預算會計和財務會計精選(九篇)
前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的預算會計和財務會計主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。
第1篇：預算會計和財務會計范文
關鍵詞：高職財務會計；預算會計；結合模式；選擇
在現實生活中，高職院校的教育體制和公共財政體制得到了不斷改革和發展，以至于目前很多高職院校的會計制度發展明顯比較落后。而為了進一步促進高職教育改革，還應加快高職院校的會計制度改革。因此，有必要對高職財務會計和預算會計結合的模式選擇問題展開研究，從而更好的促進高職教育的發展。
一、高職現行會計制度問題
就目前來看，高職院校等二級單位的現行會計制度存在著較多的問題，無法適應高職教育的發展需要。首先，大多數高職院校的會計核算實行的是收付實現制原則，即根據貨幣資金增減進行學校收入和支出發生的確定。而在該種制度下，高職院校財務會計并未進行現金流量表的編制，所以無法對高職院校在各個時期內的現金流向等信息進行掌握。其次，高職院校的會計制度中未對固定資產進行計提折舊，僅僅根據事業收入和經營收入的比例進行修購基金的提取，所以容易的導致學校資產和凈資產虛增。再者，目前高職院校的現行財政預算體制要求與專用基金設置要求并不相同，以至于導致專用基金核算出現了隱性負債，并且導致了專用基金的提取不科學[1]。此外，高職院校目前施行的是財務賬和基建賬相分離的制度，以至于將形成一部分實物資金、一部分費用和一部分貨幣資產，繼而導致學校的真實財務情況無法得到反映。
二、高職財務會計與預算會計的結合模式選擇
（一）財務會計與預算會計結合分析
面對高職院校的現行會計制度問題，還需要盡快將財務會計與預算會計結合起來，才能夠更好的實現高職會計制度改革，繼而幫助政府和公眾更好的了解高職院校的財務運作情況。就目前來看，財務會計與預算會計的結合模式主要有三種，即建立以預算會計賬戶為主的會計體系、建立預算會計和財務會計兩套相互獨立的會計體系、建立同時滿足財務會計和預算會計要求的權責發生制核算會計賬戶。而不同的模式擁有不用的適用范圍，目前國內有關高職會計核算模式的研究主要集中在兩個方面，即通過修補現行預算會計制度進行兩套信息提供的研究話題和建立統一預算會計制度和財務會計制度的研究話題。而想要進行高職預算會計制度和財務制度的重構，還應該圍繞適度分離和整合的原則。在此基礎上，才能夠利用相應的信息系統和協調機制進行兩種制度的結合[2]。因此，從這一角度思考，應該選擇制度分離、核算融合和報告分離的財務會計與預算會計的結合模式。
（二）財務會計與預算會計結合模式
根據之前的理論，可以在高職院校分別進行預算會計和財務會計制度的構建。具體來講，就是在會計核算基礎上，利用現金制進行采取預算會計制度的建立，并且利用修正的權責發生制進行財務會計制度的構建。而通過構建這兩種制度，則能夠實現預算會計與財務會計在制度上的分離，從而有效進行成本和績效等信息的提供。在開展日常會計核算工作的過程中，還需要進行整套科目體系的設計。而該體系不僅需要包含財務會計科目體系，還要包含預算會計科目體系。利用該體系，在處理財務會計和預算會計的相同業務時，可以根據財務會計規定完成日常會計核算工作。在該業務進入到月末匯總階段時，則可以將其結轉至預算會計體系下的賬簿體系。如果處理不同的業務，則可以分別按照預算會計體系和財務會計體系的規定完成各自業務的會計處理。但在月末，還要根據匯總結轉和單獨確認的預算會計賬簿體系進行預算會計報表的編制。而采取該種結合模式，則能夠實現高職院校的財務會計與預算會計的核算融合。最后，在進行財務會計和預算會計報告時，需要實現二者的分離。具體來講，就是分別進行財務會計報告和預算會計報告的提供，以便使高職院校內外報表使用者的需求得到滿足。需要注意的是，在實現財務會計和預算會計結合的過程中，需要做好信息和功能的協同處理[3]。而只有做好會計基礎協調、會計科目協調、會計要素協調和會計報告協調，才能夠真正實現這一目標。
三、結論
總而言之，隨著教育改革的不斷推進，高職教育的投資形式已然發生了變化，所以高職院校目前的會計制度基本已經無法滿足高職教育事業的發展需要。面對這種發展形勢，高職院校還要合理進行財務會計和預算會計結合模式的選擇，才能夠更好的進行自身財務管理改革，繼而使高職院校獲得更多的市場競爭優勢。
參考文獻：
[1]廖開銳.高校財務會計和預算會計結合的模式選擇及路徑分析[J].教育財會研究，2012（06）：10-13.
[2]李莉.高職院校會計制度的弊端及改革探析[J].商業會計，2011（08）：51-52.
第2篇：預算會計和財務會計范文
隨著社會主義市場經濟的不斷發展與完善，我國企業得到了跨越性發展，企業的經營規模不斷壯大。但是，由于我國企業先天不足，內部會計管理機制不成熟，導致我國企業會計審計及會計財務核算工作仍然存在許多問題。
（一）企業會計審計工作中存在的問題
首先，我國會計審計的獨立性得不到保證。會計審計是企業內部審計的主要手段之一，幾乎所有企業的會計審計管理人員都是企業內部工作人員，會計監督工作的展開受到權利效力及各種利益關系的制約，審計的公平性、公正性難以保證，促進監督作用得不到發揮，會計審計工作對權利擁有者幾乎形同虛設。其次，會計審計管理體制缺乏合理性。企業會計審計是保證被審計人員自覺履行職責，遵守相關法律法規，實現企業自我約束的重要手段。但是，國家宏觀與企業微觀上卻分別賦予了它差別的服務職能。國家要求會計審計的工作重點在于對企業的經營管理狀況進行監督和審查，防止企業危害結果的發生，側重會計監督作用。而企業內部對會計審計的工作要求是為企業的經營發展做出綜合性的謀劃與建議，側重于決策作用。在有限的人力與時間內，審計工作的側重點不同必然產生程序及實踐的沖突，難以發揮審計的理論優勢。最后，企業領導對會計審計工作的重視不足，工作投入力度不大，會計審計人員專業素質難以應對復雜多變的現代化企業管理。
（二）企業會計財務審核工作中出現的問題
首先，會計財務核算工作缺乏合理定位。絕大多數企業對會計核算工作的認識不足，往往將會計財務核算職能與其他審計工作相融合展開，會計財務核算界限不清晰，管理人員身兼數職，自身職業技能、專業化知識及工作精力都得不到保障，會計財務核算工作消極展開。其次，企業缺乏合理科學的會計財務核算監督機制。企業管理層權利制約、干預財務核算監督職能，難以保障企業經營活動的合法性與合理性，滋生了企業內部經濟腐敗的土壤。最后，會計財務核算沒有統一、科學的工作制度安排。在企業內部，會計財務核算以企業需要而展開，屬于被動、附和性工作，因為沒有進入企業發展決策戰略規劃，人為目的性操作問題十分突出，會計核算信息失真情況嚴重。
二、解決會計審計與會計財務核算問題的對策
（一）解決企業會計審計問題對策
