行政事業(yè)單位預(yù)算會計要素精選(九篇)
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第1篇：行政事業(yè)單位預(yù)算會計要素范文
摘 要：本文立足于實踐當中行政事業(yè)單位會計信息與財政總預(yù)算會計信息脫節(jié)問題：透過現(xiàn)象，詳細闡述了財政總會計與行政事業(yè)單位會計之間存在的內(nèi)在聯(lián)系。通過以上問題的明確，進一步挖掘出實踐當中行政事業(yè)單位會計信息與財政總預(yù)算會計信息脫節(jié)問題存在的原因、帶來的不利影響。文章最后提出了解決行政事業(yè)單位會計信息與財政總預(yù)算會計信息脫節(jié)問題的兩種思路。
關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位會計；財政總預(yù)算會計；財政預(yù)算；國庫集中支付制度
之所以提出這個題目是因為在實踐中，由于各種因素的存在，作為核算財政資金的政府總預(yù)算會計和行政事業(yè)單位會計信息沒有被很好的利用。具體表現(xiàn)為政府在對公眾、人大提供財政會計信息時側(cè)重于財政總預(yù)算會計核算內(nèi)容，強調(diào)按照政府職能進行資金分配的情況，對財政資金具體用途，使用效率很少提及；財政工作審計報告中把財政總預(yù)算會計審計與部門預(yù)算會計審計人為分割開來，行政事業(yè)單位預(yù)算會計審計被局限在對部門經(jīng)濟紀律的審計，很難從財政整體高度對行政事業(yè)單位履行自身職能的效能進行綜合分析審計；財政部門在具體執(zhí)行預(yù)算過程及年終決算當中也是把財政總預(yù)算會計和部門預(yù)算會計分開進行核算、填報。不利于兩個會計核算系統(tǒng)信息的匯總、對照分析。
一、財政總預(yù)算會計與行政事業(yè)單位會計的關(guān)系
財政總預(yù)算會計是各級政府財政部門核算和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和財政周轉(zhuǎn)金等各項財政性資金活動的一門專業(yè)會計。設(shè)在一級政府財政部門內(nèi)部、一級政府一級預(yù)算會計。行政事業(yè)單位會計分為行政單位會計與事業(yè)單位會計兩大體系，是各級行政機關(guān)、事業(yè)單位和其他類似組織核算、反映和監(jiān)督單位預(yù)算執(zhí)行及各項業(yè)務(wù)活動的會計專業(yè)，是預(yù)算會計的組成部分。行政事業(yè)單位會計與事業(yè)單位會計雖然是兩個不同的體系但都屬于預(yù)算會計的組成部分，會計要素分類和主要賬務(wù)處理方法相同，會計報表種類及主要項目也相同。
財政總預(yù)算會計與行政事業(yè)單位會計首先在會計主體不同前者的會計主體是一級政府包含有政府所屬所有行政事業(yè)單位，后者的主體指具體的各個不同的履行政府職能的行政事業(yè)單位，但是兩種會計制度又有著諸多聯(lián)系：首先兩者核算對象都是財政資金，但是所核算得資金的所處狀態(tài)不同，財政總預(yù)算會計核算政府預(yù)算年度內(nèi)所有一般預(yù)算收入、基金收入、預(yù)算外資金收入及將所有收入按照不同政府職能在不同行政事業(yè)單位之間的分配，行政事業(yè)單位會計核算從同級財政預(yù)算年度分配到本單位資金及這部分資金在實現(xiàn)本單位職能過程當中的具體用途耗用和資產(chǎn)負債形成情況及結(jié)余情況，由此可見兩種會計核算對象有清晰的資金繼承關(guān)系。基于以上情況兩種會計核算所提供的信息當中必然存在互補因素，所以兩者從會計核算角度存在相互依存關(guān)系，不能重此輕彼，割裂兩者聯(lián)系。
二、財政預(yù)算與財政會計核算之間的聯(lián)系
政府預(yù)算也稱為公共財政預(yù)算，是指政府的基本財政收支計劃，是按照一定的標準將財政收入和財政支出按照政府職能分門別類地列入特定的收支分類科目之中，以清楚反映政府的財政收支狀況。透過公共財政預(yù)算，可以使人們了解政府活動的范圍和方向，也可以體現(xiàn)政府政策意圖和目標。財政預(yù)算既是履行政府職責，反映社會經(jīng)濟發(fā)展目標的計劃，同時又是以推進財政管理技術(shù)科學(xué)化的基本手段限制政府收支的一種方法，是財政資金管理技術(shù)科學(xué)化進程的一個結(jié)果。政府預(yù)算又分為部門預(yù)算和財政總預(yù)算。所謂“部門”是指與財政直接發(fā)生經(jīng)費領(lǐng)撥關(guān)系的一級預(yù)算單位。一般指政府所屬的所有行政事業(yè)單位，行政事業(yè)單位會計在預(yù)算角度也可以稱為部門預(yù)算會計。部門預(yù)算是由政府各部門編制，經(jīng)財政部門審核后報立法機關(guān)審議通過的、反映部門所有收入和支出的預(yù)算。它以部門為單位，一個部門編制一本預(yù)算。各部門預(yù)算由本部門所屬各單位預(yù)算和本部門機關(guān)經(jīng)費預(yù)算組成。財政總預(yù)算是由一級政府所轄的公共部門的部門預(yù)算匯總組成。預(yù)算的基本程序有四個階段：編制、審批、執(zhí)行和決算。在執(zhí)行階段，各收入機關(guān)依法及時、足額地完成財政收入計劃，預(yù)算管理部門根據(jù)預(yù)算對政府所屬的職能部門撥款，各職能部門根據(jù)撥款履行其相應(yīng)的政府職能。財政總預(yù)算會計和行政事業(yè)單位會計也正是在預(yù)算執(zhí)行階段出現(xiàn)的，負責按照會計模式具體核算記錄預(yù)算的各種執(zhí)行情況，在決算階段（預(yù)算年度結(jié)束之后），各職能部門和預(yù)算單位對執(zhí)行結(jié)果進行總結(jié)，編制決算，相應(yīng)會計編制決算報表。交立法機關(guān)審計和審批。
三、導(dǎo)致兩種會計信息使用不相匹配的原因
主要是應(yīng)為行政事業(yè)單位部門繁多，部門核算當中非財政資金運行情況復(fù)雜，經(jīng)濟分類支出科目匯總相對困難，如果沿用過去的手工會計核算模式，會計報表抄報階段，或者雖然一些部門采用了電子記賬方式，但是由于電子記賬只是對手工記賬方式的簡單模擬，總預(yù)算會計和部門算會計仍然由于會計科目不同、業(yè)務(wù)流程差異，軟件系統(tǒng)不同而分別不同帳套進行核算。那么在技術(shù)層面上，就不可能很流暢的使兩種會計核算信息得到完美銜接。使得財政資金使用信息更多的側(cè)重于信息完整便于收集的財政總預(yù)算會計核算內(nèi)容，公眾了解的財政信息也僅停留在財政資金在各職能部門分配的階段上。
四、如何更好的實現(xiàn)行政事業(yè)單位預(yù)算會計與財政總預(yù)算會計的銜接
第一種手段是通過統(tǒng)一的報表格式對所有行政事業(yè)單位會計信息進行匯總分析。在兩種不同的會計核算制度下，財政資金的收入歸集、使用情況，存在連續(xù)性，總預(yù)算會計的預(yù)算支出即為部門預(yù)算會計的撥入經(jīng)費，部門預(yù)算會計所核算的資金支出屬于財政總預(yù)算分配之后的資金的具體經(jīng)濟用途。所以部門預(yù)算會計主要是對資金用途進行詳細核算，主要核算部門在行政運行和開展事業(yè)活動當中的具體支出。如對交通費、辦公費、培訓(xùn)費等的支出情況記錄，應(yīng)當把本級政府所有的交通費、辦公費、培訓(xùn)費等進行匯總，以便在不同部門，及不同政府間對資金使用效率進行分析。在所有行政事業(yè)單位會計還沒有形成統(tǒng)一的會計核算系統(tǒng)之前，部門會計的經(jīng)濟用途支出信息財務(wù)信息的匯總只能通過事先規(guī)定的固定格式以報表形式來體現(xiàn)，這是一項非常繁瑣和艱巨的工作，需要把不同部門，不同款項資金、按照不同經(jīng)濟項目支出分別以固定位置列示，然后把多張相同報表進行匯總，分類分析。在手工填制報表的情況下，依靠一個部門幾個人想很快的完成這項工作幾乎是不可能的，在計算機條件下，使用辦公軟件操作起來相對容易可行，關(guān)鍵還是對數(shù)據(jù)的分析和全面的披露。
第二種手段即在實行國庫集中支付制度的基礎(chǔ)上，依靠高度發(fā)達可靠的信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，把不同地域的不同行政事業(yè)單位會計作為終端，財政總會計部門作為中央信息處理中心，同時結(jié)合預(yù)算執(zhí)行各財政業(yè)務(wù)科室，使用相同預(yù)算及核算系統(tǒng)，以國庫為唯一銀行賬戶，建立統(tǒng)一的一套會計賬簿，把由于部門分散，資金量巨大的財政資金統(tǒng)一合并到一個大的會計核算系統(tǒng)當中，進行數(shù)據(jù)的統(tǒng)一歸集整理。以便更方便快捷的從財政資金經(jīng)濟科目獲取財政資金使用績效情況，更全面反映政府預(yù)算的執(zhí)行，提高政府收支透明度，以便接受適應(yīng)公眾對財政資金更高的監(jiān)督要求。
（作者單位：陽泉市礦區(qū)國庫集中支付中心）
參考文獻：
[1] 蘇欣.談會計信息的可靠性和相關(guān)性[J].山西財稅，2010年4期
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第2篇：行政事業(yè)單位預(yù)算會計要素范文
關(guān)鍵詞 事業(yè)單位會計 企業(yè)會計 區(qū)別
我國的會計體系分為企業(yè)會計體系和預(yù)算會計體系兩大類，而預(yù)算會計體系又分為財政總預(yù)算會計和行政事業(yè)單位預(yù)算會計兩個分支。預(yù)算會計改革后，把事業(yè)單位會計同行政單位會計區(qū)分開來。通過對事業(yè)單位會計和企業(yè)會計的比較，使我們進一步認識二者的區(qū)別，有利于理解和掌握事業(yè)單位會計的精神實質(zhì)。
一、會計核算基礎(chǔ)不同
改革開放以來，我國的預(yù)算會計可以采用不同的會計基礎(chǔ)。事業(yè)單位會計根據(jù)單位實際情況，分別采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制。我國的事業(yè)單位在進行專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動之外，還可以開展非獨立核算經(jīng)營活動。因此，事業(yè)單位對預(yù)算資金的收支進行核算和監(jiān)督以收入實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，對經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)可采用權(quán)責發(fā)生制。而企業(yè)應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為核算基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告。
二、會計要素構(gòu)成不同
