談管理會計在施工總承包企業(yè)中的作用

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摘要：隨著建筑施工企業(yè)向總承包服務(wù)提供商角色的轉(zhuǎn)換，設(shè)計施工一體化成為建筑施工企業(yè)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級的基本趨勢，也成為建筑施工企業(yè)未來戰(zhàn)略發(fā)展的一部分。運用管理會計的理念和工具，為建筑工程施工總承包特級企業(yè)下屬的具有甲級設(shè)計資質(zhì)的設(shè)計院（以下簡稱設(shè)計院）找出行之有效的管理方法，并規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，使其發(fā)揮特有的技術(shù)優(yōu)勢，迅速有效地融入到施工企業(yè)原有的經(jīng)營管理中，從而提升企業(yè)在行業(yè)中的競爭優(yōu)勢。

關(guān)鍵詞：管理會計；財務(wù)風(fēng)險；成本動因；收益動因

1管理會計的概念

管理會計屬于經(jīng)營決策型會計，與傳統(tǒng)的對經(jīng)濟活動進行核算監(jiān)督的報告型會計即傳統(tǒng)記賬型會計有所不同，具有管理與會計2個方面的功能。它通過對財務(wù)數(shù)據(jù)及其他信息資料的加工和整理，作出可行性分析與風(fēng)險評估，并對日常發(fā)生的各項經(jīng)濟活動進行事前規(guī)劃、事中控制、事后核算，為管理者提供決策分析報告和管理評估報告。

2管理會計在企業(yè)經(jīng)營中的作用

2.1經(jīng)營階段的作用

作為對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策提供服務(wù)的管理會計，在日常工作時，實時地對企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境進行分析，對目標(biāo)收入、目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤等各項經(jīng)濟指標(biāo)進行預(yù)測和確認。通過財務(wù)與業(yè)務(wù)的結(jié)合，對財務(wù)數(shù)據(jù)以及非財務(wù)信息的分析，精確規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)、編制全面經(jīng)濟預(yù)算并對預(yù)算執(zhí)行進行預(yù)測分析，全方位地從財務(wù)管理的角度落實經(jīng)營目標(biāo)。

2.2決策階段的作用

企業(yè)在進行各種經(jīng)濟活動和投資決策時都要對項目方案進行評估和選擇，管理會計就是通過一系列現(xiàn)代管理方法和技術(shù)對企業(yè)所掌握的資料進行定性、定量分析，通過分析為管理者提供決策支持，以實現(xiàn)價值的創(chuàng)造、成本的降低和效益的提升。

3管理會計常用方式

1）全面預(yù)算法。是對企業(yè)未來經(jīng)營和資源配置的計劃和安排，是在特定期間內(nèi)以定量方式展現(xiàn)的運營預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。2）作業(yè)成本法。對作業(yè)對象進行全過程追蹤分析，核算其所消耗的各類資源成本，以評價作業(yè)過程對成本利用效率的方法。3）標(biāo)準(zhǔn)成本法。是指以預(yù)設(shè)成本為標(biāo)準(zhǔn)，將實際成本和該標(biāo)準(zhǔn)進行比較分析，計算和分析出成本差異的一種核算方法。4）平衡記分卡。是將企業(yè)戰(zhàn)略的“財務(wù)、客戶、內(nèi)部運營、學(xué)習(xí)與成長”4個方面落實到可操作的衡量指標(biāo)和目標(biāo)值[1]。5）阿米巴管理模式。在這一模式下將企業(yè)劃分為無數(shù)個小的利潤中心，細分每個細小經(jīng)營活動目標(biāo)和指標(biāo)，把企業(yè)的每一位員工都定義為經(jīng)營者，分別制訂計劃、獨立核算，使企業(yè)和員工的目標(biāo)和利益保持一致，并運用這個高度統(tǒng)一的目標(biāo)和利益去充分調(diào)動和發(fā)揮員工的積極性。6）精益生產(chǎn)。是通過生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、人員組織、運行方式和市場供求等方面的調(diào)整，使整個生產(chǎn)過程能快速適應(yīng)用戶不斷變化的個性化需求。