首先，要切實保證會計審計部門的獨立性。賦予會計審計部門較高的權利職能，減少企業管理領導層可能產生的權利干涉或利益影響，獨立于企業的經營管理全過程。只有審計部門獨立性與權威性的提升，才能真正實現會計審計職能的經濟與社會效益。其次，建立、健全企業內部會計審計監督機制。企業要學習引進現代化企業管理監督理論，完善自我約束、監控職能，以經濟效益的實現為主線，制定符合國家政策要求與企業自身發展需要的監督機制，創造良好的內外部會計審計監督環境。最后，加大企業的會計審計投入力度。加強對會計審計人員的綜合素質的培訓，提高專業化知識水平和職業道德素養。實現現代化審計監督手段，推動及時跟蹤與全程動態化管理，兼顧職能效率和風險控制，提升會計審計質量。
第3篇：預算會計和財務會計范文
一、會計審計工作略談
1.存在的問題
(1)沒有起到明確的監督作用
雖然我國的會計制度也經過了長時間的改革與磨合，但在實際的運行與應用過程中還沒脫離傳統會計審計的模式，面對日趨復雜的會計形式，難以起到真正的監督、檢查的作用，而且當今社會的經濟形式千變萬化，如果沒有明確的監督制度及體系，很難使審計工作順利的開展下去。
(2)沒有相對的獨立性
雖然會計審計工作是對財務會計核算的一種審核與監督，但在實際的監督工作中，所擔任監督工作的負責人仍然是一些財務管理者，沒有起到實際性的監督作用，沒有相對的獨立性，往往使會計審計工作流于一種形式，達不到良好的效果。
(3)缺乏信息化的技術手段
一些現代化的科技手段沒有在會計審計工作中起到切實有效的作用，審計工作者所采用的審計模式還是陳舊的手工模式，工作量大、程序繁瑣，這就造成審計工作開展緩慢，不能及時的給予企業戰略性決策合理的建議和意見，不能充分發揮出審計工作的作用。
2.解決的對策
要想提高審計效率，起到對財務工作真正的監督作用，就必須對當下的審計形式進行改革與創新，要找出問題的根源，進行深入的研究。
(1)改善審計模式
審計工作的科學化、合理化、信息化是現代企業發展的需要，也是精密、準確的會計核算的需要，同時也是企業有效規避風險的需要，所以進行審計模式的改進與完善，使其從傳統的枷鎖中解脫出來，充分發揮其最大效用，才能為企業創造更大的利潤。
(2)加強審計的獨立性
作為會計工作的一個審計部門，應該是相對獨立的，不能因為各種關系而不負責任、敷衍了事，而且作為企業的領導者，要給予審計工作以充分的獨立性和自主權，只有這樣才能讓他們充分發揮自己的主觀能動性，運用審計的手段來解決會計工作中實際存在的各種問題，為企業生產做到節能降耗。
(3)現代信息技術的合理應用
只有專業化的人才加上信息化的技術才能讓審計工作所向無敵，才能讓財務核算工作更加的完善，所以要徹底改變傳統的審計手段，讓信息化的技術滲透到審計工作當中，成就審計工作的監管作用，達到企業成本的有效管控。
二、會計核算工作簡析
1.存在的問題
(1)企業不重視
許多企業的高層領導者對于財務核算工作不予以重視，覺得生產才是企業的命脈，把全部的精力都投入到生產經營環節上，覺得財務部門只是個算賬的，企業是賠是賺與會計核算沒有太大的關系，這就致使財務工作受到重重牽絆，對各種數據的收集困難重重，而且最后所核算出來的數據也沒有起到為企業生產服務的作用。
(2)制度不健全
想要有一套完善的會計財務核算體系就必須要建立健全規范化、系統化的內部管理制度，因為有效的管理辦法可以對財務工作起到約束、檢查、規范和調整的作用，可以有效的保護企業的財產、合理的進行資金的分配、科學的進行戰略決策，但在當前大多數的企業內部，要么是制度不健全，要么是制度起不到應有的作用，不僅影響了企業會計核算工作的完整性，更造成企業成本的浪費以及資源配置的不合理，給企業的發展帶來不必要的阻礙。
(3)財會人員素質低
財會人員是企業財務核算工作的執行者，其素質水平的高低直接決定了財務工作的質量，在我國傳統的觀念中對于財務人員一般都要是“自己人”，所以這些人沒有扎實的專業技能，也不具備良好的職業道德素質，更甚者，他們也沒有從業資格證書，根本就不具備從事會計工作的資格，對于財務工作也是一知半解，在企業的重大決策上不能給予正確的意見或建議，導致企業會計工作不能順暢進行，也給企業財務核算及管理工作帶來困擾。
2.解決的對策
(1)改變管理階層的管理理念
要想讓財務部門成為企業管理的指向標，就必須從企業的領導者身上下功夫，只有讓他們清楚的認識到財務工作對企業發展的重要性，才能讓他們對財務數據及核算結果產生依賴感，也只有讓管理階層意識到企業成本的控制不只是生產部門的節約，更需要財務部門的指導與核算，兩者結合，才能找到節能降耗的關鍵，才能促進企業生產。
(2)規范財務管理制度
首先要對財務核算工作進行規范化、系統化的設置和管理，達到人員的合理分配，做到人員利用的最大化，其次要對各項管理制度進行改善與完善，讓其成為財務人員日常行為規范的標準，讓財務各崗位之間形成一種相互監督、相互牽制、相互促進的作用，這樣才能夠使會計賬目清楚、核算準確、工作完善，而且在完善的管理制度的制約下，他們也能各負其責。
(3)加強學習與培訓
企業的財務工作者一定要做到持證上崗，而且還要做到定期的學習與培訓，隨時學習現代化的會計準則與制定，全心全意為企業財務工作服務，并且對于財務工作人員的思想道德素質一定要進行全面的提升，爭取做企業前進路上的指明燈。
總之，企業審計及會計工作的有效開展不但可以提高企業凝聚力，強化企業核心力量，解決企業內部的各種矛盾，還能運用科學、合理的核算方法，對企業的發展戰略提出意見和決策，為企業規避各種風險，提高企業效益，增強企業競爭力，達到節能降耗控成本的目的，使企業走上良性循環的發展之路。
第4篇：預算會計和財務會計范文
關鍵詞：政府財務會計適度分離政府預算會計創新改革
在國內市場經濟體制不斷完善的過程中，基于政府治理和公共管理的高端要求，針對政府會計的深入改革已成為勢在必行的改革之路。結合政府實際經濟狀況和歷年來國內外政府會計的發展過程和改革現狀考慮，使政府預算會計和政府財務會計保持適度分離的狀態是目前最符合政府會計制度改革的優質改革方案。
一、我國政府會計改革歷程
我國政府會計伴隨市場經濟體制的改革及公共財政管理的確立等所披露出的問題觸目驚心，對政府的審計曝光后，掀起了一陣激烈的政府會計制度改革潮。我國政府現在使用的預算會計系統是1998年制定的；政府會計改革小組于2003年成立；我國明確指出政府會計改革實在2009年；2011年便提出政府會計改革的核心內容，并針對一系列問題進行探討。
二、國外政府會計改革現狀
一系列資金負債、利息支出阻礙、未完善考核制度破壞性影響、效率低下等種類繁雜的問題。而此后出現的新公共管理模式使經濟合作組織國家分別設立與之相關的會計目標適應會計主體，由此就出現了適度分離政府預算會計和政府財務會計的改革路徑，但各國的采用方法各有不一。
