會計報表審計精選(九篇)
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第1篇：會計報表審計范文
在合并會計報表審計實踐中，需要尋找既準確又簡便的審計技巧。合并會計報表審計的難點主要集中在內部業務的抵消審核上，因而審計師常常會利用合并會計報表與母公司會計報表、各子公司會計報表之間的特殊必然聯系，對合并會計報表的主要項目進行復核，來確定合并會計報表數據的正確性。總結下來，應該注意下面幾點：
1.利用“合并凈資產”與“母公司凈資產”之間關系核實“合并凈資產”的正確性，合并抵消對凈資產的影響有以下幾個方面：合并前子公司報表調整等對母公司長期股權投資的影響數、累計未確認投資損失數、資產減值準備抵消數、存貨抵消數等。核對關系如下：合并凈資產+累計未確認投資損失數-（或+）長期投資調整數-（或+）資產減值準備抵消數+（或-）存貨所含未實現利潤抵消數+（或）其他資產所含未實現利潤抵消數=母公司凈資產。
2.利用“合并凈利潤”與“母公司凈利潤”的關系，核實“合并凈利潤”項目的正確性。其存在的關系為：合并凈利潤+（或-）存貨未實現內部銷售利潤抵消數+（或-）其他內部購銷未實現利潤抵消數-（或+）資產減值準備抵消對當期利潤的影響數+（或-）合并前投資收益調整數-職工獎勵及福利基金及其它不屬于投資者所有的利潤分配數=母公司凈利潤。
3.利用“合并投資收益”與“各子公司凈利潤合計數”的關系來核實投資收益項目抵消的正確性。由于子公司的凈利潤分別為體現為合并利潤及利潤分配表的各個項目，因此存在以下計算關系：合并投資收益+少數股東本期收益+本期計提的職工獎勵及福利基金及其他不屬于投資者所有的利潤分配項目-本期未確認投資損失=子公司凈利潤合計數。
二、會計賬簿審計技巧
會計賬簿審計的內容主要是看會計賬簿的設置、登記和管理是否符合《會計基礎工作規范》及有關財務會計制度的規定。在審計工作中，應注意掌握下面的一些技巧：
1.審閱。通過審閱賬簿記錄的日期和摘要說明，看有無記賬日期顛三倒四、摘要說明含糊不清或摘要說明與賬戶核算內容不符的問題；通過審閱賬簿的文字書寫，看有無任意使用紅字記賬或涂改、挖補、刮擦問題；通過審閱憑證金額，看各賬戶金額在承上啟下、結計余額和責任人交接時是否銜接；有無資產類賬戶出現貸方余額或權益、負債類賬戶出現借方余額等異常現象。
2.核對。通過核對各賬戶余額的計算是否正確，看有無結總增列或結總減列以及錯記、漏記、重記等問題；通過賬證核對，看賬簿記錄與會計憑證是否一致，有無無證記賬或有證不記賬，以及賬證金額不符，故意多記或少記問題；通過賬賬核對，看總賬與所屬明細賬的內容是否相同，記賬方向是否一致，記賬金額是否相符，本期發生額與期末余額是否相符；通過賬實核對，看現金、有價證券、財產物資等項數字是否賬實相符。
3.分析。通過分析，主要看各項經濟業務本期發生額的增減變化與上期有無異常情況，從中發現疑點。
4.查詢。對在審閱、核對、分析中發現的疑點問題，通過找知情人直接詢問，從中確定有無賬簿上的舞弊行為。
三、往來賬審計技巧
往來賬審計應收款項和應付款項兩個方面，分屬企業的短期債券和短期債務。具體包括應收賬款、應收外匯賬款、預付賬款、應付賬款、其他應付款等項目。對往來賬的審計，是審計工作中的一個重點，在實施過程中，應注意掌握下面的一些技巧：
1.分析賬戶的賬齡及余額構成，應選取賬齡長、金額大的、年內往來頻繁年底突然結算清戶的、年末出現大額貸方余額的等應收款項目進行調查詢問和向債務人進行函證。根據函證情況編制函證結果匯總表；回函金額不符的，要查明原因做出記錄或適當的調整；未回函的，可以再次復詢。
2.對應收款項收不回已確認為壞賬的，應審查有無必要的審批手續，計提的方法是否適當，賬務處理是否合規，是否已在資產負債表上反映。對已經確認認為壞賬的而又重新收回的應收賬款，要審查是否做了沖銷原壞賬的賬務處理。
3.抽查商品入庫記錄，查核有無重復付款或將同一筆已付清的賬款在預付賬款和應付賬款兩個賬戶同時掛賬的情況。及時抽查部分憑證，確定核算內容的真實性，是否存在未入賬的應付事項。
4.要審查往來賬的明細余額合計數和總賬及報表余額是否相一致，核對有關憑證和賬薄記錄，即查核賬賬、賬證、賬表是否相符。
四、會計報表審計中詢問方面應該注意的技巧
在審計過程中，審計師獲取審計信息主要通過對管理者和雇員的詢問。詢問是查證工作現場所觀察到的情況是否屬實、或政策、程序是否被貫徹執行的主要手段。有效運用詢問的技能在審計中顯得尤為重要，如果能夠正確地運用審計詢問，審計師就能使被審計方自己說服自己接受審計建議。下面是一些審計師在訊問過程中值得借鑒的技巧：
1.詢問具體問題。比如，若審計師問到改變控制程序的可行性并得到實施更改不經濟的回答時，這種回答表面意思容易理解，但其真實含義卻模糊不清。要得到有用的審計信息，審計師就必須詢問具體的問題：“增加了什么成本？”“有節約成本的其他有效方法嗎？”等等。缺乏對問題細節的追問，一般的或非具體的回答無助于識別核心問題或得到有意義的結論。
2.注意沒說到的問題。即使被審計人能夠很好地理解審計師的意圖，當接受審計師詢問時，也會在披露重要信息方面出現紕漏。例如，作為內部控制調查問卷的一部分，審計師會問：“你們是每月核對銀行賬單嗎？”回答“不是”，審計師就會在調查表上作“不是”的標記，這可能預示銀行內部控制制度不完善。實際上，他們每周都收到并核對銀行報表，而被審計人對此卻沒有說明。
3.運用非限定性詢問有助于減少這類誤解。非限定性詢問不能簡單的地用“是”或“不是”來回答。審計師既要鼓勵被審計人對問題提供全面完整的回答，也要讓被審計人有充分的時間作出答復。例如，針對上述情況，審計師應問：“銀行賬單多長時間核對一次？”此外，也許有必要向被審計方介紹一些審計問題的背景，以幫助他們判斷審計師需要的重要信息。
五、利用計算機技術輔助審計
1.計算機輔助審計可以將“結果審計”轉變為“結果審計”與“過程審計”并重。“結果審計”是指審計人員只對傳統的財務報表及賬薄上的數據進行審計，審計人員的主要職責是對會計報表及賬薄記錄的真實性、合法性作出審計評價。在會計信息系統中，原始數據一經輸入，即由計算機按程序自動進行處理，輸出所需信息。這樣會計報表及賬薄記錄的真實性、合法性、輸出結果的真實性、正確性、不僅取決于輸入數據的真實性和正確性，系統工作人員的操作是否符合規范、還取決于電子數據的處理過程等。
第2篇：會計報表審計范文
關鍵詞：基本概念；會計報表審計；問題；改進方法
一．會計報表審計的基本概念
