審計經(jīng)濟論文精選(九篇)

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第1篇：審計經(jīng)濟論文范文

一、環(huán)境績效審計的含義及其產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)

環(huán)境績效一般是指進(jìn)行資源開發(fā)與利用、環(huán)境保護(hù)與治理所取得的有形收益與無形收益。關(guān)于環(huán)境績效審計的含義目前還沒有一個比較統(tǒng)一的看法，張文華和錢鳳認(rèn)為環(huán)境績效審計是指對政府部門的環(huán)境管理責(zé)任和企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)、環(huán)境治理責(zé)任及他們的工作績效進(jìn)行的審計[1]；陳正興認(rèn)為環(huán)境績效審計是通過檢查被審計單位和項目的環(huán)境經(jīng)濟活動，依照一定標(biāo)準(zhǔn)，評價資源開發(fā)利用、環(huán)境保護(hù)、生態(tài)循環(huán)狀況和發(fā)展?jié)摿Φ暮侠硇?、有效性，并對其效果與效率表示意見的行為[2].

1999年11月世界審計組織環(huán)境審計工作小組制定了“有關(guān)環(huán)境效益審計指南”，環(huán)境績效審計開始走向規(guī)范化道路。借鑒各種學(xué)者的看法，我們對環(huán)境績效審計做出如下的定義：環(huán)境績效審計是由獨立的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T，對被審計單位或項目的環(huán)境管理活動進(jìn)行綜合的、系統(tǒng)的審查、分析，并按照一定的標(biāo)準(zhǔn)評定環(huán)境管理活動的現(xiàn)狀和潛力，對提高環(huán)境管理績效提出建議，促進(jìn)其改善環(huán)境管理、提高環(huán)境管理績效的一種審計活動。

審計客觀基礎(chǔ)是審計賴以產(chǎn)生和存續(xù)的某種存在于社會經(jīng)濟環(huán)境中的需求，尤其是對審計活動所提供信息的需求。審計的客觀基礎(chǔ)決定著該類審計的目的、職能、主體和客體，不同類別的環(huán)境審計，有著不同的客觀基礎(chǔ)。具體到環(huán)境績效審計而言，其產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)應(yīng)是檢查環(huán)境資源的管理和使用責(zé)任。環(huán)境資源包括兩部分：一是環(huán)境的天然存量資源，如物種、生態(tài)、大氣和水資源等；二是用于治理環(huán)境的各種資源，如資金、技術(shù)和設(shè)備等。所有權(quán)屬于國家和全民的環(huán)境資源通過法律委托授權(quán)于一定的政府機關(guān)或社會經(jīng)濟組織管理、經(jīng)營或使用，這些組織就承擔(dān)起經(jīng)濟、有效地使用和管理環(huán)境資源的責(zé)任，因而需要通過國家審計來檢查其受托管理、使用責(zé)任的履行情況。所有權(quán)屬于投資者個人的環(huán)境資源，則需要通過內(nèi)部審計來檢查其是否經(jīng)濟、有效地管理、經(jīng)營和使用了這些環(huán)境資源。這種對環(huán)境資源管理、使用的經(jīng)濟性、有效性的評價，屬于對環(huán)境管理系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的“連續(xù)監(jiān)控”，主要是指環(huán)境績效審計。

二、環(huán)境審計、績效審計與環(huán)境績效審計

（一）環(huán)境審計與環(huán)境績效審計

環(huán)境績效審計是環(huán)境審計的重要組成部分，具有環(huán)境審計的基本特征，與環(huán)境財務(wù)審計、環(huán)境合規(guī)性審計共同構(gòu)成完整的環(huán)境審計體系。

環(huán)境審計，也稱為環(huán)境、健康和安全審計，是審計學(xué)科在可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)下開拓的一個審計新領(lǐng)域，是國家環(huán)境管理系統(tǒng)（EMS）中的一部分。在我國，環(huán)境審計被定義為審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和民間審計組織，依法對政府和企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)以及在經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的環(huán)境問題和環(huán)境責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督、評價和鑒證，并且揭示環(huán)境和資源保護(hù)中存在的違法行為，促進(jìn)各級政府和企事業(yè)單位加強環(huán)境管理。

環(huán)境審計包括環(huán)境財務(wù)審計、環(huán)境合規(guī)性審計和環(huán)境績效審計三部分。環(huán)境財務(wù)審計注重財務(wù)報表披露的環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債等信息的公允性；環(huán)境合規(guī)性審計側(cè)重于檢查各種環(huán)境法律法規(guī)的遵守情況；而環(huán)境績效審計更多的是考察、分析和評價組織所采取的各項環(huán)境措施和環(huán)境管理活動的績效狀況。在增加環(huán)保投入的同時應(yīng)提高投入的使用效率，增加環(huán)境政策的適當(dāng)性，環(huán)境績效審計正逐步成為各國環(huán)境審計的發(fā)展重點。

（二）效益審計與環(huán)境績效審計

效益審計起初并沒有一個統(tǒng)一的稱呼，直到1977年最高審計機關(guān)國際組織才在利馬會議上將其定義為“績效審計”（PerformanceAuditing）。最高審計機關(guān)國際和亞洲組織將績效審計定義為：績效審計是一種對被審計單位履行其職責(zé)過程中使用資源的經(jīng)濟、效率和效果方面的審計，也就是通常所說的“三E”審計，近年來，又提出“五E”審計，即在“三E”審計的基礎(chǔ)上又加上了公平性（Equity）和環(huán)境性（Environment）審計。效益審計的目的是為了對被審計單位或項目的經(jīng)濟活動的有效性進(jìn)行監(jiān)督和評價，以考核有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任的履行情況，并促使被審計單位提高效益。效益審計的開展是一個系統(tǒng)工程，從立法、內(nèi)部制度、審計規(guī)范、人才、資源、技術(shù)等各方面都要進(jìn)行建設(shè)，要把效益審計作為一項獨立的審計類型進(jìn)行全面實踐和探索。

國際上審計已經(jīng)向績效審計發(fā)展，環(huán)境問題也成為績效審計關(guān)注的內(nèi)容之一。環(huán)境績效審計雖然隸屬于環(huán)境審計的體系范疇之內(nèi)，但是又同時兼有績效審計的特點，對績效審計的探索有助于完善環(huán)境審計的方法，拓寬環(huán)境審計的范圍，豐富環(huán)境審計的內(nèi)容，突出環(huán)境審計的建設(shè)性意義。我國的環(huán)境審計要跟上國際發(fā)展，必須在審計類型上從財務(wù)收支審計向績效審計拓展，從以環(huán)境經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合理性為主要審計對象逐步過渡到績效審計上。

三、環(huán)境績效審計的特點

（一）審計結(jié)果的建設(shè)性

環(huán)境審計的基本職能是環(huán)境監(jiān)督，但在環(huán)境績效審計中，更應(yīng)強調(diào)其評價職能。通過對被審計單位環(huán)境管理的各個方面進(jìn)行細(xì)致深入的考察和分析，找出影響績效的各種因素，提出切實可行的改進(jìn)措施，以幫助被審計單位提高環(huán)境管理的效益。因此，監(jiān)督并不是環(huán)境績效審計的根本目的，環(huán)境績效審計是一種以促進(jìn)為主的建設(shè)性審計。

（二）審計標(biāo)準(zhǔn)的不確定性

一方面，環(huán)境績效審計屬于環(huán)境審計的一個組成部分，國家環(huán)保方面的法律、法規(guī)以及已經(jīng)頒布的包括ISO14000環(huán)境系列標(biāo)準(zhǔn)在內(nèi)的各種環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，都是環(huán)境審計在審計依據(jù)方面不同于傳統(tǒng)審計的獨特之處。另一方面，績效審計的評價標(biāo)準(zhǔn)存在很大的不確定性，績效審計的對象千差萬別，衡量審計對象經(jīng)濟性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)不可能相同，甚至是同一項目，有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論會截然不同。這使得每開展一項績效審計，審計人員都需要在現(xiàn)場審計開始前，就衡量績效的標(biāo)準(zhǔn)問題與被審計單位進(jìn)行協(xié)商，或者尋求一種公認(rèn)的、不存在異議的評價標(biāo)準(zhǔn)。評價標(biāo)準(zhǔn)的不確定性或需要協(xié)商確定是環(huán)境績效審計的一大特點。

（三）審計活動的綜合性

環(huán)境績效審計是一種以考核被審計單位環(huán)境管理活動為對象的綜合性審計，被審計單位的環(huán)境管理活動都與績效有關(guān)。因此，環(huán)境績效審計的對象和范圍應(yīng)包括被審計單位的全部環(huán)境管理活動。不僅包括環(huán)境資金流轉(zhuǎn)的管理活動，保證環(huán)境資金的使用效率得以提高，而且包括非環(huán)境資金的環(huán)境管理活動，如環(huán)境規(guī)劃、環(huán)境政策的制定執(zhí)行情況等，影響環(huán)境績效審計的因素多種多樣，因而環(huán)境績效審計是一種內(nèi)容多、范圍廣、系統(tǒng)性強的綜合性審計。

四、環(huán)境績效審計的目標(biāo)

環(huán)境績效審計的目標(biāo)包括根本目標(biāo)、具體目標(biāo)和分項目標(biāo)三個層次。其根本目標(biāo)與環(huán)境財務(wù)審計、環(huán)境合規(guī)性審計的根本目標(biāo)是一致的，即：改善環(huán)境管理，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，只不過環(huán)境績效審計是從績效審計這個角度來實現(xiàn)這一目標(biāo)的。具體目標(biāo)可以概括為：對環(huán)境管理各步驟的績效情況進(jìn)行審計評價，找出影響環(huán)境管理績效的消極因素，提出建設(shè)性的審計意見，從而促使環(huán)境管理工作的高效進(jìn)

行。根據(jù)具體內(nèi)容的不同，進(jìn)一步地可以將具體目標(biāo)分解為四類分項目標(biāo)：（一）評價環(huán)境法規(guī)政策的科學(xué)性和合理性，幫助法規(guī)政策制定部門制訂更加科學(xué)合理的環(huán)境法規(guī)與制度；（二）評價環(huán)境管理機構(gòu)的設(shè)置和工作效率，揭示其影響工作效率的消極因素，提出改進(jìn)建議；（三）評價環(huán)境規(guī)劃的科學(xué)性和合理性，有助于制訂更加科學(xué)合理的環(huán)境規(guī)劃；（四）評價環(huán)境投資項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性，為改善環(huán)境投資提出建設(shè)性意見。

五、環(huán)境績效審計的層次

環(huán)境績效審計可以分為宏觀和微觀兩個層次。對政府的環(huán)境績效審計屬于宏觀層次，由國家審計機關(guān)來進(jìn)行，主要對政府制訂的環(huán)境政策執(zhí)行效果進(jìn)行評價，看環(huán)境政策是否促進(jìn)了環(huán)境和生態(tài)的改善，審查環(huán)境項目的實施是否真正有助于防治環(huán)境污染，調(diào)查環(huán)保專項資金的投入使用情況，是否達(dá)到了預(yù)期的效果和目標(biāo)；對企業(yè)的環(huán)境績效審計屬于微觀層次，由內(nèi)部審計或社會審計來承擔(dān)，重點審查監(jiān)督企業(yè)對環(huán)保方針、政策的執(zhí)行情況，并評價企業(yè)的環(huán)境內(nèi)部控制系統(tǒng)以及企業(yè)在治理環(huán)境時所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益和社會效益。

（一）宏觀環(huán)境績效審計

1.政府環(huán)境政策的績效審計

該審計主要是對政府制訂的環(huán)境政策，包括對環(huán)境經(jīng)濟政策和行政控制的效果進(jìn)行評價，評價時只需考慮政策的執(zhí)行情況及效果，而不對政策本身進(jìn)行過多地評價。評價時需遵循兩條原則：首先，環(huán)境政策的實施能否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)；其次，在達(dá)到目標(biāo)的前提下，看政策的實施費用能否達(dá)到最小。

2.政府環(huán)境保護(hù)資金的績效審計

國家撥付給各級政府及部門的環(huán)保資金是用于治理環(huán)境的主要來源。環(huán)保資金在真實性、合規(guī)性審計的基礎(chǔ)上，還應(yīng)對資金的撥付、使用是否達(dá)到預(yù)期的效果進(jìn)行審計，因為真實合法并不等于使用的合理有效。所以環(huán)保資金的績效審計主要是對其撥付使用情況和使用效果進(jìn)行監(jiān)督。具體審查各級財政部門及各級主管部門是否及時將資金撥付給使用單位，有無少撥、不撥，或延遲撥付的現(xiàn)象，撥付給使用單位后，使用單位是否按照規(guī)定用途使用資金，最后對資金使用后的環(huán)境效益進(jìn)行評價，分析環(huán)保資金的使用效率，看是否發(fā)揮了應(yīng)有的作用。

3.政府環(huán)境項目效益審計

政府環(huán)境項目效益審計屬于績效審計，進(jìn)行項目效益審計首先要了解項目本身，如果項目被分解在不同地區(qū)、不同階段實施，還要了解項目分解情況。在了解了項目之后，還應(yīng)清楚該項目的目標(biāo)，在審計能力有限的情況下，應(yīng)以是否實現(xiàn)項目目標(biāo)為重點。如果不能實現(xiàn)目標(biāo)，則審查不能實現(xiàn)的原因；如果達(dá)到了目標(biāo)，則審查成本是否超過了預(yù)算，以達(dá)到使用最少的成本取得最大的項目效益。

（二）微觀環(huán)境績效審計

企業(yè)的環(huán)境績效審計內(nèi)容一般包括在環(huán)境績效報告中，它進(jìn)行環(huán)境績效審計包括以下幾個方面：

1.環(huán)境政策法規(guī)執(zhí)行的審計

首先要審查政策法規(guī)的具體規(guī)定。諸如排放標(biāo)準(zhǔn)、排污收費是否合理，可以根據(jù)邊際分析的原理，當(dāng)制訂的排放標(biāo)準(zhǔn)或排放費只有使得企業(yè)治理污染的邊際成本等于污染的社會成本時，該排放標(biāo)準(zhǔn)或排放費才是有效的；其次，審查執(zhí)行政策法規(guī)的情況有無偏差，對企業(yè)來說，每一項政策都有明確的目標(biāo)，審計人員應(yīng)考慮政策規(guī)定是否達(dá)到目標(biāo)，總體效果如何，從而可以把發(fā)現(xiàn)的問題及時反饋給有關(guān)部門，以提高政策法規(guī)的實施效果。

2.企業(yè)環(huán)境管理的內(nèi)控系統(tǒng)的審計

首先，了解企業(yè)現(xiàn)行環(huán)境管理的內(nèi)部控制制度，測試和評價這些內(nèi)部控制的設(shè)計和有效性，是否有利于預(yù)防和控制環(huán)境污染，改善環(huán)境質(zhì)量；其次，了解企業(yè)在內(nèi)控系統(tǒng)下的環(huán)境目標(biāo)以及一些污染指標(biāo)的定量數(shù)據(jù)，如排放到空氣中、土壤中的廢棄物的數(shù)量是否超過了指標(biāo)的上限；最后審查一些能對環(huán)境造成污染的能源消耗是否超過了一定標(biāo)準(zhǔn)等等。