目前，經濟合作組織國家分為四類，國家政府會計制度的實施現狀呈現出絕對性差異的狀態，政府預算會計和財務會計在適度分離的路徑中，采用的預算會計和財務會計的程度分為第一類國家：美國、瑞典、澳大利亞、芬蘭、新西蘭、加拿大、英國--實施現狀：政府機關、各大部門及其他機構均選擇權責發生制的政府會計改革制度，全面性的適用財務會計模式。
經濟合作組織國家早政府在1980年以前就已經適用收付實現制，這也完全滿足適用期的公共行政模式，但在此模式下，緊接著便出現式，整個政府層面的財務會計報表皆適用統一性管理的權責發生制，此為徹底性政府會計制度改革。第二類國家：愛爾蘭、葡萄牙、荷蘭、瑞士--實施現狀：政府中的局部“組織-機構和部門”適用權責發生制，在政府其他層面則適用收付實現制，此為局部性政府會計制度改革。第三類國家：意大利、希臘--實施現狀：政府局部“組織-部門機構”適用收付實現制，而政府全體層面則依然統一適用修正的權責發生制，此為調整型政府會計制度改革。第四類國家：波蘭、丹麥、法國--實施現狀：此類國家屬于政府會計制度改革剛剛實行階段，政府針對利息養老金適用權責發生制，此為起步型政府會計制度改革。
三、我國政府會計制度深入改革期的問題分析
我國政府在會計制度改革期面臨的問題種類繁多且各有差異，而政府會計中的收付實現制和權責發生制的優劣勢在政府實時適用中皆有表現，但我國政府適用的會計模式需循序漸進實行改革。目前，政府現行預算系統改革期的局限性表現在以下方面：一是預算會計系統無法全面、真實的反映政府運營和財務狀況。二是政府現有的預算會計在實際運行無法發揮真正效用而失去預算會計本身的價值。三是政府現有的會計機構一般是參照組織設置的，會計制度在政府會計體系中缺乏整體性，進而使政府的會計信息存在片面性而失去真實性。四是政府現存的會計報表無法劃清資產負債表中的動態和靜態報表，不能準確反應流量和存量。
四、我國政府會計改革思路及路徑
我國政府會計改革的思路參照適度分離政府預算會計和政府財務會計的改革路徑，政府預算會計和政府財務會計系統存在相輔相成的關系，政府在公共和領域實行權責（受托責任信息披露）時，政府預算會計和政府財務會計需具備統一、協調、整合的能力，實行聯合性信息披露義務。
我國政府財務會計系統更加關注政府實時的運行和財務狀況，其目的在于披露公共管理中涉及的服務水平披露；政府運營結果公布；到期債務履行能力追蹤等。政府財務會計系統在適用期應特別注意：一是權責發生制的適用。政府在會計改革路徑中要嚴格控制政府現有和固定的資源，明確反映消耗資源所用處及發生成本、承擔債務等，但在政府現有的會計體系中，針對權責發生制，若只是單純的引用是根本行不通的，政府必須在財務會計系統引用的基礎上進行準確運用才是最可靠的。二是財務會計要素的確立。政府在會計制度改革期間若只是單純考慮到財務會計系統，那其中包含的會計要素需同企業保持一致，但在此基礎上還要反映政府的基礎信息（資產、收入、負債、資源消耗等），設立負債、凈資產、資產、費用、收入。值得說明的是，政府財務會計系統是不會將政府的自然及應急資源考慮在內的，當然也不包括非物質文化遺產等歷史遺產。政府財務會計系統在核算未產生義務（養老金、負債金額）時，應結合當下義務的真實情況進行分析，不能盲目適用權責發生制；財務會計要素主要針對費用，依據實施現狀可構建成本核算系統。
我國政府預算會計系統更加關注的是政府資金的計劃、制定、執行情況。目前，政府針對預算會計系統一般參照單位進行劃分，與之缺乏對應關系的是在會計科目上的適用。政府構建預算會計系統需注意和考慮的問題包括：一是政府完全披露公共管理及其他領域各個環節的信息需通過政府財務會計和政府預算會計的整合達成。二是整合單位，政府會計核算需參照預算會計系統計劃的預算資金流轉過程反映。三是政府預算信息的披露必須結合政府當前的實際經濟和運行狀況才能作為反映預算管理績效的條件。
第5篇：預算會計和財務會計范文
1.我國政府預算會計系統的構建研究
2.政府財務會計與預算會計的適度分離與協調:一種適合我國的改革路徑
3.我國預算會計改革可行性的問卷調查研究
4.論政府預算會計與財務會計的結合
5.試論中國預算會計體系
6.預算會計發展對抑制腐敗的功能初探
7.政府會計兩翼建設與協調——論政府預算會計與財務會計的結合
8.事業單位預算會計制度改革與創新對策研究
9.中國預算會計體系問題研究
10.我國預算會計存在的問題及改革思路
11.改革預算會計和構建政府會計體系的思考
12.預算會計與企業會計的區別研究
13.淺談權責發生制在預算會計中的應用
14.論預算會計收付實現制及其改革
15.我國預算會計存在的問題及改革思路探析
16.政府預算會計向權責發生制轉變的必要性探討
17.對預算會計發展的展望
18.略談我國預算會計制度改革
19.關于我國預算會計體系改革的探討
20.我國預算會計60年改革探索及啟示
21.我國當代預算會計制度變遷的價值判斷
22.淺談預算會計中權責發生制的應用
23.預算會計改革的思考及對策
24.預算會計制度改革對行政事業單位會計的影響
25.政府會計體系三分法與預算會計的優先完善
26.淺談預算會計與企業會計的區別
27.權責發生制下政府預算會計問題研究
28.改革預算會計,構建有中國特色的政府會計
29.預算會計發展對抑制腐敗的功能初探
30.我國預算會計體系現狀分析
31.淺議我國預算會計制度的內涵和缺陷
32.中國預算會計體系改革透視
33.我國政府會計改革后的現狀、問題及建議——從現行預算會計制度談起
34.國庫集中收付制度下預算會計改革初探
35.論預算會計制度改革對行政事業單位會計的影響
36.論我國預算會計的定位
37.高等學校會計制度改革研究——基于財務會計和預算會計二維體系
38.政府預算透明度與預算會計改革研究
39.預算會計改革引入權責發生制的探討
40.對我國預算會計引入權責發生制的思考
41.我國預算會計引入權責發生制的探討
42.試論我國預算會計準則體系的建立和完善
43.行政事業單位預算會計存在的問題及其解決途徑
44.我國預算會計核算基礎研究
45.政府預算會計引入權責發生制的探討
46.我國預算會計問題及對策
47.我國預算會計的現狀及改革思路芻議
48.關于會計工作中預算會計與企業會計的比較探析
49.淺談政府會計制度改革——權責發生制預算會計的應用
50.探討權責發生制政府預算會計改革
51.政府預算會計與財務會計的結合
52.預算會計中權責發生制的應用探析
53.會計要素視角下預算會計核算內容的改革研究
54.權責發生制在預算會計中的應用探索
55.我國高校預算會計應用權責發生制的研究
56.我國現行預算會計體系的缺陷分析
57.企業會計與預算會計會計要素比較研究
58.高校財務會計和預算會計結合的模式選擇及路徑分析
59.我國預算會計發展的新趨勢
60.試論我國預算會計改革
61.中西方政府預算會計概念框架幾點比較及啟示
62.政府預算會計與財務會計如何銜接
63.我國政府預算會計系統的構建研究
64.論我國預算會計存在的問題及改革措施