事業(yè)單位會計要素分為五大類:即資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。企業(yè)會計要素分為六大類;即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。二者的資產(chǎn)和負債從他們的本質(zhì)上基本是相同的，其他幾類要素在實質(zhì)上有較大的區(qū)別。
1.凈資產(chǎn)與所有者權(quán)益:事業(yè)單位當中的凈資產(chǎn)是政府與非盈利組織所擁有的資產(chǎn)凈值，產(chǎn)權(quán)單一，是預(yù)算會計所特有的。企業(yè)會計中與之相對的概念是所有者權(quán)益，它是各種投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán);同時，它也是與債權(quán)人權(quán)益相聯(lián)系的概念，它們共同構(gòu)成權(quán)益概念。顯然預(yù)算會計中的凈資產(chǎn)沒有上述明確的所有者權(quán)益特征，因而在預(yù)算會計中采用凈資產(chǎn)命名以區(qū)別于企業(yè)會計的所有者權(quán)益命名是很有必要的，也是非常合適的。
2.收入:事業(yè)單位和企業(yè)都有收入要素，名稱雖然一致，但在本質(zhì)上有較大的不同。事業(yè)單位的收入指國家或單位依法取得的非償還性資金，主要從財政部門、上級單位或其他單位取得的收入。事業(yè)單位的主要經(jīng)濟來源是通過上級撥款，所以具有非償還性的特點，他的目的是為了補償支出，而不是為了盈利;而企業(yè)的收入是指企業(yè)日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入，企業(yè)收入的實現(xiàn)主要是靠銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)產(chǎn)生的，其主要目的是為了企業(yè)盈利。
3.支出與費用:事業(yè)單位的支出是指開展業(yè)務(wù)活動和其他活動所發(fā)生的各項資金耗費和損失以及用于基本建設(shè)項目的開支。事業(yè)單位的支出有著財政資金再分配以及按照預(yù)算向所屬單位撥出經(jīng)費的性質(zhì)，其目的只是為了耗費。而企業(yè)的費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。其目的是為了取得營業(yè)收入，獲得更多的新資產(chǎn);只有那些在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中為取得營業(yè)收入而發(fā)生的各種支出，才是費用。
4.利潤:利潤是企業(yè)特有的，指在一定會計期間的經(jīng)營成果。而事業(yè)單位沒有利潤這個會計要素，因為它是非盈利組織，不涉及到盈利問題，所以也就沒有利潤。即使有一定的經(jīng)營活動，期末也只是結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余”。
三、會計等式不同
事業(yè)單位的會計等式是“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”，此等式為動態(tài)等式，反映單位在業(yè)務(wù)營運過程中收支結(jié)余情況及凈資產(chǎn)的增值情況。因為事業(yè)單位的資金來源主要是通過上級撥款取得的，所以要嚴格監(jiān)督各項支出的耗費，因此要采用動態(tài)等式，資產(chǎn)負債表也是以此等式為依據(jù)的。
企業(yè)的會計等式為“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”，此等式為凈態(tài)等式，反映了會計要素之間的數(shù)量關(guān)系，反映了企業(yè)資產(chǎn)的歸屬關(guān)系，表明了企業(yè)和所有者是各自獨立存在的。同時，也是編制資產(chǎn)負債表的理論依據(jù)。
四、會計核算內(nèi)容及方法有其特殊性
在預(yù)算會計中，有一些核算內(nèi)容和企業(yè)會計有明顯的差異，有其特殊性。
1.固定基金:事業(yè)單位核算固定資產(chǎn)，需設(shè)置“固定資產(chǎn)”和“固定基
金”兩個賬戶。固定基金是事業(yè)單位固定資產(chǎn)的資金來源，一般由財政或上級主管部門撥款，也可以是其他單位投入或融資租賃。事業(yè)單位的支出具有消耗性與不可補償?shù)奶攸c，所以無需計提折舊。而企業(yè)的固定資產(chǎn)在使用過程中不斷地磨損，要通過計提折舊的方式逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或期間費用中去。
2.專用基金:專用基金是事業(yè)單位按規(guī)定提取或設(shè)置的專門用途的資金，包括修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金和住房基金，各項專用基金都規(guī)定專門的用途和適用范圍，除財務(wù)制度有特殊規(guī)定外，一般不得挪用、占用。
3.投資基金:事業(yè)單位的對外投資一般與投資基金相適應(yīng)。不僅要設(shè)置“對外投資”賬戶，還要設(shè)置“事業(yè)基金—投資基金”賬戶。
4.一般不實行成本核算:事業(yè)單位一般不實行成本核算，即使有成本核算，也是內(nèi)部成本核算。
以上僅僅是兩者不同表現(xiàn)的一部分內(nèi)容，還有大量細節(jié)性差異，不再冗述。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深化，兩類會計的差異將會逐步縮小，但不可能消滅差異。
參考文獻:
第3篇：行政事業(yè)單位預(yù)算會計要素范文
關(guān)鍵詞：行政部門；事業(yè)單位；會計核算
一、行政事業(yè)單位會計核算的原有內(nèi)容和發(fā)展歷程
行政事業(yè)單位的會計核算工作服從于會計核算工作的基本規(guī)則。行政部門和事業(yè)單位本身的會計工作具有會計工作的基本形式。但由于行政部門和事業(yè)單位本身具有的特殊性，行政部門會計核算制度形成了自身的特征。我國的行政部門和事業(yè)單位會計工作的基本內(nèi)容和工作制度，在我國進行社會主義現(xiàn)代化建設(shè)和政府行政體制改革的過程中，為適應(yīng)新的形勢的要求正在不斷進行調(diào)整，并最終走向法制化和規(guī)范化的建設(shè)趨勢。但行政事業(yè)單位的會計核算工作應(yīng)當始終秉承“實事求是”的基本觀點，根據(jù)我國行政和事業(yè)單位體制機制改革的要求和形勢逐步調(diào)整。
（一）行政部門和事業(yè)單位的基本會計核算制度
在社會主義市場經(jīng)濟經(jīng)濟體制建立之前，我國的行政部門和事業(yè)單位沒有十分明顯的界限。行政部門和事業(yè)單位的會計核算制度是基本一致的。因此，我們將改革之前的行政和事業(yè)單位會計核算制度，統(tǒng)稱為行政事業(yè)會計核算制度。
在改革之前事業(yè)單位和行政部門進行資金的周轉(zhuǎn)，主要靠國家財政進行相關(guān)款項的劃撥作為資金流入，而資金流出過程也基本不需要考慮成本和盈虧狀況，只需要在國家預(yù)算工作框架范圍內(nèi)，進行資金的報領(lǐng)和使用即可完成。此時由于事業(yè)單位和行政部門職責劃分不夠明確，功能作用相互交叉，人員編制區(qū)別相對模糊，因此兩者采用的會計核算方式基本相似。一些需要企業(yè)化經(jīng)營的事業(yè)單位，在會計核算過程當中由于缺少獨立核算的意識，并采用行政機關(guān)的會計處理模式，不能夠適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的基本要求。在事業(yè)單位企業(yè)化改革過程當中，往往存在相關(guān)機制體制改革滯后，或改革不完善的現(xiàn)象。財務(wù)核算制度本身是企業(yè)經(jīng)營管理過程當中的重要組成部分，因此，財務(wù)管理體制改革的滯后，極大地限制了事業(yè)單位的改革和對社會主義市場經(jīng)濟體制的適應(yīng)能力。
（二）行政事業(yè)單位會計核算制度的改革過程
社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立，直接推進了我國行政部門和事業(yè)單位的會計核算制度的分離和改革。1998年之后，國家逐步進行行政單位和事業(yè)單位的改革過程。國家通過法律法規(guī)對事業(yè)單位與行政部門的會計核算進行了根本性的區(qū)別。行政部門本身急需要用財政活劃撥款項的報領(lǐng)使用核算制度，而事業(yè)單位逐步進行企業(yè)化改制，將應(yīng)當進行企業(yè)化經(jīng)營進入市場化程序的部門轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)以此增強事業(yè)單位的活力，促進社會事業(yè)發(fā)展。這一時期事業(yè)單位開始逐步建立獨立核算、自負盈虧的會計核算制度。會計核算過程當中開始側(cè)重考慮成本和收益因素，事業(yè)單位的會計核算制度逐步向企業(yè)的會計核算制度靠攏。但是事業(yè)單位會計改革過程本身牽扯的范圍較廣，不同的事業(yè)單位進行會計核算制度改革的方向不同，因此具體措施和內(nèi)容也將產(chǎn)生顯著的差別。部分沒有轉(zhuǎn)為企業(yè)的事業(yè)單位的會計核算，應(yīng)當繼續(xù)參考行政機關(guān)的會計核算模式來制定會計核算制度。
二、行政和事業(yè)單位會計核算工作的現(xiàn)狀
經(jīng)過社會主義市場經(jīng)濟改革的逐步洗禮，行政單位和事業(yè)單位的會計工作制度和內(nèi)容已經(jīng)發(fā)生了重大改變。根據(jù)國家財政部門的統(tǒng)一安排，行政部門和事業(yè)單位的會計核算工作，已經(jīng)具有了相對規(guī)范而有相互獨立的制度安排。行政部門會計和事業(yè)單位會計的現(xiàn)狀，可以通過與企業(yè)會計制度進行對比進行說明。
（一）行政單位會計核算制度的現(xiàn)狀
我國各級行政部門根據(jù)國家財政部門的統(tǒng)一部署，采用針對行政單位的會計核算準則。該準則的基本內(nèi)容涵蓋基本的會計核算內(nèi)容，準則中要求行政單位的會計核算要根據(jù)會計要素的經(jīng)濟內(nèi)涵，設(shè)立相對應(yīng)的會計科目，采用借貸記賬法進行會計核算。會計核算當中采用的會計假設(shè)及一般原則與企業(yè)會計大致相同。