3.企業(yè)環(huán)境管理效益的審計

對企業(yè)而言，環(huán)境保護(hù)的效益表現(xiàn)為兩種形式：社會效益和經(jīng)濟效益，該項審計是指企業(yè)進(jìn)行資源開發(fā)與利用、環(huán)境保護(hù)與治理所取得的有形收益和無形收益。因此，該項目的審計是企業(yè)環(huán)境管理的綜合審計，其指標(biāo)既有財務(wù)的、又有非財務(wù)的；既有綜合的、又有具體的指標(biāo)。主要包括：（1）環(huán)保投資審計：主要是對企業(yè)自己投入環(huán)保設(shè)施及重要資產(chǎn)上資金的真實性、投資行為的持續(xù)性的審查核實，以促使有關(guān)單位與部門保證環(huán)保資金的落實與到位；（2）環(huán)境成本費用審計：審查企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中投入到環(huán)境管理中的成本與費用指標(biāo)；（3）環(huán)境損害費用審計：評價和審查企業(yè)由于對環(huán)境產(chǎn)生了破壞而受到的懲罰支出，該項目的金額越大，表現(xiàn)為企業(yè)環(huán)境管理的水平越低；（4）環(huán)境管理經(jīng)濟收益審計：評價與審查企業(yè)由于產(chǎn)品的綠色化、環(huán)保產(chǎn)品、“三廢”再生品、資源替代品等帶來的經(jīng)濟效益或者企業(yè)由于加強了環(huán)境保護(hù)導(dǎo)致環(huán)境損失的減少等內(nèi)容；（5）環(huán)境管理綜合效益審計：企業(yè)加強環(huán)境管理不僅可以帶來直接的經(jīng)濟效益，而且可以實現(xiàn)企業(yè)所在的社區(qū)環(huán)境的改善，提高企業(yè)的社會形象和美譽度，環(huán)境管理綜合效益的審計包括對治理污染使空氣清新、水質(zhì)變好、減少環(huán)境的再污染程度等非財務(wù)指標(biāo)和軟指標(biāo)的評價，也就是對社會效益和生態(tài)效益的評價。

六、環(huán)境績效審計的內(nèi)容

最高審計機關(guān)國際組織《從環(huán)境視角進(jìn)行審計活動的指南》中列示的環(huán)境績效審計內(nèi)容包括：對政府監(jiān)督環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的審計、對政府環(huán)境項目的效益進(jìn)行審計、對其他政府項目的環(huán)境影響進(jìn)行審計、對環(huán)境管理系統(tǒng)的審計、對計劃的環(huán)境政策和環(huán)境項目進(jìn)行評估等。

（一）對政府監(jiān)督環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的審計。這是目前世界各國開展政府和公營機構(gòu)績效審計最普遍的形式。具體地說，就是檢查政府環(huán)保部門或其他有關(guān)部門使用其法律授權(quán)和公共資源，督促社會公眾和組織遵守環(huán)境法規(guī)的效率和效果。

（二）對政府環(huán)境項目的效益審計。其主要對象是政府負(fù)責(zé)的保護(hù)或改善環(huán)境的項目以及政府簽署的國際協(xié)議。目前我國的法律規(guī)定，已授權(quán)審計機關(guān)對這些項目的“財政、財務(wù)收支的效益性”進(jìn)行審計。實施該類審計時，審計機關(guān)應(yīng)該注意對環(huán)境項目的選擇，考慮經(jīng)營風(fēng)險、重要性和可審計性等方面問題。

（三）對其他政府項目的環(huán)境影響進(jìn)行審計。審計機關(guān)或者內(nèi)部審計機構(gòu)可以通過專項資金審計、經(jīng)濟責(zé)任審計或項目審計等方面工作的實施，檢查或確認(rèn)政府、組織在緩解、削減環(huán)境影響方面的措施是否已經(jīng)實施，并已經(jīng)達(dá)到目標(biāo)，有無造成過多成本等。

（四）對環(huán)境管理系統(tǒng)的審計。環(huán)境審計被看作對一個組織的環(huán)境管理系統(tǒng)的連續(xù)監(jiān)控過程，環(huán)境審計中對環(huán)境管理機構(gòu)的設(shè)置合理性和工作的有效性、環(huán)境管理制度（包括國家政策立法）的有效性和執(zhí)行程度以及環(huán)境規(guī)劃決策的科學(xué)性的評價都屬于環(huán)境績效審計的范疇。

（五）對計劃的環(huán)境政策和環(huán)境項目進(jìn)行評估。雖然我國的審計機關(guān)并無對政策制定進(jìn)行審計的權(quán)限，但是可以反饋一些與政府規(guī)定本身的合理性有關(guān)的信息，例如排污費的計費范圍和收費標(biāo)準(zhǔn)的合理性等。事實上，經(jīng)過反饋的審計信息也是國家有關(guān)部門制定政策的重要依據(jù)。

七、當(dāng)前我國開展環(huán)境績效審計的障礙與對策

開展環(huán)境績效審計是國際上環(huán)境審計的發(fā)展趨勢，但是我國基本上還處于起步階段，現(xiàn)階段在我國開展環(huán)境審計存在一些體制上、觀念上和理論上的障礙，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）對開展環(huán)境績效審計的必要性認(rèn)識不足。目前對于加強環(huán)境管理的重要性人們已經(jīng)達(dá)成了共識，但對于如何加強環(huán)境管理以及環(huán)境績效審計在環(huán)境管理中的作用等問題認(rèn)識不夠深入，主要著眼點還是僅僅限于環(huán)境投入和環(huán)境法規(guī)政策的執(zhí)行上，對于環(huán)境投入的效果以及投

入產(chǎn)出的對比狀況卻沒有更多的考慮，以達(dá)到經(jīng)濟效益和環(huán)境效益最大。因此開展環(huán)境績效審計首要的是提高對環(huán)境績效審計的重要性和必要性的認(rèn)識。

（二）環(huán)境財務(wù)審計和合規(guī)性審計發(fā)展不充分。環(huán)境績效審計以環(huán)境財務(wù)審計和環(huán)境合規(guī)性審計為基礎(chǔ)，是一種綜合性的審計，在我國環(huán)境財務(wù)信息不真實和環(huán)境管理違規(guī)時有發(fā)生的情況下，開展環(huán)境績效審計缺乏相應(yīng)的基礎(chǔ)。大力發(fā)展環(huán)境財務(wù)審計和合規(guī)性審計，保證環(huán)境信息的真實可靠和環(huán)境工作的規(guī)范性才能為環(huán)境績效工作的展開提供基礎(chǔ)。

（三）開展環(huán)境績效審計的理論準(zhǔn)備不足。環(huán)境績效審計作為一項實踐性的工作，只有具備一定的理論知識的儲備，才能為實際問題的解決提供理論準(zhǔn)備。我國環(huán)境績效審計的理論研究尚處于萌芽階段，對于各種基本問題，如環(huán)境績效審計的主體、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、方法等都沒有形成統(tǒng)一的認(rèn)識，因此加強環(huán)境績效審計的理論研究，對于環(huán)境績效審計的實踐開展意義重大。

第2篇：審計經(jīng)濟論文范文

一、上市公司關(guān)聯(lián)交易現(xiàn)狀分析

(一)上市公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)變相拆借資金的現(xiàn)象普遍表面上上市公司向集團(tuán)收取資金占用費，可以增加盈利和解決母公司資金來源問題。但由于母公司資金獲得容易，揮霍浪費，任意拖欠，甚至形成“呆”賬、“死”賬，嚴(yán)重影響上市公司的發(fā)展，損害了投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益。此外，上市公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間還存在大量巨額擔(dān)保行為，不僅形成銀行資金“黑洞”，誘發(fā)金融風(fēng)險，有些上市公司還蓄意掩蓋，誤導(dǎo)投資者，一旦查明事實便會導(dǎo)致股價劇烈波動，甚至引起多米諾骨牌效應(yīng)，產(chǎn)生股災(zāi)。

(二)上市公司通過隨意調(diào)節(jié)費用及偽造交易等手段，為自己或關(guān)聯(lián)方謀取非法利益一些上市公司在購銷業(yè)務(wù)中以非正常的低價從關(guān)聯(lián)方買人原料，然后高價賣出其產(chǎn)品，借以制造高額賬面利潤。在信息披露上則含糊不清，模棱兩可，只披露交易數(shù)量而不披露交易價格和定價方法，也不披露關(guān)聯(lián)交易的次數(shù)及占同類購銷的比例，甚至蓄意不進(jìn)行披露。在管理費用、營業(yè)費用等相關(guān)費用上，以其利益為需要隨意調(diào)節(jié)利潤、轉(zhuǎn)嫁費用，誤導(dǎo)、欺騙投資者和監(jiān)管部門。

(三)以各種方式進(jìn)行資產(chǎn)重組，逃避有關(guān)部門監(jiān)管如資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃、抵債、委托或合作投資、托管經(jīng)營、贈予等。由于我國新會計準(zhǔn)則把關(guān)聯(lián)交易差價轉(zhuǎn)入資本公積，并且嚴(yán)格界定了關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方交易的界限，此類活動形式變得更為隱蔽。上市公司利用關(guān)聯(lián)交易操縱企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行利潤包裝，不僅在財務(wù)報告中提供虛假信息，而且給廣大投資者造成嚴(yán)重?fù)p失。因此，企業(yè)必須在會計報表中披露關(guān)聯(lián)方交易信息，以使社會公眾能夠?qū)υ撈髽I(yè)的經(jīng)營業(yè)績作出合理評價。

二、上市公司關(guān)聯(lián)交易的披露

(一)關(guān)聯(lián)交易披露要求企業(yè)會計準(zhǔn)則要求合并財務(wù)報表中披露企業(yè)集團(tuán)成員之間的交易。企業(yè)財務(wù)報表不僅在個別財務(wù)報表附注中應(yīng)披露有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易事項，還應(yīng)在合并報表中分別按關(guān)聯(lián)方類別披露集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易金額，屬多層投資控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)關(guān)系及交易應(yīng)披露到最低級企業(yè)。關(guān)聯(lián)交易按照重要性原則分情況處理：零星的關(guān)聯(lián)交易，如果對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響較小的或幾乎沒有影響的，可以不予披露；對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有影響的關(guān)聯(lián)方交易，如果屬于重大交易(主要指金額較大的，如銷售給關(guān)聯(lián)方產(chǎn)品的銷售收入占本企業(yè)銷售收入10％以上)，應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型披露，但以不影響會計報表閱讀者正確理解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果為前提。無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，存在直接或間接控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露母子公司的關(guān)系，包括關(guān)聯(lián)方企業(yè)的基本信息、主營業(yè)務(wù)、所持股權(quán)金額、直接或間接控制比例及其變化等信息，考慮到部分企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的復(fù)雜性，企業(yè)至少應(yīng)披露母公司、最終控制方、對外公開提供財務(wù)報表的最低中間控股公司。在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。這些要素至少應(yīng)包括：交易的金額；未結(jié)算項目的金額。在披露時要求披露至本期期未止的關(guān)聯(lián)方交易累計未結(jié)算的金額，不需要披露本期發(fā)生額；定價政策(包括沒有金額或沒有象征性金額的交易)；關(guān)聯(lián)方之間簽訂的交易協(xié)議或合同的主要內(nèi)容、交易總額以及當(dāng)期的交易數(shù)量及金額。

(二)關(guān)聯(lián)方交易信息披露對策首先，完善關(guān)聯(lián)交易披露的會計準(zhǔn)則，尤其是對定價政策信息披露的規(guī)定：要求企業(yè)在財務(wù)報表中詳細(xì)披露關(guān)聯(lián)交易定價的基本要素，包括價格制定的方法、成本或市價、凈利潤或毛利潤，選擇該方法的理由，與公平市價的差異及對財務(wù)報表的影響等信息，并提供由獨立財務(wù)顧問簽發(fā)的關(guān)于關(guān)聯(lián)交易是否公正的聲明。對于重大的關(guān)聯(lián)交易，規(guī)定應(yīng)有股東大會批準(zhǔn)，并披露將要發(fā)生的交易的詳細(xì)信息，在進(jìn)行成本效益權(quán)衡后，認(rèn)為披露不符合成本效益原則的，可以向有關(guān)部門申請披露豁免。但如果關(guān)聯(lián)交易顯失公平且對企業(yè)的經(jīng)營成果或財務(wù)狀況有重大影響的，則不得豁免。要強制有關(guān)公司增添披露涉及關(guān)聯(lián)交易的提示性說明，如披露關(guān)聯(lián)交易在收入和成本中的比例，關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的利潤在利潤總額中的比例，披露公司章程對關(guān)聯(lián)交易決策程序的規(guī)定以及董事和監(jiān)事對關(guān)聯(lián)交易公平、公正性的意見。對準(zhǔn)則中表述的“重大影響”、“控制權(quán)”等專業(yè)術(shù)語，不能給會計人員抽象、模糊的認(rèn)識，要力求具體規(guī)范，合理界定。其次，加大對關(guān)聯(lián)交易信息披露違規(guī)公司的處罰力度。對于故意隱瞞重大關(guān)聯(lián)交易，給投資者造成損失的，證券監(jiān)管機構(gòu)等有關(guān)部門應(yīng)給予嚴(yán)厲處罰，并鼓勵投資者對其提訟，追究民事及刑事責(zé)任。針對關(guān)聯(lián)交易中各種可能出現(xiàn)的非公平公正和弄虛作假等情況，制訂出詳細(xì)可操作的處罰條例細(xì)則，從而對企圖利用關(guān)聯(lián)交易達(dá)到不正當(dāng)目的的公司和個人起到威懾作用。再次，對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績或經(jīng)營發(fā)展存在重大影響的關(guān)聯(lián)交易，不僅應(yīng)對這些交易予以披露，而且必須披露其影響程度。如對資產(chǎn)、股權(quán)的轉(zhuǎn)讓應(yīng)披露轉(zhuǎn)讓理由、對交易雙方當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營及長遠(yuǎn)發(fā)展的影響、定價原則、生產(chǎn)的效益占公司凈利潤的比重等。

三、上市公司關(guān)聯(lián)交易的審計

(一)關(guān)聯(lián)交易審計特點上市公司關(guān)聯(lián)交易有以下特點：(1)審計風(fēng)險大。關(guān)聯(lián)方企業(yè)間往往存在著控制與被控制關(guān)系，或者一方能對另一方施加重大影響。存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)進(jìn)行交易時，雖然可以節(jié)約成本，提高交易效率，但也存在不利的方面，即與市場經(jīng)濟的公平競爭原則不完全吻合。關(guān)聯(lián)交易在保障大股東權(quán)益的條件下，造成對少數(shù)股東權(quán)益的侵犯。也正是由于相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)滲入，其動機很可能不同于正常的營業(yè)關(guān)系，從而加大了審計人員的審計風(fēng)險。這種審計風(fēng)險表現(xiàn)在固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險上：從固有風(fēng)險看，由于我國部分上市公司沒有建立關(guān)聯(lián)方交易的約束機制，而現(xiàn)有的法律、法規(guī)除對關(guān)聯(lián)方及其交易要求披露之外，未作其他規(guī)定，造成關(guān)聯(lián)方及其交易的固有風(fēng)險較大；從控制風(fēng)險看，由于局部利益的驅(qū)使，關(guān)聯(lián)方交易存在相互轉(zhuǎn)移收入和費用的行為，并利用價格調(diào)節(jié)利潤，使資金使用不遵循有償原則等，造成了關(guān)聯(lián)方及其交易的控制風(fēng)險加大；從檢查風(fēng)險看，由于部分上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行盈余操縱，使關(guān)聯(lián)方交易量大且復(fù)雜，給注冊會計師設(shè)置了障礙，加大了獲取審計證據(jù)的難度，提高了關(guān)聯(lián)方及其交易審計的檢查風(fēng)險。(2)審計難度大。目前由于我國集團(tuán)公司的大量出現(xiàn)，企業(yè)間關(guān)聯(lián)方關(guān)系已大量存在。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，審計工作將會越來越普遍、越來越復(fù)雜，從而造成審計難度增大。關(guān)聯(lián)方審計的難點在于關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定和關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化，確定關(guān)聯(lián)交易是否進(jìn)行了非關(guān)聯(lián)化，關(guān)鍵是查清交易中的“關(guān)鍵控制人”。有時候“關(guān)鍵控制人”并不一定是“終極股東”，而是名義上沒有控制但實際有控制權(quán)的法人和自然人，如國有股股東的上級行政主管部門和炒作上市公司的“莊家”。如某上市公司與一家公司進(jìn)行交易，表面上兩者無關(guān)聯(lián)關(guān)系，但實際上同屬一個行政主管部門領(lǐng)導(dǎo)，在主管部門的行政干預(yù)下上市公司才不得不與那家公司進(jìn)行交易，其公允性則有待考查。審計中若發(fā)現(xiàn)交易的獲利水平明顯與市場情況不符，則一定要請公司配合查清對方的主管部門。再如兩家上市公司進(jìn)行交易，表面上也發(fā)現(xiàn)不了兩者的關(guān)聯(lián)關(guān)系，但實際上兩家公司的股票都受同一“莊家”控制，“莊家”同時操縱著這兩家公司，進(jìn)行此項交易的目的只是為了方便“莊家”的炒作。杜絕非公允關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)與打擊莊家操縱并舉。另外，未予披露的關(guān)聯(lián)方交易也使審計難度加大。在上市公司中實際存在著無償?shù)年P(guān)聯(lián)方交易、不易察覺的關(guān)聯(lián)方交易與難以識別的關(guān)聯(lián)方交易發(fā)生，這種一方面存在關(guān)聯(lián)交易另一方面既不披露又不易察覺，從關(guān)聯(lián)各方來看，無非是為了達(dá)到隱瞞利潤，偷逃稅收的目的，這給注冊會計師的審計增加了極大的難度。

