會(huì)計(jì)就業(yè)論文精選(九篇)

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第1篇：會(huì)計(jì)就業(yè)論文范文

關(guān)鍵詞：CRM(客戶(hù)關(guān)系管理)客戶(hù)關(guān)系管理系統(tǒng)會(huì)計(jì)服務(wù)行業(yè)

20世紀(jì)末，圍繞市場(chǎng)環(huán)境的新變化，國(guó)際營(yíng)銷(xiāo)理論和實(shí)踐都有了極大的創(chuàng)新。在產(chǎn)品同質(zhì)化和營(yíng)銷(xiāo)同質(zhì)化日益嚴(yán)重的今天，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)更多集中在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，正確處理好企業(yè)與客戶(hù)之間的關(guān)系，是企業(yè)工作的重點(diǎn)。

客戶(hù)關(guān)系管理(cRM)是一種旨在改善企業(yè)與客戶(hù)之間關(guān)系、提高客戶(hù)忠誠(chéng)度的新型運(yùn)作機(jī)制，它實(shí)施于企業(yè)的市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、銷(xiāo)售、服務(wù)與技術(shù)支持等與客戶(hù)有關(guān)的領(lǐng)域。CRM解決方案通過(guò)以對(duì)信息的有效集成為基礎(chǔ)進(jìn)行的客戶(hù)快速反應(yīng)，達(dá)到商業(yè)過(guò)程自動(dòng)化并改進(jìn)業(yè)務(wù)流程的目的。人們普遍認(rèn)為，CRM將成為企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力，在市場(chǎng)中高效運(yùn)作并獲取穩(wěn)定利潤(rùn)的法寶。下面，就以客戶(hù)關(guān)系管理在會(huì)計(jì)服務(wù)行業(yè)的應(yīng)用，來(lái)探討我國(guó)客戶(hù)關(guān)系管理在現(xiàn)實(shí)中應(yīng)用的可行之道。

一、企業(yè)客戶(hù)關(guān)系管理的兩個(gè)層次

企業(yè)的客戶(hù)關(guān)系管理過(guò)程往往會(huì)面臨兩種典型的情況。其一，為眾多的客戶(hù)提供通過(guò)一次交互完成的、高頻次的交易。在這類(lèi)交易中，客戶(hù)滿(mǎn)意度較多地依賴(lài)于短時(shí)間內(nèi)的即時(shí)感受，銷(xiāo)售成功的關(guān)鍵在于大量的客戶(hù)數(shù)據(jù)和強(qiáng)大的信息處理能力。有些專(zhuān)家把這類(lèi)應(yīng)用稱(chēng)作面向行為的CRM。其二，為較少的客戶(hù)提供通過(guò)多環(huán)節(jié)完成的、長(zhǎng)周期的交易。

這類(lèi)交易中客戶(hù)滿(mǎn)意度更多依賴(lài)于企業(yè)的業(yè)務(wù)過(guò)程以及在此過(guò)程中企業(yè)員工的表現(xiàn)。這就是面向過(guò)程的CRM。

由于會(huì)計(jì)服務(wù)行業(yè)所提供的產(chǎn)品和服務(wù)的特殊性，決定了公司的市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)模式絕大多數(shù)屬于B2B，也就是說(shuō)公司客戶(hù)居多。對(duì)這一類(lèi)的客戶(hù)，關(guān)系好壞更多的是取決于問(wèn)題解決方案本身的優(yōu)劣以及服務(wù)質(zhì)量、響應(yīng)速度等硬指標(biāo)，其客戶(hù)關(guān)系維持的核心并不僅僅在于細(xì)節(jié)上的客戶(hù)關(guān)懷和盈利分析，而是應(yīng)形成戰(zhàn)略上的合作同盟關(guān)系，建立專(zhuān)業(yè)精干的銷(xiāo)售隊(duì)伍，給予客戶(hù)以綜合的解決方案。

二、會(huì)計(jì)服務(wù)行業(yè)客戶(hù)關(guān)系管理模式的選擇

1、客戶(hù)關(guān)系管理模型的基本模式在其不同的發(fā)展階段和多種業(yè)態(tài)下表現(xiàn)為幾種典型模式：

(1)一對(duì)一模型

在這個(gè)模型中，企業(yè)將收集大量客戶(hù)個(gè)人數(shù)據(jù)，并且盡可能地使自己的產(chǎn)品和服務(wù)滿(mǎn)足每個(gè)客戶(hù)的

需要。

(2)傳統(tǒng)的CRM模型

在這個(gè)模型中，客戶(hù)數(shù)據(jù)主要用于客戶(hù)分類(lèi)，對(duì)不同特點(diǎn)的客戶(hù)群進(jìn)行管理，向其提供不同種類(lèi)的產(chǎn)品和服務(wù)。

(3)個(gè)性化溝通和目標(biāo)定位這一模型向所有客戶(hù)提供的商品和服務(wù)是基本類(lèi)似的，但是，結(jié)合客戶(hù)的個(gè)人偏好及目標(biāo)市場(chǎng)的特別需求，對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)作了一定程度的調(diào)整。

2、會(huì)計(jì)服務(wù)行業(yè)客戶(hù)關(guān)系管理的模式選擇

遵循CRM的管理思想和方法，下面著重對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)行業(yè)客戶(hù)關(guān)系管理的可行模式及現(xiàn)實(shí)中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析。

大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)包括：審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)、會(huì)計(jì)咨詢(xún)服務(wù)等等。其中，審計(jì)業(yè)務(wù)是重要的會(huì)計(jì)服務(wù)產(chǎn)品，能為會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供大量資金。與此類(lèi)似的還有資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)。這一產(chǎn)品完全可以通過(guò)客戶(hù)增值的辦法提高銷(xiāo)售。

這是因?yàn)椋贑RM概念提出以前，大部分與會(huì)計(jì)服務(wù)類(lèi)似行業(yè)的大宗客戶(hù)管理采用的都是“一對(duì)一”模型。同時(shí)，“傳統(tǒng)的CRM”模型也切合會(huì)計(jì)服務(wù)企業(yè)CRM活動(dòng)開(kāi)展的要求。因?yàn)樵诿鎸?duì)公司的大業(yè)務(wù)量客戶(hù)和重點(diǎn)客戶(hù)時(shí)，適合采用“一對(duì)一”的模型；而對(duì)業(yè)務(wù)量較小的一般客戶(hù)時(shí)，則適合采用“傳統(tǒng)的CRM”模型。這樣做，既可以節(jié)約成本，又可以從同類(lèi)客戶(hù)中獲取經(jīng)驗(yàn)，避免出現(xiàn)失誤。對(duì)占比例較大的非核心客戶(hù)強(qiáng)調(diào)服務(wù)范圍和服務(wù)的及時(shí)性；對(duì)數(shù)量較少但對(duì)公司收益貢獻(xiàn)較大的重點(diǎn)客戶(hù)則需要提供集中的縱向的積累的成長(zhǎng)型服務(wù)。

三、會(huì)計(jì)服務(wù)企業(yè)CRM的具體實(shí)施

1、實(shí)施會(huì)計(jì)服務(wù)企業(yè)CRM的具體思路應(yīng)該說(shuō)，客戶(hù)管理的任何模式都要求一種均衡的做法，包括戰(zhàn)略、人員、系統(tǒng)、工作程序、資料、測(cè)評(píng)等等都需要兼顧，因此，推行客戶(hù)關(guān)系管理是一項(xiàng)艱巨的任務(wù)。對(duì)尚未形成完備CRM體系的公司在一開(kāi)始需要針對(duì)公司存在的問(wèn)題，從客戶(hù)關(guān)系管理的思路入手，同時(shí)借助CRM模式作為參照，解決實(shí)際問(wèn)題。

在公司的CRM戰(zhàn)略實(shí)施的初始，“獲取目標(biāo)和保持活動(dòng)”、“了解客戶(hù)，他們需要怎樣的服務(wù)管理”“贏回失去的顧客”等三個(gè)環(huán)節(jié)成為公司客戶(hù)關(guān)系管理活動(dòng)的切入點(diǎn)，具體落實(shí)在“客戶(hù)信息數(shù)據(jù)在企業(yè)內(nèi)部的順利傳遞”、“瞄準(zhǔn)客戶(hù)的終身價(jià)值營(yíng)造”這兩個(gè)方面，主要目的是解決公司在市場(chǎng)銷(xiāo)售、客戶(hù)關(guān)系維護(hù)等方面存在的問(wèn)題。

同時(shí)，在效果評(píng)估方面，力求明確范圍和目標(biāo)，這部分將在“基本步驟”和“具體實(shí)施”中詳細(xì)列出。

其目的在于衡量實(shí)際業(yè)績(jī)是否達(dá)到計(jì)劃要求，以確保未來(lái)計(jì)劃和活動(dòng)更加周詳精確。為方便實(shí)施，筆者趨向于采用由易到難的幾個(gè)指標(biāo)測(cè)試系統(tǒng)分步驟進(jìn)行：客戶(hù)流失(保持)指標(biāo)，客戶(hù)發(fā)展指標(biāo)，人均業(yè)務(wù)量指標(biāo)，客戶(hù)滿(mǎn)意度指標(biāo)等。

信息和技術(shù)是整個(gè)模式的基礎(chǔ)，技術(shù)應(yīng)用促進(jìn)客戶(hù)管理(從數(shù)據(jù)分析到數(shù)據(jù)匯總)，使得核心客戶(hù)管理方案充分發(fā)揮效能。在實(shí)際應(yīng)用中，客戶(hù)數(shù)據(jù)的收集匯總之所以能夠付諸實(shí)施，不僅僅得益于技術(shù)層面上的許可，更主要的原因是公司戰(zhàn)略、人員和工作流程共同作用的結(jié)果。2、CRM實(shí)施的具體方案

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，建立CRM的目標(biāo)是建立真正以客戶(hù)為導(dǎo)向的組織結(jié)構(gòu)，以最佳的價(jià)值定位瞄準(zhǔn)最具吸引力的客戶(hù)，最大化地提高運(yùn)營(yíng)效率，建立有效的合作伙伴關(guān)系。

(1)建立客戶(hù)信息數(shù)據(jù)庫(kù)——這是進(jìn)行客戶(hù)關(guān)系管理的基礎(chǔ)。

客戶(hù)資料的范圍包括：對(duì)客戶(hù)類(lèi)型的劃分、客戶(hù)基本信息、客戶(hù)聯(lián)系人信息、企業(yè)銷(xiāo)售人員的跟蹤記錄、客戶(hù)狀態(tài)、合同信息等，此外還包括可能的與發(fā)展目標(biāo)客戶(hù)和維護(hù)老客戶(hù)相關(guān)的信息：部門(mén)(年度)任務(wù)、業(yè)務(wù)商機(jī)信息、行業(yè)動(dòng)向信息、產(chǎn)業(yè)動(dòng)向信息、宏觀經(jīng)濟(jì)信息、地方區(qū)域經(jīng)濟(jì)信息、法律法規(guī)出臺(tái)／變更信息、用戶(hù)投訴等。