由于行政單位本身具有的資金流入，直接來自國家預(yù)算和資金支出，不考慮成本因素而注重社會性因素的原因，我國行政單位的會計核算制度也具有相對于企業(yè)會計而言的自身特征。首先，行政部門會計在進行會計核算當中主要采用收付實現(xiàn)制原則，以便于中央統(tǒng)一預(yù)算對資金的落實情況，進行詳細的監(jiān)督和管理。其次，在會計要素的設(shè)置當中，一般企業(yè)會計主要包含資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等基本要素。而在國家行政管理部門的會計核算當中，主要要素項目包括：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出等要素。其中會計要素的不同反應(yīng)了政府會計工作當中，沒有利潤分配環(huán)節(jié)、不涉及所有者權(quán)益問題和注重財政使用的公益性的特征。最后，在其中的匯總表當中，相對企業(yè)會計而言，政府的會計核算本身不考慮經(jīng)濟效益問題，只檢查資金的流入和流出的情況，并以決算的形式向上級管理部門進行匯報。政府的會計核算制度本身需要服從于政府機關(guān)的工作性質(zhì)。我國的國家機關(guān)作為人民意志的執(zhí)行者而存在，政府始終貫徹“以人為本”的基本理念，各級政府的財政收支過程和會計核算過程，以為人民服務(wù)為基本目標，應(yīng)當始終同企業(yè)的會計核算過程加以區(qū)別。
（二）事業(yè)單位會計核算制度的現(xiàn)狀
我國的事業(yè)單位與政府相類似，更加考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的社會效益。但由于經(jīng)過對事業(yè)單位的逐步改革過程，我國的部分事業(yè)單位已經(jīng)開始進行企業(yè)化經(jīng)營，進行盈利性項目的運作。因此，我國事業(yè)單位的會計核算工作會具有相對于行政本門會計而言與企業(yè)會計更多的接近性。
首先，在會計要素和會計科目的設(shè)定上，事業(yè)單位會計和行政部門會計基本保持一致。事業(yè)單位由于大多數(shù)與國撥項目，因此并不設(shè)立所有者權(quán)益一項。主要會計科目依照資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出等項目進行劃分。
事業(yè)單位的基本會計核算制度的原則當中，具有更加類似于企業(yè)的會計內(nèi)容。由于部分事業(yè)單位已經(jīng)進行企業(yè)化經(jīng)營，因此需要使用權(quán)責發(fā)生制原則，對市場運行狀況的快速變動進行及時的適應(yīng)。但是在不進行生產(chǎn)經(jīng)營，不追求經(jīng)濟效益的部分，事業(yè)單位依然采用和行政部門相同的會計計量原則進行會計核算。在會計報表的編制過程中，事業(yè)單位應(yīng)當根據(jù)單位自身的實際狀況，將經(jīng)營項目和單純的社會工作項目進行分類處理。
由于事業(yè)單位本身具有的介于企業(yè)和行政檔位之間的會計核算制度，因此，事業(yè)單位應(yīng)當將自身的經(jīng)營或服務(wù)項目進行明確劃分。應(yīng)當屬于經(jīng)營性項目的應(yīng)當采用企業(yè)式會計核算模式，具有較強社會性的社會服務(wù)項目，應(yīng)當采用與行政部門相類似的會計核算制度，采用與行政部門相類似的會計核算制度本身是突出事業(yè)單位的公益性的重要體現(xiàn)。由于不能直接轉(zhuǎn)化為企業(yè)的事業(yè)單位不是以牟利為目的經(jīng)濟單位，采用企業(yè)式的會計核算和其他經(jīng)營管理制度會直接影響事業(yè)單位的工作性質(zhì)和效果。
參考文獻：
[1]陳玲玲.論行政事業(yè)單位會計核算問題[J].財經(jīng)界,2010第3期
[2]鄭敬枝.當前我國行政事業(yè)單位預(yù)算會計的現(xiàn)狀與完善對策[J].中國管理信息化,2010第15期
第4篇：行政事業(yè)單位預(yù)算會計要素范文
［關(guān)鍵詞］ 企業(yè)會計 預(yù)算會計 區(qū)別
一、我國兩大會計體系的概況
財務(wù)會計包括兩大類，即營利組織財務(wù)會計和非營利組織財務(wù)會計。營利組織財務(wù)會計即企業(yè)會計，非營利組織財務(wù)會計即預(yù)算會計。在現(xiàn)代會計中，企業(yè)會計是以企業(yè)為主體的會計體系，以其經(jīng)營資金運動為對象，是一種提高企業(yè)經(jīng)濟效益的管理活動。與政府及非營利組織不同，企業(yè)的創(chuàng)立和存在，其基本的目的是獲取經(jīng)營利潤。因此，作為企業(yè)管理重要組成部分的企業(yè)會計，主要是為企業(yè)實現(xiàn)其獲取利潤的目的服務(wù)的。
在現(xiàn)代會計中，預(yù)算會計是以各級政府部門、行政單位和各類非營利組織為主體的會計體系，政府與非營利組織會計不以營利為目的，一般不直接生產(chǎn)物質(zhì)產(chǎn)品，其目的是通過各自的業(yè)務(wù)（服務(wù)）活動，為上層建筑、生產(chǎn)建設(shè)和人民生活服務(wù)。因此，預(yù)算會計則是以政府預(yù)算和單位預(yù)算管理為中心，以國家經(jīng)濟和人民社會事業(yè)發(fā)展為目的，以預(yù)算收支核算為重心，用于核算社會再生產(chǎn)過程中屬于分配領(lǐng)域中的各級政府部門、行政單位、非營利組織預(yù)算資金運動過程和結(jié)果的會計活動。
二、具體分析我國兩大會計體系異同
1.發(fā)展背景
20世紀90年代我國改革開放和社會主義現(xiàn)代化建設(shè)蓬勃發(fā)展，隨著市場經(jīng)濟的建立與發(fā)展,企業(yè)投資主體的多元化,投資者對資本保全的要求程度與日俱增，同時，為向政府、投資者和債權(quán)人提供可理解的通用會計信息，滿足不同信息需求者對會計信息的要求，于1993年進行了大規(guī)模的會計制度改革，企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度(13個行業(yè)會計制度)并實施。企業(yè)會計準則以及13個行業(yè)會計制度的制定實施等,使我國初步建立起了與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的企業(yè)會計制度體系，促進了社會主義市場經(jīng)濟體制的確立與進一步完善。
20世紀50年代我國預(yù)算會計在計劃經(jīng)濟體制的模式下誕生。1998年1月1日起全面施行《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準則(試行)》、《事業(yè)單位會計制度》從此我國預(yù)算會計擺脫計劃經(jīng)濟體制下的模式，走上了建立適應(yīng)市場經(jīng)濟需要，具有中國特色、科學(xué)規(guī)范的預(yù)算會計模式的道路。
2.會計涵義
會計的主體和客體不同。會計行為的客體是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，會計的客體實質(zhì)上是資金的運動。雖然企業(yè)會計和預(yù)算會計活動都是圍繞資金的運動進行的，但是由于各單位在國民經(jīng)濟中所處的地位和作用不同，他們的經(jīng)濟活動和所應(yīng)達到的目標不一樣，因而價值運動的具體內(nèi)容和表現(xiàn)形式也不相同。企業(yè)會計的對對象是從事企業(yè)經(jīng)營資金的運動；預(yù)算會計的對象是預(yù)算撥款和預(yù)算支出的資金運動。
會計要素與會計恒等式不同。企業(yè)會計的會計要素包括：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤；預(yù)算會計的會計要素包括：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出。既使相同名稱的會計要素，其內(nèi)容在預(yù)算會計與企業(yè)會計上也存在較大差異。企業(yè)會計的會計恒等式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益；預(yù)算會計的會計恒等式：資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)。
會計原則不同。謹慎性原則，預(yù)算會計不設(shè)這一原則；企業(yè)會計實行配比原則，而預(yù)算會計沒有；權(quán)責發(fā)生制：企業(yè)會計以權(quán)責發(fā)生制為記帳基礎(chǔ)，而預(yù)算會計中只有事業(yè)單位執(zhí)行此原則，其他則實行收付實現(xiàn)制；企業(yè)會計以歷史成本計價；事業(yè)單位以此計價，行政單位和財政總預(yù)算會計無此原則；事業(yè)單位執(zhí)行專款專用原則，而企業(yè)單位則不同
3.會計核算及特殊性
會計核算是以貨幣為主要量度，對企業(yè)、機關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟組織的生產(chǎn)經(jīng)營活動或預(yù)算執(zhí)行的過程與結(jié)果進行連續(xù)地、系統(tǒng)地記錄，定期編制會計報表，形成一系列財務(wù)、成本、成本指標，據(jù)以考核經(jīng)營目標或計劃的完成情況，為經(jīng)營決策的制定和國民經(jīng)濟計劃的綜合平衡提供可靠的信息和資料。
在我國企業(yè)會計會計核算的基礎(chǔ)大多采用權(quán)責發(fā)生制原則；預(yù)算會計核算的基礎(chǔ)大多采用收付實現(xiàn)制原則（除事業(yè)單位經(jīng)營業(yè)務(wù)的會計核算原則采用權(quán)責發(fā)生制原則）。
企業(yè)會計是以某一企業(yè)為主體，核算內(nèi)容只能是本企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟活動，一切與本企業(yè)經(jīng)濟活動相聯(lián)系的經(jīng)濟活動，都應(yīng)歸屬于對方的核算內(nèi)容，不屬于本企業(yè)的會計核算；預(yù)算會計是以整個國家預(yù)算執(zhí)行為中心來組織核算，既要核算非物質(zhì)生產(chǎn)部門的預(yù)算收支情況，也要核算物質(zhì)生產(chǎn)部門的經(jīng)濟效益和利稅上繳情況。
企業(yè)財務(wù)會計的核算過程包括供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個過程，每一過程都涉及收付兩方面，核算過程復(fù)雜；預(yù)算會計的核算過程只包括預(yù)算收入和預(yù)算支出兩方面，沒有生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)，核算過程相對簡單。