第3篇：審計經(jīng)濟論文范文

1、審閱法

審閱的書面資料一般包括單位管理制度、重要事項會議紀(jì)要、項目實施計劃、采購招投標(biāo)材料、合同、各重大事項的申請與批復(fù)、財務(wù)報表賬冊等，審計人員需要對其中相關(guān)、有用的部分進(jìn)行取證。

2、實地調(diào)研法

通過實地察看建設(shè)現(xiàn)場，審計人員可以判斷建設(shè)進(jìn)度、財產(chǎn)物資的真實性、相關(guān)管理的有效性；與當(dāng)?shù)毓ぷ魅藛T或周邊群眾交談，可以獲得最感性、真實的答案，有時還能從他們口中獲得線索或靈感。實地調(diào)研過程中，審計人員可以采取錄音、錄像、拍照、索取筆錄和簽名等方式來取得審計證據(jù)。

3、訪談法

訪談法包括召開座談會和進(jìn)行個別訪談兩種方式。訪談對象包括被審計單位相關(guān)管理人員和技術(shù)人員、上級主管部門或有關(guān)監(jiān)督單位的人員、受益群眾或周邊企業(yè)等項目利益相關(guān)者等。應(yīng)注意訪談內(nèi)容須形成書面記錄才能作為審計證據(jù)，最好還能夠有當(dāng)事人簽名確認(rèn)。運用訪談法時，可以采取一些技巧。如，審計人員對需要了解的問題先設(shè)想好幾個可能的答案，然后在談話中根據(jù)對方回答的符合程度去評估可靠性和疑點；使用恰當(dāng)?shù)恼勗捳Z氣以降低對方的心理防御，獲得對方的信任感，從而獲得更多真實、有用的信息；審計人員也可以互相配合采用黑白臉的戰(zhàn)術(shù)，給對方施加一定壓力，又避免讓對方有對抗情緒。

4、問卷調(diào)查法

調(diào)查問卷應(yīng)注意標(biāo)準(zhǔn)化，對同一類型對象的問卷內(nèi)容應(yīng)該統(tǒng)一，才能有效統(tǒng)計結(jié)果。問卷的問題應(yīng)以客觀選擇題為主，設(shè)置代表不同程度的選擇答案，要求被調(diào)查者作出具體、明確的選擇。發(fā)放的調(diào)查問卷應(yīng)注意要批量化，達(dá)到一定數(shù)量的結(jié)果才具有代表性，確保充分回收，才能保證調(diào)查質(zhì)量。

5、網(wǎng)絡(luò)信息檢索法

網(wǎng)絡(luò)信息檢索法是指通過互聯(lián)網(wǎng)、圖書館網(wǎng)絡(luò)、專業(yè)數(shù)據(jù)庫等平臺查閱相關(guān)信息的一種方法。采用此方法時，應(yīng)注意網(wǎng)絡(luò)信息來源的可靠性，選取權(quán)威平臺檢索信息。

6、專家咨詢法

針對審計人員知識面所不能覆蓋的某一領(lǐng)域，需要聘請專家利用其專業(yè)知識、實踐經(jīng)驗和分析判斷能力對指定事項進(jìn)行檢測、分析、判斷并作出結(jié)論。環(huán)境項目通常都涉及一些專業(yè)性較強的評價，例如，水質(zhì)檢測、空氣檢測、廢氣檢測等等都需要專業(yè)的檢測設(shè)備和分析技術(shù)，不是普通審計人員可以掌握的。實際工作中，可靈活多樣的采用各種技術(shù)方法，組合應(yīng)用、相輔相成，以求達(dá)到審計目標(biāo)。

二、環(huán)境績效審計的分析方法

1、統(tǒng)計分析法

統(tǒng)計分析法是指運用數(shù)學(xué)方式將收集的各種數(shù)據(jù)和資料進(jìn)行整理統(tǒng)計和分析，最后形成定量結(jié)論的方法。常用的有：簡單線性回歸、多重線性回歸、聚類分析等。尤其是環(huán)境績效審計中問卷調(diào)查的結(jié)果，必須通過統(tǒng)計和分析才能得出定性、定量的結(jié)論。

2、比較分析法

比較分析法是指相互聯(lián)系的兩個指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，從而認(rèn)識事物的本質(zhì)和發(fā)展規(guī)律的一種方法。在實際應(yīng)用時，可以將實際發(fā)生數(shù)據(jù)與計劃數(shù)據(jù)進(jìn)行比較得出目前實現(xiàn)程度，將同一主體不同時期或不同空間的指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較得出發(fā)展規(guī)律和趨勢，將同類型的不同主體的指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較得出被審計主體所處的水平，將實際實施情況與政策法規(guī)要求進(jìn)行比較得出規(guī)范程度等。

3、因果分析法

因果分析法是指分析問題的根本原因和其他原因，并通過因果圖直觀、條理分明地表現(xiàn)出來的方法。先將有可能影響結(jié)果的因素都列出來，然后通過審計證實哪些因素確實導(dǎo)致了問題的產(chǎn)生，并分析這些因素中，哪些是根本原因、直接原因和其他原因等，最后用因果圖清晰表現(xiàn)出來。除了上述三種方法，還可以根據(jù)審計實際情況需要，適當(dāng)運用一些管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)上的方法，例如投入產(chǎn)出模型法、杜邦分析法、凈現(xiàn)值法、量本利分析法、數(shù)據(jù)分布分析法等。

三、實務(wù)應(yīng)用案例

本文選取一個政府投資的環(huán)境項目———廣東某城市環(huán)境項目作為案例（案例數(shù)據(jù)經(jīng)過技術(shù)處理），綜合闡述績效審計證據(jù)收集方法和分析方法的應(yīng)用。

1、項目背景

該項目立項的宗旨是改進(jìn)和調(diào)整區(qū)域環(huán)保設(shè)施服務(wù)，從而協(xié)助解決廣東省珠江三角洲地區(qū)和南中國海的環(huán)境問題。項目總投資估算為人民幣30.8億元，建設(shè)期為6年，主要建設(shè)內(nèi)容包括：污水處理廠和污水處理系統(tǒng)建設(shè)、有害廢棄物管理中心建設(shè)及有害廢棄物管理政策研究、城市間環(huán)境治理區(qū)域合作、水質(zhì)監(jiān)測與數(shù)據(jù)共享等。

2、績效評價過程

在完成調(diào)查準(zhǔn)備、構(gòu)建三級評價指標(biāo)體系、設(shè)定各項指標(biāo)的評分權(quán)重、設(shè)定評分標(biāo)準(zhǔn)等環(huán)節(jié)后，審計組進(jìn)入績效評價過程。該項目的一級評價指標(biāo)包括相關(guān)性、經(jīng)濟性、效率性、效果性、可持續(xù)性、安全性等六大方面。本文分別從評價指標(biāo)體系中，選取經(jīng)濟性、效率性、效果性指標(biāo)中的一個三級指標(biāo)來舉例說明。

（1）經(jīng)濟性分析

經(jīng)濟性分析主要從資金經(jīng)濟性和管理經(jīng)濟性兩方面（二級指標(biāo)）開展，反映資源的節(jié)約程度。其中，以三級指標(biāo)“招標(biāo)采購合同預(yù)算節(jié)約率”為例。對該項指標(biāo)的分析主要采取審閱法和分類統(tǒng)計分析的方法。首先，查閱項目評估文件、年度實施計劃、歷年審計檔案、招標(biāo)采購合同等資料，分類統(tǒng)計出所有進(jìn)行招標(biāo)采購的合同信息。其次，對不同類別的合同分別對其預(yù)算成本與實際成本作出比較。其中有一些設(shè)備采購是項目評估文件和項目實施計劃中均有詳細(xì)的資金預(yù)算的，例如水質(zhì)監(jiān)測與數(shù)據(jù)共享子項中的“通風(fēng)、溫度控制系統(tǒng)”，在項目實施計劃中的成本預(yù)算為140萬元人民幣，實際簽訂一個合同，合同金額為129萬元人民幣，比成本預(yù)算節(jié)約了7.86%的資金。還有一些項目內(nèi)容的預(yù)算沒這么具體，例如有害廢棄物管理子項中的“現(xiàn)場作業(yè)、進(jìn)場公路土建工程”預(yù)算成本為7970萬元，實際建設(shè)過程中通過招標(biāo)簽訂了5個此類合同，金額合計7990萬元，比預(yù)算成本高了20萬元，沒有實現(xiàn)節(jié)約。按照此方法，對所有招標(biāo)采購合同進(jìn)行比較、統(tǒng)計后，得出，264個招標(biāo)采購合同中，有102個合同（占合同個數(shù)總數(shù)的38.64%）實現(xiàn)了節(jié)約，預(yù)算節(jié)約率為7.32%，但是其余162個合同（占合同個數(shù)總數(shù)的61.36%）的實際結(jié)算都等于或超過了原計劃金額，超出預(yù)算8.48%。審計組對該項評價指標(biāo)的評價等級為中，評分為該指標(biāo)的滿分分值的70%。

（2）效率性分析

效率性分析主要從項目建設(shè)執(zhí)行效率和項目運營效率兩方面（二級指標(biāo)）開展，反映產(chǎn)出與資源的關(guān)系。其中，以三級指標(biāo)“項目征用土地效率”評價指標(biāo)為例。對該項指標(biāo)的分析主要采取審閱法、訪談法以及因果分析法。首先，通過查閱歷年審計報告，得知污水處理子項和有害廢棄物管理子項均遇到征地困難的問題。然后采取面訪負(fù)責(zé)項目征地相關(guān)人員、查閱征地過程形成的文件（如會議紀(jì)要、問題匯報、協(xié)議）等方法，詳細(xì)了解征地困難的原因、征地拖延的時長、征地困難造成的后果等。經(jīng)審計得知，其中污水處理子項在2006年開始征地，正值土地與房屋價格上漲之時，其中一個村莊的居民集體要求更高的補償金額才愿意搬離。賠償問題的商議嚴(yán)重拖延了該子項的進(jìn)度，原本預(yù)計4個月內(nèi)完成，但實際上花了超過1年半的時間。另外，有害廢棄物管理子項中，前期對安全填埋場的可行性研究不夠充分，未能準(zhǔn)確判斷所選建造地點的地形特征，而后在項目具體設(shè)計階段經(jīng)過更為詳細(xì)的測算，土地需求從原來的20公頃增加為33公頃，增加了65%。由于征地規(guī)模的增加，一方面增加了征地審批和賠償商議的難度和時間，另一方面需要當(dāng)?shù)卣黾优涮踪Y金，而這部分資金又未能及時到位，致使此填埋場的征地效率非常低，也是導(dǎo)致有害廢棄物管理子項延遲了1年才開工以及項目最終延期2年才完成的原因之一?？梢姡椖空饔猛恋匦什焕硐?。審計組對該項評價指標(biāo)的評價等級為差，評分為該指標(biāo)的滿分分值的40%。

（3）效果性分析

第4篇：審計經(jīng)濟論文范文

1.1護(hù)理人員專業(yè)水平不足

由于受傳統(tǒng)觀念的影響，人們對精神疾病認(rèn)識不足，精神衛(wèi)生知識缺乏，在精神病院工作的醫(yī)護(hù)人員得不到社會的理解與支持，部分精神科護(hù)理工作者認(rèn)為精神科護(hù)理就是簡單的看管，不認(rèn)真履行職責(zé)。護(hù)士隊伍中大多數(shù)以往所受的教育往往只是如何做一個好護(hù)士，對如何實質(zhì)性的滿足病人的需要了解較少。有些護(hù)士具有豐富的護(hù)理經(jīng)驗，但缺乏有效的溝通技能，而忽視了患者心理變化與需要，缺少與患者的溝通，從而影響了護(hù)理的效果。

1.2病人與醫(yī)護(hù)人員關(guān)系不融洽融洽的醫(yī)護(hù)關(guān)系能更有效的為患者提供醫(yī)療服務(wù)。有的精神疾病患者由于缺乏自知力，容易發(fā)生緊張，情緒不穩(wěn)定，甚至情緒失控。而醫(yī)護(hù)人員這時對患者的關(guān)心不夠，沒有及時動態(tài)掌握患者的心理狀態(tài)，適當(dāng)予以心理干預(yù)，導(dǎo)致患者與醫(yī)護(hù)人員不能有效溝通，而使之間的關(guān)系不是十分融洽。護(hù)士必須尊重患者，才能得到患者的尊重，使用文明禮貌的語言，既能得到患者的尊重，收到以禮服人的效果，又能滿足患者希望受到尊重的心理需求，這是護(hù)患心理溝通的首要環(huán)節(jié)

2.防范措施

2.1加強護(hù)理人員安全素質(zhì)教育精神科護(hù)理人員不僅要熟悉精神癥狀學(xué)理論，還要了解各種癥狀的具體表現(xiàn)和發(fā)展規(guī)律，練掌握各種癥狀的護(hù)理技術(shù)并具備觀察力和高度的責(zé)任心。對新進(jìn)人員及時進(jìn)行崗前精神衛(wèi)生問題日益突出，培訓(xùn)，普及精神衛(wèi)生知識；同時開展醫(yī)德醫(yī)風(fēng)，護(hù)理倫理學(xué)的學(xué)習(xí)。全體護(hù)士充分認(rèn)識到在社會迅速發(fā)展的今天，已逐步得到社會的廣泛關(guān)注，明確了精神衛(wèi)生工作者所處的地位和肩負(fù)的責(zé)任。適當(dāng)心理護(hù)理十分重要，醫(yī)護(hù)人員應(yīng)督促患者按時檢查，把精神疾病的發(fā)生原因、病情發(fā)展、對身體的危害、病情的轉(zhuǎn)歸及其預(yù)防措施等及時向病人及家屬說明，克服麻痹心理，求得病人及家屬對觀察治療及緊急處理的配合。對于患者家庭及工作方面引起的心理狀態(tài)變化，要做好耐心的勸導(dǎo)，以解脫心理上的壓力。對于出現(xiàn)緊張、焦慮或沖動攻擊暴力行為的病人，護(hù)理人員應(yīng)以溫和、坦誠、尊重、接納、冷靜的態(tài)度對待患者，主動與其建立良好護(hù)患關(guān)系，觀察、了解患者沖動的相關(guān)因素，盡早給予干涉。把病情發(fā)展情況及時反饋，使病人明白精神疾病并不可怕，用嫻熟的技術(shù)，沉著、穩(wěn)重的舉止消除患者的心理焦慮，給患者以安全、信任感。