對(duì)客戶(hù)的資料及其他相關(guān)信息進(jìn)行綜合錄入，在此基礎(chǔ)上即可完成基本數(shù)據(jù)庫(kù)的建立。數(shù)據(jù)庫(kù)主要由數(shù)據(jù)表(包括客戶(hù)基本信息表、客戶(hù)銷(xiāo)售管理表、客戶(hù)業(yè)務(wù)管理表和客戶(hù)服務(wù)管理表、經(jīng)濟(jì)信息動(dòng)態(tài)表和客戶(hù)投訴記錄表)，查詢(xún)功能(包括企業(yè)資料查詢(xún)；企業(yè)聯(lián)絡(luò)方式查詢(xún)；主要聯(lián)系人查詢(xún)；業(yè)務(wù)協(xié)定查詢(xún)；巡檢、回訪查詢(xún))以及報(bào)表生成系統(tǒng)(主要的報(bào)表包括：客戶(hù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)；客戶(hù)信用分析；銷(xiāo)售動(dòng)態(tài)分析；投訴事件分析等)構(gòu)成。

(2)分析和了解客戶(hù)——通過(guò)捕捉和分析詳盡的信息而對(duì)市場(chǎng)和客戶(hù)有深層次的認(rèn)識(shí)，從而可以對(duì)客戶(hù)進(jìn)行細(xì)分營(yíng)銷(xiāo)和細(xì)分管理。

按照比較傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)，可以將客戶(hù)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行劃分：企業(yè)性質(zhì)、企業(yè)規(guī)模、主要業(yè)務(wù)類(lèi)型、業(yè)務(wù)量、合作年限、行業(yè)發(fā)展、經(jīng)營(yíng)狀況、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估狀況等等，力爭(zhēng)比較全面地反映客戶(hù)的實(shí)際情況。在客戶(hù)劃分中，筆者還趨向于將客戶(hù)價(jià)值作為一個(gè)重要的參考指標(biāo)。為完成客戶(hù)的終身價(jià)值營(yíng)造的目標(biāo)主題，就必須要確定客戶(hù)在其“客戶(hù)價(jià)值生命周期”中所處的位置。然后根據(jù)實(shí)際情況，針對(duì)客戶(hù)采用合適的CRM模型。對(duì)大客戶(hù)和重點(diǎn)客戶(hù)需單獨(dú)分析其客戶(hù)價(jià)值，包括過(guò)去、現(xiàn)在、將來(lái)的狀況。進(jìn)而做到盡力維護(hù)、延續(xù)與處于價(jià)值高峰的客戶(hù)的關(guān)系；對(duì)處于價(jià)值上升期的客戶(hù)要采取措施，在幫助客戶(hù)實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值增值的過(guò)程中推進(jìn)其向價(jià)值高峰的邁進(jìn)；而對(duì)處于價(jià)值下降通道的客戶(hù)要分析其預(yù)期的價(jià)值變化，必要時(shí)(比如風(fēng)險(xiǎn)加大)果斷放棄。

(3)銷(xiāo)售互動(dòng)管理——是客戶(hù)在客戶(hù)關(guān)系維護(hù)發(fā)展的過(guò)程中和企業(yè)建立起來(lái)的對(duì)話(huà)關(guān)系，這也是關(guān)系營(yíng)銷(xiāo)中最重要的部分。

在這一過(guò)程中所強(qiáng)調(diào)的是建立一套完備的客戶(hù)拜訪管理系統(tǒng)和客戶(hù)信息反饋系統(tǒng)。銷(xiāo)售人員管理辦法的主要內(nèi)容可以包括以下幾個(gè)方面：

①銷(xiāo)售人員需要制定自己的年度計(jì)劃(包括客戶(hù)發(fā)展量、新拓展業(yè)務(wù)量等等)，并將其與實(shí)際完成情況相結(jié)合作為考核指標(biāo)之一；

②銷(xiāo)售人員每月要有拜訪計(jì)劃，客戶(hù)拜訪前需要準(zhǔn)備信息傳遞單，將公司欲向客戶(hù)傳達(dá)的信息準(zhǔn)備好。拜訪回來(lái)后，將信息傳遞單反饋回信息部存檔。拜訪計(jì)劃的完成情況也是銷(xiāo)售人員的考核指標(biāo)之一。

③重點(diǎn)客戶(hù)(業(yè)務(wù)量20萬(wàn)以上)的信息資料由公司主管客戶(hù)的副經(jīng)理掌握，由客戶(hù)服務(wù)部人員配合銷(xiāo)售部做好重點(diǎn)客戶(hù)的維護(hù)和服務(wù)，將公司資源集中用于“黃金客戶(hù)”的關(guān)系管理，以幫助公司加大關(guān)系營(yíng)銷(xiāo)的力度。

④完善客戶(hù)維護(hù)管理，將客戶(hù)流失率作為銷(xiāo)售人員的考核指標(biāo)之一。

⑤實(shí)行銷(xiāo)售人員月學(xué)習(xí)制度，包括公司市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略、客戶(hù)關(guān)系管理等等，幫助銷(xiāo)售人員通過(guò)學(xué)習(xí)調(diào)整工作方法。

以上的銷(xiāo)售人員管理辦法避免了以前只注重業(yè)務(wù)完成量考核指標(biāo)所帶來(lái)的忽視客戶(hù)服務(wù)、維護(hù)等方面內(nèi)容的不足。

(4)客戶(hù)關(guān)懷與服務(wù)管理——功能包括服務(wù)請(qǐng)求、服務(wù)內(nèi)容、服務(wù)收費(fèi)等管理，詳細(xì)記錄服務(wù)全程進(jìn)行情況，將相關(guān)信息傳遞至信息部。

(5)客戶(hù)增值管理——提供新產(chǎn)品和新服務(wù)，從而使客戶(hù)的盈利能力得到最大的挖掘。結(jié)合公司新業(yè)務(wù)的拓展及根據(jù)由客戶(hù)信息庫(kù)獲得的資料分析客戶(hù)潛在的需求，為客戶(hù)提供新的產(chǎn)品和服務(wù)。前期的工作重點(diǎn)可以放在向現(xiàn)有客戶(hù)推薦公司新的服務(wù)產(chǎn)品上，例如向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)客戶(hù)推薦會(huì)計(jì)咨詢(xún)服務(wù)、管理咨詢(xún)服務(wù)等方面的產(chǎn)品。

會(huì)計(jì)服務(wù)企業(yè)實(shí)施CRM的經(jīng)驗(yàn)對(duì)類(lèi)似的專(zhuān)業(yè)服務(wù)類(lèi)企業(yè)也有參考價(jià)值，需要注意的是：CRM是一個(gè)需要耗費(fèi)企業(yè)資源的戰(zhàn)略項(xiàng)目，實(shí)踐CRM系統(tǒng)可以從最關(guān)鍵的部分——需要解決的問(wèn)題——著手進(jìn)行，在取得階段性成果以后再來(lái)考慮其他部分，這一方法對(duì)于大量急于采用CRM戰(zhàn)略又無(wú)法完成一個(gè)大的系統(tǒng)建設(shè)的企業(yè)來(lái)講是一個(gè)不錯(cuò)的選擇。總之，技術(shù)只是載體，能夠?qū)M(mǎn)足企業(yè)需要的管理理念貫徹落實(shí)才是應(yīng)用技術(shù)的目的所在。

參考文獻(xiàn)

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第2篇：會(huì)計(jì)就業(yè)論文范文

一，人力資源會(huì)計(jì)研究目前存在的問(wèn)題

知識(shí)經(jīng)濟(jì)的蓬勃興起帶來(lái)了會(huì)計(jì)理論開(kāi)發(fā)的巨大突破，由此產(chǎn)生了人力資源會(huì)計(jì)這一新型的會(huì)計(jì)分支。人力資源會(huì)計(jì)自60年代提出至今已有幾十年了，中外學(xué)者對(duì)此作了許多有益的研究與探索，積累了寶貴的經(jīng)驗(yàn)與成果。然而，步入90年代，對(duì)這一課題的研究卻停滯不前，發(fā)展緩慢，至今未形成較為完善的科學(xué)體系，還停留于“紙上談兵”，無(wú)法付諸于實(shí)踐。究其原因，在于會(huì)計(jì)界至今尚未確立起一套行之有效的人力資源會(huì)計(jì)理論方法體系，尤其是確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告理論，主要有以下幾個(gè)方面：

第一從人力資源成本的內(nèi)涵看，對(duì)“人力資源”的歸集和分配，只是原有會(huì)計(jì)核算程序的改革，并未突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的范圍。帳面上人力資產(chǎn)的價(jià)值并不代表人所（能）創(chuàng)造出的價(jià)值。以現(xiàn)時(shí)重置成本計(jì)價(jià)，有個(gè)重置標(biāo)準(zhǔn)和不同企業(yè)的可比性問(wèn)題，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合問(wèn)題也沒(méi)有很好解決。

第二由于人力資源的確認(rèn)與計(jì)量不是以實(shí)際成本為基礎(chǔ)，其中涉及到許多主觀因素和假定條件，不同學(xué)者從不同角度提出的模型大相徑庭且過(guò)于繁瑣。因此，至今未與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合，只能作為管理會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分來(lái)提供信息。

第三勞動(dòng)者的權(quán)益未能明確界定。企業(yè)因取得，開(kāi)發(fā)和使用人力資源付出一些代價(jià)特別是將人力資源上的支出資本化為一項(xiàng)單獨(dú)的資產(chǎn)，從投資者立場(chǎng)看似應(yīng)屬于企業(yè)所有者，但人力資產(chǎn)上的那部分支出恐怕并不足以說(shuō)明所有權(quán)的歸屬。勞動(dòng)者權(quán)益和確定是人力資源會(huì)計(jì)的核心和本質(zhì)所在，不解決好這一問(wèn)題就無(wú)法激發(fā)勞動(dòng)者的勞動(dòng)熱情，無(wú)法激發(fā)企業(yè)活力。這是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求，也是人力資源會(huì)計(jì)必須面對(duì)的問(wèn)題。

二，人力資源會(huì)計(jì)的基本假設(shè)

人力資源會(huì)計(jì)是把人作為有價(jià)值的組織資源，而對(duì)它的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告和程序。它的目的在于用人力資源創(chuàng)造能力來(lái)反映組織現(xiàn)有人力資源的質(zhì)量狀況，為企業(yè)管理當(dāng)局和外部利害關(guān)系集團(tuán)提供完整的決策信息。人力資源會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容包括人力資源成本會(huì)計(jì)和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)兩個(gè)方面。人力資源成本會(huì)計(jì)是指：為取得、開(kāi)發(fā)和重置作為組織的資源所引起的成本的計(jì)量和報(bào)告。人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)主要是研究人力資源對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值如何計(jì)量以及人力資源經(jīng)濟(jì)價(jià)值的決定因素問(wèn)題，目的在于用人力資源的創(chuàng)造能力來(lái)反映組織現(xiàn)有人力資源的質(zhì)量狀況，為管理當(dāng)局和外部利害關(guān)系集團(tuán)提供完整的決策信息。

同傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一樣，作為鑒別和計(jì)量人力資源數(shù)據(jù)的人力資源會(huì)計(jì)理論體系，也應(yīng)建立在一系列會(huì)計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上，這是建立人力資源會(huì)計(jì)體系所必須依據(jù)的先決條件。