4設(shè)計院的所處環(huán)境及其財務(wù)風(fēng)險

4.1外部環(huán)境

目前國內(nèi)建筑企業(yè)要與國際接軌，還存在一個很重要的差距就是設(shè)計能力不足。因此政府在施工企業(yè)特級資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)里著重要求提升建筑施工企業(yè)的設(shè)計能力，以彌補傳統(tǒng)施工企業(yè)的這種缺陷。而附屬于建筑施工企業(yè)下的設(shè)計院，除了要面對已有多年歷史的大型品牌傳統(tǒng)建筑設(shè)計院強大的競爭壓力外，還要面對建筑企業(yè)對設(shè)計業(yè)務(wù)管理從陌生到熟悉、從孤立到融合的過程。建筑工程項目實施設(shè)計施工一體化后，設(shè)計院可以為企業(yè)內(nèi)的工程公司提供建筑、結(jié)構(gòu)、水、暖、電、BIM等深化設(shè)計和咨詢服務(wù)，并能推進構(gòu)件預(yù)制化、機電管線綜合支吊架等技術(shù)的應(yīng)用，讓設(shè)計與施工相互促進。同時，由于設(shè)計與施工無縫銜接，在項目建造時發(fā)現(xiàn)的問題能迅速反饋并及時解決，加快了項目進程，減少了業(yè)主作為中間方的很多溝通協(xié)調(diào)的工作，提高了項目運作的效率。

4.2內(nèi)部環(huán)境

矩陣型組織結(jié)構(gòu)是設(shè)計院較為常見的組織方式,這樣的組織架構(gòu)，職能部門（管理部門、設(shè)計部門）與設(shè)計項目部平行存在，各職能部門的資源由各個設(shè)計項目部共享，專業(yè)設(shè)計人員可以同時在不同設(shè)計項目部中擔(dān)任相同或者不同的崗位角色，每個員工的日常管理仍歸屬其相應(yīng)的職能部門。項目承接后，職能部門負責(zé)人負責(zé)參與項目部的調(diào)配并提供專業(yè)指導(dǎo)、整合資源。設(shè)計項目負責(zé)人對設(shè)計項目的結(jié)果負責(zé)，職能部門負責(zé)人則為項目的成功提供所需的資源，使人力、設(shè)備等資源在不同的設(shè)計項目中靈活分配。在這種組織架構(gòu)中，管理層需要培養(yǎng)員工的平衡協(xié)調(diào)能力和人際溝通能力，并建立相應(yīng)的績效考核機制、內(nèi)部控制制度等一系列內(nèi)部管控措施，需要解決因任務(wù)分配不明、權(quán)責(zé)不統(tǒng)一以及設(shè)計人員在雙重領(lǐng)導(dǎo)下的資源、權(quán)力不平衡所引發(fā)的矛盾[2-4]。

4.3財務(wù)風(fēng)險

設(shè)計院主要業(yè)務(wù)范圍是提供設(shè)計咨詢服務(wù)、工程設(shè)計和深化以及工程承包等，人工成本是設(shè)計院的主要成本。設(shè)計院的財務(wù)風(fēng)險主要有2點，一是資金回收的風(fēng)險，二是收益分配的風(fēng)險。前者是由于設(shè)計項目周期、業(yè)主對工程的滿意度等原因所造成的資金回收不及時甚至無法收回設(shè)計款項的情況；而后者的風(fēng)險，是由于設(shè)計行業(yè)人才競爭激烈、人才流動性大，個人收益和企業(yè)收益做不到公平均衡時所引起的。

5應(yīng)對措施

為適應(yīng)外部市場和內(nèi)部管理的要求，降低設(shè)計院財務(wù)風(fēng)險，運用管理會計的理念和工具，可以找到一個確實可行的綜合解決方法，使設(shè)計院發(fā)揮設(shè)計技術(shù)優(yōu)勢，為項目設(shè)計施工一體化提供不可或缺的技術(shù)支持。首先需要根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)來制訂切實有效的設(shè)計院經(jīng)營目標(biāo)，并對目標(biāo)和現(xiàn)狀進行分析，在實際運營過程中從行業(yè)的特點及所處環(huán)境出發(fā)，選擇適合自身發(fā)展的管理會計工具并加以綜合運用。

5.1成本動因分析

設(shè)計院在經(jīng)營戰(zhàn)略中應(yīng)采用全面預(yù)算法，從企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)去制訂年度經(jīng)營目標(biāo)，全員參與到預(yù)算管理的工作中。在預(yù)測并確定目標(biāo)利潤的過程中，不僅需要預(yù)測利潤表各主要項目的數(shù)據(jù)變化（如全年預(yù)算收入、管理費用等），還需要預(yù)測資產(chǎn)負債表中的主要項目的變動情況（如資金回收、營運資本、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）。在季度和年度終了應(yīng)采用差異分析、對比分析及各部門多維度分析等多種預(yù)算分析方式對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析，并通過分析來發(fā)揮預(yù)算管理的規(guī)劃、溝通與協(xié)調(diào)、監(jiān)控及績效評估的作用。