會計報表審計是指對企業資產負債表、現金流量表、損益表、會計報表附注以及相關附表所進行的審計，是最常規的審計業務。通常提供給公司的股東、上級單位，以及政府主管部門。在西方會計報表審計被稱為財務報表審計，這種審計的目的在于查明被審計單位的會計報表是否按照一般公認會計準則（中國是《企業會計準則》和國家其他有關財務會計法規），公允地反映其財務狀況、現金流量、經營成果等情況。會計報表審計是股份公司出現后，由于公司的所有權和經營權的分離，以及股份的社會化而逐漸發展起來的一種審計方式。
在西方國家，從名義上講，會計報表審計是保護股東權益的一種手段，但從實際效果看，會計報表審計所涉及的范圍包括了與被審計單位有財務聯系的各個方面。例如：在美國注冊會計師協會頒布的《審計準則說明書》中，就詳細規定了審計人員所應該考慮的有關事項。會計報表審計是現代審計中理論最完備，方法最先進的一種審計方式。會計報表審計就是對公司的財務報表由會計師事務所進行審計，最后得出最合理的審計報告。會計報表審計主要是對公司的一個監督，是對股東，對投資者的一個報告，也是現在一些公司年檢必須要的材料。
會計報表審計的主要目的是：1.完整性。所謂的完整性是指特定會計期間發生的會計事項均被記錄在有關賬簿并在會計報表中列示，咩有遺漏、隱瞞經濟業務和會計事項，無帳外資產。2.準確性。準確性是指準確無誤的對報表各項目進行分析、匯總并反映在有關會計報表中。3.真實性。所謂的真實性是指報表反映的事項真實存在，有關業務在特定會計期間確實發生，并與賬戶記錄相符合，沒有虛列資產、負債余額和收入、費用發生額。4.合法性。合法性是指報表的結構、內容和項目，以及編制程序方法符合《企業會計準則》及國家其他有關財務會計法規的規定，存貨計價、成本計算、報表合并基礎、固定資產折舊、銷售確認、投資等方法的改變經過財稅部門批準，經過調整后沒有違規事項。
二．會計報表審計存在的問題
目前，我國會計報表審計所存在的問題可以從以下幾點分析：
1.會計報表審計的程序只流于形式而且審計的時間較短
會計報表和會計報表審計一般都是在同一時間實施的，眾所周知，在一個較短時間內是不可能同時做好每一件事項的，取得不了應有的效果。在這么短的時間里，會計報表的審計工作人員是無法逐一的、仔細的檢查每一項，一切會計報表的審計流程都只是居于形式，因此，這樣便會導致了遺漏、丟失等現象的出現，這樣更給弄虛作假、隱瞞等現象機會，最后使得會計報表審計無法達到真實性、完整性、準確性、合法性的目標。
2.會計報表審計無法更好的獨立
所謂的審計獨立性是指注冊會計師不受那些削弱或縱是有合理的估計仍會削弱注冊會計師做出無偏審計決策能力的壓力及其他因素的影響。其對審計工作來講是至關重要的，因為涉及了市場經濟的利益公平，獨立性被職業界視為審計的靈魂。如果審計沒有了獨立性，或者審計的獨立性被阻擋了，那么會計報表審計出來的結果就不再是公正、客觀了。
3.會計報表審計的管理制度和監督制度不完善
目前，由于，財力、人力的限制，會計報表審計部門只對會計報表抽取少量的來進行檢查，會計報表審計的報告也不進行核查，沒有任何完善的會計報表審計的管理制度和監督制度，都只是靠自我約束、自我監督的方法來進行對會計報表審計，當遇到問題的時候，才會對這個問題進行追查。因此，導致了那些弄虛作假、隱瞞等現象有機可趁。雖然說對會計報表違規審計的話，會面臨非常大的風險，但是也正因為會計報表審計的管理制度和監督制度都極不完善，這些違規的人員，才會那么大膽的做出違規、違法的事件。
4.有些注冊會計師的職業道德和素質都不高
注冊會計師（注冊會計師的英文名是Certified Pubic Accountant，簡稱為CPA）是指取得注冊會計師證書并在會計事務所執業的人員，是從事社會審計、中介審計、獨立審計的專業人士。而這些所謂的專業人士，很多的職業道德和素質都不高。沒有很好的職業道德和素質是無法真正做好這項工作的，也不能把這項工作做到無漏洞可鉆。
三．會計報表審計的改進方法
1.做好現金流量表的審計
（1）認真的檢查現金流量表是否按照有關企業會計具體準則的規定編制
（2）認真的檢查現金等價物的確定是否恰當。
（3）認真的檢查企業經營活動、投資活動和籌資活動中現金流入流出量的計算是否完整、準確、與有關的會計資料和報表的記錄是否相符。
（4）認真的檢查是否正確計算匯率變動對外幣現金流量的影響。
（5）認真的檢查不涉及當期現金收支但對企業財務狀況或未來現金流量產生影響的重大投資活動、籌資活動（例如：以長期投資、償還債務等）是否在現金流量表附注中加以說明。
2.不斷加強注冊會計師的職業道德和素質
上面我們說了有些注冊會計師的職業道德和素質不高，很多都以經濟利益為中心，為了經濟利益他們會冒險做虛假的會計報表審計報告。因此，應該不斷的加強注冊會計師的職業道德和素質，不斷的教育他們的思想品德，讓他們做到誠實守信的為人，以及只做真實的、合法的、完整的、準確的會計報表審計的報告。
3.建立完善的會計報表審計的管理制度和監督制度
只有建立一個完善的會計報表審計的管理制度和監督制度，才能讓那些愛弄虛作假，違規違法的人無從下手，明確獎懲的規章制度，讓大家相互監督，認真的、仔細的、不放過任何一個符號的檢查會計報表審計的每一步，這樣才能有效的制止不良現象的發生。
4.建立完善的選擇會計師事務所的方式
建立完善的選擇會計師事務所的方式，可以由國家有關的部門進行公開的競聘，然后根據會計師事務所的信譽，和會計師事務所的能力，以及會計師事務所的職業道德與素質等各方面的情況來選擇好的會計師。這種選擇會計師事務所的方式，可以有效的加強會計師事務所對自身的職業道德與素質等方面進行全 面的培訓、監督，還可以有效的促進會計師事務所的管理制度和監督制度的完善。
5.建立合理的會計師事務所收費的制度
目前，很多會計師事務所的收費方式都是直接向被審的單位進行收取，而這個費用卻是由國家相關的審計部門支付的。因此，可以改成企業按照收入總額的一定的比例，交納審計費，然后這個費用就由國家的財政部門轉交給相應的監督部門，然后再支付給會計師事務所。這樣不僅可以解決了會計師事務所受雇的狀況，還可以不斷的促進會計師事務所的公正、獨立、客觀的審計的使命感。
參考文獻：
第3篇：會計報表審計范文
[關鍵詞] 審計技巧合并報表往來賬審查審計詢問
一、合并會計報表審計技巧
在合并會計報表審計實踐中，需要尋找既準確又簡便的審計技巧。合并會計報表審計的難點主要集中在內部業務的抵消審核上，因而審計師常常會利用合并會計報表與母公司會計報表、各子公司會計報表之間的特殊必然聯系，對合并會計報表的主要項目進行復核，來確定合并會計報表數據的正確性。總結下來，應該注意下面幾點：
1.利用“合并凈資產”與“母公司凈資產”之間關系核實“合并凈資產”的正確性，合并抵消對凈資產的影響有以下幾個方面：合并前子公司報表調整等對母公司長期股權投資的影響數、累計未確認投資損失數、資產減值準備抵消數、存貨抵消數等。核對關系如下：合并凈資產+累計未確認投資損失數-（或+）長期投資調整數-（或+）資產減值準備抵消數+（或-）存貨所含未實現利潤抵消數+（或）其他資產所含未實現利潤抵消數=母公司凈資產。
