會計電算化審計風險研討
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(一)系統控制風險視角。這主要指的是在會計電算化系統下內部控制不健全或缺失引發的風險。在傳統的手工會計記賬模式下，內部控制的主要特點是職責分離下人與人互相監督和牽制，主要通過人工核對紙質信息的方式;而會計電算化模式下，基于權限管理的原則運用信息化的財務軟件系統，這樣以機器控制為主的方式也將直接影響會計信息質量的真實性和公允性。實踐中，往往出現因為審計人員缺乏專業技能，無法識別和檢測會計軟禁內部控制漏洞的現象，這也將對后續的審計環節帶來諸多誤區，嚴重影響審計效果。
(二)人員操作風險視角。這主要指的是由于主觀或客觀因素導致信息化審計系統的實操人員、技術人員及軟件開發人員帶來的風險。通常來講，會計電算化在很大程度上提升了對審計人員的能力要求，不僅要掌握和了解有關的信息化軟硬件知識，數據處理和管理技術，更要具備靈活應變的能力，能夠及時處理影響審計安全性和穩定性的系統問題。比如，伴隨新的審計準則和行為規范因素的共同制約，一些審計人員往往根據傳統手工模式下的審計經驗處理新問題，層架了諸多不確定性，這無疑加大了審計風險。
(三)計算機舞弊風險視角。這主要指的是有關人員通過故意掩蓋、造假等多種不正當手段進行欺詐的網絡犯罪行為。主要表現在:(1)利用信息化偷竊資產或貪污資金的行為。不難發現，隨著會計電算化的不斷開發及推廣應用，審計師(會計師)通過計算機網絡漏洞進行違法犯罪的事件越來越多，如虛開賬戶，偽造各種轉賬交易等。(2)利用信息化網絡進行偵聽、竊取有關的經濟情報行為。比如利用一些人追求經濟利益的貪財心理，進行高價收買有價值經濟信息等違法操作。(3)通過網絡植人病毒的黑客行為。一些人往往利用電算化財務系統的缺陷，逃過審計師的檢查，編制非法程序進行牟利的非法操作，這大大加大了審計的風險。
二、完善會計電算化下審計的若干對策和思考
(一)多種渠道和途徑建立和完善內部控制制度。主要包括:(1)根據不相容職能分離原則，加強人員的管理控制。一般來講，電算化實施的重要保障是會計制度是否健全，會計核算流程是否規范以及基礎的會計數據是否完整和準確等。(2)強化內部審計:審計人員對具體會計業務處理的方方面面進行定時或不定時的檢驗和評估，有利于提高財務軟件可靠性，能夠及時發現軟件系統的不足，精準完善，有利于在一定程度上提高會計核算的質量和管理水平。
(二)加大培訓力度，努力提升審計人員的專業素養。主要包括:(1)對審計作人員的計算機審計業務素質加大培訓力度。伴隨會計電算化，審計的范圍也不斷擴大，這無形中加大了審計人員的壓力。面對信息系統的審計要求，以及電算化財務軟件和審計軟件的不斷更新和升級，要求審計單位重視對審計人員的培訓，更好地適應會計電算化審計工作的現實需要。(2)創新和選擇適合的審計技術。一方面，需要審計人員能夠根據被審計機構的需要科學選擇審計方法和技術來降低風險，另一方面，需要在審計前，有效防止審計實操人員進行會計信息數據篡改和刪除的操作，從而保證被審程序的合法性及合理性。
(三)加大計算機舞弊的審計。主要包括:(1)要求審計機構對審計軟件進行及時更新，定期抽查檢查會計財務信息系統的使用日志，檢查數據文件是否被存取及修改的痕跡，通常應該對審計的接口設置只讀權限而不能設置修改權限。(2)信息化給會計審計帶來的安全風險問題不可小覷，要求審計機構對病毒庫進行及時更新處理，并設置多重防火墻，做好審計風險的預警提示及風險防范工作。
三、結束語
綜上所述，如何合理控制和防范會計電算化控制環境下的審計風險具有重要的現實意義。本文從三個視角分別闡述了審計風險的防范措施，對于解決電算化審計工作中遇到的新問題的新挑戰，提高審計工作效率和質量具有一定的指導價值，但是還有待于進一步的深化。
作者：馮書英 單位：邯鄲市青年電影院