第5篇：審計經(jīng)濟論文范文

（一）對環(huán)境審計本質(zhì)的再認(rèn)識

1．環(huán)境審計研究范疇更廣。傳統(tǒng)企業(yè)理論是將企業(yè)本質(zhì)界定為完備的經(jīng)濟性契約網(wǎng)絡(luò)，這就決定傳統(tǒng)企業(yè)從事單純的經(jīng)濟活動，企業(yè)追求股東價值最大化，該企業(yè)理論承襲主流經(jīng)濟學(xué)理論假設(shè)，即完全低層次需求假設(shè)，抽象了不同需求層次之間差異。既然是完備性經(jīng)濟性契約網(wǎng)絡(luò)，那么就無需外部審計方來對企業(yè)產(chǎn)權(quán)糾紛進(jìn)行再界定、再保護(hù)。后來隨著傳統(tǒng)企業(yè)理論本身拓展，企業(yè)由完備性經(jīng)濟性契約網(wǎng)絡(luò)拓展為非完備性經(jīng)濟性契約網(wǎng)絡(luò)，將審計方的功能納入到企業(yè)委托方產(chǎn)權(quán)束內(nèi)，形成了“單向三方審計關(guān)系”的審計模式。此時，環(huán)境審計方也將隨著環(huán)境性資源被經(jīng)濟性資源所拓展的過程中納入到非完備性經(jīng)濟性契約網(wǎng)絡(luò)范疇之中，進(jìn)而形成了“單向三方環(huán)境審計關(guān)系”的環(huán)境審計模式，它將對此類環(huán)境性資源交易與配置進(jìn)行環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)再界定、再保護(hù)。從某種意義來講，所謂環(huán)境審計仍然屬于傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計、合規(guī)性審計和績效審計范疇之內(nèi)，借此所形成的環(huán)境審計的理論體系建設(shè)就等于隔靴搔癢，其實務(wù)操作也將陷于被動。隨著社會進(jìn)步，人們對企業(yè)本質(zhì)的認(rèn)識也在逐步加深。目前國內(nèi)外很多學(xué)者從社會價值視角透視企業(yè)本質(zhì)，并對傳統(tǒng)企業(yè)理論進(jìn)行變革，將企業(yè)本質(zhì)視為非完備性的社會性契約網(wǎng)絡(luò)、經(jīng)濟性契約網(wǎng)絡(luò)與環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)的綜合契約網(wǎng)絡(luò)。盡管它對主流經(jīng)濟學(xué)理論假設(shè)有所突破：被“俘獲”的不同層次需求假設(shè)，強調(diào)了企業(yè)利益相關(guān)者對社會綜合價值的追求，但這種企業(yè)本質(zhì)的界定卻漠視企業(yè)社會性資源、經(jīng)濟性資源以及環(huán)境性資源相互之間的轉(zhuǎn)化與耦合。這種漠視給環(huán)境審計主體的構(gòu)成以及環(huán)境審計方對企業(yè)環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)的再界定、再保護(hù)帶來了邏輯上的教條與混亂，這也造成環(huán)境審計理論與實踐相脫離的問題。顯然，基于超契約的企業(yè)本質(zhì)來構(gòu)建環(huán)境審計理論體系在理論上是能夠解決上述問題的。2．環(huán)境審計主體構(gòu)成更科學(xué)。如果定義企業(yè)本質(zhì)為完備性經(jīng)濟契約，企業(yè)內(nèi)部審計則是確保獲得企業(yè)經(jīng)濟性契約完備的條件。如果定義企業(yè)本質(zhì)為非完備性經(jīng)濟契約，要彌補企業(yè)經(jīng)濟性契約非完備部分，就需要企業(yè)由內(nèi)部環(huán)境審計向外部審計發(fā)展，尤其將部分環(huán)境資源納入企業(yè)經(jīng)濟范疇，更需要企業(yè)外部的環(huán)境審計通過環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)再界定、再報告等對原屬于環(huán)境契約非完備部分進(jìn)行彌補。然而傳統(tǒng)的環(huán)境審計理論僅僅把環(huán)境審計看作企業(yè)委托方的產(chǎn)權(quán)延伸部分或衍生產(chǎn)物來解釋環(huán)境審計主體產(chǎn)生，顯然，這個環(huán)境審計主體與傳統(tǒng)審計主體沒有本質(zhì)區(qū)別，也就是民間審計主體。目前，盡管有人把企業(yè)本質(zhì)界定為非完備性的社會性契約網(wǎng)絡(luò)、經(jīng)濟性契約網(wǎng)絡(luò)與環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)的綜合契約網(wǎng)絡(luò)，對于其中環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)所約束的環(huán)境源資功能屬性決定了將企業(yè)外部的相關(guān)環(huán)境方面的專家、政府機構(gòu)以及民間團(tuán)體等均可納入原先的民間審計主體之中，但環(huán)境資源功能屬性的差異性也就決定了環(huán)境審計主體構(gòu)成存在一定的隨機性。譬如，在完備性的綜合契約網(wǎng)絡(luò)理論預(yù)設(shè)下，只能作為政府機構(gòu)內(nèi)部環(huán)境審計的主體構(gòu)成的，往往從環(huán)境資源專家?guī)熘须S機抽取。因此，只有真正理解在遵循企業(yè)不同屬性資源之間耦合規(guī)律的基礎(chǔ)上所結(jié)網(wǎng)的超契約企業(yè)本質(zhì)，才能獲得符合環(huán)境性資源與社會性資源、經(jīng)濟性資源之間相互轉(zhuǎn)化耦合規(guī)律的環(huán)境審計主體。3．環(huán)境審計主體獨立性更強?；谏鲜霾煌卣鞯钠髽I(yè)本質(zhì)：完備經(jīng)濟性契約網(wǎng)絡(luò)、非完備性經(jīng)濟性契約網(wǎng)絡(luò)、非完備性綜合契約網(wǎng)絡(luò)，直至目前，人們?nèi)匀欢紡钠髽I(yè)受托契約網(wǎng)絡(luò)不完備的視角來探索作為企業(yè)委托方產(chǎn)權(quán)的延伸部分或衍生產(chǎn)物的“單向三方審計關(guān)系”來探索彌補其契約網(wǎng)絡(luò)的不完備部分，此時人們僅從結(jié)合自律性的審計職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和審計職業(yè)道德以及他律性的審計職業(yè)法律和社會道德來確保審計在精神上具有“超然獨立”，但這種“超然獨立”很難約束企業(yè)委托方對決定審計方生存與發(fā)展的物質(zhì)誘惑。在雙方利益博弈中，審計受托方利用被虛置的投資者利益購買能夠維護(hù)審計方與被審計方所獲合謀利益的“審計意見”，這一現(xiàn)象已是屢見不鮮。況且，造成企業(yè)契約網(wǎng)絡(luò)不完備也有可能是企業(yè)委托契約網(wǎng)絡(luò)不完備所引起的。因此，本文根據(jù)不完備超契約的企業(yè)本質(zhì)，在公平交易審計市場規(guī)則下探索“雙向四方環(huán)境審計關(guān)系”的環(huán)境審計模式，只有這種環(huán)境審計模式，才能從物質(zhì)與精神的兩方面確保環(huán)境審計主體具有真正的獨立性。因此，環(huán)境審計本質(zhì)是指補全超契約中環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)非完備部分的契約本質(zhì)。由此環(huán)境審計本質(zhì)可推論出解釋環(huán)境審計產(chǎn)生的基本理論應(yīng)該由外部性理論與環(huán)境質(zhì)量公共物品經(jīng)濟分析理論［14］、可持續(xù)發(fā)展理論［15］、大循環(huán)成本理論［16］、經(jīng)濟的外部性理論和資源價值理論［17］的理論集成，而不是某一種理論。因此，一個集自然、經(jīng)濟、社會等系統(tǒng)的諸多問題于一體的復(fù)雜系統(tǒng)，其中牽涉了深刻的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，僅僅“單向三方審計關(guān)系”的模式很難駕馭這種復(fù)雜產(chǎn)權(quán)關(guān)系，這必將為環(huán)境審計方與經(jīng)濟性、社會性以及環(huán)境性的契約各個締約方所構(gòu)建“雙向四方環(huán)境審計關(guān)系”的模式帶來契機。

（二）對環(huán)境審計目標(biāo)的再認(rèn)識

隨著社會、經(jīng)濟以及環(huán)境的發(fā)展變化，締結(jié)超契約的環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)主體地位也在不斷地發(fā)生變化，因此我們借鑒企業(yè)的“超契約圖”（圖1）來闡述約束審計主體的環(huán)境審計目標(biāo)的演化。根據(jù)圖1所示，A為企業(yè)純經(jīng)濟性契約網(wǎng)絡(luò)域，隨著企業(yè)生產(chǎn)率水平提高，企業(yè)經(jīng)濟活動范圍不僅拓展到環(huán)境資源及其產(chǎn)權(quán)交易與配置活動的Ⅲ契約域和社會資源及其產(chǎn)權(quán)交易與配置活動的Ⅰ契約域，而且拓展到具有環(huán)境資源和社會資源的雙重性資源產(chǎn)權(quán)交易與配置活動的Ⅱ契約域。根據(jù)持“零嵌入性”立場的經(jīng)濟性契約網(wǎng)絡(luò)企業(yè)本質(zhì)，由環(huán)境審計方受締結(jié)Ⅲ契約和Ⅱ契約的環(huán)境審計委托方委托對環(huán)境受托方的受托權(quán)審計，這樣形成了“單向三方環(huán)境審計關(guān)系”的受托環(huán)境責(zé)任經(jīng)濟性契約網(wǎng)絡(luò)目標(biāo)決定了目前主流環(huán)境審計目標(biāo)仍是現(xiàn)代審計目標(biāo)的外延。無論是“一元目標(biāo)論”還是并無本質(zhì)區(qū)別的所謂“二元目標(biāo)論”、“三元目標(biāo)論”，它們都是圍繞對受托環(huán)境經(jīng)濟責(zé)任的公允性、環(huán)境性、合法性和效益性的產(chǎn)權(quán)評價、鑒定、監(jiān)管與保護(hù)。然而上海審計學(xué)會環(huán)境審計課題組對環(huán)境審計一般目標(biāo)的界定，似乎超越經(jīng)濟性契約網(wǎng)絡(luò)，好像將“自然狀態(tài)”環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)（C＋Ⅲ＋Ⅱ＋Ⅳ）融入到社會性契約網(wǎng)絡(luò)（B＋Ⅱ＋Ⅳ＋Ⅰ）之中，盡管他們都意識到環(huán)境保護(hù)對可持續(xù)性經(jīng)濟發(fā)展的作用，但仍然承襲受托環(huán)境責(zé)任來設(shè)計環(huán)境審計目標(biāo)。單向環(huán)境審計關(guān)系將很難全面把握反映社會、經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境狀態(tài)及發(fā)展的內(nèi)在要求的環(huán)境審計目標(biāo)。因此，根據(jù)“雙向現(xiàn)代四方審計關(guān)系”的研究范式來分析形成環(huán)境審計目標(biāo)的“雙向現(xiàn)代四方環(huán)境審計關(guān)系”的契約的形成。對于企業(yè)由所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離所形成由委托方與受托方締結(jié)的委托經(jīng)濟性契約網(wǎng)絡(luò)已成為主流經(jīng)濟學(xué)的共識。然而“企業(yè)目的必然存在于企業(yè)自身之外，存在于社會之中”。我們從社會價值的視角來審視企業(yè)本質(zhì)，企業(yè)是社會網(wǎng)絡(luò)一部分，因此企業(yè)享受社會賦予權(quán)力的同時，社會委托方通過各種授權(quán)方式也將社會責(zé)任“轉(zhuǎn)嫁”給經(jīng)濟性契約網(wǎng)絡(luò)的企業(yè)委托與受托雙方。一般情況下經(jīng)濟性契約網(wǎng)絡(luò)的企業(yè)委托方將社會責(zé)任部分或全部再轉(zhuǎn)嫁到經(jīng)濟性契約網(wǎng)絡(luò)的企業(yè)受托方去落實，這樣就自動形成了自然的三方：單元社會屬性的社會委托方、雙重經(jīng)濟、社會屬性的企業(yè)委托方與企業(yè)受托方。從全球視野來看，生態(tài)環(huán)境是人類社會生存與發(fā)展的天然依托，這必將注定通過人與自然以默認(rèn)方式締結(jié)的環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)，并自動地“卷入”到經(jīng)濟性契約網(wǎng)絡(luò)與社會性契約網(wǎng)絡(luò)之中，基于上述討論的“三方”也自然成為環(huán)境契約的三方主體。當(dāng)然對于社會組織來說，環(huán)境契約的主體自然只能依托社會組織的委托與受托雙方。因此在審計市場中，根據(jù)公平交易市場規(guī)則確立環(huán)境審計方接受環(huán)境委托方對環(huán)境受托方的受托權(quán)審計，同時也接受環(huán)境受托方對環(huán)境委托方的委托權(quán)審計。在自律性的審計職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和審計職業(yè)道德以及他律性的審計職業(yè)法律和社會道德約束下，確保審計方在精神上的“超然獨立”，形成了經(jīng)濟性組織的“雙向現(xiàn)代四方環(huán)境審計關(guān)系，或社會性組織的“雙向現(xiàn)代三方環(huán)境審計關(guān)系”。由此關(guān)系所形成的環(huán)境審計目標(biāo)將是在環(huán)境審計四方共同締結(jié)超契約（A＋B＋C＋Ⅰ＋Ⅱ＋Ⅲ＋Ⅳ）或環(huán)境三方共同締結(jié)超契約（B＋C＋Ⅳ）約束下開展環(huán)境審計所期望達(dá)到或應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)，它是對三重資源屬性或雙重資源屬性的組織各種資源產(chǎn)權(quán)交易與配置的合法規(guī)性、效益性、公允性、可持續(xù)性的評價、鑒定、監(jiān)督和保護(hù)。