2.利用“合并凈利潤”與“母公司凈利潤”的關系，核實“合并凈利潤”項目的正確性。其存在的關系為：合并凈利潤+（或-）存貨未實現內部銷售利潤抵消數+（或-）其他內部購銷未實現利潤抵消數-（或+）資產減值準備抵消對當期利潤的影響數+（或-）合并前投資收益調整數-職工獎勵及福利基金及其它不屬于投資者所有的利潤分配數=母公司凈利潤。
3.利用“合并投資收益”與“各子公司凈利潤合計數”的關系來核實投資收益項目抵消的正確性。由于子公司的凈利潤分別為體現為合并利潤及利潤分配表的各個項目，因此存在以下計算關系：合并投資收益+少數股東本期收益+本期計提的職工獎勵及福利基金及其他不屬于投資者所有的利潤分配項目-本期未確認投資損失=子公司凈利潤合計數。
二、會計賬簿審計技巧
會計賬簿審計的內容主要是看會計賬簿的設置、登記和管理是否符合《會計基礎工作規范》及有關財務會計制度的規定。在審計工作中，應注意掌握下面的一些技巧：
1.審閱。通過審閱賬簿記錄的日期和摘要說明，看有無記賬日期顛三倒四、摘要說明含糊不清或摘要說明與賬戶核算內容不符的問題；通過審閱賬簿的文字書寫，看有無任意使用紅字記賬或涂改、挖補、刮擦問題；通過審閱憑證金額，看各賬戶金額在承上啟下、結計余額和責任人交接時是否銜接；有無資產類賬戶出現貸方余額或權益、負債類賬戶出現借方余額等異常現象。
2.核對。通過核對各賬戶余額的計算是否正確，看有無結總增列或結總減列以及錯記、漏記、重記等問題；通過賬證核對，看賬簿記錄與會計憑證是否一致，有無無證記賬或有證不記賬，以及賬證金額不符，故意多記或少記問題；通過賬賬核對，看總賬與所屬明細賬的內容是否相同，記賬方向是否一致，記賬金額是否相符，本期發生額與期末余額是否相符；通過賬實核對，看現金、有價證券、財產物資等項數字是否賬實相符。
3.分析。通過分析，主要看各項經濟業務本期發生額的增減變化與上期有無異常情況，從中發現疑點。
4.查詢。對在審閱、核對、分析中發現的疑點問題，通過找知情人直接詢問，從中確定有無賬簿上的舞弊行為。
三、往來賬審計技巧
往來賬審計應收款項和應付款項兩個方面，分屬企業的短期債券和短期債務。具體包括應收賬款、應收外匯賬款、預付賬款、應付賬款、其他應付款等項目。對往來賬的審計，是審計工作中的一個重點，在實施過程中，應注意掌握下面的一些技巧：
1.分析賬戶的賬齡及余額構成，應選取賬齡長、金額大的、年內往來頻繁年底突然結算清戶的、年末出現大額貸方余額的等應收款項目進行調查詢問和向債務人進行函證。根據函證情況編制函證結果匯總表；回函金額不符的，要查明原因做出記錄或適當的調整；未回函的，可以再次復詢。
2.對應收款項收不回已確認為壞賬的，應審查有無必要的審批手續，計提的方法是否適當，賬務處理是否合規，是否已在資產負債表上反映。對已經確認認為壞賬的而又重新收回的應收賬款，要審查是否做了沖銷原壞賬的賬務處理。
3.抽查商品入庫記錄，查核有無重復付款或將同一筆已付清的賬款在預付賬款和應付賬款兩個賬戶同時掛賬的情況。及時抽查部分憑證，確定核算內容的真實性，是否存在未入賬的應付事項。
4.要審查往來賬的明細余額合計數和總賬及報表余額是否相一致，核對有關憑證和賬薄記錄，即查核賬賬、賬證、賬表是否相符。
四、會計報表審計中詢問方面應該注意的技巧
在審計過程中，審計師獲取審計信息主要通過對管理者和雇員的詢問。詢問是查證工作現場所觀察到的情況是否屬實、或政策、程序是否被貫徹執行的主要手段。有效運用詢問的技能在審計中顯得尤為重要，如果能夠正確地運用審計詢問，審計師就能使被審計方自己說服自己接受審計建議。下面是一些審計師在訊問過程中值得借鑒的技巧：
1.詢問具體問題。比如，若審計師問到改變控制程序的可行性并得到實施更改不經濟的回答時，這種回答表面意思容易理解，但其真實含義卻模糊不清。要得到有用的審計信息，審計師就必須詢問具體的問題：“增加了什么成本？”“有節約成本的其他有效方法嗎？”等等。缺乏對問題細節的追問，一般的或非具體的回答無助于識別核心問題或得到有意義的結論。
2.注意沒說到的問題。即使被審計人能夠很好地理解審計師的意圖，當接受審計師詢問時，也會在披露重要信息方面出現紕漏。例如，作為內部控制調查問卷的一部分，審計師會問：“你們是每月核對銀行賬單嗎？”回答“不是”，審計師就會在調查表上作“不是”的標記，這可能預示銀行內部控制制度不完善。實際上，他們每周都收到并核對銀行報表，而被審計人對此卻沒有說明。
3.運用非限定性詢問有助于減少這類誤解。非限定性詢問不能簡單的地用“是”或“不是”來回答。審計師既要鼓勵被審計人對問題提供全面完整的回答，也要讓被審計人有充分的時間作出答復。例如，針對上述情況，審計師應問：“銀行賬單多長時間核對一次？”此外，也許有必要向被審計方介紹一些審計問題的背景，以幫助他們判斷審計師需要的重要信息。
五、利用計算機技術輔助審計
1.計算機輔助審計可以將“結果審計”轉變為“結果審計”與“過程審計”并重。“結果審計”是指審計人員只對傳統的財務報表及賬薄上的數據進行審計，審計人員的主要職責是對會計報表及賬薄記錄的真實性、合法性作出審計評價。在會計信息系統中，原始數據一經輸入，即由計算機按程序自動進行處理，輸出所需信息。這樣會計報表及賬薄記錄的真實性、合法性、輸出結果的真實性、正確性、不僅取決于輸入數據的真實性和正確性，系統工作人員的操作是否符合規范、還取決于電子數據的處理過程等。
第4篇：會計報表審計范文
一、中小企業的會計報表審計工作簡略
簡而言之，企業會計報表工作的審計作為企業常規性審計業務，通過對公司各項損益、資產狀況、現金流量進行相關審計，實時掌握企業發展的命脈。伴隨股份制公司的興起，推動了原有經營權與所有權分離，在某些方面的作用下，會計部門的報表審計工作便必不可少了。倒是極易發覺到企業中會計報表工作審計既有完整性特征，又頗具準確性可言，既講究真實又不違背合法規定。這里所說的完整性并不是粗略簡單的概括，而是泛指那些同會計記錄期間有關的會計事項和在報表中所反映出來的數據完整性，是在完整基礎上的有序;至于說準確性也就是指在各個項目之中的匯總、分析的內容準確無誤;真實性明確地指出了報表其中的反饋事項皆為真實存在的，無一例外都是會計期間所發生，賬戶記錄并且與此同步，不可否認的毫無虛假訊息;合法體現在會計財務相關法規的明確規范下有關編制程序、項目內容乃至報表結構等等方面，都需要遵循財稅部門規定與批準，不得做出任何違規行為。
二、探究報表審計的困頓