企業(yè)會計核算的內(nèi)容為企業(yè)在進行商品經(jīng)營活動過程中所擁有或控制的經(jīng)濟資源包括：款項和有價證券的收，財物的收發(fā)、增減和使用，債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算，資本、基金的增減，收入、支出、費用、成本的計算，財務(wù)成果的計算和處理等需要辦理會計手續(xù)進行會計核算的其他事項。預(yù)算會計核算的內(nèi)容為：預(yù)算資金籌集、使用和結(jié)存狀況的三個階段進行記賬、算賬和報賬。具體核算內(nèi)容是由兩個部分和三個不同性質(zhì)的分支組成。兩個部分是指財政總會計和行政事業(yè)單位會計。其中，財政總會計是財政部門記錄、計算、反映國家預(yù)算收入、支出和結(jié)果全面情況的核算內(nèi)容；行政事業(yè)單位會計則是以國家預(yù)算支出安排到行政部門和事業(yè)單位的那部分資金為核算內(nèi)容。
企業(yè)財務(wù)會計核算目的是通過核算，使企業(yè)以最少的資金成本，取得最大的經(jīng)濟效益；預(yù)算會計核算目的在于體現(xiàn)預(yù)算收支政策的執(zhí)行情況，而不在于營利。
另外，在預(yù)算會計中，固定資產(chǎn)一般與固定基金相對應(yīng)，固定資產(chǎn)不計提折舊；對外投資與投資基金相對應(yīng)；專用基金專款專用；不實行成本核算，即使有成本核算，也是內(nèi)部成本核算；一般沒有損益的核算。在企業(yè)會計中，固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊；實行成本核算。
4.會計科目
企業(yè)會計的會計科目分為五大類：資產(chǎn)類，負債類，共同類，所有者權(quán)益類，成本類，損益類。
預(yù)算會計的會計科目分為五大類：資產(chǎn)類，負債類，凈資產(chǎn)類，收入類，支出類。而預(yù)算會計又分為財政總預(yù)算會計科目，行政單位會計科目，事業(yè)單位會計科目。這三類會計科目的具體科目根據(jù)其單位性質(zhì)名稱也有所不同。
5.會計報表的內(nèi)容
企業(yè)會計的會計報表內(nèi)容包括：資產(chǎn)負債表，利潤表，現(xiàn)金流量表，附表及會計報表附注和財務(wù)報表說明書。
預(yù)算會計的會計報表包括：資產(chǎn)負債表，收入支出表，基建投資表，附表及會計報表附注和收支情況說明書。
參考文獻：
[1]預(yù)算會計/趙建勇主編. ―3版―上海：上海財經(jīng)大學(xué),2007.10 第1―25頁、第165―170頁、第273―279頁、第383―391頁、第404―415頁
[2]中國會計改革三十年/中國會計學(xué)會編.―北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2009.4第13―31頁、第62―71頁、第488―496頁
第5篇：行政事業(yè)單位預(yù)算會計要素范文
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會計 會計工作 推進會計改革
一、深刻認識事業(yè)單位會計工作的性質(zhì)，做好事業(yè)單位會計工作
我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，推動了會計理論的完善，事業(yè)單位會計人員要深刻理解會計的特點，做好自己的本職工作。依照具體的適用范圍和核算對象的不同，會計可以分為企業(yè)會計和非企業(yè)會計兩類。企業(yè)會計主要適用于農(nóng)、工、商、交和金融等企業(yè)單位，同時監(jiān)督和反映社會再生產(chǎn)過程中的流通領(lǐng)域和生產(chǎn)領(lǐng)域的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營資金的活動情況。而非企業(yè)會計適用于政府財政機關(guān)、行政單位、事業(yè)單位的財務(wù)工作， 同時監(jiān)督和反映社會再生產(chǎn)過程中社會福利領(lǐng)域、分配領(lǐng)域、精神生產(chǎn)領(lǐng)域等的政府財政資金和事業(yè)單位業(yè)務(wù)資金的情況，屬于非物質(zhì)生產(chǎn)部門的上層建筑領(lǐng)域，從事的是各種為人民生活和社會生產(chǎn)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，在社會民生建設(shè)中具有重大作用。所以說事業(yè)單位會計要明確，本單位是以社會效益為目的開展工作的，是圍繞著社會效益展開的，與企業(yè)會計有著諸多不同。如：
（一）在會計核算基礎(chǔ)上存在著區(qū)別
我們知道，我國的會計是采用不同的會計基礎(chǔ)加以區(qū)分的，事業(yè)單位根據(jù)實際情況，可以采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制。如果是非營利性的事業(yè)單位，那么會計多采用收付實現(xiàn)制，而具有一定營利性的事業(yè)單位（如學(xué)校等），則采用權(quán)責發(fā)生制。但是，企業(yè)會計只能以權(quán)責發(fā)生制作為會計核算的基礎(chǔ)，對其經(jīng)濟業(yè)務(wù)0活動進行確認、計量和報告，以此來完成會計工作，從而為企業(yè)服務(wù)。
（二）在會計要素構(gòu)成存在著區(qū)別
事業(yè)單位和企業(yè)在單位性質(zhì)上存在著差異，因而其運行方式、運行結(jié)果和會計要素的構(gòu)成上都存在著差異。如，資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、所有者權(quán)益、收入、支出等是事業(yè)單位會計的要素，而資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤則是企業(yè)會計的要素。
（三）在會計等式上也存在著區(qū)別
我們知道，企業(yè)的會計等式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益。該等式主要反映企業(yè)資產(chǎn)的歸屬、會計要素之間的數(shù)量等關(guān)系，只是凈態(tài)等式；而事業(yè)單位的會計計算等式是：資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入，它主要反映事業(yè)單位在具體業(yè)務(wù)工作中凈資產(chǎn)的增值和收支結(jié)余情況，屬動態(tài)等式，可以適時地對上級單位或財政部門下?lián)艿目铐椀暮馁M情況進行嚴格監(jiān)管，杜絕或減少國有資產(chǎn)的損失。
（四）在會計核算方法與內(nèi)容上存在著區(qū)別
在科目設(shè)置、核算方法上事業(yè)單位會計與企業(yè)會計也存在許多區(qū)別，企業(yè)會計的科目不僅細化而且全面，事業(yè)單位會計科目簡單、數(shù)量也少。同時，兩者在會計業(yè)務(wù)核算事項、方法上也有不同之處，如對固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的會計核算方法就存在較大區(qū)別，如事業(yè)單位不實行成本核算，對營利性業(yè)務(wù)，只進行內(nèi)部成本核算。
二、從事業(yè)單位會計工作的性質(zhì)出發(fā)，努力踐行好新會計法
作為事業(yè)單位的會計，就應(yīng)該從事業(yè)單位實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象，準確記錄反映，深入監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行過程和結(jié)果，以更好地促進國家預(yù)算收支任務(wù)的完成，從而達到保護事業(yè)單位財產(chǎn)安全，提高事業(yè)單位的社會效益。為此，事業(yè)單位的會計人員要認真遵守財政部頒布于1997年5月份和7月份的《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》，以新的事業(yè)單位會計制度的分類、要素、核算方式、記賬基礎(chǔ)和會計報表等為指導(dǎo)，在工作中切實貫徹事業(yè)單位會計制度的改革精神，努力做好會計工作，更好地為社會服務(wù)。
（一）深刻領(lǐng)會事業(yè)單位會計主體改變的實質(zhì)，充分發(fā)揮會計的經(jīng)濟管理職能
在以往的會計活動中，事業(yè)單位的會計活動只是預(yù)算資金，事業(yè)單位的會計活動只是對國家財政的報銷，其經(jīng)濟管理職能不能實現(xiàn)“會計核算應(yīng)當以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映事業(yè)單位自身的各項經(jīng)濟活動”，更不能發(fā)揮事業(yè)單位的會計主體職能。不能加強自身的經(jīng)濟管理，不能提高資金使用效益，更不利于事業(yè)單位以主體身份參與市場競爭，以促進事業(yè)單位的健康發(fā)展。這就要求事業(yè)單位的會計不能只停留在單純的記帳、算帳、報帳的簡單職能層面上，而是要把資金的“效益性”、“靈活性”和“流向性”作為會計活動的重點，充分發(fā)揮依法籌集和運用資金的功能，在事業(yè)單位的經(jīng)濟活動的綜合管理上發(fā)揮重要職能，以實現(xiàn)編制單位預(yù)算合理化，單位開支節(jié)約化，資產(chǎn)管理制度化，國有資產(chǎn)增值化，社會效益最大化。
（二）準確掌握事業(yè)單位會計預(yù)算資金核算方式和管理方法實質(zhì)，更好地提升活動的水平
在新會計制度中，對以往的事業(yè)單位會計活動進行了修正，并明確規(guī)定“國家對事業(yè)單位實行核定收支、定額或定項補助、超支不補、結(jié)余留用的預(yù)算管理辦法”，這就取消了原有的全額預(yù)算管理、差額預(yù)算管理和自收自支管理的預(yù)算管理方式。如事業(yè)單位的預(yù)算內(nèi)外撥款和預(yù)算外收入，都統(tǒng)一納入單位財務(wù)收支計劃，實現(xiàn)統(tǒng)一管理，統(tǒng)一核算。加之“定額或定項補助”的實施，事業(yè)單位可以根據(jù)收支情況，對某些支出項目進行補助。事業(yè)單位要抓住新的預(yù)算管理形式，努力實現(xiàn)預(yù)算內(nèi)、外資金統(tǒng)一核算、綜合平衡之目標。為此，事業(yè)單位會計要合理組織業(yè)務(wù)，增加收入，提高單位自身發(fā)展的能力。同時，要根據(jù)實際需要統(tǒng)籌安排、合理調(diào)度預(yù)算內(nèi)、外資金，并統(tǒng)一核算預(yù)算內(nèi)、外資金，以提高事業(yè)單位資金的綜合效益。
參考文獻：
第6篇：行政事業(yè)單位預(yù)算會計要素范文
【關(guān)鍵詞】 預(yù)算會計； 政府會計； 特點； 改革
一、我國預(yù)算會計的現(xiàn)狀及特點