65.預算會計模塊化教學改革研究
66.國庫集中收付制度下我國預算會計的改革
67.我國政府預算會計改革模式研究
68.中國預算會計與美國政府會計資產要素的比較
69.預算會計和政府會計及非營利組織會計概念辨析
70.淺談預算會計的不足及對策
71.論《預算會計》課程教學改革——以華中科技大學武昌分校為例
72.對行政事業單位現行預算會計有關問題的思考
73.我國現行預算會計存在的問題及對策探析
74.淺析我國預算會計的權責發生制改革
75.試論預算會計的歷史沿革及發展趨勢
76.當前我國行政事業單位預算會計的現狀與完善對策
77.預算會計與企業會計核算原則的比較研究
78.我國預算會計體系應改為政府與非營利組織會計體系
79.行政單位預算會計工作中存在的問題與對策
80.權責發生制在我國預算會計中的應用探索
81.我國政府預算會計和政府財務會計的協調
82.芻議我國預算會計存在的問題和對策
83.“預算會計”課程教學改革
84.對現行預算會計的思考
85.預算會計與企業會計存在的差異研究論述
86.淺述預算會計與企業會計
87.我國預算會計制度改革思考
88.預算會計內部控制目標及其實現途徑
89.預算會計發展對抑制腐敗的功能初探
90.新會計環境下預算會計的改革和政府會計體系的構建
91.淺析預算會計核算基礎的改革
92.深化預算會計制度改革問題與對策
93.我國高校預算會計的現狀及變革淺析
94.預算會計與企業會計的差異分析
95.預算會計向政府會計改革的準備工作
96.試析預算會計與企業會計的差異
97.我國預算會計現狀與發展思路
98.論我國預算會計改革
第6篇：預算會計和財務會計范文
如果說財政預算系統提供第一道防火墻用以防止盜用和挪用并有效利用公共資源，那么，政府會計就是第二道防火墻。作為財政管理的技術基礎，政府會計用以合理地確保：財務交易得到適當記錄，預算執行的財務合規性控制，準確核算政府活動的完全成本。基于第一個目的而發展起來的財務會計(Financial Accounting)涵蓋現金(收付實現制)會計和權責(應計制)會計兩個基本的次級分支，以及作為兩者變體的修正現金會計和修正權責會計。使用現金會計記錄政府活動構成任何政府會計體系的底線：即使沒有其他分支，現金會計亦絕對不可或缺。正因為如此，現金會計在公共部門具有久遠的歷史，而且將持續存在下去。
然而，簡潔而低成本的現金會計亦有其局限性：不能提供預算執行控制和完全成本的充分信息。權責會計將交易記錄的范圍擴展到資產、負債與凈資產，從而提供了更全面的成本信息。但是，預算執行控制所要求的那些信息類型與撥款使用相關的信息，依然無法呈現在權責會計中。只有訴諸基于支出周期(Expenditure Cycle)的預算會計真正意義上的預算會計(Budgetary Accounting)，這個問題才能得到解決。
此外，權責會計雖然包含了費用要素，從而為核算公共部門的完全成本提供了基礎，但依然無法解決財政績效(Fiscal Performance)管理面對的一個關鍵問題：將相關的成本費用準確追蹤到特定規劃(Program)下的作業(Activity)、產出(Output)和成果(Outcome)上，這正是成本會計(Cost Accounting)面對的中心任務。與私人部門相比，公共部門開發成本會計的難度大得多，但其意義和價值毋庸置疑。
近年來，隨著績效管理理念與實踐的興起，準確核算與跟蹤產出和成果的完全成本(Full Cost)的訴求得到強化。廣義的績效主題涵蓋公共服務外包、政府購買和PPP(公私伙伴關系)模式，以及更為激進的、與傳統投入預算相對應的績效預算。沒有微觀層次上對產出與成果的完全成本的核算與跟蹤，達成績效管理的目標是不可能的。畢竟，績效(Performance)概念的兩個基本成分就是所得與所失的比較，后者通常需要完全成本的表達。現金(流出)并不代表完全成本某些情況下只占完全成本的一小部分，因此，現金會計基礎的決策將所得與消耗的現金資源進行比較，其可信性和可靠性都高度令人質疑。
迄今為止，中國的政府會計改革將重心置于開發權責會計與財務報告上，預算會計和成本會計開發一直沒有提上日程。官方和主流話語使用的預算會計并非真正的預算會計，看看其會計要素的界定就一目了然：收入支出和作為兩者差額的預算結余典型地屬于財務會計要素，而非預算會計要素。基于這些要素產生的財務信息對預算執行控制的價值相當有限。由此可知，現行的預算會計有其名無其實。
真正意義的預算會計與成本會計的缺失，顯示中國政府會計體系殘缺不全的現實。假以時日，將嚴重拖累現代財政制度建構和公共部門治理改革，兩者都高度依賴政府會計體系的支撐。當務之急，莫過于對財務會計、預算會計和成本會計三個分支的功能與差異建立清晰認知，在此基礎上辨識與確立政府會計改革的優先議程。這正是本文的主旨所在。
二、分立預算會計與財務會計
真正意義的預算會計是用于追蹤政府撥款及其使用的政府會計，又稱撥款會計。基于公共財政管理和制定決策的目的，每個國家都需要通過預算會計來追蹤和記錄涉及撥款及其使用的營運事項，其核算范圍覆蓋撥款(包括撥款的分配和撥款的增減變動)、承諾、核實(服務交付)階段的支出以及付款階段的資金撥付。民主治理要求預算文件作為法定文件(Legal Document)約束行政管理者的活動，而預算文件必須借助預算會計來準備并證實其法定合規性。
以上四個階段構成完整的支出周期，用于刻畫預算執行過程的循環特征：始于撥款(預算授權)，經由支出承諾和交付核算，終于公款流出政府(流向收款人)。預算執行就是由相互繼起的支出周期構成的支柱循環，這一循環提供了逐筆、全程和實時追蹤公款流動的預算執行信息。成本會計無法提供這些信息，財務會計(包括現金會計和權責會計)的視野則過于狹隘：缺失對支出周期中上游信息的記錄。部分地由于這一原因，在當前政府會計和信息系統中，很難設想包括各級人大在內的監管部門能夠有效監控預算執行過程。
多年來，中國為加強人大財政監督采取了許多措施，但所有這些努力都出現了方向性偏差：沒有集中精力開發基于支出周期的預算會計技術，以及以預算會計信息為核心的互聯互通的信息系統建設，以致人大對預算執行信息的不知情包括無法真正了解預算執行究竟到了哪一步非常嚴重。在這種情況下，有意義的財政監督從何談起?財政審計面對的問題如此類似。
就技術能力而言，建構真正意義的預算會計并不存在實質困難。所以，預算會計改革動力不足和滯后的根源，主要源于支持性改革環境的缺失，而后者又與缺失對預算會計的專業理解及其內在價值的認知密切相關。
低看預算會計、高看權責會計的傾向在學界和政府中都很普遍，這正是導致開發權責會計興趣遠高于預算會計的主要原因。這項改革的主要價值在于彌補現金會計的局限性，但即使精心設計與實施，也無法取代真正意義的預算會計。權責會計的所有要素幾乎與預算執行過程不搭界，即無力提供始于撥款(授權)終于付款的連續、完整和動態的畫面。一般地講，依賴現金會計和權責會計達成對公共資金的逐筆、全程和實時監控，猶如天方夜譚。