目前，人力資源會(huì)計(jì)假設(shè)在我國(guó)會(huì)計(jì)界有著不同的看法，綜合各種觀點(diǎn)，可以提出五個(gè)人力資源會(huì)計(jì)的基本假設(shè)：

（一）人力資源會(huì)計(jì)的信息是不可缺少數(shù)據(jù)假設(shè)。

這是指人力資源的數(shù)據(jù)信息對(duì)現(xiàn)在的和潛在的信息使用者作出的評(píng)價(jià)都是有用的，無(wú)論是管理當(dāng)局還是外部投資者都必須依靠人力資源會(huì)計(jì)提供有價(jià)值的信息，以人力資源作出正確的決策。滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者的信息需要是會(huì)計(jì)存在和發(fā)展的靈魂。人力資源會(huì)計(jì)信息是不可缺少的數(shù)據(jù)信息假設(shè)，正是人力資源會(huì)計(jì)存在和發(fā)展的的前提條件。

（二）人力資源是會(huì)計(jì)資產(chǎn)的假設(shè)

這是指人力資源可能為會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告、管理。這一假設(shè)是人力資源會(huì)計(jì)能否成立的關(guān)鍵所在。如果人力資源不是會(huì)計(jì)意義上資產(chǎn)，那么也就無(wú)法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，無(wú)法對(duì)使用者提供人力資源會(huì)計(jì)信息。人力資源會(huì)計(jì)資產(chǎn)假設(shè)是建立人力資源會(huì)計(jì)原則，決定人力資源會(huì)計(jì)核算程序和方法的理論基礎(chǔ)。由這一假設(shè)還可以派生出其他假設(shè)：（1）人力資源是會(huì)計(jì)主體可以控制的。（2）人力資源具有未來(lái)服務(wù)的能力。（3）人力資源是可以計(jì)量的，包括用貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量。

（三）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。

企業(yè)界在大多數(shù)情況下都能持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，破產(chǎn)清算畢竟是少數(shù)。即使可能發(fā)生破產(chǎn)，也是難以預(yù)計(jì)發(fā)生的時(shí)間。因此，在人力資源會(huì)計(jì)上除非有證據(jù)表明企業(yè)將要破產(chǎn)、關(guān)閉，否則都假定企業(yè)在可以預(yù)見(jiàn)將來(lái)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)可能派生出人力資源會(huì)計(jì)分期假設(shè)。按人力資源會(huì)計(jì)分期假設(shè)，可以把企業(yè)持續(xù)不斷的人力資源經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為地劃分為一定期間，以便分階段考核企業(yè)的賬務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是人力資源會(huì)計(jì)的一個(gè)重要基礎(chǔ)前提，即在確定人力資源支出的會(huì)計(jì)處理時(shí)，如果支出影響是短期的，則就費(fèi)用化，否則應(yīng)資歷本化。在進(jìn)行人力資源投資時(shí)，也應(yīng)合理確定短期投資和長(zhǎng)期投資的關(guān)系。在確定人力資源價(jià)值的時(shí)，應(yīng)考慮到其未來(lái)收益。

（四）勞動(dòng)力資源對(duì)象假設(shè)。

這是指人力資源會(huì)計(jì)的研究對(duì)象可以表述為一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體中作為生產(chǎn)要素的人力資源，既勞動(dòng)力資源。它說(shuō)明了人力資源會(huì)計(jì)價(jià)值所指向的對(duì)象是具有一定范圍和條件的，具體包括：（1）人力資源會(huì)計(jì)的研究對(duì)象僅限于一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體所能控制、支配運(yùn)用的人力資源。人力資源投資成本和價(jià)值的計(jì)量應(yīng)以一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體為限，不能超過(guò)這個(gè)范圍。（2）人力資源會(huì)計(jì)所要計(jì)量人力資源是作為生產(chǎn)要素的過(guò)去資源。勞動(dòng)力資源對(duì)象假設(shè)為正確確定人力資源會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，科學(xué)劃分權(quán)責(zé)關(guān)系奠定了理論基礎(chǔ)。

（五）人力資源的價(jià)值是管理方式的函數(shù)假設(shè)

這是指人力資源價(jià)值除了來(lái)自本身的技能、性質(zhì)、健康等狀況外，還受到管理方式的影響。人力資源價(jià)值在不同管理方式下會(huì)產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。具體來(lái)說(shuō)，包括兩個(gè)方面：其一，不同管理活動(dòng)，可以使單項(xiàng)人力資源價(jià)值增長(zhǎng)、耗竭或保持不變。其二，不同的管理活動(dòng)，可以使人力資源的協(xié)作力或集體力增強(qiáng)、不變或減弱。人力資源的價(jià)值是管理方式的函數(shù)假設(shè)為人力資源科學(xué)管理提供了理論依據(jù)。

三，人力資源會(huì)計(jì)的內(nèi)容

我們已經(jīng)對(duì)建立人力資源會(huì)計(jì)體系的會(huì)計(jì)假設(shè)作了分析，那么一個(gè)完整的人力資源會(huì)計(jì)體系應(yīng)包括哪些方面呢？目前，隨著會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的研究日趨深入，普遍認(rèn)為，完善人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)包括以下幾項(xiàng)內(nèi)容：

（一）人力資源成本會(huì)計(jì)

人力資源成本會(huì)計(jì)是較早提出來(lái)的，比較成熟的人力資源會(huì)計(jì)模式。早在70年代美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者弗蘭霍爾茨就將人力資源成本會(huì)計(jì)定義為：“為取得、開(kāi)發(fā)和重置作為組織的資源的人所引起的成本的計(jì)量和報(bào)告。”這種開(kāi)始意義的人力資源成本會(huì)計(jì)模式所做的探索為人力資源會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相融合創(chuàng)造了條件。通過(guò)增設(shè)一些相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，使人力資源成本的會(huì)計(jì)信息能夠在遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的前提下通過(guò)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)程序變通取得。對(duì)人力資源投資形成人力資源成本，這部分內(nèi)容已經(jīng)論證得較為全面，并且理論界基本達(dá)成共識(shí)。歸納人力資源成本的內(nèi)容應(yīng)包括以下幾項(xiàng)：

1，原始成本。即用人單位為了獲得人力資源而發(fā)生的費(fèi)用，包括招聘費(fèi)和調(diào)人費(fèi)。

2，追加成本。指各種正規(guī)的培訓(xùn)費(fèi)，包括新進(jìn)員工上崗前的培訓(xùn)和為了使勞動(dòng)者者獲得工作技能和知識(shí)更新而進(jìn)行的教育培訓(xùn)的費(fèi)用。

3，使用成本。指人力資源使用過(guò)程中所發(fā)生的直接或間接費(fèi)用，包括工資、獎(jiǎng)金、福利的各種與人力資源使用有關(guān)的各種費(fèi)用。

4，安置成本。指職工內(nèi)部凋動(dòng)（轉(zhuǎn)崗分流）過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用和退職、退休后發(fā)生的各種費(fèi)用，包括按照收益費(fèi)用配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則而預(yù)提的相關(guān)費(fèi)用。

5，流動(dòng)成本。指職工因解聘，辭職而了生的各種費(fèi)用，包括企業(yè)支付的解聘費(fèi)用或職工“跳槽”過(guò)程中發(fā)生勞動(dòng)爭(zhēng)議訴訟費(fèi)等。

6，機(jī)會(huì)成本。指職工在調(diào)動(dòng)期間耽誤工作而造成的損失，或者在選擇工作崗位時(shí)放棄某種機(jī)會(huì)而造成的損失。

7，沉沒(méi)成本。又稱(chēng)旁置成本。指的是已經(jīng)投入的人力資源成本，因某種原因沒(méi)有加以有效地使用而閑置起來(lái)造成的損失。

8，重置成本。職工調(diào)動(dòng)后，要重新物色合適的人頂替而發(fā)生的各種費(fèi)用

對(duì)于人力資源會(huì)計(jì)帳戶(hù)體系的設(shè)置，會(huì)計(jì)界許多學(xué)者都進(jìn)行了研究，初步確立了人力資源成本會(huì)計(jì)帳戶(hù)，除保留傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的有關(guān)帳戶(hù)外，還應(yīng)增高以下帳戶(hù)：

1，“人力資源取得成本”帳戶(hù)。核算企業(yè)在人力資源取得方面投資總額的增加、減少及其余額。

2，“人力資源開(kāi)發(fā)成本”帳戶(hù)。核算企業(yè)在人力資源開(kāi)發(fā)方面投資總額和增加、減少及其余額。

3，“人力資源投資”帳戶(hù)。核算企業(yè)因人力資源的取得和開(kāi)發(fā)所引起的人力資源投資總額的增加和由于人力資源的離職而導(dǎo)致人力資源投資總額的減少。

4，“人力資源投資攤銷(xiāo)”帳戶(hù)。核算企業(yè)人力資源投資的累計(jì)攤銷(xiāo)額。

5，“人力資源投資損失準(zhǔn)備”帳戶(hù)。理論上講，人力資源的取得和開(kāi)發(fā)成本符合資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，但是并非企業(yè)的每一位職工都給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。因此，一方面企業(yè)對(duì)人力資源的取得邢成本應(yīng)予以資本化；另一方面，為了充分遵守謹(jǐn)慎原則，企業(yè)應(yīng)計(jì)提的人力資源損失準(zhǔn)備。“人力資源投資損失準(zhǔn)備”帳戶(hù)用來(lái)核算企業(yè)計(jì)提的人力資源損失準(zhǔn)備。

6，“人力資源投資損益”帳戶(hù)。該帳戶(hù)核算企業(yè)對(duì)人力資源投資所產(chǎn)生的的損益。

當(dāng)然，人力資源成本的局限性也是明顯的。首先，開(kāi)始意義的的人力資源成本會(huì)計(jì)，只是管理會(huì)計(jì)的簡(jiǎn)單擴(kuò)展；修正的模式也只是對(duì)原有會(huì)計(jì)核算程序的改良，即依據(jù)人力資源會(huì)計(jì)所反映的人力資源價(jià)值，只是將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中列入制造費(fèi)用，管理費(fèi)用等有關(guān)人力資源開(kāi)發(fā)取得費(fèi)用，按一定的方式歸類(lèi)并予以資本化計(jì)量為人力資產(chǎn)價(jià)值，未有所突破。其次，人力資源歷史成本會(huì)計(jì)并沒(méi)有對(duì)人的能力和產(chǎn)出價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，也就是說(shuō)，帳面上的人力資源資產(chǎn)并不代表人力資源所創(chuàng)造或所能創(chuàng)造的價(jià)值。從而也不能體現(xiàn)出人力資源的真實(shí)經(jīng)濟(jì)價(jià)值。最后，更重要的是，由于人力資源成本沒(méi)能明確人力資源的所有權(quán)的歸屬，而只是將花費(fèi)在人力資源上的支出資本化為一項(xiàng)單獨(dú)的資產(chǎn)，因而也就不能從跟本上調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者的內(nèi)在積極性。

（二）人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)