5.2收益動因分析

運用平衡計分卡的方式，建立KPI考核體系。組織設(shè)計各級管理層從“財務(wù)、客戶、內(nèi)部運營、學(xué)習(xí)與成長”4個方面出發(fā)，從各個方面討論分析企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及其實現(xiàn)方法，找出設(shè)計院層面關(guān)注的關(guān)鍵績效指標(biāo)（KPI）以及部門及至個人要承擔(dān)的KPI。設(shè)計院運用平衡記分卡時，具體目標(biāo)的制訂需要各級管理者之間的溝通，才能保障目標(biāo)有效的傳遞并落實到具體的操作層面。設(shè)計績效管理考慮指標(biāo)可以有人工工時指標(biāo)、人工成本指標(biāo)、設(shè)計項目進度指標(biāo)、設(shè)計項目質(zhì)量指標(biāo)、反應(yīng)及時性指標(biāo)及員工滿意度指標(biāo)等等。從管理財務(wù)的維度出發(fā)，更需要重點關(guān)注以下方面的問題：1）建立應(yīng)收賬款責(zé)任制。從設(shè)計院的主要財務(wù)風(fēng)險可以看出，應(yīng)收賬款應(yīng)由專人負責(zé)，根據(jù)合同和設(shè)計進度對應(yīng)收賬款進行收取，與欠款人保持及時聯(lián)系，做到應(yīng)收賬款緊密跟蹤。建立應(yīng)收賬款責(zé)任制并與個人KPI相關(guān)聯(lián)，以提高設(shè)計賬款的回籠效率和責(zé)任人員的工作積極性。2）建立員工績效工資制。降低收益風(fēng)險的另一個關(guān)鍵點在于建立績效工資制，使設(shè)計院在控制人工成本的前提下，滿足設(shè)計人員對薪酬的基本要求，以提高其工作積極性。設(shè)計人員工資結(jié)構(gòu)實行“基本工資+績效獎金”，“基鄭莉:淺談管理會計在施工總承包企業(yè)附屬設(shè)計院管理中的作用本工資”體現(xiàn)設(shè)計人員工作能力、資質(zhì)資歷的差異，“績效工資”反映設(shè)計人員完成設(shè)計任務(wù)的數(shù)量、質(zhì)量差別。建筑設(shè)計行業(yè)人才競爭激烈、人才流動性較大，薪酬分配應(yīng)控制在與行業(yè)平均水平保持大致相當(dāng)。根據(jù)行政管理、專業(yè)設(shè)計各崗位的市場工資平均水平，確定各崗位等級、工作能力與“基本工資”之間的對應(yīng)關(guān)系，最終形成人員崗位工資職等職級表，以確定等級評價標(biāo)準(zhǔn)，并建立相應(yīng)的能力評價制度。定期對設(shè)計人員考核考評，對達到等級提升條件的員工及時的升級，按能力相應(yīng)的職級確定工資標(biāo)準(zhǔn)。設(shè)計人員的“績效獎金”按照每個人實際參與項目的具體工作量進行考核。每個項目通過考核評估決定項目績效獎金的總數(shù)，個人績效獎金由該項目績效獎金總數(shù)在項目各成員之間的分配比例決定，每個人參與其所設(shè)計的所有項目的績效獎金組成個人的“績效獎金”。

5.3管理能力分析

設(shè)計院管理者需進一步提高對管理會計的重視程度，把懂管理會計作為領(lǐng)導(dǎo)者必備條件之一。需要配備精明強干的管理會計專業(yè)人員，同時加強會計信息化建設(shè)，幫助管理會計人員快速、及時、精確地統(tǒng)計相關(guān)數(shù)據(jù)，為企業(yè)管理團隊提供預(yù)測、決策方面的信息，滿足管理者決策需要。這樣才能使管理會計在設(shè)計院中得到有效的應(yīng)用。

6結(jié)語

管理會計在拓展了現(xiàn)代會計工作職能和范圍的同時，也為促進財務(wù)與業(yè)務(wù)的結(jié)合、改進企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、提高企業(yè)經(jīng)濟效益等方面起到了不可替代的作用。設(shè)計院應(yīng)重視管理會計理論學(xué)習(xí)、推廣管理會計實踐應(yīng)用、培養(yǎng)管理會計專業(yè)人才，不斷探索與設(shè)計院生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)的信息模型和計算方法，從而提高設(shè)計院經(jīng)營管理、決策分析水平，為設(shè)計院、企業(yè)的發(fā)展提供助力。

參考文獻

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作者:鄭莉 單位:上海建工二建集團有限公司