社會會計通常分為企業(yè)會計（營利組織會計）和非企業(yè)會計（非營利組織會計）兩大體系，其中非企業(yè)會計在我國通常稱為預(yù)算會計。預(yù)算會計是核算各級政府財政部門、行政事業(yè)單位預(yù)算資金運動過程和結(jié)果的專業(yè)會計。我國的預(yù)算會計，是不以營利為目的的，相當于國外的政府與非營利組織會計。我國現(xiàn)行的預(yù)算會計制度是1998年1月1日起開始執(zhí)行的，主要包括《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》等。與企業(yè)會計的核算成本費用、以經(jīng)營盈虧為核算中心的特征相比較，目前我國預(yù)算會計體系所具有的特點主要有：一是組織目標不以營利為目的，具有非營利性；二是適應(yīng)國家預(yù)算管理的要求，核算內(nèi)容主要包括預(yù)算資金的收、支、余超，反映國家預(yù)算的執(zhí)行情況，向同級財政部門和主管單位報告相關(guān)有用的財務(wù)信息；三是為了如實反映各期預(yù)算收支及平衡貨幣收支，會計核算基礎(chǔ)基本上采用收付實現(xiàn)制作為收支確認原則，但對于事業(yè)單位的經(jīng)營活動，可按權(quán)責發(fā)生制進行核算；四是為了保證各項財政資金按照法律規(guī)定用途使用，要求在會計核算時，必須堅持專款專用，即要求各類資金使用時遵循限制性原則。
二、我國現(xiàn)行預(yù)算會計制度存在的主要問題
隨著我國近些年“財政三大改革”即部門預(yù)算、政府采購、國庫集中支付制度等的不斷實施，要求預(yù)算會計進行根本性的變革和發(fā)展，但是由于各種原因，現(xiàn)行的預(yù)算會計制度未能進行較大改革，其存在的問題和不足之處日益突顯出來。
（一）會計體系不規(guī)范，難以提供豐富的政府財務(wù)信息資料
我國現(xiàn)行的預(yù)算會計體系主要包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計三部分。在體系方面存在的主要問題是，將預(yù)算會計體系等同于政府財務(wù)會計體系，在核算預(yù)算資金運動過程和結(jié)果的同時，在一定程度上（非全面性地）反映資產(chǎn)和負債的有關(guān)情況，其結(jié)果是一方面難以提供財政預(yù)算管理所需全部信息，另一方面又難以滿足各個方面對政府財務(wù)信息的各種需求。在當前的政治經(jīng)濟環(huán)境下，單一的預(yù)算會計體系已不能充分滿足政府多重性的會計目標。政府運營的目的不同于企業(yè)，不是追逐利潤的最大化，而是向社會提供公共產(chǎn)品和服務(wù)；同時，政府還要使預(yù)算執(zhí)行合規(guī)，對政府與部門的成本和效益進行績效評價。隨著社會的不斷發(fā)展、政府職能的不斷完善，單一的預(yù)算會計體系和單一的財務(wù)會計體系都難以滿足各方面管理的需要，應(yīng)建立政府預(yù)算會計體系和財務(wù)會計體系來分別承擔預(yù)算管理和財務(wù)管理各自的職責。
（二）核算內(nèi)容不全面，不利于防范財政風險
一是對于政府、行政事業(yè)單位的資產(chǎn)狀況不能全面真實體現(xiàn)。按現(xiàn)行制度的規(guī)定，政府部門增加的各項資產(chǎn)均列入當年支出，尤其是固定資產(chǎn)在使用過程中，僅按原值進行反映，沒有折舊提取的核算，不利于對國有資產(chǎn)的全面監(jiān)督管理。二是對于政府的負債情況無法全面準確記錄、反映。在收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)下，對于實際已發(fā)生，但尚未支付的政府債券、社保基金缺口以及由于各種情況下政府提供擔保產(chǎn)生的或有負債等內(nèi)容，沒有辦法在報表中全面體現(xiàn)出來，其結(jié)果是，一方面夸大了財政資源，不能客觀、公正地考核各級政府的經(jīng)營業(yè)績，另一方面也不利于強化政府的財政及財務(wù)風險意識，給財政的可持續(xù)發(fā)展埋下許多隱患。
（三）核算基礎(chǔ)較落后，阻礙了財政相關(guān)改革的進行
我國現(xiàn)行預(yù)算會計的記賬基礎(chǔ)基本上采用收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制比較簡單，通常只對貨幣收支及時記錄，優(yōu)點突出：有利于加強現(xiàn)金的管理、防止預(yù)算超支。但其不足之處也十分明顯：一是難以對預(yù)算資金運用效果進行有效分析，不能滿足當前國庫集中支付和政府采購改革的需要；二是財務(wù)成果容易被人為操縱，采用收付實現(xiàn)制，難以將收支配比，有關(guān)人員可將款項的收付時間任意在各期調(diào)整，使得賬面數(shù)與實際數(shù)不一致，在為相應(yīng)支出機構(gòu)的機會主義行為提供相應(yīng)方便條件的同時，也不利于國家對財政信息的分析和進行決策。
三、我國預(yù)算會計改革的對策
目前，我國預(yù)算會計改革設(shè)想主要有：建立新的政府與非營利組織會計體系；改革預(yù)算會計核算基礎(chǔ)；增加預(yù)算會計報表的編制種類等等。但是，很多的設(shè)想只是停留在理論層面，相關(guān)改革內(nèi)容還必須進行必要的專題研究，以便提出具體的改革方案。在此，筆者僅就以下三個主要方面，結(jié)合實際運作，提出一些具有可行性的操作構(gòu)想。
（一）構(gòu)建“三位一體”政府會計體系，滿足政府及部門財務(wù)管理和績效評價的需要
在西方會計中，政府會計通常包括預(yù)算會計和財務(wù)會計兩個子系統(tǒng)。預(yù)算會計體系和財務(wù)會計體系雙軌運行模式是當前西方國家在政府會計體系建設(shè)方面的普遍做法，是國際政府會計發(fā)展的趨勢。兩個會計體系既相互協(xié)調(diào)，又涇渭分明，可各自按照自身規(guī)律設(shè)置會計要素和會計系統(tǒng)，通過各自系統(tǒng)對政府財政資金等內(nèi)容進行核算、反映，發(fā)揮各自的優(yōu)勢，提供政府管理所需的不同方面會計信息，滿足各方面的分析和決策需要。
具體來看，政府會計系統(tǒng)中的預(yù)算會計和財務(wù)會計應(yīng)是互為補充的關(guān)系，兩者各具功能，既不能混為一體，也不能相互替代。針對我國當前的國情，預(yù)算會計體系可以采用修正的收付實現(xiàn)制，對各級政府的預(yù)算收支和結(jié)余情況進行核算、反映和監(jiān)督，以滿足預(yù)算管理和決策的需要。預(yù)算會計在核算時，首先在總賬上可設(shè)置預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個總分類科目，其次在明細分類賬上可按支出功能分類、支出經(jīng)濟分類科目設(shè)置。財務(wù)會計體系則應(yīng)根據(jù)情況采用修正的權(quán)責發(fā)生制，借鑒企業(yè)會計的一些理念、方式，對政府和部門的各項資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用、現(xiàn)金流量等財務(wù)狀況和績效水平進行確認、計量和報告，以滿足政府及部門財務(wù)管理和績效評價的需要。
另外，為了進行政府會計的成本核算和分析（目前，預(yù)算會計中只有事業(yè)單位進行了簡單的、不完整的內(nèi)部成本核算），反映政府耗用資源的情況以及提供政府運營活動相關(guān)成本費用的信息，我國政府會計體系除包括預(yù)算會計、財務(wù)會計兩個子系統(tǒng)外，還應(yīng)加上成本會計子系統(tǒng)，最終構(gòu)建較為完善的“三位一體”政府會計體系，三者各司其職，共同完成政府會計有關(guān)的核算、監(jiān)督和控制任務(wù)，為建立良好的公共治理環(huán)境提供支持。
（二）制定和實施政府會計準則，約束政府會計行為
按照國際慣例，沿用企業(yè)會計準則的框架，我國政府會計準則體系應(yīng)該包括一個基本準則、若干個具體會計準則和應(yīng)用指南三個層次。首先，制定統(tǒng)一的政府會計基本準則，適用于所有的政府部門及政府單位。基本準則主要用來規(guī)范政府會計目標、基本假設(shè)、基本原則、會計要素的確認與計量等方面。政府基本準則是“準則的準則”，地位高于政府具體會計準則，在整個政府會計準則中，處于統(tǒng)領(lǐng)位置，對具體會計準則具有指引、提供理論依據(jù)的作用。其次，制定具體會計準則，具體又可分為一般業(yè)務(wù)準則、特殊業(yè)務(wù)準則和財務(wù)報告準則三部分。基本準則所確定的概念框架，應(yīng)該貫穿于具體準則中，具體準則要服從于基本準則。針對中國的國情，結(jié)合國際公立單位會計準則，借鑒企業(yè)會計準則框架，政府基本會計準則只能有一個，而具體會計準則可有多個，具體準則主要應(yīng)包括以下四方面的內(nèi)容：一是投資；二是債權(quán)債務(wù)；三是其他非現(xiàn)金財務(wù)資源；四是會計報告等。另外，還應(yīng)研究制定部分體現(xiàn)行業(yè)特色的相關(guān)特殊業(yè)務(wù)或特殊行業(yè)的具體會計準則，如預(yù)算業(yè)務(wù)調(diào)整準則、貸款轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)準則、成本核算業(yè)務(wù)準則等。再次，要分析我國的國情和習慣性做法，借鑒企業(yè)會計準則體系的設(shè)立模式，政府會計準則體系中還要制定應(yīng)用指南，主要是對相應(yīng)的具體會計準則進行細化和說明，從而對一些操作性層面的內(nèi)容作出示范性指導(dǎo)，主要包括會計科目設(shè)置、會計分錄的編制和報表填制等。
我國政府會計準則應(yīng)是“基本準則+具體準則+應(yīng)用指南”的三層結(jié)構(gòu)，這既符合我國的國情，同時也便于準則的實施和推廣。政府會計準則在約束政府會計行為的同時，也為建立政府會計體系提供了相應(yīng)的法律保證。
（三）采用修正的權(quán)責發(fā)生制，為我國新的政府會計標準的建立奠定良好基礎(chǔ)
政府會計中的預(yù)算會計采用修正的收付實現(xiàn)制，這種做法目前在我國較為成熟，現(xiàn)在主要探討政府會計中財務(wù)會計的核算基礎(chǔ)問題。從國外的相關(guān)政府財務(wù)會計改革經(jīng)驗看，在核算基礎(chǔ)方面，大致有兩種情況：一是完全采用權(quán)責發(fā)生制，如澳大利亞和新西蘭。其在會計核算中既進行成本核算又對固定資產(chǎn)計提折舊，會計報告也以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行編報，如編制“政府損益表”、“財務(wù)情況表”等，以全面反映政府的資源以及資源的利用效率等情況。二是部分采用權(quán)責發(fā)生制，如美國、英國。具體的做法是一般業(yè)務(wù)采用權(quán)責發(fā)生制，而對一些特殊業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制。