（三）對環(huán)境審計假設(shè)的再認(rèn)識

環(huán)境審計假設(shè)是根據(jù)已獲得的環(huán)境審計經(jīng)驗和已檢測的環(huán)境事實，依據(jù)生態(tài)環(huán)境循環(huán)理論，對產(chǎn)生環(huán)境審計事物的原因及其環(huán)境審計事物背后的運行規(guī)律作出推測性的解釋。直至目前，環(huán)境審計事物所產(chǎn)生的原因及其運行規(guī)律仍根植于傳統(tǒng)的“單向三方審計關(guān)系”之中，無論是王學(xué)龍的環(huán)境審計假設(shè)［21］、張以寬的六大環(huán)境審計假設(shè)［22］，還是楊智慧的四項環(huán)境審計假設(shè)［23］。盡管將與組織利益相關(guān)的環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)配置與交易活動納入經(jīng)濟性或社會性契約網(wǎng)絡(luò)之中而拓展傳統(tǒng)審計假設(shè)體系的范圍，但仍承襲經(jīng)濟控制論或經(jīng)濟監(jiān)督論的“單向三方審計關(guān)系”的審計本質(zhì)。在莫茨和夏拉夫的“八條審計假設(shè)”、湯姆·李的“三類十三條審計假設(shè)”、尚德爾的“五條審計假設(shè)”以及費林特的“七條審計假設(shè)”中，盡管它們均局限于彌補受托責(zé)任方的經(jīng)濟性契約網(wǎng)絡(luò)非完備部分，但其中湯姆·李的“會計信息缺乏足夠的可信性”假設(shè)與費林特的“受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系或公共責(zé)任關(guān)系是審計存在的首要前提”假設(shè)，已然涉及審計產(chǎn)生的真正根源：“信息非對稱”、“契約不完備”。因此，借此“真正根源”所形成彌補超契約非完備部分的環(huán)境審計契約本質(zhì)及其所培育出的環(huán)境審計目標(biāo)指導(dǎo)的下，科學(xué)猜想或設(shè)想“雙向現(xiàn)代環(huán)境審計關(guān)系”的環(huán)境假設(shè)如下：1．環(huán)境信息非對稱假設(shè)根據(jù)超契約圖，企業(yè)環(huán)境的委托與受托雙方直接締結(jié)非完備性Ⅲ契約與間接以承擔(dān)因自然災(zāi)害方式所締結(jié)部分非完備性C契約、環(huán)境審計三方直接締結(jié)非完備性Ⅱ契約與間接承擔(dān)環(huán)境社會方以“轉(zhuǎn)嫁”方式締結(jié)非完備性Ⅳ契約和部分非完備性C契約。這些契約非完備性如果由事前信息不對稱所造成的，那么需要環(huán)境審計方讓被審計方提供各自真實信息（讓人說真話）；如果由事后信息不對稱所造成的，那么需要環(huán)境審計方讓被審計方履行各自責(zé)任（讓人不偷懶）。這一假設(shè)主要解決環(huán)境審計應(yīng)該做什么的問題。2．環(huán)境信息可驗證假設(shè)這是指反映私有環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)行為的財務(wù)收支與公共環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)行為的財政收支及有關(guān)環(huán)境管理活動的定量或定性信息是可以驗證的。隨著人們改造環(huán)境、征服環(huán)境能力的不斷提高，一些公認(rèn)的環(huán)境管理原則及環(huán)境技術(shù)計量與檢測技術(shù)不斷地被人們發(fā)現(xiàn)與應(yīng)用，致使人們普遍接受環(huán)境信息可驗證假設(shè)。根據(jù)環(huán)境信息可驗證假設(shè)可推導(dǎo)出環(huán)境審計標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境審計證據(jù)、合理環(huán)境保證、環(huán)境審計風(fēng)險的四個環(huán)境審計概念。這一假設(shè)主要解決環(huán)境審計怎樣做的問題。3．環(huán)境信息重要性假設(shè)這是指因超契約性質(zhì)決定環(huán)境信息與經(jīng)濟信息、社會信息的內(nèi)涵、側(cè)重要點不同，提煉信息標(biāo)準(zhǔn)的差異，在環(huán)境審計過程中環(huán)境審計信息是驗證環(huán)境信息的真實、可靠、公允的根本保證。超契約造成了被審計單位不可避免地享有經(jīng)濟、社會、環(huán)境所賦予的權(quán)力的同時也負(fù)有經(jīng)濟、社會、環(huán)境的責(zé)任，又因環(huán)境是經(jīng)濟與社會發(fā)展基礎(chǔ)，決定必須有這樣的環(huán)境審計假設(shè)。4．超契約非完備性假設(shè)環(huán)境市場信息非對稱是造成超契約內(nèi)不同契約域所含環(huán)境契約非完備性的重要因素之一。根據(jù)資源依賴?yán)碚?，由于技術(shù)方面原因，對環(huán)境資源價值很難確認(rèn)計量進(jìn)而造成環(huán)境資源所決定權(quán)利難以量化配置，最終釀成環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)不完備。這一假設(shè)主要解決如何借鑒環(huán)境技術(shù)計量與監(jiān)測結(jié)果作為環(huán)境審計業(yè)務(wù)的超前發(fā)展與環(huán)境審計理論規(guī)范滯后所造成的環(huán)境會計準(zhǔn)則出臺、會計計量方法無法滿足審計需求的被動局面的一種補救措施。5．環(huán)境審計市場主體權(quán)利與義務(wù)（責(zé)任）對等性假設(shè)環(huán)境審計市場上的公平交易規(guī)則是對環(huán)境審計市場主體的權(quán)利與義務(wù)（責(zé)任）對等性一致性認(rèn)可，也是履行契約的基本條件，這一假設(shè)主要解決為什么需要環(huán)境審計。6．環(huán)境審計市場資源產(chǎn)權(quán)配置與交易的有效性假設(shè)計劃與市場是資源產(chǎn)權(quán)配置的兩種基本方式。引入環(huán)境審計方對計劃與市場的兩種環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)配置方式進(jìn)行環(huán)境審計，最大限度地促使超契約所束縛的環(huán)境資源在組織內(nèi)部能夠有效性配置與組織外部有效易，減少甚至排除錯誤與舞弊事項的發(fā)生。7．環(huán)境審計市場主體理性假設(shè)如何確保環(huán)境審計市場主體的權(quán)利與義務(wù)（責(zé)任）對等性的實現(xiàn)，要求環(huán)境審計市場主體必須具備理性的素質(zhì)，這也是實現(xiàn)環(huán)境審計超然獨立的根本條件之一。這一假設(shè)主要解決環(huán)境審計能夠做什么的問題。8．環(huán)境審計主體獨立性假設(shè)這一假設(shè)認(rèn)為，正因為超契約締結(jié)了環(huán)境與經(jīng)濟、社會耦合的復(fù)雜性，客觀上需要一個與超契約沒有任何利益沖突的獨立“第三方”來理清環(huán)境審計各方的權(quán)利與義務(wù)，通過對各自資源產(chǎn)權(quán)再界定、再監(jiān)督、再保護(hù)來履行審計職責(zé)。根據(jù)這一審計假設(shè)，推導(dǎo)出環(huán)境審計具有的自身特征：委托環(huán)境審計。9．環(huán)境證據(jù)力差別假設(shè)環(huán)境證據(jù)力差別假設(shè)：越接近環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)配置與交易的事項本身，其獲得環(huán)境證據(jù)的可靠性越高；越及時的環(huán)境證據(jù)越可靠；客觀性程度越高的環(huán)境證據(jù)越可靠。也就是具有相互印證的審計證據(jù)，可提高審計證據(jù)可靠性。這一假設(shè)為環(huán)境審計工作的順利進(jìn)行提供了必要的基礎(chǔ)。10．認(rèn)同一貫性假設(shè)從環(huán)境發(fā)展視角來看，環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)是環(huán)境與經(jīng)濟、社會的關(guān)系聚結(jié)，在根植生態(tài)環(huán)境自身可持續(xù)發(fā)展的規(guī)律上，借助經(jīng)濟與社會的發(fā)展規(guī)律來促進(jìn)人與自然和諧。因此認(rèn)同一貫假設(shè)是指如果沒有確鑿的反證，被認(rèn)為被審計單位的環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)配置與交易的環(huán)境事項遵從環(huán)境經(jīng)濟與環(huán)境社會及其自身的可持續(xù)發(fā)展規(guī)律。這一假設(shè)旨在解決組織資源配置與交易的連續(xù)性與環(huán)境審計行為的階段性之間的矛盾，并為環(huán)境審計主體理清環(huán)境審計責(zé)任提供了一個合理的界定標(biāo)準(zhǔn)。綜合上述“雙向現(xiàn)代環(huán)境審計關(guān)系”的十條環(huán)境假設(shè)，可以得出環(huán)境假設(shè)體系是對產(chǎn)生環(huán)境審計前提、環(huán)境審計主體依存環(huán)境以及環(huán)境審計主體與客體關(guān)系進(jìn)行的科學(xué)猜想與假定。

（四）對環(huán)境審計概念的再認(rèn)識

直至目前為止，大部分文獻(xiàn)把環(huán)境審計看成是一種環(huán)境管理工具。Tomlinson等［24］對七種類型環(huán)境審計的定義進(jìn)行了探討，總結(jié)出環(huán)境審計是環(huán)境管理系統(tǒng)中的一個組成部分，是一種自我評估程序；環(huán)境審計是對企業(yè)環(huán)境影響的系統(tǒng)分析［25］。從上述學(xué)者定義來看，環(huán)境審計的范圍呈拓展趨勢。最高審計機關(guān)國際組織（INTOSAI）第15屆大會（1995年）在《開羅宣言》中制定了一個框架，認(rèn)為：1．環(huán)境審計與政府審計存在根本性區(qū)別；2．環(huán)境審計主要包括財務(wù)審計、合規(guī)性審計和績效審計；3．可持續(xù)發(fā)展概念不應(yīng)在環(huán)境審計定義中起獨立作用。而國際商會（ICC）對環(huán)境審計概念的陳述則為：環(huán)境審計是一種管理工具，通過簡化環(huán)境管理、評定活動對環(huán)境組織、環(huán)境管理是否發(fā)揮作用進(jìn)行系統(tǒng)的、文化的、定期的和客觀的評價。國內(nèi)絕大多環(huán)境審計學(xué)者是在借鑒國外相關(guān)定義（如IIA、ICC、EPA、INTOSAI對環(huán)境審計的界定）的基礎(chǔ)上提出環(huán)境審計的概念［18］。不過，也有一些學(xué)者從審計的監(jiān)督職能入手來定義環(huán)境審計。因此綜合上述國內(nèi)外學(xué)者或機構(gòu)團(tuán)體提出的環(huán)境審計定義，他們均是將環(huán)境資源的產(chǎn)權(quán)配置與交易活動（Ⅱ＋Ⅲ）作為企業(yè)經(jīng)濟活動范圍的延伸部分，仍然承襲“單向三方審計關(guān)系”傳統(tǒng)模式?；趶浹a超契約非完備部分，筆者認(rèn)為環(huán)境審計為環(huán)境審計主體自愿地接受締結(jié)超契約各方授權(quán)對各自締約對方的環(huán)境產(chǎn)權(quán)再界定、再監(jiān)督、再評價、再保護(hù)，最終促進(jìn)環(huán)境與經(jīng)濟、社會的可持續(xù)和諧發(fā)展。環(huán)境審計不僅包括對超契約受托方的受托權(quán)進(jìn)行財務(wù)／財政環(huán)境審計、合法／合規(guī)環(huán)境審計和生態(tài)績效環(huán)境審計，而且包括對超契約委托方的委托權(quán)進(jìn)行問責(zé)制環(huán)境審計。

（五）對環(huán)境審計準(zhǔn)則的再認(rèn)識

與環(huán)境審計直接相關(guān)且較權(quán)威準(zhǔn)則有：1．國際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）制定ISO14010環(huán)境審核通用原則、ISO14011環(huán)境審核程序以及ISO14012環(huán)境審核指南（審核員資格要求）；2．最高審計機關(guān)國際（INTOSAI）（1995）發(fā)表的對政府審計組織進(jìn)行環(huán)境審計具有指導(dǎo)作用的《在國際環(huán)境協(xié)議審計方面進(jìn)行合作的指南》和《從環(huán)境視角進(jìn)行審計活動指南（草案）》；3．國際注冊環(huán)境審計師委員會（BEAC）（1999）的《注冊環(huán)境審計師實務(wù)準(zhǔn)則》。國內(nèi)學(xué)者對建立環(huán)境審計準(zhǔn)則及指南持兩種相反的觀點。一部分學(xué)者認(rèn)為，現(xiàn)在開展的各項財務(wù)審計和績效審計準(zhǔn)則可以作為環(huán)境審計準(zhǔn)則，而無需另起爐灶［27］；另一部學(xué)者則認(rèn)為，環(huán)境審計應(yīng)該有自己的準(zhǔn)則，因為它內(nèi)容涵蓋廣、針對范圍大，而且使用對象多、審計主體復(fù)雜［28］。對于環(huán)境審計準(zhǔn)則的制定，有的是從環(huán)境審計主體資格及其行為角度來規(guī)范環(huán)境審計準(zhǔn)則［23］，也有的選擇以政府環(huán)境審計準(zhǔn)則為突破口來研究環(huán)境審計準(zhǔn)則。縱觀國內(nèi)外對制定環(huán)境審計準(zhǔn)則的研究，仍然沿襲傳統(tǒng)“單向三方審計關(guān)系”的審計準(zhǔn)則，似乎以自律性的審計職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和審計職業(yè)道德以及他律性的審計職業(yè)法律和社會道德保證審計方能在精神狀態(tài)上保持“超然獨立”，然而現(xiàn)實中審計方與被審計單位之間的利益卻是息息相關(guān)的。這樣單邊性環(huán)境審計準(zhǔn)則有悖環(huán)境審計市場的公平交易規(guī)則。因此，我們應(yīng)該根據(jù)超契約規(guī)約的“責(zé)權(quán)利”，并結(jié)合環(huán)境審計市場的公平交易規(guī)則來制定環(huán)境審計準(zhǔn)則。環(huán)境審計準(zhǔn)則是關(guān)于環(huán)境審計主體資格、行為以及與環(huán)境審計委托方、環(huán)境審計受托方之間均衡的“責(zé)權(quán)利”關(guān)系的專業(yè)化規(guī)范。當(dāng)然根據(jù)環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)與經(jīng)濟性契約網(wǎng)絡(luò)、社會性契約網(wǎng)絡(luò)的耦合層次不同，按照環(huán)境審計準(zhǔn)則劃分為環(huán)境審計基本準(zhǔn)則、環(huán)境審計具體準(zhǔn)則以及環(huán)境審計執(zhí)業(yè)指南三個層次；按照契約性質(zhì)劃分為環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)與經(jīng)濟性契約網(wǎng)絡(luò)、社會性契約網(wǎng)絡(luò)；按照每個契約域內(nèi)不同的業(yè)務(wù)類型劃分為不同契約域的環(huán)境財務(wù)／財政審計準(zhǔn)則、環(huán)境合規(guī)／合法性審計準(zhǔn)則和環(huán)境經(jīng)濟／環(huán)境社會績效審計準(zhǔn)則等。