1、報表審計并不完善，且獨立性差。中小企業的內部審計的范圍較為狹窄，通常情況下只是涵蓋了空間與時間的范圍。由于中小企業的內部審計人員投入過多的精力于財務會計數據類，但是在這方面的審計并不僅僅限于此，而是應該包含檢驗數據的真實性，會計報表、憑證資料以及賬簿目標等等財務領域，不應過多涉及到企業的經營管理。報表審計部門存在社內部與外部的分別，內部的審計組織一旦獨立性變差，那么會計部門的審計機構也很難完善，發生了賬戶混亂，相關負責人就需要重新規劃好會計工作，繼而進一步研究與分析審計工作。因此中小型企業會計報表審計有著公平公正的問題，就要對有關財務狀況進行公正客觀評價。在此種情況下，會計報表審計部門也要強化監管的力度，增強金融監管有效性，絕對不能讓虛假審計報告出現，所以提高審計部門獨立性才能規避相關風險。
2、相關設置不合理。
在多年的總結中，中小企業中會計工作現狀不容樂觀，多數會計機構的設置不合理，相關層面協調頗難，分工不明，也存在中小企業由于自身發展狀況難以提供會計人員合理健康舒適的工作環境，諸多方面或多或少制約了企業的會計報表審計進行。因此在用人方面，行業要求之下也必須得滿足相關管理型人士的素質建設，特別面臨著市場競爭中小企業明顯處于劣勢，人才的最終流向必定不會是這些小型企業，在這樣那樣的因素制約下，企業會計人員隊伍建設亟待解決，也有人員的知識結構老化現象，也都不免使得會計報表審計面臨瓶頸，繼而制約了會計報表的審計進行與企業的發展步伐。
3、審計與會計間紐帶的缺失。
在國內審計中通常運用的重要概念，其內在的必然性都無從顯現，以至于諸多審計人士考慮運用這些重要的概念時，僅僅停留在對于這點的認知只是可以通過這樣來降低有關審計成本，提升審計的效率。事實上，現下的中小企業中會計準則一直是模糊式的表述著這些重要原則，還存在著審計準則中那些缺失的重要性內涵的定義，從而使得眾多原本是理應作為會計與審計之中的特殊而重要的紐帶。在學術上來看的話，如此的情況就讓審計工作中做出的那些重要判斷失去了關鍵性的邏輯基礎，繼而造成審計人士所作的審計意見變成無源之水。
4、制度控制體系的空白。
中小型企業的內部存在著管理控制體系的缺失，一方面是企業內部監管意識的不到位，也造成了當下的制度空白，自然很多工作難以落到實處。盡管不少的中小企業管理者也不約而同地意識到了這一點，可是僅僅依靠著當下的人員素養與管理水準是很難重新構建起符合要求的制度的，如此一來造成的麻煩越來越多，讓企業內部的控制制度名存實亡，給企業造成諸多負面影響。這種種的狀態已經給企業發展帶來瓶頸，資產流失上難以抑制，相應的監管難以實現。
三、企業會計表報審計重構的舉措
1、政府主導方向是必要前提。
構建中小企業的會計報表審計工作中政府有著非常重要的地位，政府方面通過建構出合乎現實的中小企業情況來提升有關的會計報表審核制度可行性與協調性，以便于會計審核工作踐行制度規范。也不能夠忽視政府須得持續完善相關的中小企業的外部管理監督工作，毫無疑問這是牢牢規范企業會計報表審計的工作能力的中心環節。也只有是在建構的自律性監管體系和制度下，強化了政府的責任，才能全面有效的控制住會計報表的審計可靠性，讓更多的民主性、科學性訊息得以記錄。
2、注重解讀審計與會計間關聯，搭建橋梁。
在學術界早就應該關注到在審計中所開展的重要性判斷原因所在，重構在會計與審計之間橋梁，建立起理論性依據，來界定這個重要性，讓會計人員今后編報財務訊息時能夠進行真真正正的職業性判斷。盡管意識到了這份重要性，卻沒有事實上的可操作性的話，無疑于是之上談兵，所以在此基礎上也要求落實監管，在對企業的會計報表審計時及時修訂完善準則體系，從而使得會計與審計人員在開展有關工作時可以有可操作性規則做指導。當相關的報表審計程序啟動時，就會不斷消耗許多的人力與物力，在審計中人員依據自身判斷衡量重要性的水平，就是在一定程度上讓錯報和漏報鉆了空子，所以必須結合當下的審計方法———抽樣審計，在相當大的程度上避免了這種可容忍性誤差，也讓審計時所抽取的樣本保持較少的數量。
3、提高員工素養，加快鞏固中小企業會計工作，深化相應法制建設。
一定程度上將企業中的會計人員綜合素質作為企業持久生命力的標配是絲毫不為過的。通過在定期的培訓與考核下提升會計人員的綜合素質，在結束培訓之后還得仔細分析匯總、探查徹底，建立完善獎懲機制，獎勵方面結合物質獎勵同精神獎勵，而在懲處上面多以罰款、降職稱為主，輔之以其他可行性措施。毋庸諱言，特別是中小企業更需要全面清楚的認識到依法建構會計制度重要性所在，不斷的完善諸多的成果，提出互相監督與制衡的思路，完善會計訊息，使得企業內部的會計報表審計及時而準確。加強建設中小型企業內部的法治工程，關鍵性的就是使這些明令規定的舉措真真正正落實到會計報表的審核之中，切實做到有章可循，一旦這些內部的組織與會計制度完善之后，就要讓監督體系發揮作用，報表的審計同內部監督并行，不定期的核實有關賬目，確保管理內部事務順利開展，最終有益于中小型企業的發展與壯大。
4、有效應對會計報表在審計中的舞弊行為。
相關會計師理應明確獨立審計的準則要求，在開始前考慮周全審計的風險，運用恰當的程序審計，以便確信及時洞悉報告中容易發生的過失與舞弊。針對這些舞弊行為，一定要關注到及時審查貨幣的資金來源與用處的合法性，時常關注到會計相關賬戶變動，考慮關聯到的會計報表的數據可信性，這就要求有關審計人士端正心態，明確責任，尤其重要的是具備工作的能力，一旦發現端倪及時向上匯報，避免不必要的誠信缺失。此外，審計人員還要徹查這些舞弊行為所波及的范圍，以避免訊息遭到泄露。
四、結語
第5篇：會計報表審計范文
總則的國際比較
在國際審計準則中沒有“總則”，只有“引言”，其中也對會計報表審閱的含義及制定目的作了說明。通過對每個具體項目的比較，發現二者的制定目的是相同的。
除了相同點，還存在以下不同點：
1.體現結構。在國際審計準則中，相關內容的規范是通過《國際審計準則——相關業務1》和《國際審計準則——相關業務2》兩個準則來實現的。相關業務1提供了一般原則的指導，相關業務2主要是針對其具體操作的。與之相比，我國更側重于對實務操作的規范，減少了抽象性的原則指導。這可能更符合我國審計工作的實際情況。不過，從長遠來看，應該加強一般原則的制定，因為它有利于注冊會計師充分利用自己豐富的審計經驗對實際情況的處理自由選擇各種方法。
2.制定依據。我國的會計報表審閱實務公告是審計準則體系的第二個層次，它是根據《獨立審計基本準則》制定的。在國際審計準則中，有關財務報表檢查的制定依據沒有說明。不難看出，我國的獨立審計準則具有很強的層次性，其制定皆有根據，共同構成一個嚴密的準則體系。
3.定義不同。我國實務公告指出：會計報表審閱是指注冊會計師接受委托，主要通過實施查詢和分析性程序，說明是否發現會計報表在所有重大方面有違反企業會計準則及國家其他有關財務會計法規規定的情況。而國際審計準則將之稱之為財務報表檢查，它是這樣定義的：檢查約定是一種相關業務的聘約，一般要利用數據真實性檢查程序。在這類約定中，不要求對內部控制制度進行評價。從定義的不同可以看出，前者更側重于這類檢查業務的實質目的，而后者強調了檢查業務與審計業務的區別。