人力資源價(jià)值是蘊(yùn)含于人體內(nèi)的能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的潛在勞動(dòng)能力，人在運(yùn)用這種勞動(dòng)能力的過(guò)程中可以創(chuàng)造出新的價(jià)值。人內(nèi)在勞動(dòng)能力的價(jià)值只能推測(cè)、判斷而無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量，但它創(chuàng)造出的外在價(jià)值卻是可以計(jì)量。對(duì)人力資源價(jià)值的計(jì)量可以以過(guò)去創(chuàng)造出的價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)，人力資源會(huì)計(jì)是對(duì)人力資源本身具有的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告。它所能反映的人力資源價(jià)值既可以是人力資源過(guò)去創(chuàng)造的價(jià)值，也可以是人力資源將來(lái)能夠創(chuàng)造的價(jià)

值。人力資源會(huì)計(jì)主要不是以投入價(jià)值而是以產(chǎn)出價(jià)值作為人力資源價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)。這使得對(duì)人力資源價(jià)值的計(jì)量不可能絕對(duì)正確，而只能采用推算的方法。目前，常見(jiàn)的計(jì)量方法有經(jīng)濟(jì)價(jià)值法、商譽(yù)評(píng)價(jià)法、工資報(bào)酬折現(xiàn)法、拍賣(mài)價(jià)格法、隨機(jī)報(bào)償價(jià)值法等。由于人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的計(jì)量不是以實(shí)際成本為基礎(chǔ)的，它的計(jì)量方法有悖于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則，這使得人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)在西方至今未與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融和，而只是作為管理會(huì)計(jì)的一個(gè)分支為人力資源管理提供會(huì)計(jì)信息。

因此，人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的計(jì)量和確認(rèn)問(wèn)題，也就成了焦點(diǎn)問(wèn)題。解決這一問(wèn)題的比較切實(shí)可行的辦法是，揚(yáng)棄按籠統(tǒng)總利潤(rùn)分配的傳統(tǒng)觀念，創(chuàng)立利潤(rùn)分塊責(zé)任制，社會(huì)平均利潤(rùn)稅后全部按資源分配，內(nèi)涵利潤(rùn)稅后小部分按資分紅，大部分留成論功性賞，生產(chǎn)者（人力資源）運(yùn)用生產(chǎn)資料（物力資源）生產(chǎn)的產(chǎn)品價(jià)值是由C+V+M組成，C是補(bǔ)償生產(chǎn)資料消耗的價(jià)值；V是生產(chǎn)者的社會(huì)平均必要價(jià)值，以工資形式支付；M是生產(chǎn)者與生產(chǎn)資料相結(jié)合而創(chuàng)造的剩余價(jià)值，分為社會(huì)平均利潤(rùn)與內(nèi)涵利潤(rùn)兩塊。具體而言：

社會(huì)平均利潤(rùn)是按投資額乘以社會(huì)平均資本利潤(rùn)率來(lái)計(jì)算的，是一個(gè)硬指標(biāo)占用物力資本越多，上繳社會(huì)平均利潤(rùn)的任務(wù)越大，又能形成自我約束投資機(jī)制，杜絕盲目建設(shè)重復(fù)建設(shè)，合理配置資源。社會(huì)平均利潤(rùn)是簡(jiǎn)單再生產(chǎn)與外延擴(kuò)大再生產(chǎn)所創(chuàng)造的最低利潤(rùn)，可作為總經(jīng)理受托責(zé)任最低的“量”的界限，少罰多獎(jiǎng)。還要強(qiáng)調(diào)指出，這是全員在社會(huì)平均生產(chǎn)力基礎(chǔ)上，運(yùn)用生產(chǎn)資料，所創(chuàng)造的最低利潤(rùn)，全員已按月領(lǐng)取工資（最低收入），所以稅后社會(huì)平均利潤(rùn)應(yīng)全部按資分配，以保證物力資本所有者的最低收益。

內(nèi)涵利潤(rùn)是人力資源所有者（先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)者與員工）運(yùn)用物力資源，努力發(fā)展科學(xué)技術(shù)提高生產(chǎn)力，進(jìn)行內(nèi)涵擴(kuò)大再生產(chǎn)創(chuàng)造的超過(guò)社會(huì)平均利潤(rùn)的利潤(rùn)，是一項(xiàng)價(jià)值指標(biāo)。但是，沒(méi)有物力資源的條件作用，這一部分價(jià)值仍然創(chuàng)造不出來(lái)。所以，稅后內(nèi)涵利潤(rùn)小部分（30%）按資分紅，以保證物力資本所有者享有越來(lái)越多的額外收益；大部分（70%）留成，首先重獎(jiǎng)先進(jìn)經(jīng)營(yíng)者，然后按事前事中各責(zé)任中心所創(chuàng)造內(nèi)涵利潤(rùn)的一定比例分配給先進(jìn)個(gè)人，以保證先進(jìn)經(jīng)營(yíng)者與員工的報(bào)酬越來(lái)越豐，激勵(lì)全員在同一社會(huì)資本利潤(rùn)率起跑線(xiàn)上競(jìng)爭(zhēng)，形成依靠科技進(jìn)步多創(chuàng)造內(nèi)涵利潤(rùn)的公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。

可以看到，人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)能夠避免傳統(tǒng)會(huì)計(jì)因無(wú)視企業(yè)人力資源價(jià)值而低估企業(yè)整體價(jià)值的弊端。它通過(guò)對(duì)人力資源價(jià)值已創(chuàng)造的或未來(lái)能夠創(chuàng)造的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，將企業(yè)擁有或控制的人力資源潛在或現(xiàn)實(shí)價(jià)值數(shù)量化，從而向企業(yè)管理當(dāng)局和投資者以及其他會(huì)計(jì)信息使用者提供了較為完整的企業(yè)資源信息。同時(shí)它也能夠促進(jìn)企業(yè)管理當(dāng)局更注重與人力資源的開(kāi)發(fā)和投資，充分挖掘企業(yè)人力資源個(gè)人價(jià)值以及組織價(jià)值對(duì)企業(yè)價(jià)值增值的能力，提高企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)效益。

然而人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)也有明顯的不足。人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)仍然沒(méi)有解決人力資源所有權(quán)歸屬的問(wèn)題。而且人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的計(jì)量方法也又待于進(jìn)一步完善。人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的不足之一，即由于采用的計(jì)量基礎(chǔ)有悖與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則，因而西方人力資源會(huì)計(jì)模式只是作為管理會(huì)計(jì)的一個(gè)子系統(tǒng)進(jìn)行探索。人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)不足之二，仍然沒(méi)有解決人力資源的產(chǎn)權(quán)歸屬問(wèn)題，即便人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)反映人力資源真實(shí)經(jīng)濟(jì)價(jià)值，由于它不能實(shí)質(zhì)上明確勞動(dòng)者在企業(yè)中的地位，因而也同樣不能從根本上調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者的內(nèi)在積極性。

（三）勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)

勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)是在繼承人力資源成本會(huì)計(jì)，并對(duì)人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)進(jìn)行改造的基礎(chǔ)上提出的。勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)等式的重構(gòu)，實(shí)現(xiàn)了人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相融合。它在承認(rèn)人力資源是有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)資源的基礎(chǔ)上，更進(jìn)一步提出人以勞動(dòng)者的身份參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，人對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)高于其他任何物質(zhì)資源，所以他們應(yīng)該同物質(zhì)資源的所有者一樣享有對(duì)企業(yè)新出價(jià)值的分配權(quán)。這種權(quán)益包含兩項(xiàng)內(nèi)容：一是法定的勞動(dòng)者權(quán)益，指國(guó)家為保障勞動(dòng)者個(gè)人或集體利益而以法規(guī)形式明確從成本，費(fèi)用中計(jì)提的補(bǔ)償性勞動(dòng)者權(quán)益，按勞動(dòng)力市場(chǎng)機(jī)制和當(dāng)時(shí)的生活資料的價(jià)格來(lái)確定；二是實(shí)現(xiàn)的價(jià)值增值部分，按留存的勞動(dòng)者權(quán)益以及勞動(dòng)者的實(shí)際貢獻(xiàn)，進(jìn)行資產(chǎn)性收益分配和勞動(dòng)者權(quán)益的收益分配后，劃歸勞動(dòng)者權(quán)益的部分。人力資本參與企業(yè)分配的形式可以是貨幣形式（如效益工資），也可以是非貨幣形式。明確人力資源的產(chǎn)權(quán)歸屬。能夠從根本上調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者的積極性。

勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)為實(shí)現(xiàn)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)等式的重構(gòu)，提出了人力資源投資，人力資產(chǎn)，人力資本和勞動(dòng)者權(quán)益這四個(gè)概念。人力資產(chǎn)是指企業(yè)所擁有或控制的可望向企業(yè)流入未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的人力資源。人力資本與人力資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)，它代表勞動(dòng)力的所有權(quán)投入企業(yè)形成的資金來(lái)源，性質(zhì)上近似于實(shí)受資本。勞動(dòng)者權(quán)益概念的確立則是勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)的關(guān)鍵。勞動(dòng)者權(quán)益是勞動(dòng)者作為人力資源的所有者而享有的相應(yīng)權(quán)益，它包括：一是人力資本，二是新產(chǎn)出價(jià)值中的勞動(dòng)者部分。在把前述四個(gè)概念引如會(huì)計(jì)等式后，勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)就將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)等式重構(gòu)為：

物力資產(chǎn)+人力資產(chǎn)=負(fù)債+勞動(dòng)者權(quán)益+所有者權(quán)益

這一公式表明，在人力資源會(huì)計(jì)管理體系內(nèi)，人力資源已成為企業(yè)組織的一項(xiàng)首要經(jīng)濟(jì)資源，并視同一項(xiàng)最重要的特殊資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值核算與控制，勞動(dòng)者不但獲得自身價(jià)值的補(bǔ)償，人力資源產(chǎn)權(quán)權(quán)益的體現(xiàn)，還將以知識(shí)性人力資源產(chǎn)權(quán)所有者的身份參與企業(yè)最終剩余價(jià)值的分配。

（四）重構(gòu)會(huì)計(jì)恒等式對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響

1人力資產(chǎn)

人力資產(chǎn)投資

減：累計(jì)人力資產(chǎn)投資攤銷(xiāo)

人力資產(chǎn)投資凈值

人力資產(chǎn)價(jià)值

減：累計(jì)人力資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)價(jià)值

人力資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)價(jià)值

2流動(dòng)資產(chǎn)

······

3長(zhǎng)期投資

4固定資產(chǎn)

5無(wú)形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)

······

6其他資產(chǎn)

······1負(fù)債

·····

2人力資源權(quán)益

人力資本

應(yīng)付工資

應(yīng)付福利費(fèi)

職工教育基金

勞動(dòng)保險(xiǎn)基金

失業(yè)保險(xiǎn)基金

未付獎(jiǎng)金

公益金

人力資源權(quán)益分紅

人力資源權(quán)益分成

人力資源權(quán)益公積

3所有者權(quán)益

資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債及權(quán)益合計(jì)

人力資源信息的披露應(yīng)包括兩部分：

1人力資源信息的披露。將人力資產(chǎn)列示與資產(chǎn)負(fù)債表方之首，是因?yàn)槿耸巧鐣?huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中最重要，最活躍，最有創(chuàng)造力的因素。為了反映企業(yè)用于職工的歷史成本以利與進(jìn)行用人決策，應(yīng)列示“人力資產(chǎn)投資”；為了反映人力資產(chǎn)在使用過(guò)程中為企業(yè)提供服務(wù)潛力的預(yù)測(cè)總價(jià)值，應(yīng)列示“人力資產(chǎn)價(jià)值”。