（六）對環(huán)境審計程序和方法的再認(rèn)識

國外關(guān)于環(huán)境審計程序，即環(huán)境審計計劃的步驟及其內(nèi)容有學(xué)者作了具體探索，也有學(xué)者進(jìn)行相關(guān)比較研究。國內(nèi)有關(guān)環(huán)境審計程序的研究也各有千秋。福建省審計學(xué)會課題組提出環(huán)境審計程序4步驟，而楊俊將環(huán)境審計的程序確定為6個步驟。基于審計程序所采取的環(huán)境審計方法學(xué)者們持兩種相反觀點，一種觀點認(rèn)為環(huán)境審計方法不需要一套新的審計技術(shù)和方法；另一種則認(rèn)為應(yīng)建立另一套的環(huán)境審計方法，如魏順澤主要從獨立審計和聯(lián)合審計角度考慮審計方法、上海市審計學(xué)會課題組主要采用相互聯(lián)系審計方法組合方式［19］；還有學(xué)者引進(jìn)其它學(xué)科方法建立新環(huán)境審計方法，如辛金國，杜巨玲將成本效益分析法引入審計方法中、李兆東等將能質(zhì)流分析方法應(yīng)用到生產(chǎn)型企業(yè)對環(huán)境審計影響分析中。綜觀國內(nèi)外有關(guān)環(huán)境審計程序研究，仍然是沿襲傳統(tǒng)“單向三方審計關(guān)系”的脈絡(luò)來設(shè)計環(huán)境審計程序，其目的是如何完成對環(huán)境委托方授予環(huán)境審計方的受托環(huán)境責(zé)任審計。然而環(huán)境是人類生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)將天然地嵌入到經(jīng)濟性契約網(wǎng)絡(luò)和社會性契約網(wǎng)絡(luò)之中，人類在考慮經(jīng)濟與社會的發(fā)展時必先考慮到環(huán)境的保護(hù)。因此，根據(jù)超契約圖，研究“雙向現(xiàn)代四方環(huán)境審計關(guān)系”或“雙向現(xiàn)代三方環(huán)境審計關(guān)系”的環(huán)境審計工作的前期鋪墊。環(huán)境審計方根據(jù)如下四個要素不同設(shè)定來確定初步環(huán)境審計策略：1．對超契約域內(nèi)不同契約域的環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)了解的程度；2．對超契約內(nèi)不同契約域的環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險的計劃估計水平；3．評價超契約內(nèi)不同契約域的環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險時必須執(zhí)行的環(huán)境產(chǎn)權(quán)制度配置有效程度測試；4．為使環(huán)境審計風(fēng)險降低到合理水平而將要執(zhí)行的實質(zhì)性程序。對于上述各要素的不同設(shè)定（詳細(xì)、一般以及最低），可采用不依賴被審計單位的超契約內(nèi)不同契約域的環(huán)境產(chǎn)權(quán)制度配置有效程度的主要實證法，或采取超契約內(nèi)不同契約域的環(huán)境產(chǎn)權(quán)制度配置有效程度測試與環(huán)境審計實質(zhì)性程序并存的較低環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險估計水平法。為了確定被審計單位的超契約內(nèi)不同契約域（圖1）的環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)交易與配置信息的可信度、環(huán)境審計實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍以及將有關(guān)提升環(huán)境產(chǎn)權(quán)制度配置有效性的管理建議向被審計單位提出，環(huán)境審計方可以在計劃環(huán)境審計期間或其中工作期間執(zhí)行主要實證法下的“同步環(huán)境產(chǎn)權(quán)制度配置有效程度測試”、“額外環(huán)境產(chǎn)權(quán)制度配置有效程度測試”與較低環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險估計水平法下的“計劃環(huán)境產(chǎn)權(quán)制度配置有效程度測試”。針對“雙向現(xiàn)代四方環(huán)境審計關(guān)系”或“雙向現(xiàn)代三方環(huán)境審計關(guān)系”的環(huán)境審計工作，環(huán)境審計方極力彌補被審計單位的超契約內(nèi)不同契約域的環(huán)境契約不完備部分，即針對超契約內(nèi)不同契約域的環(huán)境產(chǎn)權(quán)界定、環(huán)境產(chǎn)權(quán)交易與配置的類別、過程、結(jié)果的測試以及環(huán)境信息的系統(tǒng)分析，環(huán)境審計方將考慮環(huán)境審計程序的時間、性質(zhì)與范圍對超契約內(nèi)不同契約域的環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)所表達(dá)的“責(zé)權(quán)利”制衡狀況進(jìn)行審查，搜集充分、適當(dāng)?shù)沫h(huán)境審計證據(jù)，借以提高被審計單位的相關(guān)利益方所締結(jié)不同環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)的可信賴程度，從而提出恰當(dāng)公允的審計意見。由于環(huán)境資源與超契約內(nèi)不同契約域所“束縛”不同屬性資源耦合，這就決定了與之關(guān)聯(lián)的其他學(xué)科的方法可以應(yīng)用于環(huán)境審計中，當(dāng)然日新月異的環(huán)境技術(shù)也不斷創(chuàng)新環(huán)境審計方法。

（七）環(huán)境審計報告的再認(rèn)識

對環(huán)境審計報告的研究并不多，國內(nèi)外學(xué)者主要基于超契約內(nèi)的契約域Ⅱ和Ⅲ范疇研究環(huán)境審計報告內(nèi)容。Thomson等認(rèn)為，環(huán)境審計報告內(nèi)容包括循環(huán)審計、環(huán)境管理系統(tǒng)審計、交易審計、以及處理、儲存和處置設(shè)備審計、環(huán)境負(fù)債審計、污染防范審計、產(chǎn)品審計等內(nèi)容?？上驳氖?，目前國內(nèi)外學(xué)者將環(huán)境審計范疇向契約域C和Ⅳ拓展。英國工業(yè)聯(lián)盟認(rèn)為環(huán)境審計報告的內(nèi)容應(yīng)包括：環(huán)境檢查、監(jiān)督和監(jiān)視；新開發(fā)項目環(huán)境影響評估；環(huán)境管理系統(tǒng)審計；新建企業(yè)環(huán)境全面調(diào)查研究；生態(tài)審計和ISO14000認(rèn)證；環(huán)境信息的獨立鑒證等方面。雖然表述上有所不同，但是很多國內(nèi)外學(xué)者將環(huán)境審計結(jié)論體現(xiàn)于一般的常規(guī)審計報告中，而不必出具專門的環(huán)境審計報告，專項環(huán)境審計除外。直至目前環(huán)境財務(wù)收支審計、環(huán)境合規(guī)性審計和環(huán)境績效審計作為環(huán)境審計三大類報告，但這樣環(huán)境審計報告與傳統(tǒng)審計報告并沒有根本上的區(qū)別。根據(jù)超契約圖，環(huán)境審計報告應(yīng)該是對環(huán)境審計方對超契約內(nèi)不同契約域所涉及環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)不完備部分進(jìn)行彌補的實際狀況進(jìn)行客觀展示。由于環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)與被審計單位的經(jīng)濟性契約網(wǎng)絡(luò)、部分社會性契約網(wǎng)絡(luò)存在契約屬性的差異，這將決定出具專門環(huán)境審計報告勢在必行。因此根據(jù)超契約內(nèi)不同契約域的環(huán)境與經(jīng)濟、社會之間演繹著內(nèi)涵變化不同的“雙向現(xiàn)代四方環(huán)境審計關(guān)系”或“雙向現(xiàn)代三方環(huán)境審計關(guān)系”，出具雙向型環(huán)境審計報告，并根據(jù)超契約內(nèi)不同契約域進(jìn)行環(huán)境審計報告細(xì)化與分類。

二、結(jié)論

第6篇：審計經(jīng)濟論文范文

[關(guān)鍵詞] 技工學(xué)校 語文教育 人文精神 培育 途徑

技工學(xué)校是培養(yǎng)具有一定知識和技能結(jié)構(gòu),具有一定職業(yè)能力和跨職業(yè)、跨崗位的關(guān)鍵能力,德、智、體、美全面發(fā)展的高級技術(shù)型或技藝型人才。技工學(xué)校培養(yǎng)對象應(yīng)該具備的關(guān)鍵能力主要包括方法能力和社會能力。技工學(xué)校教育一定要注重學(xué)生的人文精神的培育,而語文是基礎(chǔ)性的人文學(xué)科,人文精神是語文的靈魂,技工學(xué)校語文在培養(yǎng)學(xué)生的人文精神和人文素養(yǎng)方面具有舉足輕重的作用。

技工學(xué)校語文在學(xué)生的人文精神培育方面的現(xiàn)狀卻不容樂觀。一方面,從學(xué)生人文精神的現(xiàn)狀看,其情況令人擔(dān)憂。技工學(xué)校學(xué)生,學(xué)習(xí)基礎(chǔ)較差,心理不健康,社會觀念淡漠,缺乏關(guān)愛他人的理念,意志薄弱,自暴自棄,行為偏激,走上極端。在語文學(xué)習(xí)的過程中,這些學(xué)生由于缺少人文精神的體認(rèn),他們對課文的閱讀、理解常常不得要領(lǐng),作文立意不高,思想幼稚,甚至偏頗。另一方面,技工學(xué)校語文教育沿襲傳統(tǒng)思路,過分強調(diào)語文工具性,淡化人文精神的培育,同時還要強調(diào)語文要為專業(yè)服務(wù),技工學(xué)校學(xué)生的現(xiàn)狀、素質(zhì)教育的需要在呼喚語文教育不僅要教給學(xué)生以語文知識和語文能力,更要承擔(dān)起對學(xué)生進(jìn)行人文精神教育的重任。結(jié)合語文教學(xué)聽說讀寫的能力訓(xùn)練和學(xué)生的實際,技工學(xué)校語文教育實施人文精神的培育可從五個方面著手。

一、教材要體現(xiàn)人文精神

教材是教學(xué)的抓手,課文是學(xué)生閱讀訓(xùn)練的重要平臺。技工學(xué)校語文要搞好人文精神的教育,就要注重教材建設(shè)。語文教材所選篇目,既要體現(xiàn)語文知識的系統(tǒng)性,又能充分體現(xiàn)人文精神,有利于教師借此對學(xué)生進(jìn)行人文精神的教育。在這方面,我國古代的蒙學(xué)教育實踐和臺灣國民中學(xué)的《國文》教材的選編思路可資借鑒。以《三字經(jīng)》為例,開首便說:“人之初,性本善?！卑严蛏扑枷肷钌钤谌诵闹?同時鮮明地提出“首孝悌,次見聞”的價值標(biāo)準(zhǔn),又借典故加以強化:“香九齡,能溫席,孝于親,所當(dāng)執(zhí)。融四歲,能讓梨,弟于長,宜先知。”《三字經(jīng)》把“幼而學(xué),壯而行,上致君,下澤民。揚名聲,顯父母,光于前,裕于后?！边@一段話作為整個為學(xué)過程的目的放在了文章的最后,以顯示讀書做官對于社稷、家族及父母的重大意義。《三字經(jīng)》還體現(xiàn)了為了實現(xiàn)理想,必須珍惜韶華,克盡求學(xué)之苦的精神:“昔仲尼,師項橐,古圣賢,尚勤學(xué)。披蒲編,削竹簡,彼無書,且知勉。頭懸梁,錐刺股,彼不教,自勤苦。如囊螢,如映雪,家雖貧,學(xué)不輟。如負(fù)薪,如掛角,身雖勞,猶若卓。蘇老泉,二十七,始發(fā)憤,讀書籍。彼即老,猶悔遲,爾小生,宜早思。”

同樣臺灣國民中學(xué)的《國文》教材選材也注重傳統(tǒng)倫理道德對青年一代的熏陶,把培養(yǎng)學(xué)生愛祖國、愛家鄉(xiāng)、立高遠(yuǎn)之志、孝敬父母、學(xué)會感恩、勸學(xué)惜時、勤學(xué)好問放在重要地位,讓學(xué)生從小在飄揚的中華傳統(tǒng)美德的旗幟下成長,長大成為一個堂堂正正的中國人?！秶摹方滩摹锻趺岬纳倌陼r代》課文說的是一個窮人家的孩子王冕的故事。王冕為減輕父母的負(fù)擔(dān),到鄰家放牛,主家如果將臘肉、熏魚給他吃,他便拿塊荷葉包回家孝敬母親,他節(jié)省每日的點心錢,到學(xué)堂買書自學(xué),還利用放牛的時間每日勤奮的畫畫。這些文章,文情并茂,深入淺出,闡釋了為人盡孝的道理,弘揚了人文精神的一個重要層面。

現(xiàn)行的各種技工學(xué)校語文教材基本脫胎于部編普通高中的語文教材,突出人文精神培育的篇目有限,應(yīng)該增選人文精神濃郁的文學(xué)作品等名家名篇。

二、寫日記體隨筆自覺呵護(hù)人文精神

人文精神的培養(yǎng)是一個漸進(jìn)的過程,我們不僅要經(jīng)常性對學(xué)生曉之以理,更要不停地引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行經(jīng)驗的解釋和喚醒。荀子日:“君子博學(xué)而日參省乎已,則知明而行無過矣。”古人就是用每天對自己言行反復(fù)的省察、反思來實現(xiàn)精神上的自我完善的。因此,我們也應(yīng)該要求學(xué)生每天審視一下自己,自己的所作所為是不是符合社會公認(rèn)的道德規(guī)范,是否有利于個人的健康成長,并且把內(nèi)省的結(jié)果,寫成日記體隨筆。這樣做至少有兩大作用:第一,學(xué)生養(yǎng)成了內(nèi)省的習(xí)慣,有利于良好情操的培養(yǎng),可以不斷修正自己的人身軌跡,使自己得以健康成長?！皟?nèi)省”也就是“道德長跑”(教育家魏書生曾將寫日記稱作為“道德長跑”),可以不斷引導(dǎo)學(xué)生用高尚的人文精神約束、鞭策自己。老師用的方法是日積月累式的“滴灌法”,而不是“漫灌法”,學(xué)生可以在自己的心田上自覺的守護(hù)那一棵人文精神的幼苗,并使之茁壯成長,完善自我。第二,可以提高表達(dá)能力。每天將自己的思考結(jié)果用五百字左右的隨筆表達(dá)出來,一個月可以練筆一萬五千字,一年下來也有十八萬字左右。熟能生巧,堅持練筆,學(xué)生的寫作水平自然會大大提高。

對學(xué)生的隨筆,老師可以定期查閱,發(fā)現(xiàn)談得較好的佳作,可以讓學(xué)生宣讀交流,這樣學(xué)生之間思想上可以互相影響,其實學(xué)生思想感情的相互影響比老師說教好得多;語言表達(dá)也可以相互學(xué)習(xí),取長補短。大家不能保守,也不要有什么顧忌,應(yīng)該放手去寫,放膽去寫,有不同意見,可以討論,可以爭論,最終達(dá)到共同進(jìn)步的目標(biāo)。

語文學(xué)家、教育學(xué)家黎錦熙曾經(jīng)說過“日札優(yōu)于作文”,當(dāng)代教育家朱永新在他的新教育實驗的六大行動中就大力提倡師生共寫隨筆。事實確實如此,作文訓(xùn)練量畢竟有限,而且有種種限制,“日札”則隨時隨地都可以寫,不必一本正經(jīng)。這種道德長跑式的“日札”在人文精神的自覺呵護(hù)中有特殊的作用,能堅持不懈,持之以恒的長跑下去,其思想境界和作文水平都會得到極大的提高。

三、課前演講培養(yǎng)人文精神

為了訓(xùn)練學(xué)生的口頭表達(dá)能力,許多語文教師都要讓學(xué)生進(jìn)行課前演講。我認(rèn)為,這種演講也是對學(xué)生進(jìn)行人文精神教育的良機,應(yīng)加以充分利用。

筆者在指導(dǎo)學(xué)生演講的過程中,對學(xué)生演講的內(nèi)容作了導(dǎo)向,使之有利于人文精神的弘揚。為了選擇合適的內(nèi)容,平時注意收集一些在思想品德、行為習(xí)慣、思維素質(zhì)等方面有啟發(fā)教育意義的材料(主要是剪報),讓學(xué)生在演講前隨機抽取,準(zhǔn)備一段時間,然后圍繞所給材料演講,其他學(xué)生聽后可以評述,老師再相機點撥,效果較好。比如,一個學(xué)生抽到一個故事:一個科研小組在原始森林迷了路,大家疲備不堪,尤其令人沮喪的是老教授身染重病,奄奄一息。彌留之際,老教授托付給眾人一個小木箱說:“這是我一生的心血,你們一定要走出去,把他交給院領(lǐng)導(dǎo)!但誰也不許在交給領(lǐng)導(dǎo)前將其打開。”眾人掩埋了老教授,化悲痛為力量,終于走出了原始森森,那盛滿老教授“一生心血”的小木箱被打開,但里面只有一些石塊。經(jīng)過思索,同學(xué)悟出這樣一個道理:老人的目的是給眾人一個任務(wù),一個美麗的向往,走出大森林,不只是為了活命,更有老教授臨終囑托?？蒲行〗M的成員就是在這一美麗而神圣目標(biāo)感召下,才產(chǎn)生力量,最后走出困境的,因此,一個人必須要有遠(yuǎn)大的目標(biāo),美麗的向往,目標(biāo)和向往是生命的聚焦處,是力量的源泉。最后,經(jīng)過評述、點撥,大家達(dá)成共識:一個人立志高遠(yuǎn),有了奮斗目標(biāo),才能激發(fā)生命的潛能,才能產(chǎn)生奮斗的力量和信心。一則故事或一段材料,可以演繹一個道理。通過演講,學(xué)生們體驗了寬容忍讓、自尊自愛、自強不等人生哲理。

四、作文訓(xùn)練感悟人文精神

文如其人,人做得好,作文才有底蘊,寫的文章,才能感人。很難設(shè)想,一個心浮氣躁,不近人情的學(xué)生能寫出感人肺腑的佳作。高考作文得高分者通常都是文意與文采俱佳者,也就是對人文精神感悟較深者。頭腦沒有那一份感悟,你就不能體察文題和材料中的思想。