當前我國正在推進新的醫(yī)院、高校會計制度改革措施，其會計確認基礎(chǔ)一般采用權(quán)責發(fā)生制。我國改革后的政府會計體系中的財務(wù)會計也應(yīng)主要采用權(quán)責發(fā)生制，考慮到我國的國情，直接采用完全的權(quán)責發(fā)生制，可能有些難度，可先將修正的權(quán)責發(fā)生制（即主要業(yè)務(wù)采用權(quán)責發(fā)生制）作為會計核算基礎(chǔ)，引入企業(yè)會計的有關(guān)原則和核算方法。一方面，加強對政府資產(chǎn)的核算管理，提高政府資產(chǎn)的使用效率。要在對固定資產(chǎn)計提折舊和減值準備的同時，確認和計量政府的其他長期資產(chǎn)如公路、橋梁等基礎(chǔ)設(shè)施，進行相應(yīng)的政府運營成本的核算。另一方面，要全面確認和計量政府的各種顯性和隱性負債，減少政府財政、財務(wù)風險，要對政府工作人員的養(yǎng)老金、貸款擔保所形成的或有負債以及其他中長期負債進行確認和計量。
權(quán)責發(fā)生制會計基礎(chǔ)的引入，可以對政府會計的資產(chǎn)、負債進行全面確認和計量，對政府受托責任、財務(wù)狀況以及運營成本進行準確反映。這也是目前經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）的普遍做法，可為我國新的政府會計標準的建立奠定良好基礎(chǔ)。
總之，推行政府會計改革是當前我國財政、會計領(lǐng)域的一項重大變革，是一項系統(tǒng)、復(fù)雜的工程，面臨的挑戰(zhàn)是多方面的，既要研究理論層面問題，又要解決技術(shù)方面的難題，還要更新管理理念。要高度重視發(fā)達國家政府會計發(fā)展改革動態(tài)，在學(xué)習和借鑒其成功經(jīng)驗和做法的同時，認真研究我國的國情，建立起具有中國特色的政府會計體系。另外，還要做好相關(guān)改革配套措施的研究和制定工作，如政府會計信息系統(tǒng)的開發(fā)和運用等，以保障改革順利推進。在改革的具體步驟上，要考慮政府會計改革可能帶來的政治和社會等方面的影響，可先進行試點，在總結(jié)完善的基礎(chǔ)上，再采取漸進的方式穩(wěn)步推開。
【參考文獻】
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第7篇：行政事業(yè)單位預(yù)算會計要素范文
關(guān)鍵詞：政府財務(wù)會計；政府預(yù)算會計；改革路徑；
作者：張琦
近年來，隨著我國在公共財政、公共管理與政府治理等方面改革的不斷深入，現(xiàn)有的政府預(yù)算會計系統(tǒng)越來越難以滿足公共領(lǐng)域的信息需求，政府會計改革勢在必行。然而，在我國既定的財政、預(yù)算管理體制下，如何能既提高會計系統(tǒng)的信息含量與質(zhì)量，以滿足公共領(lǐng)域相關(guān)改革的需求，又不削弱會計系統(tǒng)預(yù)算管理的重要功能，成為改革的難題。本文從分析我國政府現(xiàn)有會計系統(tǒng)的局限性入手，借鑒國際公共部門會計準則委員會(以下簡稱“IPSASB”)與美國政府會計準則委員會(以下簡稱“GASB”)的有關(guān)做法，探討一種適合我國的政府會計改革路徑。
一、我國現(xiàn)行預(yù)算會計系統(tǒng)的局限性與改革研究的“兩難局面”
我國現(xiàn)行政府預(yù)算會計系統(tǒng)的局限性是政府會計改革研究的邏輯起點，對它進行分析能夠明確未來改革的基本方向。
(一)我國現(xiàn)行預(yù)算會計系統(tǒng)的局限性
我國政府現(xiàn)行的會計系統(tǒng)是一種核算、反映和監(jiān)督政府及行政事業(yè)單位以預(yù)算執(zhí)行為中心的各項財政資金收支活動的專業(yè)會計，其目的主要是為國家預(yù)算執(zhí)行服務(wù)，它是國家財政預(yù)算管理的有機組成部分，是實現(xiàn)國家財政職能、執(zhí)行國家預(yù)算的重要手段(財政部會計司，2005)。因此，我國政府現(xiàn)行的會計系統(tǒng)又被通稱為“預(yù)算會計”。毋需置疑，現(xiàn)行的預(yù)算會計系統(tǒng)在保護國家公共財產(chǎn)安全完整，強化財政預(yù)算管理，貫徹落實國家宏觀政策方面發(fā)揮著重要作用。但隨著我國公共領(lǐng)域相關(guān)改革的不斷深入，現(xiàn)有預(yù)算會計系統(tǒng)越來越顯現(xiàn)出局限性，具體表現(xiàn)為：
第一，現(xiàn)有會計系統(tǒng)不同于西方國家的政府會計，無法全面反映政府整體的財務(wù)狀況與運營情況。我國預(yù)算會計系統(tǒng)強調(diào)為預(yù)算管理服務(wù)，因而造成整個會計系統(tǒng)側(cè)重預(yù)算資金的收入、支出及結(jié)存的核算，其財務(wù)報告(預(yù)算收支決算報告)也主要是針對財政收支及預(yù)算執(zhí)行情況。對于政府控制的大量長期資產(chǎn)及其消耗情況、政府承擔債務(wù)以及還本付息情況等信息在我國現(xiàn)有預(yù)算會計系統(tǒng)中缺乏完整的披露。
第二，現(xiàn)有會計系統(tǒng)也非真正意義上的預(yù)算會計，難以完全發(fā)揮預(yù)算管理的作用。我國現(xiàn)有的政府會計系統(tǒng)雖冠以“預(yù)算”會計之名，實際上卻是財務(wù)會計與預(yù)算會計的混合體，這表現(xiàn)為：一方面，除了反映預(yù)算收支情況外，現(xiàn)有預(yù)算會計系統(tǒng)還部分反映了資產(chǎn)的存量信息。例如，在購置固定資產(chǎn)時，現(xiàn)有系統(tǒng)既反映預(yù)算支出(預(yù)算會計信息)，也反映固定資產(chǎn)的增加(財務(wù)會計信息)；另一方面，現(xiàn)有預(yù)算會計系統(tǒng)確認的資產(chǎn)并非完全源于預(yù)算資金，它還可能源于非預(yù)算資金。其次，現(xiàn)有的預(yù)算會計系統(tǒng)(如財政總預(yù)算會計)主要披露財政部門的預(yù)算分配信息，但未在同一系統(tǒng)中反映預(yù)算單位的實際執(zhí)行信息，難以反映預(yù)算資金運動的全貌。此外，隨著預(yù)算管理制度的不斷改革與完善，滯后的預(yù)算會計系統(tǒng)難以真實、完整地核算和反映實施國庫集中收付制度和政府采購制度后出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)，也無法為編制部門預(yù)算、實行“零基預(yù)算”辦法，提供相關(guān)的會計信息。
第三，現(xiàn)有會計系統(tǒng)按照組織機構(gòu)分別設(shè)置會計制度，缺乏完整統(tǒng)一的體系，所披露的信息具有片段性。我國的預(yù)算會計制度體系按照財政部門、稅務(wù)部門、國庫、行政單位與事業(yè)單位等組織機構(gòu)分別設(shè)置，財政總預(yù)算會計反映預(yù)算資金總的取得與分配情況，行政單位會計與事業(yè)單位會計主要披露單位預(yù)算資金的實際使用情況，稅收會計等則反映預(yù)算資金的具體來源。但上述各會計系統(tǒng)的科目設(shè)置與報表系統(tǒng)自成體系、缺乏銜接，既難以全面反映政府預(yù)算資金整體收支流程(包括取得、分配與使用過程)，也無法完整地反映各級政府的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)全貌。
(二)我國政府會計改革研究的“兩難局面”
綜上所述，我國現(xiàn)有的政府會計系統(tǒng)既非單純的預(yù)算會計系統(tǒng)，也非西方國家的政府會計系統(tǒng)，而是一種缺乏完整性與系統(tǒng)性的政府預(yù)算會計與財務(wù)會計的混合體。這種混合會計系統(tǒng)既無法反映政府整體財務(wù)狀況、運營業(yè)績，也難以提供全面的預(yù)算信息，發(fā)揮預(yù)算管理的優(yōu)勢功能。為了解決這一困境，我國學(xué)者大都主張引入西方國家的政府會計概念，逐步采用應(yīng)計制基礎(chǔ)替代現(xiàn)有預(yù)算會計系統(tǒng)中的現(xiàn)金制基礎(chǔ)，使我國未來的政府會計系統(tǒng)能夠更好地服務(wù)于公共受托責任的解除目標。
然而，引入西方國家的政府會計概念與采用應(yīng)計制并非政府會計改革的“萬能良藥”。一個典型的例子是，政府資產(chǎn)的消耗情況是眾多利益相關(guān)者關(guān)注的問題。在政府會計系統(tǒng)中引入應(yīng)計制，對固定資產(chǎn)計提折舊似乎成為改革的必然選擇。然而，如果不對我國政府現(xiàn)有的會計系統(tǒng)進行適當調(diào)整，簡單在其中對固定資產(chǎn)計提折舊，將會誤導(dǎo)預(yù)算信息使用者的判斷。對于預(yù)算信息使用者而言，折舊費用既非政府財務(wù)資源的來源，也非財務(wù)資源的實際使用。預(yù)算會計中的折舊信息將造成該政府主體需要增加預(yù)算資金補償?shù)恼`解。
由此可見，能否在我國政府會計中采用西方國家的做法，直接引入應(yīng)計制，值得反思：其一，西方國家受新公共管理運動的影響，公共受托責任的內(nèi)涵由過程評價逐漸轉(zhuǎn)換為結(jié)果評價，其政府會計采用應(yīng)計制能夠反映政府控制資源的存量與結(jié)構(gòu)、承擔債務(wù)的規(guī)模與償還情況，以及政府的營運成本，有利于對政府進行結(jié)果評價。但我國政府目前仍強調(diào)預(yù)算過程控制(如收支執(zhí)行過程是否符合預(yù)算安排)，現(xiàn)金制相對應(yīng)計制能更有效地服務(wù)于預(yù)算的過程控制目標。其二，西方國家政府治理的重點已逐步由合規(guī)性管理轉(zhuǎn)為績效管理，而應(yīng)計制會計能全面反映政府資產(chǎn)、負債、收入與費用，較好地滿足了政府績效管理的信息需求。但我國目前仍強調(diào)合規(guī)管理，政府會計系統(tǒng)的重點在于政府資金取得與使用的合法合規(guī)性，如政府的支出控制(確保支出總量不突破預(yù)算和法律的規(guī)定)等方面。現(xiàn)金制在核算資金的流入與流出方面具有固有的優(yōu)勢，能較好地滿足合規(guī)性管理的需求。
鑒于以上分析，我國未來的政府會計改革，不能一味地強調(diào)以西方國家的政府會計系統(tǒng)替代我國現(xiàn)有的預(yù)算會計系統(tǒng)，也不應(yīng)簡單比較應(yīng)計制與現(xiàn)金制的優(yōu)劣，盲目地以應(yīng)計制取代現(xiàn)金制，或者直接在現(xiàn)有會計系統(tǒng)中增加應(yīng)計制運用的比重。在分析我國政府會計的改革路徑時，有必要再明確政府會計與預(yù)算會計的關(guān)系、我國政府會計改革的現(xiàn)實目標，以及政府會計基礎(chǔ)的選擇策略等問題的基礎(chǔ)上，提出政府會計系統(tǒng)新的構(gòu)建思路，為我國未來政府會計改革的實施選擇一個合適的切入點。
二、我國政府會計改革研究亟待明確的問題：改革路徑設(shè)計的前提