2人力資源權(quán)益信息的披露。人力資源權(quán)益應(yīng)包括人力資本，法定人力資源權(quán)益和實(shí)現(xiàn)的價(jià)值增值部分。在資產(chǎn)負(fù)債表人力資源項(xiàng)下以“人力資本”反映企業(yè)擁有的勞動(dòng)力投資；以“應(yīng)付工資”，“應(yīng)付福利費(fèi)”，“職工教育基金”，“勞動(dòng)保險(xiǎn)基金”，“失業(yè)保險(xiǎn)基金”，“公益金”，等，反映法定的人力資源權(quán)益；以“人力資源權(quán)益分紅”，“人力資源權(quán)益分成”，“人力資源權(quán)益公積”等反映人力資源權(quán)益實(shí)現(xiàn)的價(jià)值增值部分。

四，如何推進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用

面對(duì)即將來(lái)臨的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)人力資源的呼喚，我們應(yīng)該改用人機(jī)制，從制度設(shè)計(jì)中體現(xiàn)重視知識(shí)，尊重人才的實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容。這就要求我們從中國(guó)實(shí)際出了，研究和改進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)理論，并將其盡快付諸實(shí)施。我們可以從以下幾方面入手；

第一，完善用人機(jī)制，降低企業(yè)因人才流失而造成的損失，保障企業(yè)人力資源投資收益。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提比例過(guò)低（僅占工資總額的1.5%），遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足企業(yè)的實(shí)際需要。并且培訓(xùn)費(fèi)用不能作為人力資源投資成本資本化，直接計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期損益，勢(shì)必影響企業(yè)的短期經(jīng)濟(jì)利益。這使得企業(yè)開(kāi)發(fā)人力資源，提高人才素質(zhì)受到嚴(yán)重阻力。與國(guó)企形成鮮明對(duì)比的是外資企業(yè)的用人策略。外企注重人力資源的開(kāi)發(fā)與管理，他們一方面向員工提供有吸引力的工資，福利，醫(yī)療，保險(xiǎn)，住房，養(yǎng)老等待遇；一方面有為員工提供進(jìn)修，培訓(xùn)，升職的機(jī)會(huì)，為員工創(chuàng)造發(fā)揮潛力的條件。據(jù)統(tǒng)計(jì)，外資企業(yè)中高級(jí)技術(shù)，管理人員的技工70%以上來(lái)自國(guó)有企業(yè)。

第二，鼓勵(lì)企業(yè)加大人力資源的投資力度，提高企業(yè)員工素質(zhì)。人力資源是21世紀(jì)的戰(zhàn)略資源，我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況是：建設(shè)基金嚴(yán)重短缺，物質(zhì)資源相對(duì)不足，唯有人力資源數(shù)量豐富而其潛力有待開(kāi)發(fā)。有資源顯示，我國(guó)企業(yè)中，工程技術(shù)人員僅占職工總數(shù)的46%，技校工人隊(duì)伍中初中以下文化程度的占67%，初中，技校程度的占30。4%，大專(zhuān)以上文化的占2。6%，顯然有著巨大的開(kāi)了潛力。我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)人。財(cái)，物三大資源的特定格局收發(fā)室了我國(guó)的資源開(kāi)發(fā)既不能以物質(zhì)資源開(kāi)了為中心，也不能以資源開(kāi)發(fā)為中心，而吸能揚(yáng)長(zhǎng)避短，根據(jù)我國(guó)人力資源數(shù)量豐富，開(kāi)發(fā)潛力大的特點(diǎn)，走大力強(qiáng)化人力資源開(kāi)發(fā)的路子，使巨大的人口負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)化為巨大的資源優(yōu)勢(shì)，變?nèi)丝趬毫槿丝趧?dòng)力，化包袱為財(cái)富，這才是我國(guó)資源開(kāi)了戰(zhàn)略中最為明智的的選擇。

第三，明確勞動(dòng)者權(quán)益，人力資產(chǎn)與物力資產(chǎn)共同創(chuàng)造價(jià)值，亦應(yīng)共同分享剩余利潤(rùn)。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中只有物化資產(chǎn)，沒(méi)有人力資產(chǎn)，將決定知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的第一資源排除在外，顯然是不合理的。況且因?yàn)闆](méi)有體現(xiàn)人力資本，勞動(dòng)者與所有者的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不能明晰，勞動(dòng)者失去了分配剩余價(jià)值的資格。

總之，我們堅(jiān)信，人力資源會(huì)計(jì)尤其是勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)模式的推選，將會(huì)促使人們從單純的人事關(guān)系組織，轉(zhuǎn)為全方位的人力資源開(kāi)發(fā)管理；從僅重視單個(gè)有特殊才能的人才，到重視所有的各個(gè)層次的人才；從只考慮教育的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，到把人力作為組織的一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)資源，視同一項(xiàng)了重要的特殊資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值核算與控制。一句話(huà)，其理論，是會(huì)計(jì)的一種創(chuàng)新；其實(shí)行，必將帶來(lái)巨大的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。

主要參考文章：

1，怎樣開(kāi)創(chuàng)人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)/會(huì)計(jì)研究/2001。1/易庭源

2，論勞動(dòng)者權(quán)益的性質(zhì)/會(huì)計(jì)研究/2000。10/袁振興

3，人力資源會(huì)計(jì)-----二十一世紀(jì)的會(huì)計(jì)主流/人大報(bào)刊復(fù)印資料/2000。8/周婕

4，芻談人力資源成本會(huì)計(jì)帳戶(hù)體系/財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)/2000。4/羅春艷、高昂

5，建立人力資源權(quán)益會(huì)計(jì)要素的思考/財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)/2000。11/趙如蘭

6，試論人力資源會(huì)計(jì)基本假設(shè)/財(cái)會(huì)通訊/2000。7/葉際剛、宋麗夢(mèng)

7，人力資源會(huì)計(jì)研究評(píng)述/財(cái)會(huì)通訊/1999。11/徐國(guó)君、劉祖明

第3篇：會(huì)計(jì)就業(yè)論文范文

關(guān)鍵詞：銀行 會(huì)計(jì)信息 披露

銀行業(yè)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的中樞，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展起著決定性作用。銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露發(fā)揮著社會(huì)參與、了解、監(jiān)督這一中樞的關(guān)鍵作用，是一項(xiàng)備受行業(yè)內(nèi)外關(guān)注的重要制度。受我國(guó)國(guó)情和體制等因素影響，我國(guó)銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露尚不成熟，尤其是非上市銀行，與國(guó)外相關(guān)國(guó)家相比，仍有較大差異，需要進(jìn)一步完善和加強(qiáng)。本文會(huì)計(jì)信息的披露特指銀行業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露，即按照既定的法律法規(guī)，通過(guò)指定的披露文件和相關(guān)報(bào)告定期、不定期向社會(huì)大眾、銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)、同行業(yè)公布自身財(cái)務(wù)狀況、風(fēng)險(xiǎn)及人員情況等內(nèi)容，有助于與銀行業(yè)相關(guān)的機(jī)構(gòu)、單位和個(gè)人對(duì)銀行非貨幣性信息的了解、分析，從而促進(jìn)雙向溝通和銀行業(yè)的健康發(fā)展。

一、銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的特點(diǎn)和內(nèi)容

和一般企業(yè)相同，銀行業(yè)以追求最大利潤(rùn)為目的，自負(fù)盈虧、依法經(jīng)營(yíng)。但不同的是，銀行以貨幣資本，即金融資產(chǎn)和負(fù)債為經(jīng)營(yíng)對(duì)象，具有很高的流動(dòng)性、效益性及安全性，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著特殊而重要的作用。因此，銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的特點(diǎn)和內(nèi)容有著自身的獨(dú)特性。

（一）披露的特點(diǎn)

1.強(qiáng)調(diào)披露流動(dòng)性信息。充足的流動(dòng)性資金是銀行及其客戶(hù)的生命線(xiàn)。銀行的所有資金并非自有，資金流動(dòng)走向不能完全自控，保證充足流動(dòng)性、嚴(yán)防客戶(hù)擠提資金是銀行經(jīng)營(yíng)的底線(xiàn)。一旦客戶(hù)同一時(shí)間提取超過(guò)銀行承受的流動(dòng)資金，銀行將面臨經(jīng)營(yíng)困境，也會(huì)引起更多客戶(hù)的恐慌，給銀行帶來(lái)毀滅性的災(zāi)難。長(zhǎng)期以來(lái)，流動(dòng)性信息是國(guó)內(nèi)外銀行披露的首要內(nèi)容，具體包括：實(shí)收資本、存款來(lái)源與波動(dòng)情況、現(xiàn)金流、借款、貸款等。

2.強(qiáng)調(diào)披露效益性信息。銀行屬于企業(yè)，終歸追求利潤(rùn)的最大化，盈利能力被行業(yè)內(nèi)外所關(guān)注，應(yīng)披露效益信息，具體包括資產(chǎn)盈利分析、收益質(zhì)量分析等。在我國(guó)，銀行業(yè)的效益普遍較高，信息的披露與國(guó)外一些國(guó)家相比卻較為保守。

3.強(qiáng)調(diào)披露風(fēng)險(xiǎn)性信息。銀行是高流動(dòng)、高盈利、高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，其自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)決定其在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中處處存有風(fēng)險(xiǎn)，外部的金融經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)也有重大影響，具體包括信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等。一般而言，風(fēng)險(xiǎn)披露的內(nèi)容主要有銀行內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)質(zhì)量信息等。

（二）披露的內(nèi)容

與上市銀行相比，非上市銀行對(duì)年報(bào)披露的內(nèi)容要求不高。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，披露的內(nèi)容具體包括：1.會(huì)計(jì)政策：貸款的種類(lèi)和范圍；計(jì)提呆賬準(zhǔn)備的范圍和方法；回售證券的計(jì)價(jià)方法；收益確認(rèn)方法；衍生金融工具計(jì)價(jià)方法，當(dāng)期和列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱(chēng)和調(diào)整金額，無(wú)法追溯調(diào)整的須給予具體說(shuō)明。2.資產(chǎn)質(zhì)量狀況：長(zhǎng)期、中期和短期貸款情況；呆賬、壞賬及其準(zhǔn)備情況；表外負(fù)債情況；長(zhǎng)期、中期和短期存款總額；利息收入、利息支出和投資收益等情況。3.風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)：披露可能帶來(lái)?yè)p失的事項(xiàng)和相關(guān)金額，包括銀行承兌匯票、保函、開(kāi)出信用證、貸款承諾等。4.金融產(chǎn)品：主要指衍生產(chǎn)品，包括種類(lèi)、價(jià)格、盈虧概況等。