要學(xué)生感悟材料中的人文思想,首先要在他們的思想武庫中裝備這種思想,腦海中從來就沒有感受過這種思想,作文時怎么能憑空產(chǎn)生這種感悟呢?“仁者見仁,智者見智”你要洞察題目和材料中的“仁”(主旨),你首先必須是一個“仁者”,我們語文老師有責(zé)任把學(xué)生培養(yǎng)成為一個用人文精神武裝的“仁者”。結(jié)合學(xué)生的實際和作文立意的需要,可以讓學(xué)生著重掌握以下四組“大道理”,每一大道理再分解為若干“小道理”逐一訓(xùn)練。

1.修身之道:立志高遠(yuǎn),愛國情懷,奉獻(xiàn)社會,助人為樂,孝敬長輩,知恩報恩,遵守公德,誠實正直,虛懷若谷,寬容大度,勇于改過,節(jié)儉樸素,嚴(yán)于律己。

2.成人之道:勤奮學(xué)習(xí),嚴(yán)謹(jǐn)治學(xué),磨煉意志,不畏挫折,自信自強,把握時機,善于借鑒,勇于創(chuàng)新。

3.生活之道:遵紀(jì)守法,反對迷信,保護(hù)環(huán)境,結(jié)交良友,學(xué)習(xí)有方,心理健康,瀟灑幽默,盡心盡責(zé),惜時守信。

4.思辨之道:實事求是,有的放矢,周密思考,由表及里,提綱挈領(lǐng),因小見大,相輔相成,物極必反,新陳代謝。

每次作文,圍繞其中一點,體察感悟,抒寫真情實感,絕對不能空發(fā)議論。只有聯(lián)系生活實際,有感而發(fā),這些思想才能內(nèi)化為自己的思想。與寫日記和演講相比,用作文訓(xùn)練的形式培養(yǎng)學(xué)生的人文精神可控性強且系統(tǒng)有序。

五、文學(xué)審美體驗人文精神

語文學(xué)習(xí)的過程也是審美教育的實施過程,語文教育應(yīng)發(fā)揮學(xué)科優(yōu)勢,滿足學(xué)生的審美需求。語文教育進(jìn)行審美教育的途徑就是文學(xué)教學(xué),培養(yǎng)學(xué)生的文學(xué)鑒賞能力。

在語文學(xué)教學(xué)中,不僅要讓學(xué)生懂得一些文學(xué)基本常識,更要引導(dǎo)、點撥學(xué)生感悟作品。學(xué)生通過閱讀(誦讀、默讀,進(jìn)而涵養(yǎng)、浸潤)文學(xué)作品與作者對話,從而獲得人生、人情、人性的深刻把握和體驗。作家王蒙受聘擔(dān)任南京大學(xué)兼職教授,在授職儀式后的演講中,他指出:“一個懂文學(xué)的人比不懂文學(xué)的人感情世界要更為豐富多彩,心理結(jié)構(gòu)亦更加完善,通過文學(xué)閱讀,人們可以為自己建立一個獨立的精神世界,更好地調(diào)節(jié)自我的心理素質(zhì)?！闭Z文教育的實踐和王蒙的話都表明了閱讀文學(xué)作品對培育人文精神有著獨特的、巨大的,無法替代的作用。我們這個世界上不是缺少美,而是缺少發(fā)現(xiàn)美的眼睛。語文老師就是要在文學(xué)教育中培養(yǎng)學(xué)生的“美的眼睛”,提高學(xué)生審美能力,讓學(xué)生發(fā)現(xiàn)美,欣賞美,培養(yǎng)美的情操。語文教師都應(yīng)該是一個名副其實的“美的使者”,帶領(lǐng)學(xué)生走向美的世界。

人文精神和人文素養(yǎng)也是一種歷史的積淀,是長期形成的文化傳統(tǒng),有它的民族特色、甚至地方特色。一方水土養(yǎng)一方人,我們應(yīng)該以大語文的眼光審視我們周邊的人文資源,拿來為我所用。比如筆者所在的學(xué)校就地處六朝古都,其中有極其豐富的文化旅游資源,我們就帶領(lǐng)學(xué)生開展調(diào)研考察活動,古都南京,歷史名城。南城舊事、明代遺韻、民國風(fēng)雨都在這座古都留下了深深的印痕,浸染出濃濃的意蘊。玄武湖舒展,雞鳴寺空靈,秦淮河的槳聲燈影,父子廟的熱鬧繁華,無不讓人留連往返。走進(jìn)我們所處的人文環(huán)境,讓學(xué)生在實踐活動中發(fā)現(xiàn)美,體驗美,接受美的熏陶,從而提高帶有地域特點的人文素質(zhì)。

當(dāng)然,技工學(xué)校語文培育人文精神和人文素養(yǎng)的途徑還有很多,作為技工學(xué)校的語文老師,可以利用沒有類似高考緊箍咒等制約的有利條件,大膽創(chuàng)新,在課堂教學(xué)、學(xué)習(xí)評價、語文實踐等方面積極開拓人文精神培育的新途徑。

參考文獻(xiàn):

[1]潘慶玉.中國傳統(tǒng)語文教育人文精神初探[J].山東師大學(xué)報(社科版),2000,(03).

[2]王蒙.人文精神問題偶感[M].北京:中國社會科學(xué)出版社,2001.

第7篇：審計經(jīng)濟論文范文

1.會計審計工作影響企業(yè)會計信息的準(zhǔn)確性

企業(yè)發(fā)展建設(shè)最重要的就是資金，資金管理決定著企業(yè)的發(fā)展情況。提高會計審計工作的精確性，有助于找到財務(wù)工作中的漏洞，避免信息失真現(xiàn)象，并提高資金使用效率，幫助企業(yè)實現(xiàn)正確決策。

2.會計審計工作影響企業(yè)資金的利用效率

審計工作是對企業(yè)資金管理狀況實施的審核，通過有效的審計能夠為企業(yè)提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者明確企業(yè)建設(shè)實際，從而根據(jù)審計數(shù)據(jù)做出準(zhǔn)確的決策，減少浪費，提升資金的利用效率。3.會計審計工作影響企業(yè)的整體實力會計審計工作是經(jīng)濟監(jiān)管的重要環(huán)節(jié)，能夠有效彌補企業(yè)財務(wù)工作存在的漏洞，完善管理措施。隨著企業(yè)形式的不斷豐富以及企業(yè)經(jīng)濟行為的多樣化發(fā)展，其經(jīng)濟活動涉及的內(nèi)容越來越多，加強審計效率能夠從企業(yè)采購、生產(chǎn)、經(jīng)營等各個環(huán)節(jié)入手，為企業(yè)決策提供科學(xué)數(shù)據(jù)，從而最大限度的降低經(jīng)濟損失，提高企業(yè)的整體競爭力。

二、加強會計審計工作精確性的有效對策

在上述內(nèi)容中，我們已經(jīng)清晰直觀的看到了企業(yè)的會計審計工作對經(jīng)濟效益的重要影響，它對企業(yè)經(jīng)濟管理以及資金有效利用具有十分重要的意義。下面我們就來簡單闡述一下，如何通過切實可行的對策加強會計審計工作的有效性，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

1.提高企業(yè)職工對會計審計工作的認(rèn)識

想要從根本上提高會計審計工作的精確性，就要完善企業(yè)全體職工對審計工作的認(rèn)識。具體而言，企業(yè)要加大宣傳力度，幫助企業(yè)職工了解審計工作的重要意義及其對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響，在實際工作過程中做好教育。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者更是要積極了解審計工作的情況，做好上行下效的工作，讓企業(yè)所有人員對審計行為和會計行為進(jìn)行監(jiān)督，發(fā)揮全體員工的功效。

2.拓寬會計審計工作的工作范圍

由于企業(yè)工作內(nèi)容的逐步增多以及管理事項的多樣性，企業(yè)的財務(wù)管理和會計工作需要管理的項目愈加多樣，以往的會計審計工作不夠全面，審計內(nèi)容不健全。對此，企業(yè)審計部門一定要不斷擴寬審計工作的內(nèi)容，完善監(jiān)管環(huán)節(jié)，細(xì)化審計的各個方面，從而細(xì)化責(zé)任制，提高工作效率。3.加大資金投入，構(gòu)建單獨的審計部門眾所周知，審計工作是企業(yè)經(jīng)濟管理最重要的環(huán)節(jié)之一，是約束企業(yè)經(jīng)濟行為的主要手段。為了切實提高審計工作的效率，企業(yè)一定要加大資金投入數(shù)量，建立單獨的會計審計部門，不能將審計工作與財務(wù)管理工作分開進(jìn)行，形成嚴(yán)格的監(jiān)管。與此同時，企業(yè)還要完善設(shè)備建設(shè)情況，加大資金投入，引進(jìn)現(xiàn)代化的審計設(shè)施，發(fā)揮科學(xué)審計。

4.提升會計審計人員的綜合素質(zhì)

會計審計職工是提高企業(yè)審計精確性，減少資金浪費的基礎(chǔ)。企業(yè)一定要做好員工選拔工作，選取具有較好審計能力的職工進(jìn)入企業(yè)，制定完善的審計工作體系，定期組織員工進(jìn)行培訓(xùn)，加強他們的職業(yè)素養(yǎng)和技術(shù)能力，能夠利用現(xiàn)代化手段實施監(jiān)管。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)還要做好會計審計人員道德的培訓(xùn)，提高他們的職業(yè)道德素養(yǎng)和對崗位的熱愛之情，為企業(yè)經(jīng)濟效益的提高作保障。

三、結(jié)束語

第8篇：審計經(jīng)濟論文范文

1.信息不對稱以及誠信環(huán)境缺乏

所謂的信息不對稱，是指在信息化的環(huán)境下，在相關(guān)會計信息方面，相關(guān)的經(jīng)營管理者處于一種較為有利的地位，而使相關(guān)的所有者處于一種較為劣勢的地位。隨著現(xiàn)階段我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營權(quán)以及所有權(quán)的分析，使得在會計審計過程中，信息不對稱的現(xiàn)象時有發(fā)生，進(jìn)而引發(fā)相關(guān)經(jīng)營者選擇不符合企業(yè)自身的發(fā)展情況。再加上缺乏良好的誠信環(huán)境，以及利益的驅(qū)使，使得會計審計中造假問題時有發(fā)生，而且一些會計人員由于道德缺失，使得相應(yīng)的舞弊行為發(fā)生的概率不斷上升。

2.會計制度不完善

近些年來，科學(xué)技術(shù)不斷發(fā)展，市場經(jīng)濟不斷提升，企業(yè)會計操作已經(jīng)發(fā)生了十分大的變化。我國目前所實施的會計制度較為落后，致使會計審計誠信在操作過程中出現(xiàn)很多問題。在傳統(tǒng)的會計制度下，要求相應(yīng)的會計審計人員只需要具有一定的專業(yè)技術(shù)知識，而對于其道德規(guī)范要求不多，使得會計審計誠信難以在相應(yīng)的規(guī)范下進(jìn)行有效的管理，在新的信息環(huán)境下會，計審計誠信問題的不斷涌現(xiàn)，企業(yè)管理水平難以得到有效的提高，企業(yè)整體道德缺失。

3.相應(yīng)作業(yè)人員操作失誤致使數(shù)據(jù)失真

隨著會計信息化的普及，對企業(yè)會計人員自身的素質(zhì)以及專業(yè)勝任能力提出了更高的要求，相應(yīng)的會計工作人員不僅需要掌握豐富的會計專業(yè)技術(shù)知識，還應(yīng)當(dāng)熟練的操作相應(yīng)的會計軟件。但是現(xiàn)階段企業(yè)在經(jīng)營過程中，財務(wù)人員缺乏系統(tǒng)的專業(yè)培訓(xùn)，在實際操作過程中，作業(yè)人員自身素質(zhì)較差，導(dǎo)致會計信息失真現(xiàn)象的產(chǎn)生。

4.缺乏有效的監(jiān)督管理體系

除了上述的三點外，缺乏有效的監(jiān)督管理體系，也是信息化環(huán)境下會計審計中存在的問題。在當(dāng)前的會計審計作業(yè)中，由于種種原因，我國會計監(jiān)督體系不夠健全，缺乏相應(yīng)的科學(xué)性以及合理性。除此之外，缺乏有效的監(jiān)督管理體系，會計審計人員在從事相應(yīng)的財務(wù)工作時，舞弊現(xiàn)象會時有發(fā)生，進(jìn)而產(chǎn)生一系列的誠信問題。

二、信息化環(huán)境下會計審計誠信問題的相關(guān)建議

1.實施相應(yīng)的會計委派制度

實施相應(yīng)的會計委派制度，從而解決會計信息不對稱的問題，也是信息化環(huán)境下會計審計誠信問題的解決方案之一。在信息化的環(huán)境下，企業(yè)會計審計過程中，實施委派制度能夠走出以往那種依附于相關(guān)單位負(fù)責(zé)人的模式，從而提供一些虛假的會計信息，使企業(yè)內(nèi)部所有者能夠更好的獲取相應(yīng)的會計信息，達(dá)到企業(yè)會計信息對稱的目的。除此之外，還應(yīng)當(dāng)不斷地完善企業(yè)會計審計誠信環(huán)境，建立健全相應(yīng)會計審計法律法規(guī)，促使企業(yè)會計審計工作不斷完善，會計審計工作人員道德意識的不斷提升，增強企業(yè)整體管理水平。

2.完善相應(yīng)的會計制度完善

相應(yīng)的會計制度，是解決信息化環(huán)境下會計審計誠信問題的重要舉措之一。而要想完善相應(yīng)的會計制度，應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面著手展開相關(guān)的論述。首先，在現(xiàn)階段信息化的環(huán)境下，建立一個相對完善的信用檔案，并據(jù)此建立一個較為科學(xué)完整的信息化的信用管理體系，不斷加大獎懲力度，提高企業(yè)會計審計中的誠信意識，以及企業(yè)會計審計中整體的道德水平，促使企業(yè)整體管理水平能夠不斷的提升，使企業(yè)在未來社會中更好的發(fā)展。其次，應(yīng)當(dāng)建立一個較為完善的內(nèi)部控制管理制度，健全公司管理機構(gòu)，并且依據(jù)現(xiàn)行的法律法規(guī)，完善企業(yè)內(nèi)部的會計準(zhǔn)則，使企業(yè)內(nèi)部從事會計審計的工作人員能夠依據(jù)企業(yè)內(nèi)部制定的規(guī)章制度工作，嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的規(guī)范，提升自身的職業(yè)素質(zhì)以及道德水平，提高企業(yè)內(nèi)部控制管理水平，提升企業(yè)整體工作人員的誠信意識，促使企業(yè)在未來社會中能夠得到更好的發(fā)展。

3.提高會計審計人員的職業(yè)素質(zhì)

隨著現(xiàn)今社會會計信息化不斷加深，我國企業(yè)在會計審計信息化方面取得一定的成果，但是由于一些原因，我國企業(yè)會計審計一直處于理論階段，在相應(yīng)的研究開發(fā)以及實際應(yīng)用中還未達(dá)到相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)與要求，主要原因就是我國企業(yè)中會計審計人員職業(yè)素質(zhì)較低所致，因此應(yīng)當(dāng)提高會計審計人員的職業(yè)素質(zhì)。在信息化環(huán)境下，對會計中相應(yīng)的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)的、合理的審計和檢查，加大企業(yè)會計審計軟件的改善，對企業(yè)會計審計中相關(guān)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高企業(yè)內(nèi)部會計人員相應(yīng)專業(yè)知識的同時，不斷提高企業(yè)會計審計工作人員的財務(wù)軟件的操作水平，促使企業(yè)內(nèi)部相關(guān)會計審計人員素質(zhì)不斷提升。