我國現(xiàn)行預(yù)算會計系統(tǒng)存在的上述局限以及改革研究的兩難局面引發(fā)出一系列亟待解決的理論與實務(wù)問題，它們的解決是我國未來政府會計改革路徑選擇與設(shè)計的前提。
(一)政府會計與預(yù)算會計的關(guān)系
正確界定政府會計并區(qū)別預(yù)算會計是政府會計改革的理論起點與實施前提。在辨析政府會計與預(yù)算會計關(guān)系的相關(guān)文獻中，大致存在以下觀點：一是政府會計基本等同于預(yù)算會計(劉學(xué)華，2004)。這些文獻認為，我國使用的預(yù)算會計概念就是西方國家使用的政府會計概念，二者只是名稱不同，并無實質(zhì)性區(qū)別；二是政府會計包括預(yù)算會計。目前持這種觀點的學(xué)者較多，他們主要按照“支出周期”的觀念，認為預(yù)算會計是追蹤撥款和撥款使用的政府會計，它是政府會計的一個重要組成部分(王雍君，2004)；三是預(yù)算會計包括政府會計(張月玲，2004)。持該觀點的學(xué)者按照“組織類型”構(gòu)造框架的思想理解預(yù)算會計，認為預(yù)算會計包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計、國庫會計、基建會計及稅收會計等部分，而其中只有財政總預(yù)算會計與行政單位會計才能被稱為政府會計。
本文贊同上述第二種觀點，認為預(yù)算會計是政府會計的一個重要組成部分，政府會計除了反映預(yù)算編制、調(diào)整與執(zhí)行過程中的預(yù)算信息外，還需要全面反映政府的財務(wù)狀況、營運業(yè)績等財務(wù)信息。完整的政府會計系統(tǒng)至少應(yīng)由反映政府預(yù)算信息的預(yù)算會計子系統(tǒng)與反映政府財務(wù)信息的財務(wù)會計子系統(tǒng)共同構(gòu)成。
(二)我國政府會計改革目標的現(xiàn)實定位
政府會計應(yīng)在公共領(lǐng)域扮演何種角色，發(fā)揮何種重要作用將決定改革的目標定位。美國聯(lián)邦財務(wù)會計概念公告第1號《聯(lián)邦財務(wù)報告目標》(SSFACNo.1)將政府財務(wù)報告的目標歸納為預(yù)算的真實性、運營績效、受托責任以及系統(tǒng)和控制四個方面(陳工孟、張琦，2004)。可見，西方國家的政府會計與政府受托責任、績效評價、預(yù)算管理等是密切相關(guān)的。
本文認為，政府公共受托責任的解除與政府績效評價都需要多元化信息的支持，單純的會計系統(tǒng)難以全面滿足其需求。因此，以解除公共受托責任或政府績效評價作為我國現(xiàn)階段政府會計改革的目標較為理想化，以此為目標構(gòu)建會計系統(tǒng)缺乏實際操作性。回歸會計的本質(zhì)功能，我國政府會計改革現(xiàn)階段的目標應(yīng)兼顧兩個方面：一是財務(wù)管理目標。該目標下政府會計信息主要體現(xiàn)為各種財務(wù)信息，包括政府公共資金的使用效率(主要是全面成本核算系統(tǒng)的建立)、對政府資產(chǎn)的管理水平(包括存量信息、流量信息與耗費信息)、政府承擔債務(wù)的規(guī)模與結(jié)構(gòu)以及償還能力等；二是預(yù)算管理目標。政府預(yù)算是一種強制性的法定預(yù)算，它強調(diào)立法機構(gòu)對政府資金使用的控制。預(yù)算一旦被立法機構(gòu)批準，政府必須強制執(zhí)行，調(diào)整空間較小。在預(yù)算管理目標下，政府會計主要用于披露預(yù)算編制與執(zhí)行各環(huán)節(jié)的信息，包括初始預(yù)算編制信息、預(yù)算調(diào)整信息、最終預(yù)算信息以及預(yù)算執(zhí)行信息等，并確保各環(huán)節(jié)預(yù)算信息披露的完整性與及時性。
(三)我國政府會計核算基礎(chǔ)的選擇
政府會計核算基礎(chǔ)的選擇是近年來政府會計的學(xué)者們探討頻率最高的話題。大多數(shù)學(xué)者通過比較應(yīng)計制和現(xiàn)金制的優(yōu)缺點后認為，在政府會計基礎(chǔ)的選擇上，應(yīng)計制要優(yōu)于現(xiàn)金制(陳勝群等，2002等)。學(xué)者們還指出，鑒于應(yīng)計制固有的缺陷和引入的障礙，政府會計不可能一次性、全盤地引入應(yīng)計制基礎(chǔ)(陳立齊等，2003)。
然而，值得注意的是，現(xiàn)金制的優(yōu)點在于會計系統(tǒng)對現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況的反映與控制，應(yīng)計制的優(yōu)點則在于主體財務(wù)狀況的全面評價以及提高政府活動資源耗費與成本的透明度(程曉佳，2005)。因此，政府會計在選擇核算基礎(chǔ)時，面臨著兩難的選擇：較大程度地運用應(yīng)計制有利于政府的財務(wù)管理與績效評價，但不利于政府的預(yù)算管理，而較大程度地運用現(xiàn)金制則正好相反。本文認為，在設(shè)計我國未來的政府會計改革路徑時，需考慮會計系統(tǒng)不同類型子系統(tǒng)的具體需求，分別發(fā)揮應(yīng)計制與現(xiàn)金制的優(yōu)點，并確定兩種基礎(chǔ)運用的程度。
三、我國改革路徑的現(xiàn)實選擇：財務(wù)會計與預(yù)算會計的適度分離與協(xié)調(diào)
我國未來的政府會計改革既要以提供完整的財務(wù)信息為目標，又不能以削弱會計系統(tǒng)的預(yù)算管理功能為代價。政府會計系統(tǒng)必須進行功能劃分，否則，在保持我國現(xiàn)有混合會計系統(tǒng)的前提下，籠而統(tǒng)之地探討政府會計改革問題將無法兼顧上述目標。本文認為，分別構(gòu)建政府財務(wù)會計系統(tǒng)與預(yù)算會計系統(tǒng)，發(fā)揮兩類不同會計系統(tǒng)各自的優(yōu)勢功能，是我國未來政府會計改革的一種現(xiàn)實路徑選擇。
(一)政府財務(wù)會計與預(yù)算會計的適度分離
政府預(yù)算會計與政府財務(wù)會計需在充分考慮其各自特點的基礎(chǔ)上分別予以構(gòu)架。
1.政府預(yù)算會計系統(tǒng)的構(gòu)建
新的政府預(yù)算會計系統(tǒng)應(yīng)以服務(wù)于政府預(yù)算管理為最終目標，它關(guān)注政府資金使用計劃的擬定與實際執(zhí)行情況。政府預(yù)算會計的構(gòu)建需要考慮以下因素：
第一，構(gòu)建目標應(yīng)側(cè)重會計系統(tǒng)與預(yù)算系統(tǒng)的銜接，披露預(yù)算各環(huán)節(jié)信息。
預(yù)算會計系統(tǒng)是政府披露預(yù)算編制、調(diào)整與執(zhí)行情況的主要渠道，它對于改進公共部門財務(wù)透明度而言非常重要。通過預(yù)算會計系統(tǒng)，政府官員向公眾披露在已批準預(yù)算中授權(quán)范圍內(nèi)的活動，有利于解除政府官員在預(yù)算方面的受托責任(Hughes，2004)。基于此，IPSASB在2006年頒布的24號準則《財務(wù)報表中的預(yù)算信息披露》與2004年的研究報告《預(yù)算報告》中要求預(yù)算會計在三個環(huán)節(jié)與預(yù)算系統(tǒng)銜接：(1)預(yù)算編制與事前報告過程。在該過程中，會計系統(tǒng)為預(yù)算編制提供前瞻性財務(wù)信息；(2)預(yù)算執(zhí)行與會計控制過程。在該過程中，預(yù)算會計系統(tǒng)應(yīng)設(shè)立預(yù)算收入、撥款、分配、承諾等賬戶，以便預(yù)算與實際結(jié)果進行對比；(3)事后預(yù)算報告與評價過程。在該過程中，報告主體往往在財政年度末公布事后預(yù)算報告，如預(yù)算與實際比較報表等，以便信息使用者對預(yù)算執(zhí)行情況做出評價。
第二，會計核算基礎(chǔ)的選擇需符合預(yù)算管理不同階段的需要，現(xiàn)階段應(yīng)以現(xiàn)金制為主。
不同階段的預(yù)算系統(tǒng)可以采用不同的核算基礎(chǔ)，即現(xiàn)金制基礎(chǔ)、修正制基礎(chǔ)與應(yīng)計制基礎(chǔ)：(1)當預(yù)算系統(tǒng)以保證預(yù)算資金使用的“合規(guī)性”為目標時(如目前大部分國家)，它將側(cè)重于資金的過程控制。在該目標要求下，由于現(xiàn)金制下的現(xiàn)金信息將比應(yīng)計制下的資產(chǎn)與負債信息更能方便信息使用者理解，預(yù)算系統(tǒng)往往采用現(xiàn)金制。(2)當預(yù)算系統(tǒng)以控制政府全部資源的使用績效為目標時，它將側(cè)重于對政府資產(chǎn)與負債的存量、結(jié)構(gòu)與流量的反映。在這一目標下，應(yīng)計制將發(fā)揮優(yōu)勢，彌補現(xiàn)金制在資產(chǎn)與負債信息披露方面的不足。(3)當預(yù)算系統(tǒng)處于上述兩個階段的過渡狀態(tài)時，它可能采用修正的現(xiàn)金制或修正的應(yīng)計制基礎(chǔ)，預(yù)算系統(tǒng)主要報告流動資產(chǎn)與流動負債，以反映政府財務(wù)資源的使用情況。我國目前的法定預(yù)算強調(diào)資金使用的“合規(guī)性”，預(yù)算編制采用現(xiàn)金制基礎(chǔ)。因此，預(yù)算會計體系應(yīng)遵循與預(yù)算編制相同的基礎(chǔ)，也采用現(xiàn)金制。
第三，會計主體應(yīng)整合所有預(yù)算資金的使用單位，核算對象包括預(yù)算資金流轉(zhuǎn)的全過程。
如前文所述，我國現(xiàn)有的預(yù)算會計制度是按照單位性質(zhì)進行劃分的，各制度之間缺乏銜接，科目使用缺乏對應(yīng)關(guān)系。現(xiàn)有的預(yù)算會計系統(tǒng)無法反映預(yù)算資金流轉(zhuǎn)過程的全貌，政府難以披露預(yù)算資金整體使用情況。因此，未來在制定新的預(yù)算會計標準時，不宜按照單位類別分別規(guī)定，而應(yīng)制定一套適用于所有預(yù)算單位統(tǒng)一的預(yù)算會計標準與賬戶體系，最終實現(xiàn)一級政府(一級財政)一套預(yù)算會計賬戶的目標。無論是財政部門、行政機關(guān)，還是事業(yè)單位，只要是財政預(yù)算資金的分配、結(jié)轉(zhuǎn)或使用的單位都應(yīng)作為預(yù)算會計主體的組成部分，納入新預(yù)算會計標準的規(guī)范范圍。
預(yù)算會計系統(tǒng)在確定核算對象時，應(yīng)包括預(yù)算資金流轉(zhuǎn)的全過程。從一級政府預(yù)算資金的取得、分配再到各單位的實際使用都應(yīng)包括在該層次政府統(tǒng)一的預(yù)算會計系統(tǒng)中。需要說明的是，由于實施國庫集中支付制度后，各級財政部門的國庫管理機構(gòu)直接對用款單位預(yù)算資金的使用情況進行了控制。因此，在未來的預(yù)算會計系統(tǒng)中，可由各級財政部門代表本級政府預(yù)算會計主體，核算本級預(yù)算資金的取得、分配與實際使用等資金流轉(zhuǎn)過程。