預算會計與財務會計的功能差異也表現為內外有別。財務會計的一個顯著特征是受GAAP規范，主要通過對外報告與披露滿足外部使用者的信息需求。預算會計無須遵從這樣的規范迄今為止并不存在這樣的地區性或國際性規范，反映了預算制度受各國特定政治、歷史與環境制約的固有特性，從而使預算會計的功能大體上限定于提供內部管理(預算執行過程的財務合規性控制)資訊。簡而言之，預算會計主要提供內賬，用以滿足政府自身(內部使用者)的信息需求;財務會計主要提供外賬，以滿足組織外部的利益相關者的信息需求，盡管兩者的界限并非絕對。
功能差異也帶來了信息來源與性質的差異。財務會計框架內，無論現金基礎還是權責基礎，都不能提供監控預算執行所需要的關鍵信息，包括預算授權、支出承諾和應計支出信息。同樣，在預算會計框架下，與支出周期各階段交易相關的信息，并不能完整地反映政府的財務狀況。政府財務狀況的披露要求完整地記錄政府資產與負債，也要求完全成本信息，這些信息都不是在支出周期中產生的，它們獨立于預算的運營過程。確切地講，它們是在預算運營流程之外產生的。
由此可知，在財務會計之外發展功能獨立的預算會計有其厚實的客觀基礎。一種選擇是采取類似美國的兩賬分立模式：一筆交易，同時做財務會計分錄和預算會計分錄，很復雜。美國標準總分類賬中有4000個用于預算會計的相互獨立的自求平衡的賬戶組，而其他的賬戶是用于權益會計(Proprietary Accounting)的，兩套賬戶的存在使得設計及實施會計和財務系統變得相當復雜。更好的選擇是兩賬合一：只做一套財務賬，然后再補充和調整為預算賬，積累經驗和取得進展后再從中獨立出來。此為上策。
三、發展獨立的政府成本會計
在過去，成本會計被認為是一種用各種技術將成本分配到特定成本對象(比如某一活動成本、生產產品成本或提供勞務成本)上的會計方法。在這種觀點下，成本會計為實施權責會計提供支持。成本會計現在被看作提供關于政府活動的成本信息和相關數據，用以滿足各種管理決策的信息需要。
除了在財務會計處理中決定存貨或其他類型財產價值的傳統作用外，成本會計還承擔了許多根本的管理職能，主要包括預算制定、成本控制、服務定價、績效評價、規劃評估和各種經濟抉擇(比如服務外包)。
采用現金基礎的政府通過以支出信息為基礎開展成本分析，以及資產確認和消耗的估計，也能提供近似的成本信息。采用權責會計的政府可通過相關會計科目的分析，獲得管理決策所需要的成本信息。當前國際上主流的看法是：在確定如何提高可用信息的質量時，除了考慮財務報告采納權責會計的優點，還應該考慮使用成本會計進行管理的優點，績效評價與管理是其中最關鍵的方面。政府的本質是服務人民，具體而言，就是以合理的完全成本提供足夠數量與質量的產出，以促進意欲的財政成果。政府不僅要對產出和成果負責，還應對這些產出和成果所消耗的成本負責。可以預料，成本會計的使用范圍和重要性，將隨著績效管理的擴展而得到擴展與提升。
權責會計不能代替成本的主要原因之一是：需要開發獨立的成本會計技術才能得到預期成本區別于財務會計中的實際成本。許多重要的管理決策考慮的成本不是歷史成本，而是預期的未來成本只有未來才是相關的，包括：固定成本與變動成本、直接成本與間接成本、生產成本和非生產成本、可控成本與不可控成本。這些成本信息對于實施績效管理和績效預算特別有用，并且大多不出現在財務會計的費用要素中。
評價財政績效尤其需要大量詳細的關于作業層面的成本信息，作業成本法(ABC：Activity-based Costing)作為政府成本會計的精髓，尤其需要被獨立開發。權責會計為核算成本提供了一個很好的框架，但在精細地核算公共組織運行成本方面，單純的權責會計是不夠的，需要有更加專業化的成本會計作為補充。基于此，目前許多發達國家已經開發了應用于公共部門的成本會計系統，用以支持績效導向的預算和財政管理。一旦預算申請要與最終成果相聯系，預算與會計系統的功能就需要從主要強制控制，轉向更多地進行計劃和管理。在這種情況下，績效管理就對成本會計提出了日益增長的需求。
一般地講，成本基礎(成本制)是會計基礎的另一種變體，并不是一個完整的會計基礎，但在公共組織出售商品與服務(如醫院)定價等場合很有用。成本基礎的特征如下：(1)以使用或消耗資源概念來確認交易;(2)成本會計旨在記錄提供商品與服務的成本;(3)屬于會計系統的附加內容而不是提供信息的一種基本方法。
與績效計量相關的成本核算，一般包括以下步驟：(1)區分直接成本與間接成本;(2)將所有成本費用歸集到產出上;(3)將成本分配到成果上。
就前景而言，財政壓力的持續強化也要求加快政府會計技術的開發。自2011年開始，隨著經濟中低速增長的新常態的來臨，中國歷時約15年的財政收入超高速增長時代結束了，但財政支出壓力有增無減。在這種情況下，采用成本會計技術幫助管控公共部門成本費用的重要性和緊迫性劇增。
對績效的關注和追求進一步強化了成本會計的需求。績效管理的本質是：政府應以合理成本向其公民提供數理充分、質量可靠、及時、平等和渠道暢通的基本公共服務。在競爭日趨激烈的全球化時代，那些無力以合理成本提供服務的國家，必將淪為國際舞臺上的二流甚至三流國家。
如同財務會計與預算會計一樣，在公共部門中應用成本會計亦有困難和局限性。主要的技術性困難出現在完整收集成本費用數據，并按相關性原則大致準確地追蹤到特定規劃、產出及其成果上，但界定與計量產出更不用說成果在許多情況下并非易事，這在上游集體物品如法律、司法服務與公共政策領域尤其明顯。相比之下，貼近公眾的下游集體物品如垃圾采集與處理等民生領域，難度小得多。其他困難包括預算分類與會計分類系統及其匹配性。但主要的困難出現在政治意愿上，后者又取決于許多因素，包括政府是否面對緊迫的財政壓力。即使這些壓力十分明顯，控制成本與支出的政治意愿也可能不足。畢竟，公眾(而非內部人)才是公共部門成本費用的真正承擔者。
成本會計亦有其局限性。即使公共部門的成本會計得到精心設計與實施并且運轉良好，對預算執行控制的作用也是支持性的而非主導性的，更不是替代性的。相對于成本信息而言，開發全面的預算會計技術，用以系統改進與強化預算編制、執行控制以及預算評估與分析，在中國現實背景下更具優先性。這也是本文致力闡明的一項改革議程：開發成本會計與開發全面的預算會計都是需要的，但后者應置于更優先的位置。
四、結語
由于對功能分立與互補以及預算會計的相對優先性認知不足，現行政府會計在體系上并不完整，偏重現金會計與財務會計，相對缺失了真正意義上的預算會計與成本會計，表明建構良好的政府會計方面還有很長的路要走。
沒有良好的政府會計提供的技術與管理支持，將既不會有安全的政府，也不會有積極作為的政府。安全(權力得到有效制衡與監管)的財務底線是：確保對政府活動進行完整的會計記錄和預算執行控制;積極作為的財務底線是：保持對公共官員以合理成本交付服務的激勵。由財務會計、預算會計和成本會計三個分支構成的政府會計體系，能夠最優地支持這些功能。