4.建立健全的會計監(jiān)督管理體系

現(xiàn)在，會計監(jiān)督并沒有被絕大數(shù)人所人同，在當(dāng)前的現(xiàn)實生活過程中，所制定的會計監(jiān)督制度執(zhí)行的也不盡人意。因此，應(yīng)當(dāng)依據(jù)相應(yīng)的法規(guī)制度，建立完善的會計審計監(jiān)督管理體系，加大企業(yè)會計審計執(zhí)行力度，做到有法可依，有規(guī)可循，盡可能的提升企業(yè)會計審計信息質(zhì)量，解決企業(yè)會計審計誠信問題。對企業(yè)內(nèi)部的會計審計工作人員實行相應(yīng)的考核體系，要求相應(yīng)的會計審計制度能夠嚴(yán)格的執(zhí)行，盡可能的提高企業(yè)內(nèi)部會計審計工作人員整體的素質(zhì)。

三、結(jié)束語

第9篇：審計經(jīng)濟論文范文

（一）對云服務(wù)提供商依賴性強企業(yè)在采用云服務(wù)（包括共有云、私有云和混合云）之后，云服務(wù)提供商會針對云技術(shù)使用者采用專用工具編寫軟件，并在特定的解決方案架構(gòu)上運行，數(shù)據(jù)存儲的結(jié)構(gòu)等也與專用服務(wù)軟件或架構(gòu)等相適應(yīng)，而企業(yè)經(jīng)營管理過程中使用的其他相關(guān)軟件中數(shù)據(jù)的存儲結(jié)構(gòu)等不一定與云技術(shù)中軟件的數(shù)據(jù)存儲結(jié)構(gòu)一致，當(dāng)企業(yè)需要將云端獲取的數(shù)據(jù)與其他數(shù)據(jù)相結(jié)合進(jìn)行加工時，必然使云解決方案中的軟硬件及數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不便與其他軟件等兼容。此外，云服務(wù)使用企業(yè)選定了云服務(wù)提供商之后，由于云服務(wù)提供商掌控著企業(yè)所需的軟硬件及相關(guān)資源，并且云技術(shù)使用企業(yè)建立的組織機構(gòu)與相關(guān)業(yè)務(wù)流程等也是在云解決方案的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，企業(yè)更換云服務(wù)提供商的成本會非常高。因此，云技術(shù)使用者一旦選定了云技術(shù)服務(wù)，便對云服務(wù)提供商產(chǎn)生了一定的依賴性，這種依賴性越強，云服務(wù)使用者更換云服務(wù)提供商的可能性就越低，成本與風(fēng)險就越高。

（二）企業(yè)對于云技術(shù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)等資源缺乏主控能力一方面，多租戶云環(huán)境的本質(zhì)決定了云數(shù)據(jù)存儲會存在“地點盲區(qū)”，即如果云服務(wù)使用企業(yè)的數(shù)據(jù)是存放在私有云之外的云端，那么企業(yè)無法獲取數(shù)據(jù)的現(xiàn)存地點或者是曾經(jīng)存放的地點。另一方面，企業(yè)在采用云技術(shù)服務(wù)時，數(shù)據(jù)都是存儲在不受企業(yè)自身直接控制的外部硬件上，而硬件都是云服務(wù)提供商控制的。因此無論云服務(wù)使用者采用哪種具體的云解決方案，他們可能都無法獲取或檢查系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)運行和安全事件日志。這些都使得企業(yè)對于云技術(shù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)等資源缺乏主控能力，存在不同程度的風(fēng)險。

（三）云技術(shù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)安全性面臨極大挑戰(zhàn)在云計算技術(shù)環(huán)境下，雖然企業(yè)可以隨時憑借密碼等方式查詢相關(guān)數(shù)據(jù)，但是卻無法直接有效地確認(rèn)數(shù)據(jù)有沒有被損壞、刪除或修改，或者有沒有被云服務(wù)提供商從一個服務(wù)器遷移到另一個服務(wù)器上。此外，在共有云與混合云的部署方式下，為了滿足多租戶應(yīng)用操作的需求，各租戶的敏感信息一般都是以明文的形式儲存在云端，非完全可信的云服務(wù)提供商可能會監(jiān)守自盜，租戶的敏感數(shù)據(jù)面臨極大的泄露風(fēng)險。同時，當(dāng)存儲于同一云端的多用戶數(shù)據(jù)中的其中任何一個用戶的敏感數(shù)據(jù)成為黑客攻擊對象時，云服務(wù)使用企業(yè)的數(shù)據(jù)極有可能會面臨連帶的泄露風(fēng)險。

二、基于云計算的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嬶L(fēng)險辨析

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕舅悸肥且詫徲嬶L(fēng)險的分析評估為基礎(chǔ)制定審計程序，確定會計資料的審點和抽樣規(guī)模，以驗證財務(wù)報表是否真實公允。其最大的特點便是審計所面臨的風(fēng)險是注冊會計師決策編制審計程序的依據(jù)，注冊會計師通過對審計風(fēng)險的量化和控制確定審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。因此，審計風(fēng)險分析是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵤┑闹匾疤岷捅ＷC。

（一）傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嬶L(fēng)險辨析在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟钕拢瑢徲嬶L(fēng)險主要來源于幾個方面。首先，審計風(fēng)險會受到企業(yè)的固有風(fēng)險因素的影響，即被審計單位經(jīng)營過程中所固有的風(fēng)險，比如管理人員的品行和能力、企業(yè)所處社會經(jīng)濟環(huán)境等導(dǎo)致的風(fēng)險。其次，審計風(fēng)險受到內(nèi)部控制風(fēng)險因素的影響，即賬戶余額或各類交易存在錯誤，但內(nèi)部控制未能控制或發(fā)現(xiàn)而存在的風(fēng)險。第三，審計風(fēng)險受到注冊會計師實施審計程序而仍未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯報風(fēng)險的影響。

（二）基于云計算的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嬶L(fēng)險辨析如上所述，接受云技術(shù)服務(wù)的企業(yè)所面臨的風(fēng)險產(chǎn)生了巨大的變化，審計對象相關(guān)風(fēng)險的變化必將影響到注冊會計師的審計風(fēng)險。因此，作為審計人員應(yīng)該能夠識別云計算給企業(yè)帶來的風(fēng)險演化為審計風(fēng)險的可能性，辨識不確定性因素以及隱藏其中的風(fēng)險，在評估風(fēng)險時采取針對性的措施。1.在評估審計風(fēng)險時，應(yīng)擴大固有風(fēng)險評估的范圍在云計算的商業(yè)應(yīng)用中，除了部分的私有云之外，其他絕大多數(shù)云解決方案都使得企業(yè)對云解決方案中涉及的軟硬件以及數(shù)據(jù)缺乏直接的管控。因此，在評估審計風(fēng)險的固有風(fēng)險時，除了要針對傳統(tǒng)的固有風(fēng)險的影響因素進(jìn)行評估之外，必須要將云技術(shù)服務(wù)引發(fā)的風(fēng)險作為評估的固有風(fēng)險之一。首先，對企業(yè)所采用的云服務(wù)交付模式進(jìn)行風(fēng)險評估。一般來講，企業(yè)采用的云服務(wù)模式不同，其自身的控制權(quán)就不同，從而企業(yè)的固有風(fēng)險也不同，它們之間的關(guān)系如圖1所示。在基于私有云的IaaS模式下，企業(yè)自身保留的控制程度相對較高，其固有風(fēng)險相對較小。反之，在基于公共云的SaaS模式下，企業(yè)自身的控制程度較低，從而其固有風(fēng)險較高。因此，注冊會計師在對企業(yè)的固有風(fēng)險進(jìn)行評估時，需要對企業(yè)采用的云服務(wù)交付模式進(jìn)行風(fēng)險評估，確定固有風(fēng)險。其次，增加對簽約云服務(wù)提供商以及共同租戶的風(fēng)險評估。一是要對簽約云服務(wù)提供商可能引發(fā)的對企業(yè)的連帶風(fēng)險進(jìn)行評估，包括簽約云服務(wù)提供商對云技術(shù)的掌控程度、其控制環(huán)境的穩(wěn)定性、對數(shù)據(jù)存儲控制的安全性和合規(guī)性等方面。二是要對處于同一云計算技術(shù)系統(tǒng)中的其他租戶隱含的可能會關(guān)聯(lián)本企業(yè)的風(fēng)險進(jìn)行評估，包括其他租戶云技術(shù)使用的穩(wěn)定性、敏感數(shù)據(jù)被攻擊的可能性等。第三，對采用云技術(shù)服務(wù)的企業(yè)管理人員及相關(guān)人員的云技術(shù)相關(guān)知識與能力進(jìn)行風(fēng)險評估。企業(yè)管理人員及相關(guān)人員在整個云計算技術(shù)的營運過程中起著關(guān)鍵性的主導(dǎo)作用，如果企業(yè)管理人員及相關(guān)實施人員對云技術(shù)毫無所知或者對云技術(shù)的使用非常抵觸，那么云技術(shù)使用企業(yè)的固有風(fēng)險必然隨之增加。因此，在評估采用云技術(shù)服務(wù)企業(yè)的固有風(fēng)險時，應(yīng)增加對管理人員評估的內(nèi)容，采取問卷調(diào)查法、座談法等對管理人員及相關(guān)實施人員對采用云計算技術(shù)的態(tài)度以及對云技術(shù)相關(guān)知識的掌握，尤其是云技術(shù)產(chǎn)生的風(fēng)險及對風(fēng)險的識別與控制能力進(jìn)行詳細(xì)了解，確定其人員方面的固有風(fēng)險。2.對被審計單位基于云計算環(huán)境的內(nèi)部控制風(fēng)險進(jìn)行評估筆者認(rèn)為，云技術(shù)的使用會影響到注冊會計師在對被審計單位內(nèi)部控制風(fēng)險的評估，包括內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通和監(jiān)督五個方面。（1）云技術(shù)的使用使得企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)生了變化。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制環(huán)境風(fēng)險評估一般包括對員工職業(yè)道德和勝任能力、董事會及監(jiān)事會的參與、管理理念與經(jīng)營作風(fēng)、組織機構(gòu)、權(quán)力和責(zé)任的規(guī)定等方面的評估，企業(yè)采用云技術(shù)之后，注冊會計師評估被審計單位的內(nèi)部控制環(huán)境時需要增加對云技術(shù)應(yīng)用引起的內(nèi)部控制環(huán)境新變化可能帶來的風(fēng)險進(jìn)行評估。一是應(yīng)增加對員工在云技術(shù)應(yīng)用與風(fēng)險控制方面的勝任能力的風(fēng)險評估；二是增加對云技術(shù)應(yīng)用引起的組織機構(gòu)變化方面的風(fēng)險評估，比如企業(yè)不需要單獨的IT部門與相關(guān)的運行軟硬件，數(shù)據(jù)計算與存儲的軟硬件以及數(shù)據(jù)集中在云端由云服務(wù)提供商進(jìn)行維護(hù)、管理；三是權(quán)力和責(zé)任的規(guī)定方面應(yīng)增加對企業(yè)與云服務(wù)提供商之間在云服務(wù)協(xié)議中規(guī)定的各種權(quán)力和責(zé)任可能引起的風(fēng)險進(jìn)行評估。（2）注冊會計師應(yīng)針對云計算環(huán)境下企業(yè)對內(nèi)部控制的風(fēng)險評估進(jìn)行再評估。風(fēng)險評估即確定什么地方可能出錯，會有什么影響。通常認(rèn)為風(fēng)險來自經(jīng)營環(huán)境的變化、采用新的信息系統(tǒng)、新技術(shù)的應(yīng)用等。云計算技術(shù)的應(yīng)用帶來了企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的重大變化，并且對企業(yè)的組織機構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)流程、人員的權(quán)責(zé)分工等多個方面都產(chǎn)生了深刻的影響。因此，注冊會計師應(yīng)合理評估企業(yè)在采用云計算新技術(shù)后有無合理針對云計算技術(shù)帶來的變化進(jìn)行有效的內(nèi)部控制，并基于云技術(shù)風(fēng)險對這些內(nèi)部控制措施的全面性、有效性等進(jìn)行風(fēng)險評估。（3）在控制活動方面，應(yīng)增加對企業(yè)針對云技術(shù)應(yīng)用引起的風(fēng)險所采取的措施和行動方面的風(fēng)險評估。包括針對云技術(shù)應(yīng)用加強人員對于云技術(shù)知識的培訓(xùn)與風(fēng)險識別能力的培訓(xùn)；針對云技術(shù)應(yīng)用的新模式重組業(yè)務(wù)流程以控制云技術(shù)應(yīng)用流程中可能存在的風(fēng)險；對于存儲在云端的數(shù)據(jù)有合理有效的保密、安全措施；與云服務(wù)提供商之間責(zé)權(quán)明確，能有效控制云服務(wù)提供商對本企業(yè)數(shù)據(jù)計算與存儲的安全。（4）加強對企業(yè)人員與云技術(shù)服務(wù)提供商之間的信息溝通的風(fēng)險評估。在云計算環(huán)境下，企業(yè)所處的信息化環(huán)境有別于傳統(tǒng)的信息化環(huán)境，即企業(yè)的軟硬件以及數(shù)據(jù)都存儲在云系統(tǒng)中，由云技術(shù)服務(wù)提供商管理，因此，企業(yè)人員能夠及時與云技術(shù)服務(wù)提供商進(jìn)行有效的信息溝通，并將獲取的信息及時與企業(yè)內(nèi)部其他部門和人員進(jìn)行溝通將是影響云技術(shù)應(yīng)用企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險的一個重要因素，從而注冊會計師能否正確評估被審計單位在云技術(shù)服務(wù)過程中的信息溝通風(fēng)險成為影響審計風(fēng)險評估的重要因素。（5）加強對企業(yè)云計算環(huán)境下內(nèi)部控制監(jiān)督措施的風(fēng)險評估。采用云技術(shù)服務(wù)的企業(yè)由于其對云技術(shù)服務(wù)商的依賴以及云計算技術(shù)自身存在諸多潛在的不易發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，企業(yè)對云計算環(huán)境下的內(nèi)部控制措施的有效監(jiān)督是內(nèi)部控制實施的必要條件，是影響內(nèi)部控制風(fēng)險的重要因素。因此，注冊會計師必須對企業(yè)云計算環(huán)境下內(nèi)部控制監(jiān)督措施的合理性、有效性進(jìn)行風(fēng)險評估。包括企業(yè)對基于云計算技術(shù)應(yīng)用風(fēng)險的內(nèi)部控制有沒有合理有效的監(jiān)督措施，這些措施是否得到有效實施。3.對被審計單位在云計算環(huán)境下實施的審計程序進(jìn)行風(fēng)險評估審計程序是指注冊會計師在審計工作中可能采用的，用以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)從而用以發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷某绦颍朴嬎慵夹g(shù)的應(yīng)用使得傳統(tǒng)的審計程序無法充分、適當(dāng)?shù)卦谠朴嬎悱h(huán)境中獲取審計證據(jù)。因此，在云計算環(huán)境下，注冊會計師能否針對云技術(shù)實施有效的審計程序，以及從云技術(shù)服務(wù)提供商的云系統(tǒng)中獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)是影響審計風(fēng)險的新生因素。注冊會計師必須針對云計算應(yīng)用技術(shù)構(gòu)建或是改進(jìn)審計程序：一是基于云技術(shù)調(diào)整審計程序的具體實施步驟；二是針對云計算技術(shù)環(huán)境改進(jìn)審計程序中的個別環(huán)節(jié)，比如內(nèi)部控制測評、運用審計方法獲取審計證據(jù)、實質(zhì)性測試所需的審計技術(shù)與方法等。

三、結(jié)束語