料的管理細化，如新制度在專用材料下設(shè)血庫材料、化驗材料、放射材料等等明細科目，這樣避免原制度對衛(wèi)生材料的混淆不清等問題，有利于醫(yī)院對醫(yī)療科室材料消耗的管控，有利于決策者對醫(yī)療業(yè)務活動中的專用材料下的衛(wèi)生材料比重進行管理，能及時提供清晰地明細分類數(shù)據(jù)。

3．收支劃分更清晰

收支劃分清晰，在財政撥款收入科目下設(shè)置了明細科目，財政撥款收入是核算單位從同級政府財政部門取得的各類財政撥款，分為財政基本撥款收入和財政項目撥款收入，將核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)取得的用于基本支出的財政撥款收入分為醫(yī)療收入和公共衛(wèi)生收入；財政項目撥款收入分為核算基層機構(gòu)取得的與醫(yī)療活動相關(guān)的財政項目撥款收入醫(yī)療收入，財政項目撥款收入是指與公共衛(wèi)生活動相關(guān)的公共衛(wèi)生收入，與科研教學活動相關(guān)的科教收入。新政府會計制度為了核算事業(yè)單位本級行政及后勤管理部門開展管理活動發(fā)生的各項費用，設(shè)置單位管理費用科目，包括單位行政及后勤管理部門發(fā)生的人員費用、公用經(jīng)費、資產(chǎn)（攤銷）等費用，以及由單位統(tǒng)一負擔的離退休人員經(jīng)費、工會經(jīng)費、訴訟費、中介費等。

二、執(zhí)行新政府會計制度存在的困惑

2019年1月1日，按照新政府會計制度、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)補充規(guī)定及銜接規(guī)定做好新舊制度銜接工作，具體實施過程中還存在一些迷茫之處。

1.收入科目歸集方面的問題

收入核算上，事業(yè)收入中設(shè)有醫(yī)療收入和公共衛(wèi)生收入平行二級科目。醫(yī)院在進行醫(yī)療活動時，很難分清醫(yī)療收入和公共衛(wèi)生收入，因此有的醫(yī)院把就診的門診病人作為醫(yī)療收入計入，對下鄉(xiāng)參加體檢的人群作為公共衛(wèi)生收入計入，這樣區(qū)分其實并不準確，存在收入不均衡現(xiàn)象。

2.支出科目歸集方面的問題

在支出核算上，業(yè)務活動費用科目下設(shè)置醫(yī)療費用和公共衛(wèi)生費用，這兩個科目是平行科目，核算的內(nèi)容應該一樣，可根據(jù)制度解讀兩者有所區(qū)別，表現(xiàn)在醫(yī)療費用科目下設(shè)如人員費用、藥品費、專用材料費、維修費、計提專用基金、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、其他醫(yī)療費用等明細；而公共衛(wèi)生費用下只設(shè)人員費用、藥品費、專用材料費、維修費，而沒有設(shè)計提專用基金、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等明細科目。這樣一來，如公共衛(wèi)生科購買的固定資產(chǎn)，其固定資產(chǎn)折舊費用是歸集到醫(yī)療費用下核算，還是歸集在單位管理費用中核算，制度中沒有明確。其次，單位管理費用中設(shè)置商品和服務支出明細，而業(yè)務活動費用中沒有設(shè)置商品和服務支出科目，那么導致醫(yī)療業(yè)務活動所發(fā)生的費用是歸集在單位管理費用中列支，還是在業(yè)務活動費用中列支，也產(chǎn)生了迷惑。

3.財務軟件信息系統(tǒng)與新制度要求不適應

在進行賬務處理時，通過財務系統(tǒng)軟件核算中發(fā)現(xiàn)，財務軟件信息系統(tǒng)與新制度要求不相適應。（1）新制度中醫(yī)療單位購入的庫存物品、固定資產(chǎn)等，要求財務會計的會計分錄如下：借：庫存物品貸：財政撥款收入/銀行存款/應付賬款等預算會計分錄如下：借：事業(yè)支出貸：財政撥款收入/資金結(jié)存但當前會計軟件設(shè)置無法滿足新制度的要求，預算會計在物品購入的時候應該做賬務處理，可是軟件不能進行賬務處理，只有當庫存物品發(fā)出時，才可在預算會計這邊做支出，這樣一來預算會計沒有實行收付實現(xiàn)制，而是仍然采用權(quán)責發(fā)生制記賬。（2）固定資產(chǎn)科目，外購取得不需要安裝的固定資產(chǎn)，新制度財務會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)貸：財政撥款收入/應付賬款/銀行存款等預算會計分錄如下：借：事業(yè)支出（實際支付的相關(guān)稅費、運輸費）貸：財政撥款預算收入/資金結(jié)存。但在實際進行賬務處理時，發(fā)現(xiàn)軟件設(shè)置中對新購的固定資產(chǎn)，預算會計分錄不能及時做事業(yè)支出，而是要等到財務會計對固定資產(chǎn)計提折舊時才可進行預算會計支出賬務處理。