業務約定書的國際比較
無論是我國的實務公告還是國際審計準則，都規定了如果接受委托，會計師事務所應當與委托人就約定項達成一致意見，并簽定業務約定書。并且在業務約定書中都包括了委托目的、審閱范圍預期提出的報告樣本及關于不進行審計和不表示審計意見的說明。
然而我國實務公告還規定：在接受委托前，注冊會計師應當與委托人商談會計報表審閱的目的與范圍，雙方的責任、義務，并考慮自身的能力和能否保持獨立性，初步評估審閱風險，確定是否接受委托。而國際審計準則是在相關業務1中將之作為一般原則提出的。我國的這一結構安排更有利于注冊會計師的實務操作。我國在公告里，還增加了：1被審閱單位管理當局的責任與注冊會計師的責任;2簽約雙方的義務;3說明不能依賴會計報表審閱揭示所有重大的錯誤、舞弊和違反法規行為。從這里可以看出，我國在業務約定書中的要求比國際審計準則的要求更為詳細、具體，有助于避免對有關約定事項的誤解，能更好地維護委托人和審計人員雙方的利益。
審閱程序的國際比較
在對會計報表審閱的一般程序上我國的實務公告與國際審計準則的要求基本是相同的，只不過在有些具體的程序上國際審計準則的規定更為詳細。同時它們也都對期后事項、所做工作的記錄及審計人員在不能消除懷疑時所執行的附加程序都給予了明確而具體的要求。
不同之處在于：在確定審閱程序的性質、時間、范圍時，我國實務公告第十條列出了注冊會計師應考慮的五個事項，包括在以往會計報表審計或審閱中所了解的情況;被審閱單位適用的會計準則、會計制度及行業慣例;被審閱單位的會計系統;管理當局的判斷對特定項目的影響程度;交易和賬戶余額的重要性。在國際審計準則中，列出了影響的六個因素。二者相比，除了個別地方之外，差別不大。即在國際審計準則中提到一個因素為“對單位營業的了解”。我國雖然沒有明確提出這一條，但它是包括在審閱計劃的說明中的。
在實務公告中，我國還增加了一條“在利用其他注冊會計師或專家的工作時，注冊會計師應當考慮其工作是否符合會計報表審閱的要求”，充分體現了謹慎原則。而在國際審計準則則沒有對這一點的說明。
審閱報告的國際比較
通過比較，發現有以下相同點：
(1)審閱報告的基本內容是相同的。我國實務公告和國際審計準則都規定，審閱報告的基本內容包括以下幾個要素：標題、收件人、引言段、范圍段、意見段、簽章、會計師事務所地址、報告日期。
(2)審閱報告的日期的規定是相同的。我國實務公告和國際審計準則皆規定，審閱報告的日期是指注冊會計師完成外勤審閱工作的日期。審閱報告日期不應早于被審閱單位管理當局確認和簽署會計報表的日期。
除了上述相同點外，還存在以下不同點：
(1)標題不同：我國統一規范為“審閱報告”，而在國際審計準則中將之為“對……的檢查報告”。
第6篇：會計報表審計范文
一、會計報表粉飾的手法
會計報表粉飾主要通過粉飾經營業績和財務狀況來實現目的。會計報表粉飾不完全等同于會計造假，它往往在不違反會計準則和會計制度的前提下，通過對會計政策的選擇和企業經營活動的調控來美化會計報表。一般手法有以下六種：
1.選擇有利的會計政策，實施會計方法的轉換。當處理同一業務時，若存在兩種以上的會計方法、程序，計算結果便可能不同并出現沖突，而方法的選擇就為會計報表的粉飾提供了空間。粉飾者會實施更有利于自身的一種方法。
2.利用資產重組，實現“置換”意圖。資產重組的本意是為了優化資源配置、調整產業結構、完成戰略轉移等而實施的資產置換和股權置換。而一些企業往往利用資產重組之機，將非上市公司的優質資產交換上市公司的劣質資產或把獲利能力強的下屬企業廉價出售給上市公司，或者由上市公司把一些閑置資產高價出售給非上市公司，最終達到粉飾上市公司會計報表的目的。
3.利用關聯方交易，調控“賬面利潤”。常見的關聯方交易有：利用轉移價格，實現利潤轉移；將費用轉移給關聯方；改變投資核算方法，在成本法、權益法上作文章；置換資產，改變獲利能力。
4.借資產評估，調節資產價值。在股份制改組，對外投資、租賃、抵押借款時，企業往往通過各種方法影響評估者，使得多數資產確定為評估增值；同時將壞賬、滯銷和毀損存貨、長期投資損失、遞延費用等潛虧確認為評估減值，從而達到增加企業的資產總額，降低企業的負債權益比率，改善企業的償債能力和財務狀況的目的。
5.利用虛擬資產，虛構企業利潤。虛擬資產是由于企業缺乏負擔能力，而將實際已經發生的費用或損失暫時列為待攤費用、遞延資產、待處理資產損失等而形成的。將虛擬資產作為利潤的“蓄水池”，已是我國企業報表粉飾的慣用手段，他們常以權責發生制或政府部門的批示為借口，不及時確認攤銷或不攤銷已發生的費用和損失，從而達到虛增利潤的目的。
6.實施連環交易，虛構財務成果。上市公司為了達到虛夸財務狀況和經營成果、提高每股收益的目的，兩家或多家業務類型相同的公司之間進行連環交易，達到高估利潤、低估負債的目的。
二、相應的審計策略
1.不良資產剔除分析法。這里所講的不良資產除待攤費用、待處理流動資產凈損失、待處理固定資產凈損失、開辦費、長期待攤費用等虛擬資產項目外，還包括可能產生潛虧的其他資產項目，如存貨跌價和積壓損失、投資損失、固定資產損失等。不良資產剔除法是將不良資產總額與凈資產比較，如果不良資產總額接近或超過凈資產，即說明企業持續經營能力有問題，也可能表明企業在過去幾年因人為夸大利潤而形成“資產泡沫”；或者將不良資產的增加額（增加幅度）與當期利潤總額的增加額（增加幅度）比較，如果不良資產的增加額（增加幅度）超過利潤總額的增加額（增加幅度），說明企業當期的利潤有“水分”。
2.關聯交易剔除分析法。關聯交易剔除分析法是將來自關聯企業的營業收入和利潤總額予以剔除，分析某一特定企業在多大程度上依賴于關聯企業，以判斷這一企業的盈利基礎是否扎實，利潤來源是否穩定。如果企業的營業收入和利潤主要來源于關聯企業，注冊會計師就應當特別關注關聯交易的定價政策，分析企業是否以不等價交換的方式與關聯企業發生交易，從而進行了會計報表粉飾。關聯交易剔除分析法的延伸應用是：將上市公司的會計報表的利潤總額結合母公司編制的合并會計報表進行對比分析。如果母公司合并會計報表的利潤總額（應剔除上市公司利潤總額），大大低于上市公司的利潤總額，則可能意味著母公司通過關聯交易將利潤“包裝注入”上市公司。
3.異常利潤剔除分析法。異常利潤剔除分析法是將其他業務利潤、投資收益、補貼收入、營業外收入從企業利潤中剔除，以分析和評價企業利潤來源的穩定性。由于企業利用資產重組調節產生的利潤要通過這些項目體現出來，此時采用異常利潤剔除法識別會計報表粉飾將特別有效。
4.現金流量分析法。現金流量分析法是指將經營活動、投資活動產生的現金凈流量及總體現金凈流量分別與主營業務利潤、投資收益和企業凈利潤進行比較，以判斷企業的主營業務利潤、投資收益和凈利潤的質量。一般而言，沒有相應現金流量的利潤，將意味著與之對應的資產可能屬于不能轉化為現金流量的虛擬資產，表明企業可能存在粉飾會計報表的現象。