第四，預(yù)算信息的披露與報告應(yīng)反映主體的預(yù)算管理績效。
預(yù)算會計系統(tǒng)通過預(yù)算報告來披露主體的預(yù)算管理績效。預(yù)算報告可以按照年度與中期編制。中期預(yù)算報告一般包括：(1)中期收入報表。該報表反映截止到當日實際確認的收入、本年的預(yù)計收入，以及實際確認收入占預(yù)計總收入的比例；(2)中期支出報表。該報表與中期收入報表對應(yīng)，反映本年撥款總額、截止到報告日的實際支出、截止到當日的保留支出(reserveexpenditure)(1)，以及撥款中的未保留余額；(3)中期收入與支出報表。該報表中除了按照收支類別反映上述兩表中的有關(guān)數(shù)據(jù)，還提供收入扣除支出與保留支出后的結(jié)余信息。年度預(yù)算報表的編制與中期預(yù)算報表中的收入與支出報表類似，它包括年度最初的預(yù)算數(shù)、最終(修訂過)的預(yù)算數(shù)、實際金額，以及預(yù)算與實際的差額。通過中期或年度預(yù)算報告能披露主體預(yù)算計劃與實際執(zhí)行情況的差額，也能披露實際收入與實際支出的差額，從而反映出主體的預(yù)算管理績效。
2.政府財務(wù)會計系統(tǒng)的構(gòu)建
政府財務(wù)會計系統(tǒng)不同于政府預(yù)算會計系統(tǒng)，它關(guān)注的是政府整體的財務(wù)狀況與運營成果等方面。構(gòu)建政府財務(wù)會計系統(tǒng)應(yīng)關(guān)注以下問題：
第一，構(gòu)建目標應(yīng)考慮信息使用者的需求，通過通用目的財務(wù)報表披露政府財務(wù)狀況與運營成果等財務(wù)信息。
GASB在其第1號公告中將信息使用者對政府會計的信息需求分為三個主要方面：評價預(yù)算的符合程度；評價政府主體當年的運營成果；評價政府主體提供公共服務(wù)的水平以及政府到期履行債務(wù)的能力。其中，預(yù)算符合程度的評價能在政府預(yù)算會計系統(tǒng)中得以反映，而另外兩方面的需求則需要政府財務(wù)會計系統(tǒng)提供相關(guān)信息。
對應(yīng)GASB的上述規(guī)范，財務(wù)會計系統(tǒng)的主要目標應(yīng)在于披露有關(guān)政府提供公共服務(wù)的水平(公共服務(wù)的成本信息)、履行到期債務(wù)的能力(資產(chǎn)與負債存量的全面信息)，以及政府運營成果(政府收入與費用信息)等方面的信息。簡言之，凡是引起政府資源存量發(fā)生變化的事項或交易(無論是由預(yù)算活動還是非預(yù)算活動引起)都應(yīng)包括在財務(wù)會計系統(tǒng)的反映對象中。政府財務(wù)會計系統(tǒng)需通過資產(chǎn)負債表(包括資產(chǎn)、負債與凈資產(chǎn)等財務(wù)狀況信息)與運營業(yè)績表(包括收入、費用或成本等運營成果信息)等通用財務(wù)報表實現(xiàn)上述目標。
第二，在充分考慮政府行為特征的前提下，會計核算基礎(chǔ)與會計要素應(yīng)向企業(yè)會計趨同。
一些西方國家(如澳大利亞)會計規(guī)范已不再專門區(qū)分企業(yè)財務(wù)會計與政府財務(wù)會計(2)，而是要求所有主體(包括企業(yè)主體與政府主體)共同遵循國際財務(wù)報告準則(IFRS)的規(guī)定，以便增強不同類型主體之間會計信息的可比性。我國目前不宜直接在政府財務(wù)會計中運用企業(yè)會計準則，但應(yīng)逐步向企業(yè)會計趨同，具體表現(xiàn)在以下兩方面：
(1)應(yīng)計制的運用。政府財務(wù)會計需要全面反映政府控制的資源及其消耗、承擔的債務(wù)，以及發(fā)生的全部成本，現(xiàn)金制基礎(chǔ)無法提供上述信息，應(yīng)計制基礎(chǔ)的逐步引入將成為必然選擇。例如，上文提及的固定資產(chǎn)計提折舊問題。由于現(xiàn)有政府會計系統(tǒng)混合了預(yù)算會計系統(tǒng)與財務(wù)會計系統(tǒng)，直接對混合系統(tǒng)中的固定資產(chǎn)計提折舊勢必給預(yù)算信息的使用者造成誤解，即折舊可能意味著預(yù)算資金的補償。但如果財務(wù)會計系統(tǒng)已經(jīng)與預(yù)算會計系統(tǒng)分離，在純財務(wù)會計系統(tǒng)中運用應(yīng)計制，對固定資產(chǎn)計提折舊便不會造成上述誤解，折舊在財務(wù)會計系統(tǒng)中僅反映著固定資產(chǎn)的消耗程度。
(2)財務(wù)會計要素的設(shè)立。政府財務(wù)會計要素也應(yīng)與企業(yè)財務(wù)會計要素趨同。按照上述政府財務(wù)會計目標的要求，政府財務(wù)會計系統(tǒng)應(yīng)反映政府資源的存量及其結(jié)構(gòu)(政府資產(chǎn))、資源的增加(政府收入與政府負債)以及資源的耗費(政府費用)，因此，有必要比照企業(yè)會計設(shè)立資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入與費用五個政府財務(wù)會計要素，并重點關(guān)注政府資產(chǎn)、負債與費用的內(nèi)容：對于資產(chǎn)要素而言，政府財務(wù)會計除了反映財務(wù)資源外，還應(yīng)確認非財務(wù)資源(如房屋等實物資產(chǎn))，以及這些資源的耗費情況(如折舊)。但對于那些難以計量的政府資源(如自然資源與歷史遺跡)可暫不納入政府資產(chǎn)的確認范圍。對于負債要素而言，政府財務(wù)會計除了反映已產(chǎn)生的法定義務(wù)外，還需考慮政府大量尚未產(chǎn)生的非法定義務(wù)，如各種承諾、養(yǎng)老金等。改革的決策者們應(yīng)該根據(jù)我國的實際情況，制定政府負債確認的具體標準。對于費用要素而言，財務(wù)會計系統(tǒng)應(yīng)采用應(yīng)計制基礎(chǔ)下的費用要素替代現(xiàn)金制基礎(chǔ)下的支出要素，以便政府成本核算系統(tǒng)的構(gòu)建。
第三，政府財務(wù)會計主體的確定應(yīng)考慮我國公共部門設(shè)置的特點。
我國公共部門體系的確認無法照搬西方國家的做法，以行政性政府(狹義政府)作為會計主體。我國的政府財務(wù)會計主體的確定需要考慮兩個原則：一是該主體是否承擔政府職能；二是該主體是否占用公共資源。按照上述原則，我國政府財務(wù)會計主體除包括政府行政單位外，還包括履行部分政府職能并使用財政資金的事業(yè)單位，財務(wù)會計主體可以劃分為三個層次：(1)政府機構(gòu)(部門或單位)主體，它反映某一政府下屬部門或事業(yè)單位的財務(wù)狀況與營運績效；(2)某級政府主體，它將一級政府下轄的各部門、事業(yè)單位，以及下級政府的財務(wù)會計信息合并披露；(3)國家主體，它將合并反映前兩個層次主體的整體財務(wù)狀況與營運績效，并在條件成熟時，將不屬于任何級次政府或政府機構(gòu)的自然資源、歷史遺跡等也包括在該層次的財務(wù)會計系統(tǒng)中。以國家主體編制的財務(wù)報告反映了一國公共資源的總體狀況。
(二)政府財務(wù)會計與預(yù)算會計的協(xié)調(diào)與整合
在政府公共受托責任的信息披露過程中，財務(wù)會計系統(tǒng)與預(yù)算會計系統(tǒng)處于互補關(guān)系，它們需要通過整合與協(xié)調(diào)，共同履行政府的信息披露義務(wù)。
1.信息披露方式與報告模式的協(xié)調(diào)與整合
GASB與IPSASB都致力于兩種政府會計子系統(tǒng)，即財務(wù)會計系統(tǒng)與預(yù)算系統(tǒng)的融合研究。GASB(1999)在第34號準則《州和地方政府基本財務(wù)報表與管理層討論和分析》中提出新的政府財務(wù)報告模式，包括管理層討論與分析、基本財務(wù)報表與必要的補充信息三個部分。其中，基本財務(wù)報表中的“政府整體層面財務(wù)報表”主要披露政府財務(wù)會計信息，包括政府財務(wù)狀況信息、營運成本信息與項目收支信息等方面。而“必要補充信息”部分則要求提供比較預(yù)算報表，包括報告期的原始預(yù)算、最終預(yù)算，以及實際現(xiàn)金流入量、流出量與余額。因此，34號準則的財務(wù)報告模式實際上整合了財務(wù)會計信息與預(yù)算會計信息。
IPSASB(2006)也在上述24號準則中提出了在政府財務(wù)報告中綜合披露預(yù)算信息與財務(wù)信息的構(gòu)想，具體包括兩種做法：一是直接在相關(guān)財務(wù)報表(如營運業(yè)績表)中增設(shè)預(yù)算信息欄，該欄包括年初預(yù)算金額、最終(修改后)預(yù)算金額，以便將預(yù)算的實際執(zhí)行數(shù)與預(yù)算計劃進行比較，反映政府的預(yù)算執(zhí)行業(yè)績。在第一種方式下，預(yù)算信息將被直接整合于財務(wù)報表中；二是在政府財務(wù)報表體系外，單獨編制一張預(yù)算與實際數(shù)據(jù)比較報表，直接利用預(yù)算會計系統(tǒng)對預(yù)算數(shù)據(jù)與實際執(zhí)行數(shù)據(jù)進行比較。在第二種方式下，政府年度報告包括了基于財務(wù)會計系統(tǒng)的政府財務(wù)狀況表、財務(wù)業(yè)績表與凈資產(chǎn)變動表等(3)，以及基于預(yù)算會計系統(tǒng)的預(yù)算—實際比較報表。
2.兩類會計系統(tǒng)中收支類賬戶的協(xié)調(diào)
預(yù)算會計系統(tǒng)與財務(wù)會計系統(tǒng)中都將設(shè)置收支類賬戶，如預(yù)算會計賬戶體系中的預(yù)計收入、收入、撥款、支出、保留支出等賬戶，以及財務(wù)會計賬戶體系中的收入、費用等賬戶。本文建議，兩類會計系統(tǒng)在收支賬戶的分類方式應(yīng)盡可能地保持一致(4)，以便未來條件成熟時，在政府年度綜合財務(wù)報告中，直接比較現(xiàn)金制基礎(chǔ)的預(yù)算會計收支信息與應(yīng)計制基礎(chǔ)的財務(wù)會計收支信息，最終評價政府預(yù)算收支的實際執(zhí)行業(yè)績。
3.電算化系統(tǒng)對兩類會計系統(tǒng)整合的支持
電算化會計系統(tǒng)通過編程，可以實現(xiàn)兩類會計系統(tǒng)的整合。會計人員未來在錄入某一交易或事項時，可以借助編制識別碼，由計算機程序自動選擇不同會計系統(tǒng)：如該事項或交易只影響預(yù)算編制，計算機會直接將事項記錄在預(yù)算會計系統(tǒng)中；如該事項或交易對預(yù)算系統(tǒng)沒有影響，計算機則只將事項記錄在財務(wù)會計系統(tǒng)中；如果該事項或交易既影響預(yù)算執(zhí)行，又對主體的財務(wù)狀況或營運成果構(gòu)成影響，計算機程序?qū)⒆詣油瑫r生成預(yù)算會計分錄與財務(wù)會計分錄，分別計入上述兩類會計系統(tǒng)。會計期間結(jié)束后，計算機程序還將直接生成資產(chǎn)負債表、營運業(yè)績表、預(yù)算—實際比較報表等財務(wù)會計報表與預(yù)算會計報表。
四、結(jié)論與建議