二、當(dāng)前我國(guó)銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

（一）表外信息披露不完整

表外業(yè)務(wù)是指銀行從事的，按現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)、不形成現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)負(fù)債，但可能形成或有資產(chǎn)、或有負(fù)債并引起損益變動(dòng)的業(yè)務(wù)。目前，銀行表外業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，其收益已有超過(guò)表內(nèi)業(yè)務(wù)的趨勢(shì)。受業(yè)務(wù)特點(diǎn)影響，表外業(yè)務(wù)不確定性、風(fēng)險(xiǎn)性較大。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要加強(qiáng)表內(nèi)業(yè)務(wù)的規(guī)范，對(duì)表外業(yè)務(wù)的規(guī)范力較弱。在沒(méi)有高準(zhǔn)則要求之下，各家非上市銀行表外信息披露質(zhì)量參差不齊，大多只限于表外業(yè)務(wù)種類(lèi)、到期日及總金額等信息，沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的公允價(jià)值計(jì)算模型，對(duì)模型內(nèi)容也沒(méi)有相應(yīng)披露。表外業(yè)務(wù)的資產(chǎn)負(fù)債情況主要依靠公允價(jià)值計(jì)量，但我國(guó)銀行大多采用內(nèi)部模型來(lái)測(cè)算公允價(jià)值，測(cè)算結(jié)果沒(méi)有參考價(jià)值，甚至還為銀行提供賺取利潤(rùn)的空間。同時(shí)，對(duì)表外業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)也沒(méi)有相應(yīng)披露，沒(méi)有真實(shí)反映銀行的經(jīng)營(yíng)全貌，當(dāng)前信息披露不完整的現(xiàn)狀也有待改善。

（二）披露內(nèi)容質(zhì)量不高

在缺乏信息披露理念支持和相關(guān)法律法規(guī)監(jiān)管規(guī)范的情況下，非上市銀行信息披露的質(zhì)量與上市公司還有較大差距，主要體現(xiàn)為：不真實(shí)、不及時(shí)、不全面。不真實(shí)是指：受報(bào)喜不報(bào)憂(yōu)的觀念影響，傾向選取能夠產(chǎn)生高利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理方法和政策；對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題避而不談，貸款分類(lèi)不準(zhǔn)確、科目不細(xì)化、未量化流動(dòng)性、隨意調(diào)節(jié)盈虧狀況、縮小計(jì)提范圍、高估資產(chǎn)市值等。不及時(shí)是指披露的時(shí)間滯后，沒(méi)有參考價(jià)值。不全面是指大多銀行僅披露財(cái)務(wù)信息，未披露非財(cái)務(wù)信息，如銀行戰(zhàn)略思路、前景預(yù)計(jì)、經(jīng)營(yíng)變動(dòng)等。這些信息雖不直接影響銀行的盈虧，但對(duì)展示銀行前景、風(fēng)險(xiǎn)及指引消費(fèi)者和投資者選擇起到方向性作用，非財(cái)務(wù)信息同樣需要披露。

（三）會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容單一

因缺乏統(tǒng)一的規(guī)范，非上市銀行會(huì)計(jì)報(bào)表的附注內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單、取舍自由度較大，各銀行披露的內(nèi)容差異較大。上市銀行會(huì)計(jì)報(bào)表附注基本有十幾項(xiàng)，而非上市銀行基本上是一些會(huì)計(jì)政策說(shuō)明，甚至沒(méi)有內(nèi)容，利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表等明細(xì)資料更少，這不利于全面了解銀行經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r。

（四）披露制度管理不到位

當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露水平低于國(guó)際平均水平。一方面監(jiān)管體系不完善，目前監(jiān)管機(jī)構(gòu)有中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、財(cái)政部、工商稅務(wù)機(jī)關(guān)等，這些機(jī)構(gòu)職能有交叉重疊，在協(xié)調(diào)、監(jiān)管上各自為政，或重復(fù)、或遺漏相關(guān)管理問(wèn)題，難以保障規(guī)范統(tǒng)一全面的管理。另一方面相關(guān)的法律法規(guī)體系不完善，我國(guó)銀行體系的法律法規(guī)相對(duì)粗糙，僅有《商業(yè)銀行法》、《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》等和銀行內(nèi)部相關(guān)制度，與金融業(yè)務(wù)快速發(fā)展的現(xiàn)狀不相適應(yīng)，盡管《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》與國(guó)際接軌，但可操作性上略顯不足，如對(duì)公允價(jià)值計(jì)量沒(méi)有統(tǒng)一模型等。

三、我國(guó)銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的改進(jìn)措施

（一）重視完善表外信息披露內(nèi)容

表外業(yè)務(wù)是表內(nèi)業(yè)務(wù)信息披露的重要補(bǔ)充，是關(guān)系信息使用者決策的重要內(nèi)容之一。規(guī)范、充分和完整的披露可以大大提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，所以從監(jiān)管部門(mén)到銀行本身都要高度重視表外信息的披露。需要明確表外信息的具體事項(xiàng)，可參照巴塞爾委員會(huì)定義的狹義表外業(yè)務(wù)范圍來(lái)確定相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、支出和利潤(rùn)等。其中，資產(chǎn)反映潛在資產(chǎn)，通過(guò)保函、單信用證等形式來(lái)體現(xiàn)；負(fù)債反映潛在的義務(wù)，通過(guò)應(yīng)付信用證款項(xiàng)等形式來(lái)體現(xiàn)；權(quán)益反映潛在的或不可計(jì)量的權(quán)益，如未收權(quán)益等；收入反映潛在的收入，如未收利息收入等；支出包括提取的或有風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等。

（二）提高信息披露質(zhì)量

首先，保障信息的真實(shí)性，從強(qiáng)化會(huì)計(jì)責(zé)任入手，把會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性納入責(zé)任人審計(jì)、考核和任命范圍，以規(guī)范的信息披露管理制度為保障，確保披露真實(shí)有效。其次，保障信息披露的及時(shí)性，一方面確保正常經(jīng)營(yíng)周期的會(huì)計(jì)信息披露，一般按月、季、年為周期進(jìn)行披露；另一方面積極推進(jìn)臨時(shí)性的會(huì)計(jì)信息披露，需要銀行主動(dòng)根據(jù)信貸風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)的變化情況，第一時(shí)間披露與自身相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和利好信息。再次，保障信息披露的完整性，重點(diǎn)在于加強(qiáng)非財(cái)務(wù)信息披露，以建立非財(cái)務(wù)信息披露機(jī)制為保障，逐步加大非財(cái)務(wù)信息披露，在維護(hù)銀行自身商業(yè)保密的同時(shí)，可以考慮大幅擴(kuò)展與銀行相關(guān)的、有利于信息使用者分析的信息內(nèi)容，進(jìn)一步增加信息的完整、透明性。

（三）規(guī)范附注內(nèi)容披露規(guī)則

一直以來(lái)各國(guó)關(guān)于附注內(nèi)容披露的觀點(diǎn)不盡相同，我國(guó)要堅(jiān)持國(guó)際趨同原則，結(jié)合實(shí)際，明確披露規(guī)則，具體要求應(yīng)披露的內(nèi)容。筆者認(rèn)為，應(yīng)披露以下內(nèi)容：一是披露基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，即本年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)、扣除非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資收益、現(xiàn)金流量?jī)纛~等；二是披露金融工具，主要指確認(rèn)和計(jì)量方法、相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的定量和定性影響分析、適用的內(nèi)部模型等；三是披露重大事項(xiàng)，主要指公司的重大訴訟、仲裁事項(xiàng)進(jìn)展情況及影響；四是引入監(jiān)管部門(mén)對(duì)銀行的評(píng)價(jià)，如央行、銀監(jiān)、財(cái)政、稅務(wù)等部門(mén)對(duì)銀行報(bào)告期內(nèi)遵守金融秩序及履行社會(huì)責(zé)任的情況；五是與自身相關(guān)的重大宏觀經(jīng)濟(jì)政策的自我解讀。

（四）加強(qiáng)制度層面監(jiān)管

從行業(yè)來(lái)看，要發(fā)揮人民銀行和銀監(jiān)會(huì)的引導(dǎo)作用，促進(jìn)銀行完善公司治理結(jié)構(gòu)，將決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)的三權(quán)分立的管理架構(gòu)落實(shí)到位；從銀行自身來(lái)看，進(jìn)一步完善有效的激勵(lì)機(jī)制，促進(jìn)銀行管理公開(kāi)、透明、合理，尤其加大對(duì)弄虛作假行為的懲治力度，從而規(guī)避披露風(fēng)險(xiǎn)；從外部機(jī)構(gòu)來(lái)看，建議引入外部審計(jì)機(jī)制，按照上市公司標(biāo)準(zhǔn)，客觀評(píng)價(jià)是否真實(shí)有效披露信息、是否遵守會(huì)計(jì)制度等，從而提高財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。

（五）強(qiáng)化法律層面監(jiān)督

重點(diǎn)在于完善會(huì)計(jì)信息披露法律法規(guī)體系，一是完善銀行信息披露相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)照銀行披露信息真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性、可比性、及時(shí)性和效益性的要求，相應(yīng)細(xì)化信息披露制度的操作細(xì)節(jié)；從嚴(yán)要求非上市公司全面落實(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。二是加大刑事處罰力度，針對(duì)虛假披露和不按期披露的責(zé)任主體，造成后果的，給予一定的刑事處罰，從而提升信息披露的嚴(yán)肅性。

參考文獻(xiàn)：

1.財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2006[S].北京：人民教育出版社，2007.

第4篇：會(huì)計(jì)就業(yè)論文范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)職業(yè)判斷；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；應(yīng)用；提高；措施

雖然我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀對(duì)會(huì)計(jì)工作要求不高，但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制的逐漸完善，以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，對(duì)會(huì)計(jì)工作也會(huì)提出更高的要求。因此如何盡快提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力是擺在當(dāng)前會(huì)計(jì)界的重大問(wèn)題。

1會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的概念

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的要求，根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，利用自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對(duì)日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制應(yīng)采用的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過(guò)程。它具有目標(biāo)性、主觀性、權(quán)衡性、受制約性等主要特點(diǎn)。

2會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

2.1會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)核算原則中的應(yīng)用

（1）重要性原則。這一原則要求每個(gè)企業(yè)自己確定自己的重要事項(xiàng)，而重要與不重要只是一個(gè)相對(duì)概念。在實(shí)際工作中，判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不是固定不變的，而是隨不同會(huì)計(jì)主體、不同會(huì)計(jì)事項(xiàng)而有所區(qū)別的。（2）實(shí)質(zhì)重于形式原則。該原則要求會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理過(guò)程中應(yīng)當(dāng)且必須進(jìn)行專(zhuān)業(yè)分析和判斷，當(dāng)交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與其外在表現(xiàn)形式不一致時(shí)，要注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，以保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。