第7篇：預算會計和財務會計范文
一、現行政府會計體系的弊端
(一)現行預算會計體系不完善我國現行政府會計體系的主體是預算會計，預算會計的本質是圍繞財政預算管理展開的。但在政府績效管理的環境下，以預算會計為主體的會計體系存在著許多不足：現行預算會計范圍過于狹窄，難以全面反映政府資金運動；預算會計目標和定位不適應需要；財務報表內容過于簡單，缺乏公允性；收付實現制會計基礎存在局限性；現行預算會計體系不能提供評價政府績效的信息。雖然我國現行預算會計也反映了預算執行過程中的“撥款”、“付款”，但沒有反映預算執行的全貌。
(二)現行政府會計體系不能提供政府整體資源和政府運營狀況我國目前的政府預算會計體系，雖然有一套完整的核算程序和方法，也能提供財政資金各方面的信息，但由于受預算管理體制、預算會計制度等方面的影響，預算會計是以預算資金活動或預算收支活動為會計對象，只能反映預算收支情況及結果，而不能反映會計主體的財務狀況及財務結果全貌。具體包括：對政府固定資產的核算和反映不全面；難以對政府的債權性資產、國有股權等資產進行會計確認和核算；沒有全面確認和核算政府債務內容；不能全面反映社會基金的運行狀況等。
(三)現行政府會計體系不能準確進行成本和費用核算傳統觀點認為政府部門不以營利為目的，政府活動不計盈虧，所以政府會計不計提折舊，政府會計不必進行成本核算。而沒有進行專門的成本費用核算，就不能反映政府耗用資源的情況，即使是最基本的現金收支信息也無法準確顯示。在我國，現金制一直是預算會計的主流，但在現金制下，缺乏成本(尤其是提供公共產品的成本)核算，收入減去支出后的結余不能反映政府部門的成本控制和投入產出情況。由于非現金交易不作為收支及時核算，因而收人與成本無法配比，不能完整地反映政府的業績。所以，沒有詳細地提供項目成本及每一期間費用信息的政府成本會計，不能真實、準確地反映各政府部門提供公共產品和公共服務的成本耗費與效率水平，不能適應開展績效預算管理的需要。
(四)現行政府會計體系缺少用于政府內部管理和決策的信息從會計的分類來看，企業會計包含了服務于對外報告的財務會計和為內部經營管理服務的管理會計，而政府會計只包含了預算會計。當前我國以政府或單位為會計主體過于籠統，不能對不同來源、不同用途及不同法規約束的資金分開核算、分別管理，使得專款得不到專用，也容易產生挪用、擠占專項資金等財務違規違紀問題。另外政府行政成本居高不下、行政效率和公共資金使用效益低下、重投入輕產出、進行重復投資和建設、大量浪費公共資源的情況普遍存在。這就需要將現有的預算會計提升和拓展為政府管理會計，從而為政府內部管理提供信息支持。
二、政府會計體系改革的必要性
(一)政府職能轉變的需要隨著我國市場經濟體制的建立和完善，要求我國政府轉換職能，由政府的計劃、指令性管理向服務型、績效型、管理型轉換。首先，政府是信息公開、透明的政府，政府應當接受人民的監督和評價，其中包括對政府國有資產管理、債務管理和財政性資金管理的監督和評價。這就要求政府會計提供的信息可以全面、完整、系統地反映政府部門的財務狀況和財務活動結果。其次，政府是低成本的，并且是有效率的，這就要求政府會計能夠全面、客觀、真實地反映政府部門的成本費用。
(二)會計信息使用者范圍的擴大提高了對政府會計的要求目前，我國預算會計使用者主要有三類：各級政府、行政事業單位的管理者、立法機關和審計部門。隨著社會的發展進步，關心政府財務狀況的人群在不斷擴大，政府會計信息需求主體主要包括五類：立法及監督機構，資源提供者(包括納稅人、投資者和債權人)，其他國家、國際組織及機構，財務分析師以及投資評估機構和內部管理者。這些會計信息使用者，不僅需要考核公共財產受托責任的履行情況，還要對政府資產運營情況、政府債權、債務、政府現金流量和政府工作績效等方面情況進行考核。而預算會計所提供的會計信息不具有連續性、全面性，不適應新形勢下的上述需要。所以，對目前的政府會計體系要進行改革。
(三)政府會計國際化的影響在經濟全球化的形勢下，世界各國需要了解我國的政府會計信息，而我國的政府會計與國際慣例存在較大差距，與國際公共部門會計的習慣做法相差甚遠，這將影響我國與各國的信息溝通和各國政府會計的比較研究。作為國際會計師聯合會的成員國，為了積極參與國際經濟合作和政府會計活動，發揮我國在國際政府會計領域的作用，有必要進一步改進和完善我國的政府會計體系。提高我國政府會計的國際地位，增強與其他各國政府會計之間的可比性，從而有利于國際交流與合作。
三、四軌制政府會計體系的構建
(一)四軌制政府會計體系的四個子系統政府會計系統是為評價經濟績效提供信息的主要渠道，除了提供預算內財政資金收支過程和結果的政府預算會計外，還應當包括提供政府整體資源狀況和政府運營結果的政府財務會計；提供政府產出成本的政府成本會計；提供用于政府內部決策和管理信息的政府管理會計。
(1)建立政府預算會計。預算會計又稱撥款會計，用來追蹤和記錄涉及財政撥款及其使用的營運事項，它覆蓋撥款、撥款分配、撥款增減變動、承諾、核實的支出，以及付款階段的資金撥付。它將政府預算和政府會計相結合，通過設置一套嚴密的預算賬戶。對政府預算執行的全過程進行嚴密的記錄，并通過預算報表的形式向相關的信息使用者報告政府及政府部門、機構和單位履行預算管理職責情況的信息。
(2)建立政府財務會計。政府同企業是兩個不同的組織，政府財務會計要借鑒企業財務會計的程序方法以及改革的成功經驗，運用基金制會計模式和報告模式，定期、全面、連續、系統地反映和監督政府各項經濟活動、提供政府擁有各種資產、債權債務、對外投資、國有資產保值增值、現金流量等方面的會計信息。
(3)建立政府成本會計。由于成本會計和應計制預算的計量基礎相同，成本會計系統所生成的歷史成本信息可以直接用來估計未來政府活動的成本支出，這為預算編制提供了極大的方便，也有利于加強預算控制，減少浪費。成本會計信息可以幫助政府部門控制和減少成本；為政府制定公共產品的價格提供依據；業績計量和項目評價也需要成本會計信息；成本會計信息對制定經濟決策也起著一定的作用。
(4)建立政府管理會計。政府管理會計是政府會計信息系統的重要組成部分，是以提高政府管理績效、效率與效果為目標，為政府部門尤其是公共財政經濟與管理活動全過程的預測、決策、規劃、控制、責任考核評價等提供會計信息服務的信息收集與處理系統。
第8篇：預算會計和財務會計范文
（一）更好的評價和控制預算執行的合規性
相較于目前的預算會計核算方法，出于政府審計部門、行政管理部門以及單位內部的需要，依據預算執行周期進行會計核算能夠更好的評價和控制預算執行的合規性。
（二）保證預算執行和管理的順利進行