三、基層醫(yī)療機構(gòu)執(zhí)行新制度實施過程中的相關(guān)建議

1.加強對新制度的學習

執(zhí)行新政府會計制度，作為財務人員，要不斷加強學習，積極參與相關(guān)專題培訓，深入學習和了解新制度改革的內(nèi)涵，轉(zhuǎn)變思想，及時接受新的會計改革的挑戰(zhàn)，適應改革變化，促進基層醫(yī)療機構(gòu)會計制度的順利執(zhí)行。

2.加強落實新制度的銜接工作

因新政府會計制度與之前執(zhí)行的《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》存在較大差異，衛(wèi)計局組織專班開展了一次專題會議，會議按照新制度落實的要求，對財務人員的工作按照各自擔負的財務性質(zhì)進行分工，服從統(tǒng)一安排，衛(wèi)計局安排由核算中心人員負責對制度的落實。首先，核算中心人員要了解新制度的框架結(jié)構(gòu)，對新舊科目迅速進行拆分、合并和歸集，做好科目銜接表，將編制好的銜接表作為工作底稿和原始憑證。其次，基層報賬員負責配合核算中心工作，負責對本院的實物進行盤存，如固定資產(chǎn)盤存和計提2018年之前的固定資產(chǎn)折舊、庫存物品、往來款項及未達款項的清理等相關(guān)工作。局核算中心核算會計結(jié)合新制度，負責記賬工作，熟悉新的會計制度和財務軟件，對賬務科目進行認真梳理，按照任務時間節(jié)點完成工作進度，以確保對新舊制度轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)的準確性。

3.加強財務軟件系統(tǒng)管理

執(zhí)行新政府會計制度，當然離不開財務軟件的支持，為了配合這次制度改革，及時聯(lián)系符合財政部制定的相關(guān)會計信息化規(guī)范和標準的軟件公司，使用設(shè)計開發(fā)的新財務軟件，并且由設(shè)計開發(fā)的軟件工程師對單位進行信息化工作的指導，提高財務人員的操作能力。同時，結(jié)合新制度，準確把握相關(guān)政策要點，抓住關(guān)鍵工作環(huán)節(jié)，摸清信息系統(tǒng)在運行過程中存在的問題和操作難點，對使用過程中出現(xiàn)的問題和相關(guān)制度進行溝通和交流。

4.加強對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計工作的指導

新制度執(zhí)行過程中還存在一些單位不支持、不理解的情況，為了推動新政府會計制度落實，對基層醫(yī)療機構(gòu)開展培訓工作，加強基層醫(yī)療機構(gòu)的認識和理解，組織實施基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)培訓是必不可少的環(huán)節(jié)，確保基層管理人員財務人員，對新制度所涉及會計科目、會計處理方法和會計報表內(nèi)容等一系列變化盡快熟悉，推動基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計工作順利銜接。

四、政府會計制度在基層醫(yī)療機構(gòu)中實施的效果

1.政府會計制度對疫苗的收支進行明細化核算管理

新制度對疫苗的收支進行明細化核算管理，由于疫苗接種占基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的比重越來越高，因疫苗改革后，不允許加成，零差價銷售，過去有的基層醫(yī)院把疫苗當藥品進行管理，有的當衛(wèi)生材料進行管理，無法準確統(tǒng)計銷售收入和支出，因此在報表中不能準確反映出疫苗收支情況，新政府會計制度中把疫苗當作西藥一樣來管理，在西藥下設(shè)疫苗明細科目，這樣能反映真實情況，為領(lǐng)導決策提供依據(jù)。

2.新政府會計制度的實施有利于單位對往來款項進行清理

新政府會計制度的實施，有利于單位對往來款項進行清理，摸清單位資產(chǎn)負債情況，對本單位的資產(chǎn)如固定資產(chǎn)、藥品、疫苗、衛(wèi)生材料等進行全面盤點清查，對往來科目進行輔助核算，使往來款項清晰明了。

3.新制度要求對固定資產(chǎn)計提折舊

新制度對固定資產(chǎn)折舊計提時點上有要求，固定資產(chǎn)按月應當計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月開始計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月不再計提折舊；原基層會計制度是不計提折舊，直接做支出。

五、結(jié)語

基層醫(yī)療機構(gòu)在執(zhí)行新會計制度的同時，基層會計人員需要不斷學習，對制度的變化更新要及時掌握，并且熟練財務系統(tǒng)軟件操作，不斷提升業(yè)務水平和學習能力，與時俱進，使新制度在基層醫(yī)療機構(gòu)真正落實到基層，同時發(fā)揮財務人員的主觀能動性，促進基層醫(yī)療機構(gòu)財務管理水平提升。

參考文獻

1.宋巧榮.淺談新《政府會計制度》對醫(yī)院會計核算的影響.財會學習，2018(18).

2.蔣婷婷.淺談新《政府會計準則》下固定資產(chǎn)的核算與管理.現(xiàn)代商業(yè)，2018(15).

3.張希.政府會計制度下醫(yī)院固定資產(chǎn)的核算管理.會計之友，2018(20).

作者：吳小歡 單位：黃岡市浠水縣衛(wèi)生健康局