2.2會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)政策選擇中的應(yīng)用

（1）存貨計(jì)價(jià)方法。是采用先進(jìn)先出法，還是采用后進(jìn)先出法或其他制度允許的方法；是采用歷史成本法，還是采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。（2）長(zhǎng)期投資的核算方法。長(zhǎng)期股權(quán)投資是采用成本法，還是采用權(quán)益法；長(zhǎng)期債權(quán)投資折溢價(jià)的攤銷(xiāo)方法是采用直線(xiàn)法，還是采用實(shí)際利率法。（3）固定資產(chǎn)的折舊方法。是采用年限平均法、工作量法，還是采用年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等加速折舊方法。（4）所得稅的核算方法。是采用納稅影響會(huì)計(jì)法，還是采用應(yīng)付稅款法。另外，在納稅影響會(huì)計(jì)法下是采用遞延法，還是采用債務(wù)法。（5）外幣折算政策。是采用現(xiàn)行匯率法，還是采用時(shí)態(tài)法或其他方法。（6）會(huì)計(jì)報(bào)表合并政策。母公司與子公司的會(huì)計(jì)年度不一致的處理原則以及確定合并范圍的原則。（7）收入確認(rèn)原則和方法。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了收入確認(rèn)的四個(gè)基本條件，會(huì)計(jì)人員將更注重交易的實(shí)質(zhì)而不是形式來(lái)判斷商品銷(xiāo)售收入是否可以確認(rèn)；而長(zhǎng)期工程合同收入的確認(rèn)方法是按完成合同法，還是按完工百分比法或其他方法確認(rèn)，也需要會(huì)計(jì)人員加以判斷。（8）或有事項(xiàng)的處理。因或有事項(xiàng)而產(chǎn)生的義務(wù)是現(xiàn)實(shí)義務(wù)，還是潛在義務(wù)，如果是現(xiàn)實(shí)義務(wù)是確認(rèn)還是不確認(rèn)；因或有事項(xiàng)而產(chǎn)生的資產(chǎn)是披露還是不披露等。（9）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的披露。怎樣根據(jù)形式和實(shí)質(zhì)來(lái)判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系，關(guān)聯(lián)方關(guān)系與交易又怎樣根據(jù)重要性原則在報(bào)表的附注中加以披露。

2.3會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)估計(jì)中的應(yīng)用

（1）壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)的實(shí)際狀況，即根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，合理地確定計(jì)提比例。這一規(guī)定賦予了企業(yè)較大的自。會(huì)計(jì)人員必須運(yùn)用職業(yè)判斷根據(jù)往年壞帳的實(shí)際回收情況來(lái)確定究竟按何種比例提取壞帳準(zhǔn)備。（2）固定資產(chǎn)使用年限和凈殘值的確定。這一規(guī)定要求企業(yè)在確定折舊政策時(shí)，不僅要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗，而且還要考慮無(wú)形損耗，因而固定資產(chǎn)使用年限和凈殘值的確定要取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。同樣，無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)年限也完全取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。（3）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能的各項(xiàng)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、委托貸款的“可收回金額”的確定則完全依賴(lài)于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。（4）或有負(fù)債的估計(jì)。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“符合確認(rèn)條件的或有負(fù)債，其金額應(yīng)當(dāng)是清償該負(fù)債所需支出的最佳估計(jì)數(shù)”。而最佳估計(jì)數(shù)的金額只能由會(huì)計(jì)人員根據(jù)可能發(fā)生額及其發(fā)生概率來(lái)計(jì)算確定。

3提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的措施

提高職業(yè)判斷能力必須從理論與實(shí)踐兩個(gè)方面入手注意兩者的相互結(jié)合，同時(shí)也要看到職業(yè)道德在職業(yè)判斷中發(fā)揮著不可忽視的作用。

（1）加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高理論水平。首先，會(huì)計(jì)人員必須重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的學(xué)習(xí)，尤其是對(duì)會(huì)計(jì)原則的把握。長(zhǎng)期以來(lái)，會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)重實(shí)踐、輕理論，造成會(huì)計(jì)人員只會(huì)記賬，既缺乏參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的能力，又缺乏從事理論探討的能力。其次，應(yīng)系統(tǒng)、全面地掌握會(huì)計(jì)各門(mén)主要課程知識(shí)，形成完整的學(xué)科只是體系。第三，在熟練掌握會(huì)計(jì)知識(shí)的同時(shí)還應(yīng)逐步掌握與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、金融、貿(mào)易和外匯等相關(guān)知識(shí)。（2）重視會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)。理論來(lái)源于實(shí)踐，會(huì)計(jì)理論也來(lái)源于會(huì)計(jì)實(shí)踐。廣泛的實(shí)踐活動(dòng)有助于對(duì)理論的深入理解及掌握。其次，會(huì)計(jì)理論最終還是要應(yīng)用于會(huì)計(jì)工作中。會(huì)計(jì)人員不僅要掌握本專(zhuān)業(yè)的知識(shí)，具備從事本專(zhuān)業(yè)的工作能力，重要的是還要具備適應(yīng)復(fù)雜多變的會(huì)計(jì)環(huán)境的能力，要根據(jù)已經(jīng)變化了的客觀現(xiàn)實(shí)，運(yùn)用會(huì)計(jì)基本原理解決新問(wèn)題。（3）加強(qiáng)職業(yè)道德教育。會(huì)計(jì)人員除應(yīng)具有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和系統(tǒng)全面的理論知識(shí)外，還應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)；還應(yīng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)，依法辦事，依法理財(cái)，在工作中敬崗愛(ài)業(yè)，客觀公正，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。

可以預(yù)見(jiàn)，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力將在會(huì)計(jì)工作中起到越來(lái)越重要的作用，會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)此有充分的心理準(zhǔn)備，一定要努力提高自身的學(xué)習(xí)能力和理論應(yīng)用能力，這樣才能以廣博的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和高尚的職業(yè)道德為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊榮輝.會(huì)計(jì)職業(yè)判斷探微[J].財(cái)會(huì)月刊，2001（14）.

第5篇：會(huì)計(jì)就業(yè)論文范文

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序，包括財(cái)務(wù)控制、預(yù)算控制、實(shí)物資產(chǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、信息管理系統(tǒng)控制五個(gè)方面。

一、實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性

1.管理科學(xué)是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要特征之一，其含義是建立和完善包括科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)制度和組織管理制度在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部管理制度。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度和組織管理制度又是企業(yè)管理制度的重要組成部分，并且，會(huì)計(jì)管理涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)和各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此，建立一套科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，不僅能夠極大地提升會(huì)計(jì)管理水平，也會(huì)極大推動(dòng)企業(yè)的物資采購(gòu)管理、生產(chǎn)消耗管理和商品銷(xiāo)售等方面的管理，從而有利地促進(jìn)企業(yè)管理整體水平的提高，保證企業(yè)科學(xué)管理要求的實(shí)現(xiàn)。

2.貫徹落實(shí)新《會(huì)計(jì)法》的需要。目前，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)的很多不盡人意的地方，為此，新《會(huì)計(jì)法》對(duì)建立會(huì)計(jì)控制制度做出了原則性的規(guī)定。《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定：“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。”而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是保障這一規(guī)定的第一條防線(xiàn)。會(huì)計(jì)核算和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是相互聯(lián)系、相輔相成的，沒(méi)有有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量就難以保證。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

1.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不完善

有相當(dāng)一部分企業(yè)沒(méi)有建立健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容上未引起高度重視，因而沒(méi)有得到很好的落實(shí)，仍存在不相容職務(wù)未得到分離的現(xiàn)象。雖然有些企業(yè)也建立了相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，但總的來(lái)看，仍缺乏科學(xué)性與合理性。一是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)組織不健全；二是偏重事后控制；三是重錢(qián)財(cái)?shù)扔行钨Y源的控制，輕人員素質(zhì)、信息等無(wú)形資源的控制。目前也還有相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠重視，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理，如會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過(guò)雜，會(huì)計(jì)人員兼職過(guò)多、職責(zé)不明，會(huì)計(jì)的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督程序無(wú)相應(yīng)的的制度規(guī)定等等。

2.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效

近幾年來(lái)，會(huì)計(jì)隊(duì)伍迅速擴(kuò)大，會(huì)計(jì)人員就業(yè)壓力迅速增大，但主管部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等方面的后續(xù)教育遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有跟上，根本起不到提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，警示會(huì)計(jì)人員的作用。因此，部分會(huì)計(jì)人員為了自身的生存，違心地順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事。更有少部分會(huì)計(jì)人員甚至為討好領(lǐng)導(dǎo)，在弄虛造假上幫著出點(diǎn)子，造成會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)報(bào)表被歪曲等。

3.外部監(jiān)督的缺失

為了加強(qiáng)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)的監(jiān)督，我國(guó)已形成了包括如財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門(mén)的政府監(jiān)督及注冊(cè)會(huì)計(jì)師、社會(huì)輿論等的社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。然而，如此大的一個(gè)監(jiān)督體系其執(zhí)行監(jiān)督效果實(shí)際上卻是很不盡人意的。究其原因主要有三個(gè)方面：一是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通和共享，未能形成有效的監(jiān)督合力。二是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至從局部和本位出發(fā)，以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，突破制度法規(guī)紅線(xiàn)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不及時(shí)糾正處理，使應(yīng)有的監(jiān)督力嚴(yán)重弱化。三是不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督不力，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中違反執(zhí)業(yè)操守、不能堅(jiān)持會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，“拿人錢(qián)財(cái)替人消災(zāi)”現(xiàn)象屢有發(fā)生，使得“經(jīng)濟(jì)警察”的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的作用遠(yuǎn)沒(méi)有很好地發(fā)揮出來(lái)。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

1.要建立完善的組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分派體系

在我國(guó)，有相當(dāng)多的企業(yè)未建立財(cái)務(wù)總監(jiān)制度，這也是限制內(nèi)部會(huì)計(jì)控制發(fā)揮作用的原因，因而要普及財(cái)務(wù)總監(jiān)制度。財(cái)務(wù)總監(jiān)是由所有者委派或聘任的，其人事和經(jīng)濟(jì)利益獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理之外，故其可以客觀公正地提供經(jīng)營(yíng)者的真實(shí)信息，同時(shí)對(duì)企業(yè)重大交易、資產(chǎn)變動(dòng)等擁有審批權(quán)；并能夠?qū)?jīng)營(yíng)者進(jìn)行有效地監(jiān)督控制，對(duì)不合理的會(huì)計(jì)行為予以及時(shí)制止，對(duì)重大財(cái)務(wù)問(wèn)題及時(shí)向所有者匯報(bào)。

.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

⑴加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部牽制制度，并在內(nèi)部牽制中必須采取工作輪換制，這樣才能更好地達(dá)到牽制的效果。⑵加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)制度，建立科學(xué)、嚴(yán)密的企業(yè)財(cái)務(wù)制度是安全、有效的財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)。特別要加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作崗位責(zé)任制，如審批、出納、實(shí)物負(fù)責(zé)、收支事項(xiàng)及憑證的核準(zhǔn)等崗位。⑶加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部審計(jì)制度，并將內(nèi)部稽核、審計(jì)人員從會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)人員中分離出來(lái)，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，這樣才能發(fā)揮內(nèi)審人員的作用，監(jiān)督和保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全，監(jiān)督企業(yè)朝著合理、合法的良性方面發(fā)展。

3.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制

要合理定位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。審計(jì)部門(mén)的地位應(yīng)高于其他職能部門(mén)，獨(dú)立于被審計(jì)部門(mén)，這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，否則只能形同虛設(shè)。審計(jì)部在業(yè)務(wù)上對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作，在行政上對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作，這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式有利于內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮。同時(shí)還要明確內(nèi)部審計(jì)人員的具體權(quán)利(包括參與權(quán)、檢查權(quán)、建議權(quán)、處罰權(quán)等)，以利于審計(jì)職能的有效發(fā)揮。