第7篇：會計報表審計范文
關鍵詞:合并會計報表;會計信息;特點;問題;審計對策
合并報表是企業集團整體的財務狀況、經營成果和現金流量，也是綜合呈報企業集團信息的載體，反映的新企業會計準則在財務報表的格式和內容上體現了許多新理念、新的要求。就合并報表方面，國際會計準則委員會在 2008 年了修訂的 IFRS 3（企業合并）和 IAS 27（合并財務報表和單獨財務報表），并于 2009 年 7 月 1 日開始實行。
合并會計報表問題是當前財務會計的難題之一。隨著我國經濟的快速發展，企業規模的迅速擴大，對會計信息的質量要求越來越高,越來越多的企業更加合并會計報表的增多，如何防止會計信息失真就成為企業所有者、股東和債權人共同關心的問題。根據新頒會計準則，結合有關會計理論，列舉會計信息失真表現，有針對性地分析會計信息失真的原因，提高會計工作效
一、合并會計報表的特點
1.合并會計報表編制方法獨特。對于個別會計報表而言，其具有一套固定的編制方法，而合并會計報表與其不同，該報表編制時應致力于個別會計報表基礎之上，依據編制抵銷分錄，運用合并工作底稿的方式對其進行編制。
2.合并會計報表有著獨特的反映意義。對于個別會計報表而言，其主要以企業法人為對象，通常反映獨立企業法人的各項財務經營狀況和經營成果；對于合并會計報表而言，其主要以會計主體為對象，通常反映出整個集團企業的各項財務經營狀況和經營成果。
3.合并會計報表以個別會計報表為基礎編制。通常情況下，個別會計報表編制需要經歷設置賬簿、編制分錄、登記賬簿等過程，之后完成編制工作；而合并會計報表編制只需要設置賬簿，并將業務登記信息以賬簿數據的形式列入報表中，以供企業信息使用者更好的獲取信息。
二、合并會計報表信息失真的原因
隨著我國企業規模的不斷壯大，越來越多的企業為了提高自身經濟效益，私自篡改合并會計報表信息，以至于整個集團企業無法獲取真實、可靠的財務信息，究其原因主要在于以下幾個方面：
1.合并會計報表信息失真的主觀原因
首先，會計基礎工作薄弱。會計基礎工作是會計核算的核心內容，目前，我國企業會計人員從業素質和道德素養較為低下，并且，其自身現行擁有的知識和技能難以滿足當前企業會計基礎工作的需求，以至于會計核算質量不高；其次，從業人員思想覺悟低。我國當前企業相當一部分會計人員不能夠正確的認識到合并會計報表信息的重要性，再加上，對現行經濟相關法律法規的了解較少，進一步加劇了合并會計報表信息失真現象。
2.合并會計報表信息失真的客觀原因
首先，缺乏完善的會計法制制度。隨著社會經濟的發展，傳統的會計法制制度已經不能夠適應現行企業會計管理，當前企業會計法制制度不健全主要表現在：一是會計法制制度缺乏針對性，尚未全面深入會計實際工作中，造成其制度未能夠對會計工作起到預期的效果；二是會計內部審計監督力度不足，導致諸多企業凌家于會計法制制度之上，開展各項違法違紀活動；其次是會計信息虛化現象日益突出。企業會計與社會經濟環境相互影響，彼此制約，二者只有在保持發展統一性的情況下，才能夠共同進步，就社會經濟環境來說，其影響著會計的多個方面，即會計信息披露、會計目標、會計管理體制以及會計法制建設等，近年來，由于我國社會經濟環境變化相對較快，使得企業會計工作難以緊跟其步伐，因此，導致企業出現合并會計報表信息失真現象。
三、合并會計報表信息失真的審計對策
1.推進會計管理體制改革
受企業會計地位從屬性和職能獨立性的影響，使得全國范圍內推進會計管理體制改革成為社會發展必然趨勢。對于不同規模的企業，往往進行不同的會計管理體制改革，就小型企業而言，其實施記賬制度，對中型企業而言，其實施委派會計主管制度，對大型企業而言，其實施委派財務總監制度。總結來說，在會計管理體制改革過程中，一方面要推行定期輪換制度，確保企業間會計職能的客觀性、公正性以及獨立性；另一方面要將財務總監或主管與委派主體利益掛鉤，并依據其績效對其相關單位進行發放獎金。
2.完善會計監督運行機制
全面落實會計監督運行機制是治理企業會計報表信息失真現象的最有效途徑。因此，企業在完善會計監督運行機制時應從社會、國家以及自身三方面開展，第一，強化社會監督。即在會計師事務所的領導下，完善宏觀調控體系和社會主義市場經濟體制，促進政府職能轉變，以充分發揮社會的監督職能；第二，強化國家監督。即在財政部門、審計部門以及稅務部門的領導下，打破國家行政監督部門的傳統思想觀念，調整工作方法，樹立良好的工作作風，構建高素質、高質量的執法團隊，充分發揮國家的監督職能；第三，強化自身內部監督。即企業會計人員應不斷加強自身從業素質建設，嚴格按照《會計法》行使各項職能和權益。
3.樹立會計人員法制觀念
法制觀念是企業治理會計報表信息失真的基礎。樹立會計人員法制觀念，首先要明確會計人員的職責。認定自身屬于會計信息失真的主要責任人，對不同階段下的會計信息失真現象追究相應責任人的責任，并使其承擔相應的法律責任；其次是建設執法隊伍。國家監督執法部門應嚴格選拔執法人員，定期對執法人員進行業務技能培訓，不斷提升其業務水平。
4.落實會計基礎工作
運用現行高新技術手段，推進會計電算化發展，使其會計工作趨于現代化、信息化，同時，構建信息共享平臺，加強彼此之間的交流與溝通，以此，有助于提高會計核算效率和質量，保證會計報表信息的真實性；另外，明確會計基礎工作的目標，對會計基礎工作未來發展做出合理規劃，確保各項會計基礎工作順利開展。
5.建立健全企業會計信息管理與控制制度
企業在進行會計信息工作時，應該設置相應的會計信息管理與控制制度。企業的會計信息管理與控制制度使企業在進行會計信息工作時有章有據，使企業會計信息工作有條不紊地進行。在會計信息工作中，如果出現問題，也能根據制度及時地進行處理，減少或者避免由問題產生的會計信息失真的現象。新會計準則的出現，加快了企業建立健全其會計信息管理與控制制度的步伐。根據新會計準則的要求，企業的會計信息管理與控制制度，必須是嚴格的，而且是具體、清楚的。因此，在企業會計信息管理與控制制度里，必須具有明確的會計核算方法，這些會計核算方法應該是一個具體的概念，而不是籠統的，它應該包括企業在教育事業中每一個經濟環節的具體會計處理。具體的會計核算方法，可以讓企業在進行會計信息工作時有章可循，確保企業會計信息工作的公開性和透明度，確保企業會計信息的真實性，同時企業的會計信息管理與控制制度應該包括企業會計信息工作的業績考核制度，將業績考核制度引入企業會計信息管理與控制工作中，激發企業會計信息工作人員的積極性，監督會計信息工作人員的工作，使會計信息人員自覺的規范自己的行為，自覺的維護會計信息的真實，提高會計信息的質量。
參考文獻:
[1]王麗哲:財務報表信息影響因素分析——基于兩項公司治理外部機制的淺析[J]. 中南財經政法大學研究生學報, 2007,(03).