1.督促收入支出執行過程的完成基于預算執行周期進行會計核算，能夠提供核實階段的信息以及它與實際收支數之間的差額信息。通過分析核實階段和實際收支階段的差額信息，可以督促相關部門盡快完成項目收入和支出的執行。2.便于合同管理和項目管理預算執行周期會計能夠反映預算執行全過程的信息，由于支出承諾、核實及付款階段對應于簽訂合同、履行合同的預算執行環節，所以通過預算會計的記錄能為合同管理和項目管理提供所必需的信息。3.利于評估和管理財政風險政府部門可能存在的財政風險包括支付風險和貸款擔保風險等。當前的預算會計采用收付實現制，不能提供對于風險管理至關緊要的前瞻性信息（IFAC-PSC，2001）。基于預算執行周期進行會計核算，能夠對承諾、核實階段的信息進行記錄，使會計確認和記錄的時間大為提前，能夠更好的提供危機預警信息，以便于評估和管理財政風險。4.提供預算編制和調整所需的可靠信息預算編制中，對于預算年度與以前年度相同或相似的項目，其預算計劃一般需要參考以前年度的支出信息（RichardAllen和DanielTommasi，2001）。通過預算執行周期會計，能夠記錄項目的全部支出，并反映真實的結余信息，從而為以后年度的預算編制提供較為可靠的參考信息。
二、基于預算執行周期構建預算會計核算體系
（一）會計基礎選擇
基于預算執行周期構建政府預算會計的核算體系，應當選擇適當的會計基礎進行核算。預算執行周期的核實和收款（付款）階段，可以套用現有的關于會計基礎的研究結論，采用“修正的收付實現制”作為會計基礎。進行這樣的選擇和設計，可以保證預算會計目標的實現。
（二）會計要素設置
1.在政府會計中設置“二元結構”會計要素政府預算會計要素包括預算收入、預算支出、預算結余。完整的政府財務會計要素包括資產、負債、凈資產、收入、費用。會計要素是對會計核算對象最基本的分類；而會計賬戶實質上是對會計核算對象的進一步細分。2.我國預算會計要素的設置會計要素的設置應滿足一定的標準：（1）應能夠作為會計主表的主體結構；（2）會計要素之間應滿足一定的等式關系；（3）應能夠進一步細分為具體的會計要素項目，并據以設置會計賬戶，進行會計記錄。基于上述三個標準，在預算執行周期會計中，應當設置預算收入、預算支出、預算結余三大會計要素，同時按照預算收入周期和支出周期的各個階段設置會計要素項目或者會計賬戶。
（三）會計賬戶設置及賬務處理
1.預算賬戶與財務賬戶的協調使用在我國政府會計中確定采用“二元結構”會計要素后，應當進一步細分預算會計要素和財務會計要素，分別設置相應的預算會計賬戶和財務會計賬戶在政府會計中，預算會計賬戶與財務會計賬戶的關系處理有兩種方式：一種是設置兩套相互獨立的會計賬戶體系，分別進行預算會計和財務會計的核算；另一種是設置一套同時包含預算賬戶和財務賬戶的會計賬戶體系。因為政府預算會計和財務會計的會計主體和數據來源相同，應當采用設置一套會計賬戶體系的做法。采用一套會計賬戶的做法時，需要區分三種情況：（1）對只涉及預算收支的業務，僅進行預算收支核算，在預算收支賬戶中進行記錄；（2）對只涉及資產負債變動、不涉及預算收支的業務，只進行資產負債的核算，在財務會計賬戶中反映；（3）對于同時涉及預算收支和資產負債變化的業務，需進行“雙分錄”核算，同時在預算會計賬戶和財務會計賬戶中進行核算。2.預算會計賬戶設置（1）總分類賬戶依據預算執行周期進行預算會計核算體系設計時，應當按照預算執行周期的不同階段進行總分類賬戶的設置。①在預算批準時，設置“計劃收入”、“核定支出”和“計劃結余”賬戶，以分別核算批準的收入預算數、支出預算數以及兩者的余額；②在承諾階段，設置“承諾支出”和“承諾支出準備”這一對相互抵減賬戶，用以記錄商品或服務的訂購業務，便于進行借貸記賬處理；③在核實階段，設置“應計收入”和“應計支出”賬戶，分別核算經過核實的未來收入和未來支出；④在收款和付款階段，設置“實際收入”實際支出”和“實際結余”賬戶，用于記錄實際收到和支付的現金以及收支相抵后的余額。（2）明細分類賬戶借鑒我國現行預算會計制度的規定，預算收入可以按照收入的來源和性質區分為幾類，進一步細分為款、項、目等，并據此設置明細分類賬戶。按照收入的來源和性質，財政部門的預算收入可以分為稅收收入、非稅收入等；行政事業單位的預算收入可以分為財政撥款、其他收入等。預算支出有兩種分類方式：功能分類和經濟分類。支出功能分類分為類、款、項三級，按類級分為一般公共服務、外交、國防等；支出的經濟分類分為類、款兩級，按類級分為工資福利支出、商品和服務支出等。財政部門和行政事業單位的預算支出劃分基本相同，可以根據具體分類設置明細賬戶。在預算執行周期會計核算體系中，預算收入、預算支出的明細賬可以按照表三和表四的格式進行設計：3.預算會計賬務處理（1）日常會計處理①預算得到批準時，即在收入計劃和撥（用）款計劃階段，借記“計劃收入”賬戶，貸記“核定支出”賬戶，將其差額記入“計劃結余”賬戶；②行政事業單位在簽訂合同或訂單時，即在預算支出周期的承諾階段，應借記“承諾支出”賬戶，貸記“承諾支出準備”賬戶；③當行政事業單位購進商品或服務、收到付款憑單時，即在預算支出周期的核實階段，承諾支出轉化成為應計支出；④在預算收入周期的核實階段，應借記“應收賬款”，貸記“應計收入”；⑤在實際付款時，應計支出轉化為實際支出。借記“應付賬款”，貸記“應計支出”；同時登記實際支出，借記“實際支出”賬戶，貸記“現金”類賬戶。以上的會計處理均需要在相關明細賬中進行登記。（2）期末結轉處理進行期末結轉處理的目的是結清預算收入和預算支出等賬戶的余額，從而使下一年度反映預算執行情況的相應賬戶從零開始。
（四）會計報告設計
第9篇：預算會計和財務會計范文
關鍵詞:政府會計制度；公立醫院；財會工作；影響
一、政府會計制度改革的主要內容
1.實現預算會計和財務會計的雙向核算體系
政府會計制度是將原來的同種核算體系分離為預算會計和財務會計，實現雙向功能的雙核算制度設計。在雙核算體系中，財會核算體系和現階段醫療衛生機構適用的財務會計體系總體一致，都是通過對費用、收入、資產、凈資產和負債五個因素加以核算來撰寫財務報告；而預算會計是通過對預算收入、支出和結余三個方面進行核算并制定出決算報告。兩種會計核算制度相互關聯又相對獨立，原有的會計制度只按照費用、收入、資產、凈資產和負債五個因素來核算，沒有形成獨立的執行報告，預算和決算情況是記錄在同一個報表中。而政府會計制度的出現徹底改變了這種單一傳統的核算方式，政府會計制度的出現是一項具有時代意義的會計制度創新。
2.以收付實現制和權責發生制為核算基礎
政府會計制度是以收付實現制和權責發生制為預算和財務會計基礎的雙向核算制度。這一新制度要求對屬于單位預算的現金收入和支付業務實行“平賬法”，即同時進行預算會計和財務會計的核算工作。這既是基于預算會計和財務會計核算基礎上的規定，同時也明確了一直以來行政事業單位應采用混合制還是單一制核算方式的爭論。但目前各醫院的會計核算制度只要求將權責發生作為基礎，簡而言之，就是采取單一的核算方式。
3.以決算報告和財務報告為雙目標
