個稅制度論文：個稅制度革新思路探討

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本文作者：郭汶鑫 單位：西南財經大學財政稅務學院

民生為本，改革路長

此次個稅草案，與其說是“改革”不如說是“調整”。將起征點從2000調至3000，縮短累進梯度，與其說是稅制的改革不如說是扣除數額增加，降低稅負的調整。財政部對以3000元為起征點解釋為，依“基本生活費用不得征稅”的原則，以國家統計局做出城鎮就業者人均負擔的消費支出為2167元/月為依據，但統計局的統計口徑嚴重滯后于現實，“消費支出”中的“住房月支出111元”統計數字，不包括房貸支出，也不包括商品房房租。起征點的擬定是建立在不合理的統計數字之上的，同時也沒有考慮到地區差異和消費差異問題。

所得稅扣除額的稅法實質則是跟據生活成本的提高增加扣除額，與其他國家和地區的個人所得稅法實質一樣，形式不同而已。以中國臺灣地區的稅法來說，稅目與中國大陸相同，但是在免稅額與扣除額的規定中，其“遇到消費者物價指數”“每三年評估一次”等規定與扣除額相聯系，顯示出個人所得稅繳納的多少跟據市場變化具有彈性大，更合理的特點。同時，從征收管理，稅基覆蓋范圍的方面，臺灣地區相對于大陸來說制度更加完善，執行更加有效。

當然，據參與個稅改革討論的人士說，此次個稅改革總體目標是，使月收入2萬以下的納稅人稅負明顯下降，2萬以上的納稅人稅負穩步增加。知情人士還透露，將建立一套制度，起征點或每三年調整一次。從這些消息中可以看出有關部門對于改革的積極努力。個稅改革是一個系統工程，不只是起征點的問題。面對公眾提高起征點的呼聲，解決辦法不是在數字上進行調整那么簡單，而是要同時正視深層次的問題，只有這樣，人們才不至于將焦點完全放在起征點上，使個稅改革最終能以人為本，能夠實現調節貧富差距。

爭對個稅范圍的建議

1.加強征收管理，填補稅收空白

我國個人所得稅職能要以調節收入分配為主、兼具籌集財政收入。對高收入群體的稅收空白常來已久，對工薪群體的稅收管理有嚴格死板。在我國，對于高收入群體的個稅征收方式僅限于“申報”等被動方式，缺乏稅法制度的原則性規定，使得大量稅基稅款流失，更有失平等性。適時出臺高收入群體的征管，監督，懲罰制度，對填補稅法空白，完善個稅體制意義重大。

2.增加扣除項目，完善扣除標準

個人所得稅依據費用扣除要確保維持納稅人本人和家庭成員的基本生計費用支出的原則和公平稅負原則，費用扣除項目和標準可根據國家財政的承受能力做出適當調整：（1）采用扣除額與居民消費價格指數相掛鉤的做法，適時調整期高低，同時建立良好的檢測調整機制，使得個稅扣除額更能體現“基本生活費”的特點。（2）增加家庭的必要扣除費用，如子女教育費，醫療保險費用等，使得這些費用在物價高漲時可以得以適當程度的減輕。

3．調整減免稅項目

近年來經濟生活發展變化較大，國家的政策鼓勵方向和實際的經濟結構都有所轉變，部分免稅項目難以監管，已成為逃避納稅的漏洞的主要手段，應適時取消部分減免稅項目比如：福利費、退休工資、省部級獎金等名目另外，增加部分免稅項目：（1）為了體現黨和政府對科技人員和有突出貢獻人員的照顧，增加“院士津貼、資深院士津貼、政府特殊津貼”免稅；（2）根據《中華人民共和國國家賠償法》的規定，增加“國家賠償金”免稅；（3）隨著企業改革的深化，越來越多的人將面臨下崗、重新就業的選擇，為了保證其失業期間的基本生活，增加“個人因買斷工齡、解除勞動合同取得的經濟補償金”的免稅規定。