[2]陳海東:利益相關者對會計信息的需求和影響[J]. 時代經貿,2008,(S1).
第8篇：會計報表審計范文
財政部《關于國有企業年度會計報表注冊會計師審計若干問題的通知》(財企[20**]905號)下發后,對于健全國有企業年度會計報表注冊會計師審計制度,規范固有企業審計行為,進一步提高國有企業年度會計報表質量發揮了積極的作用。但在實際執行中仍然存在一些問題,需要加以解決。現就國有企業年度會計報表審計中有關備案及審計報告的管理問題，補充通知如下：
一、關于年度會計報表審計有關事項的備案問題
根據財政部的有關規定,直接向主管財政機關報送會計報表的企業集團公司,其確定與更換會計師事務所、簽定的審計業務
約定書、審計報告,應當向主管財政機關備案。具體要求如下
1、直接向主管財政機關報送會計報表的企業集團公司應當在12月31日之前,向主管財政機關提交備案報告,說明集團公司及其子公司確定與更換會計師事務所的理由、約定的審計范圍、企業集團審計組織方式、審計收費情況等。
2、企業集團公司在辦理備案中,應當填報《國有企業年度會計報表審計備案表》(詳見附件),列明集團公司或總公司及其納入合并范圍的全部子公司有關委托審計情況,作為備案報告的附件。
3、主管財政機關受理企業備案的機構為主管財政機關負責企業國有資本與財務管理的機構。企業備案時,應將《國有企業年度會計報表審計備案表》同時抄送主管財政機關負責年度會計報表管理的機構。企業備案后,對備案的內容在以后年度如有變化的,應當按照上述第1、2項的要求重新備案。
4、直接向主管財政機關報送會計報表的企業集團公司,應當在次年4月20日以前分別向主管財政機關負責企業固有資本與財務管理的機構和負責年度會計報表管理的機構報送審計報告。對于審計報告屬于保留意見,或者拒絕表示意見,或者否定意見類型的,企業集團公司應當按本通知第二條、第三條的要求相應提出處理意見,報主管財政機關負責企業國有資本與財務管理的機構。
二、關于審計報告保留意見的處理
會計師事務所對審計報告出具保留意見的,企業應當對審計報告相關內容提出財務處理或賬務調整的意見。
企業與會計師事務所之間如果存在分歧意見,主管財政機關應當根據國家有關企業國有資本與財務管理、會計制度的規定,就企業財務處理或賬務調整問題提出處理意見。企業對主管財政機關的處理意見如有異議,可以依法申請行政復議。
三、關于拒絕表示意見或者否定意見審計報告的處理
會計師事務所對審計報告出具拒絕表示意見或否定意見的,企業應當陳述有關年度會計報表編制的有關情況和意見。
主管財政機關可視企業的不同情況,根據國家有關規定對企業進行資產清查,或者進行會計信息質量抽查,并依據《中華人民共和國會計法》、《企業財務會計報告條例》等法律、行政法規的規定進行處罰。
四、關于國有企業年度會計報表審計的財政監管
主管財政機關負責企業國有資本與財務管理的機構對企業備案的資料和報送的審計報告,應當進行認真審核,加強監管,并配合主管財政機關監督檢查機構對企業依法進行會計信息質量檢查。
1、企業委托審計的會計師事務所不符合財政部《關于固有企業年度會計報表注冊會計師審計若干問題的通知》第二條規定條件的,對其出具的審計報告,主管財政機關應當責令企業重新委托符合規定條件的會計師事務所審計。
2、會計師事務所出具的審計報告,披露事項不能滿足《企業財務會計報告條例》和財政部《關于國有企業年度會計報表注冊會計師審計若干問題的通知》第四條規定的,退回企業補充資料,或者責令重新委托審計。
3、會計師事務所出具的審計報告,存在內容虛假,或者隱瞞重要事實的,責令企業重新委托審計。
4、在審計過程中,企業不提供有關財務會計資料及其相關資料,或者不給予有效配合,導致注冊會計師不能有效實施必要的審計程序,從而影響審計報告的出具及其使用的,責令企業限期重新實施審計。
以上退回企業補充資料或者責令重新審計的,審計報告應當自退回之日起兩個月內報送主管財政機關。
五、關于國有企業年報審計的法律責任
主管財政機關在對企業年度會計報表審計工作的監管過程中,對違規、違法執業的會計師事務所及其相關注冊會計師,可以按規定停止其固有企業年度會計報表的審計業務,并依照國家有關規定追究責任。
對拒絕接受會計師事務所審計,或者在審計中不提供資料或者不配合注冊會計師審計的企業,主管財政機關可按照《企業財務會計報告條例》第三十九條的規定,追究企業直接責任人員和其他責任人員的法律責任。
第9篇：會計報表審計范文
[關鍵詞] 財務報表審計；內部控制審計；整合
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 23. 008
[中圖分類號] F239 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）23- 0016- 02
我國內部控制理論的研究是在最近兩年展開的，主要是我國頒布了《企業內部控制基本規范》后，注冊會計師會增加一項新的審計業務——內部控制審計，因而許多學者從理論和實務操作方面開始探討內部控制審計。
《企業內部控制審計指引》第五條規定，注冊會計師可以單獨進行內部控制審計，也可以將內部控制審計與財務報表審計整合進行（下稱“整合審計”）。我國對內部控制審核和財務報表審計關系以及內部控制審計和財務報表審計關系的研究文獻主要觀點如下。
1 內部控制審核和財務報表審計關系
吳文軍[1]（2001）對內部控制審核與傳統的會計報表審計之間的關系作出論述：獨立審計的業務范圍從會計報表鑒證拓展到內部控制報告鑒證的根本原因是經營管理責任的演化；內部控制審核是對過程的鑒證，而會計報表審計是對結果的鑒證，因此在報告理論上，內部控制審核必然會對會計報表審計產生一定的影響。
肖強[2]（2003）論述了內部控制評審在審計中的作用在于：評審內部控制有助于確定合理的審計程序，提高審計效率；評審內部控制，可以幫助審計人員確定審計程序的實施程度，即確定審計人員的工作方法、抽點及審計范圍等；健全的內部控制，可以保證審計測試的質量。
張龍平、朱錦余[3]（2002）認為，對企業內部控制有效性進行評價并出具審核報告是我國注冊會計師的一項新業務， 介紹了內部控制審核與會計報表審計中對內部控制研評的關系。
袁文龍[4]（2007）認為，財務報告內部控制評價與會計報表審計中對內控測試，既有聯系，又有區別。兩者的聯系有5點：一是理論范圍相同，均是與會計報表相關的內部控制；二是實施的基本程序相同，均包括對相關內部控制的了解、測試和評價；三是所使用的方法相同，均可采用詢問、觀察、檢查、重新執行等方法了解和測試相關內部控制；四是兩者的執行者可以是同一會計師事務所的同一注冊會計師；五是兩者的結論可相互利用，即財務報告內部控制評價。兩者主要區別有4點：一是目的不同，財務報告內部控制評價的目的是對被評價單位與會計報告相關的內控有效性發表意見；會計報表審計中對內部控制測試的目的是在了解、測試與會計報表相關的內部控制的基礎上，評估其控制風險，再根據控制風險評估結果修訂審計計劃和確定實質性測試的性質、時間和范圍，進而對會計報表發表審計意見。二是實際范圍不同，財務報告內部控制評價的實際范圍是被評價單位與會計報告相關的所有內部控制的設計和執行情況；會計報表審計中對內部控制測試的范圍分為了解范圍和測試范圍，其了解范圍主要是所有與會計報表相關的內部控制，測試范圍是了解、初評后確定擬依賴的相關內部控制；后者的實際范圍可能比前者小得多。三是對內控有效性評價結論的準確程度要求不同，由于財務報告內部控制評價要對財務報告內部控制的有效性直接發表評價意見，因而要求評價結論有較高程度的保證水平；由于會計報表審計中對內部控制的測試只是規劃實質性測試的重要依據，因而對其有效性的評價可不要求很準確，如對其有效性可作保守評價，僅給予極低的信賴度，這樣只增加了實質性測試的工作量，會影響審計效率，一般不會影響審計效果，但要防止對其有效性作出過于樂觀的評價，否則會增加審計風險。四是測試數量不同，由于對內部控制有效性評價結論準確程度要求不同，因而要求的測試范圍和數量也不同，因為財務報告內部控制評價需要對內部控制有效性作出積極的、較高程度的保證，需要收集充分、適當的證據支持審核結論，因此需要實施較多的測試。