政府會計制度適用雙向報告的模式，對預算會計和財務會計報表的編制和格式分別做出了規定。在報表中，政府會計制度要求財務報表囊括目前醫療機構會計制度中提出的現金流量表、資產負債表、收入費用和新增凈資產變動表；還完善了預算報表內容，包括預算結余變動表、財政撥款預算收入支出表和預算收支表；取消了目前醫療機構會計制度中所規定的醫療收入成本明細表和財政部門補助情況表。因而財務核算報告不只是記錄單位工作運轉情況現金收支流量和單位財政情況等相關信息，目的是要反映會計員對責任人委托的事項的履行情況，有利于相關負責人做出監督管理和決策。決算報告的目標是為以后的預算編制提供依據和參考意見，為政府預算和醫療單位決策的執行提供相關信息，有利于使用者進行監督和管理。
4.改進及完善相關核算內容
當前政府會計制度主要是從雙目標、雙報告以及雙系統方面出發，依據事業單位、行政單位以及各行業單位的會計制度統一、創新以及繼承等原則，進行會計科目的設置，對會計核算內容進行改進及完善，在賬務處理過程中，采用附錄列表的方式，進行了以科目為主的使用說明舉例，不僅有利于會計人員更好地掌握及學習，還能夠從整體上使會計信息質量得以提升。新制度就預算會計和財務會計要素分別列出兩類科目表以及事業單位和行政單位業務內容。對103項一級會計科目進行了規定，分別是財務會計中的費用、負債、收入、凈資產以及資產五個要素下包括的77個科目，還有預算收入、支出以及結余三個方面的26個科目。除了僅有行政單位在使用的會計科目之外，同目前醫院的會計制度相比較，變化主要有：一是資產類的科目方面。為了對單位當期投資的收益進行真實的反應，政府會計制度增加了股利以及核算利息的內容，進行了應收股利和應收利息兩個會計科目的增設，另外還增設了在途物品以及研發支出兩個科目，用于反映單位存貨資產以及自行研發成本方面的真實情況。二是負債類的科目方面。在稅費營改增之后，單位的稅費結果主要由應交增值稅以及其他應交稅費兩個科目來反映，政府會計制度對醫院會計制度當中的應付福利費這一科目進行了取消，并將支出統一歸集到支出科目下；將應付社會保障費納入應付職工薪酬科目；將應繳款項拆分成應繳財政款以及政府補貼款兩個科目；新增預計負債科目，更加準確的反映了應繳款項方面的內容。三是凈資產類的科目方面。在政府會計制度中增設了權益法調整這一科目，取消待沖基金科目和事業基金科目，增設累計盈余科目，更為準確的體現單位的結余情況。為鼓勵單位進行科技創新，在專用基金下增設了科技成果轉換基金的內容。四是收入費用方面。取消了財政項目補助支出這一科目，依據業務的性質，對支出科目進行了統一歸集。另外，在應收方面進行了費用科目的設置。
二、政府會計制度對公立醫院財會工作的影響
1.對財務管理方面的影響
政府會計制度的執行使醫院財務會計核算更加規范，提高了財務會計信息的質量，對提升醫院財務會計管理水平起到了極大的促進作用，也使醫院的經營管理理念得以轉變。通過財務預算編制和對成本的控制，提高了醫院財務預算管理水平，使醫院的收費定價更為合理和科學，使醫療價值得以最大限度的發揮，對社會和經濟效益的協調發展具有積極的促進作用。
2.對政府管理決策的影響
《政府會計制度》在內容上對政府會計的核算模式進行了重構，提出了“雙系統、雙要素”等創新模式，這對公立醫院而言，使其預算會計功能得以改進，按收付實現制進行核算，這不僅是國家對醫療資源進行分配以及財政支出的具體反映，還有利于政府對公共服務方面的收支情況進行全面的了解，而后做出全面及科學的分析和決策，有利于醫療改革深化和國家資源配置優化。
3.對會計核算方面的影響
政府會計制度在對同一經濟業務中的核算做出了相關的規定：其核算過程需在預算及財務會計兩個體系中進行。這與以往的雙分錄核算法完全不同，以財政補助資金購進固定資產為例。政府會計制度規定：財務會計核算借記：固定資產，貸記：銀行存款、財政補助收入等科目；預算會計核算借記：事業支出，貸記：財政撥款預算收入。而原有的醫院會計制度則規定：財務會計核算借記：財政補助支出，貸記：銀行存款、財政補助收入等科目；預算會計核算借記：固定資產，貸記：待沖基金。
4.對財務管理信息化的影響
我國處于高速發展的信息時代，醫院財務管理系統要與新制度相適應，必須結合新的財務環境以及業務的發展來進行完善，通過對財務管理系統的完善來實現業務信息共享、財務管理水平以及會計核算效率等方面的提升，從而確保醫院穩步發展。
三、新制度實施的建議
（1）為確保新舊制度能夠順利銜接，各單位必須加強對新制度的理解及學習，醫院財務會計相關人員須盡快熟悉和掌握新制度以及改革相關的制度要求，能夠對新財務管理系統的使用方法進行熟練操作，確保新制度能夠有效貫徹和實施。（2）醫院方面須盡快結合醫院業務實際情況，制定出標準細化、可操作的會計核算的相關規定及手冊，且保證各項目會計信息的真實準確。（3）新財務制度的實施須與其他業務系統相融合，醫院需將財務、人事、資源、藥品及醫療等進行系統整合，建立一套完善、全面的管理系統，從而使醫院的資源效益實現最大化的發展。
四、制度改革背景下公立醫院財會工作的管理方法
1.預算體系建設及會計管理規范
在實施會計管理的過程中，公立醫院應當將醫院會計制度同政府會計制度進行比較，而后對兩者的會計明細、要素以及各科目之間存在的聯系及差異進行分析，還要將預算會計同財務會計兩者的核算內容進行整合，增設初期余額，對期末余額進行細致的分析。另外，若需要進行輔助核算，應該對部門項目內容進行核算，以確保各項信息數據的準確性，而后在新財務管理制度下對科目進行轉變，對醫院內部的預算管理體系進行完善。
2.財務系統升級和新舊制度的銜接
在實施改革方案的同時，公立醫院須將新會計制度與現實情況結合來開展各項工作，還應該對財務信息系統進行不斷的升級優化。針對公立醫院財務信息系統的開發和升級優化，首先，根據政府會計內容進行醫院適用會計科目的設計；其次，增設預算會計體系；最后，利用平行記賬的方法，將兩個會計系統進行整合，同時增加兩套系統報告，便于提供不同管理需求的支持。
3.財務人員專業素養以及創新管理理念
相關財務人員須改變以往傳統的記賬方式、財務管理理念以及習慣，明確新舊制度的區別及聯系。對于政府會計標準體系建設而言，本著雙基礎、雙系統的原則，對預算會計以及政府財務會計兩方面的內容進行深入研究，而后依據詳細的數據信息來做出評估。另外，還需對財務風險防控以及當前管理現狀進行明確。綜上所述，《政府會計制度》的實施，對公立醫院財務管理工作而言，挑戰與機遇并存。對制度的落實和執行提出了更高的要求，各大公立醫院必須引起重視，加大培訓力度，確保目前現有的財務管理系統能夠順利改革，使醫院在財務管理及預算管理方面更加規范，從而使醫院會計制度和政府會計制度能夠順利銜接。
參考文獻
1.許晶晶.淺析政府會計制度改革對公立醫院財務管理的影響.中國集體經濟，2018(15).
2.李利紅.政府會計制度對公立醫院財會工作的影響.教育財會研究，2018，29(03).