孫銀剛[5]（2008）認為內部控制審計根據審計的范圍、重點及方法，既可以作為獨立的審計項目組織實施，也可以作為實施其他審計活動的一個程序或流程，以便提高審計工作效率和質量，減少審計風險。
2 內部控制審計和財務報表審計關系
毛敏[6]（2006）通過對美國財務報告內部控制審計準則的借鑒，指出 PCAOB 的AS2 設計了綜合審計模式。綜合審計模式是財務報表審計與財務報告內部控制審計的結合，通過單獨并行的過程同時實現兩種審計目標，審計人員可通過財務報表審計的發現來檢查內部控制是否有效，也可以通過財務報告內部控制審計得到的發現和結論，幫助審計人員更好地計劃和實施審計程序，以確定財務報表是否公允地表達。
陳漢文、李榮[7]（2007）認為 PCAOB 的 AS2 關注的是財務呈報內部控制的審計工作，以及這項工作與財務報表審計的關系問題。這項綜合的審計會產生兩份審計意見：一份針對財務呈報內部控制，另一份針對財務報表。對內部控制的審計涉及以下內容：評價管理當局就公司財務呈報內部控制有效性評估的過程；評價財務呈報內部控制設計和執行的有效性；形成對財務呈報內部控制是否有效的審計意見。
謝曉燕、張心靈[8]（2009）從內部控制審計產生的背景、相關的概念確定及其與財務報表審計的關聯出發，采用比較研究的方法，通過對財務報告內部控制審計與財務報表審計二者關聯的比較分析，提出我國制定內部控制審計準則的選擇：對財務報表審計和企業內部控制審計進行整合。并提出明確開展內部控制審計業務的評價標準，制定內部控制審計指引和應用指南等完善我國內部控制審計制度的建議。
3 整合審計
文獻[9-11]研究認為，我國在上市公司中即將推行的內部控制審計在理論和實踐方面都具有可行性， 而且將內部控制審計和財務報表審計整合進行，必將對提高審計效率、發揮審計的協同效應以及最終提高財務信息質量起到根本性的推動作用。作者從審計目標、審計計劃、審計實施和審計報告4個大的方面進行整合的分析，歸納各個過程具體的整合點， 其中，審計目標的整合點是提高財務信息質量，審計計劃的整合點是使用相同的重要性水平，審計方法選擇的整合點是風險導向、自上而下，審計程序運用的整合點是控制測試，審計證據收集的整合點是獲得的證據相互利用，對舞弊的考慮的整合點是因內部控制漏洞而導致舞弊的控制缺陷，審計報告的整合點是出具合并報告或獨立進行報告。通過以上研究為我國注冊會計師開展整合審計業務提供切實可行的操作性建議。
裘宗舜、周潔[12] （2009）對財務報告內部控制審計與財務報表審計進行了比較，指出兩者的區別在于：審計內容及范圍不同；對內部控制有效性評價結論的準確程度要求不同；對外部審計師的職業判斷能力要求不同；對外部審計師的責任要求不同。兩者的聯系在于：目標相同；程序關聯；方法相同且有所改進。
李錦 [13]（2010）從風險導向審計作為兩者的整合依據入手分析了整合審計的流程：從審計計劃、審計工作到審計報告的出具。王美英、鄭小榮[14]（2010）就具體整合審計的程序和方法進行研究。
根據上述分析可以得到以下啟示：明確審計目標，整合審計概念；提高審計人員的素質，明確審計責任；統一評價標準，初步實施財務報告內部控制審計。從已執行內部控制審計的國家的經驗來看，內部控制審計和財務報表審計相互影響，為了節約審計成本和審計資源，二者的工作成果可以相互利用。鑒于二者的關聯性，將內部控制審計和財務報表審計進行整合，有助于提高審計效率，保證審計質量。在對內部控制審計與財務報表審計進行整合時，注冊會計師應當有效、協同地計劃和執行審計工作，以實現兩者的目標。在審計過程中既要考慮內部控制審計得出的結論對財務報表審計的影響，也要考慮財務報表審計得出的結論對內部控制審計的影響。經過文獻梳理發現，在我國研究內部控制審核和財務報表審計關系的文獻較多，而研究內部控制審計和財務報表審計關系包括整合審計的文獻較少，處于初步探討階段。
4 總 結
理解審計指引中有關審計整合的這一規定，要明確兩點：一是內部控制審計與財務報表審計是兩種不同的審計業務，兩種審計的目標不同；二是內部控制審計與財務報表審計可以整合起來進行。
4.1 內部控制審計與財務報表審計的異同
內部控制審計要求對企業內部控制設計和運行的有效性進行測試，在財務報表審計中，也要求了解企業的內部控制，并在需要時測試控制，這是兩種審計的相同之處，也是整合審計中應整合的部分。但由于兩種審計的目標不同，審計指引要求在整合審計中，注冊會計師對內部控制設計與運行的有效性進行測試，要同時實現兩個目的：
（1）獲取充分、適當的證據，支持在內部控制審計中對內部控制有效性發表的意見。
（2）獲取充分、適當的證據，支持在財務報表審計中對控制風險的評估結果。
4.2 兩種審計的整合
財務報告內部控制審計與財務報表審計通常使用相同的重要性（或重要性水平），在實務中兩者很難分開。因為注冊會計師在審計財務報表時需獲得的信息在很大程度上依賴注冊會計師對內部控制有效性得出的結論。注冊會計師可以利用在一種審計中獲得的結果為另一種審計中的判斷和擬實施的程序提供信息。
實施財務報表審計時，注冊會計師可以利用內部控制審計的結果來修改實質性程序的性質、時間安排和范圍，并且可以利用該結果來支持分析程序中所使用的信息的完整性和準確性。在確定實質性程序的性質、時間安排和范圍時，注冊會計師需要慎重考慮識別出的控制缺陷。
實施內部控制審計時，注冊會計師需要評估財務報表審計時實質性程序中發現問題的影響。最重要的是，注冊會計師需要重點考慮財務報表審計中發現的財務報表錯報，考慮這些錯報對評價內控有效性的影響。
研究是否具有將二者整合審計的必要性和可行性，財務報表審計目標是合理保證會計報表的公允性，而財務報告內部控制審計是合理保證內部控制的有效性，雖然兩者有所差別，但是，其最終目標都是為使報表使用者獲得可靠的財務信息，因此，兩者的整合才有意義。研究得出整合審計的實施思路和要點。其次，研究具體的應用過程，整合審計可從審計目標的整合、審計計劃的整合、審計實施過程的整合和審計報告的整合4個方面具體實施，其中，審計實施過程從審計方法的選擇、審計實施的運用、審計證據的收集和對舞弊的考慮4個方面進行整合考慮。最后，在實務中是否能夠采用理論上所提出的整合措施需要驗證，
主要參考文獻
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