第6篇：會(huì)計(jì)就業(yè)論文范文

論文摘要：我國(guó)財(cái)政部2006年2月15頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（簡(jiǎn)稱(chēng)新準(zhǔn)則），是中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展歷史上一個(gè)重要的里程碑。由于新準(zhǔn)則目前僅在我國(guó)上市公司執(zhí)行，其他企業(yè)及其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)新準(zhǔn)則了解甚少。為此，本文就新準(zhǔn)則的框架結(jié)構(gòu)、特點(diǎn)、意義略陳管見(jiàn)，試圖再大力渲染它。

財(cái)政部于2006年2月15日全面推出了由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則組成的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。這是我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中的重大事件，在中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展歷史上具有里程碑的意義。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是一個(gè)有機(jī)整體，由1個(gè)基本準(zhǔn)則、38個(gè)具體準(zhǔn)則和1個(gè)應(yīng)用指南構(gòu)成。

1.基本準(zhǔn)則

基本準(zhǔn)則由11章50條構(gòu)成。基本準(zhǔn)則處于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第一層次。基本準(zhǔn)則涉及整個(gè)會(huì)計(jì)工作和整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的指導(dǎo)思想和指導(dǎo)原則，對(duì)38個(gè)具體準(zhǔn)則起統(tǒng)馭和指導(dǎo)作用，各具體準(zhǔn)則的基本原則均來(lái)自基本準(zhǔn)則，不得違反基本準(zhǔn)則的精神。

修訂后的基本準(zhǔn)則與1992年的基本準(zhǔn)則比較，呈現(xiàn)以下五個(gè)特點(diǎn)：

（1）繼續(xù)堅(jiān)持我國(guó)基本準(zhǔn)則的定位。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》的內(nèi)容與我國(guó)的基本準(zhǔn)則有相似之處，但該框架不作為準(zhǔn)則體系的組成部分，主要是用于指導(dǎo)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的制定工作。我國(guó)已經(jīng)有了基本準(zhǔn)則，十多年來(lái)已被理論界和實(shí)務(wù)界所接受。所以，這次修訂基本準(zhǔn)則，沒(méi)有將原來(lái)的基本準(zhǔn)則改為類(lèi)似于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，仍沿用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則》的形式，只對(duì)其中的部分內(nèi)容做出修改。

（2）對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行修改。會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最終要達(dá)到的結(jié)果。在國(guó)外，也稱(chēng)為財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)。根據(jù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)和國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)實(shí)踐，修訂后會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是：“企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿(mǎn)足有關(guān)各方面對(duì)信息的需要，有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，并反映管理層受托責(zé)任的履行情況。”基本準(zhǔn)則根據(jù)這些新情況對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)有關(guān)內(nèi)容作出了相應(yīng)的修改。

（3）對(duì)會(huì)計(jì)一般原則進(jìn)行完善。原基本準(zhǔn)則中的一般原則，具體規(guī)定了12項(xiàng)原則。國(guó)外一般稱(chēng)為會(huì)計(jì)信息或財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征。本次修改將原一般原則改為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。這樣更能體現(xiàn)本章的內(nèi)容實(shí)質(zhì)。此外，在原來(lái)12項(xiàng)一般原則基礎(chǔ)上，增補(bǔ)了會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式的原則要求，這也是近年來(lái)國(guó)際上通行的要求，另外，本次修訂同時(shí)對(duì)原12項(xiàng)原則的內(nèi)容也作了適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充和完善。

（4）對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義作了重大調(diào)整。這次重大調(diào)整的主要原因是，2000年國(guó)務(wù)院的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等六大會(huì)計(jì)要素進(jìn)行重新定義，取代了原基本準(zhǔn)則中關(guān)于會(huì)計(jì)要素定義的規(guī)定。基本準(zhǔn)則修訂后的這部分內(nèi)容完全是按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定進(jìn)行的，而且是本次基本準(zhǔn)則修改的核心部分。除了修改六大會(huì)計(jì)要素的定義外，還吸收了國(guó)際準(zhǔn)則中的合理內(nèi)容，例如，在利潤(rùn)要素中引入國(guó)際準(zhǔn)則中的“利得”和“損失”概念。

（5）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行修改。本次修改刪除了財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)的提法，將第九章財(cái)務(wù)報(bào)告改為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。在語(yǔ)言表述上做到中國(guó)化和通俗化，便于理解、操作和執(zhí)行。

2.具體準(zhǔn)則

具體準(zhǔn)則共有38項(xiàng)，其中，新制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22項(xiàng)，以前制定、現(xiàn)在修訂的16項(xiàng)。這38項(xiàng)具體準(zhǔn)則基本涵蓋了各類(lèi)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。具體準(zhǔn)則處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第二層次，是根據(jù)基本準(zhǔn)則制定的、用來(lái)指導(dǎo)企業(yè)各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的規(guī)范。

具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三類(lèi)：

(1)一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。它主要規(guī)范各類(lèi)企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求。包括存貨，會(huì)計(jì)政策等具體準(zhǔn)則項(xiàng)目。

(2)特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。它主要規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量要求。包括石油天然氣開(kāi)采，生物資產(chǎn)等準(zhǔn)則項(xiàng)目。

(3)報(bào)告準(zhǔn)則。主要規(guī)范普遍適用于各類(lèi)企業(yè)的報(bào)告類(lèi)準(zhǔn)則，如財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，現(xiàn)金流量表等準(zhǔn)則項(xiàng)目。

3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第三個(gè)層次，是根據(jù)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則制定、指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作性指南。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南主要解決在運(yùn)用準(zhǔn)則處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所涉及的會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)報(bào)表及其格式，類(lèi)似于以前的會(huì)計(jì)制度。鑒于這次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系改革的幅度很大，如果由企業(yè)自行設(shè)計(jì)科目報(bào)表可能會(huì)出現(xiàn)混亂的局面，所以財(cái)政部制定了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系頒布和實(shí)施的意義

第一，有利于我國(guó)融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系。要使中國(guó)融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系，會(huì)計(jì)作為商業(yè)通用語(yǔ)言，必須國(guó)際化。會(huì)計(jì)國(guó)際化的關(guān)鍵點(diǎn)之一就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)制度建設(shè)取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度仍然存在不足之處，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間還有相當(dāng)?shù)牟町悾诮?jīng)濟(jì)全球化的今天，減少或消除我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，使我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，可以提高我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息在全球經(jīng)濟(jì)中的可比性，降低我國(guó)企業(yè)信息報(bào)告成本和融資成本，有利于推進(jìn)我國(guó)當(dāng)前實(shí)施的企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略。因此，制定一套在充分考慮我國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是我國(guó)融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系的迫切需要。

第二，有利于建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度需要高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，沒(méi)有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就不可能有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系貫徹了先進(jìn)科學(xué)的會(huì)計(jì)理念，從中國(guó)的實(shí)際出發(fā)，借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中適合中國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)政策和程序，使企業(yè)提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息有了制度保證。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的頒布和實(shí)施必將對(duì)建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度產(chǎn)生積極的影響。

第三，有利于提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平。從整體看，與我國(guó)迅速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)水平的要求還有一定的差距，與國(guó)際上先進(jìn)國(guó)家的會(huì)計(jì)水平相比，差距更大。提高會(huì)計(jì)人員整體的職業(yè)水平，增強(qiáng)其職業(yè)判斷能力，成為我國(guó)會(huì)計(jì)界面臨的一個(gè)重大課題。提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平一靠培訓(xùn)，二靠在實(shí)踐中鍛煉。以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系培訓(xùn)為契機(jī)，將國(guó)際上先進(jìn)的會(huì)計(jì)理念和先進(jìn)的會(huì)計(jì)方法傳授給會(huì)計(jì)人員，將有利于會(huì)計(jì)人員職業(yè)水平的提高；實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，將使會(huì)計(jì)人員有機(jī)會(huì)在會(huì)計(jì)實(shí)踐中鍛煉和提高職業(yè)判斷能力。

第四，有利于提升我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際地位。新準(zhǔn)則體系的建立，有利于我國(guó)更快地實(shí)現(xiàn)制定高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)，促進(jìn)全球會(huì)計(jì)領(lǐng)域的交流與合作，增強(qiáng)我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)領(lǐng)域的影響力，從而有利于進(jìn)一步提高我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際地位。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系較好地處理了借鑒國(guó)際慣例與立足國(guó)情的關(guān)系、繼承與發(fā)展的關(guān)系、科學(xué)規(guī)范與便于理解和操作執(zhí)行的關(guān)系。所以，與以前頒布類(lèi)似的會(huì)計(jì)規(guī)范相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系表現(xiàn)出如下特點(diǎn)。

第一，科學(xué)性。首先，科學(xué)性體現(xiàn)在其會(huì)計(jì)理念的科學(xué)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系比以往更加關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，更加強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債日的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行真實(shí)、公允地反映，更加強(qiáng)調(diào)企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)效率，而不僅僅是營(yíng)運(yùn)效果。其次，科學(xué)性體現(xiàn)在其體系結(jié)構(gòu)和表述的科學(xué)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。在這個(gè)有機(jī)整體中，既有一般的原則指導(dǎo)，又有實(shí)務(wù)的操作指南，既體現(xiàn)了國(guó)際協(xié)調(diào)性，又密切結(jié)合中國(guó)實(shí)際。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系體例合理、表述清晰、定義科學(xué)，是一套質(zhì)量較高的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。最后，科學(xué)性還體現(xiàn)在其會(huì)計(jì)政策和方法的科學(xué)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系保留了在我國(guó)行之有效的會(huì)計(jì)政策和方法，剔除了一些不合時(shí)宜的、舊的會(huì)計(jì)政策和方法（如存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法等），引進(jìn)了一些符合中國(guó)實(shí)際的、新的會(huì)計(jì)政策和方法（如在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中引入實(shí)體理論等）。

第二，全面性。縱向上看，基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南是一個(gè)有機(jī)整體；橫向上看，38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和1個(gè)應(yīng)用指南基本上涵蓋了各類(lèi)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)不僅包括以前的一些常規(guī)業(yè)務(wù)，而且包括了隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展而出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)（如金融工具、套期保值等）。即使將來(lái)出現(xiàn)具體準(zhǔn)則沒(méi)有涵蓋的新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)也可以根據(jù)企業(yè)基本準(zhǔn)則進(jìn)行判斷和處理。

第三，可操作性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不僅對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告提供了一般的原則指導(dǎo)，而且對(duì)如何運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了操作指南。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，應(yīng)用指南以會(huì)計(jì)人員喜聞樂(lè)見(jiàn)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的形式對(duì)如何運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出了規(guī)范，避免了會(huì)計(jì)人員在具體運(yùn)用時(shí)出現(xiàn)無(wú)所適從的情況，避免了在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系時(shí)可能出現(xiàn)的混亂局面。

第四，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的充分協(xié)調(diào)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中適合中國(guó)實(shí)情的內(nèi)容，絕大部分會(huì)計(jì)政策與方法與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求是一致的。從總體上看，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間保持了高度的協(xié)調(diào)性（或趨同性），但同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間也存在一定的差異，表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：公允價(jià)值的應(yīng)用；企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法；關(guān)聯(lián)方的披露；政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理；資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理。

第五，層次性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系具有明顯的層次性。基本準(zhǔn)則處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的最高層次，它是制定具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南的依據(jù)，也是指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)則。具體準(zhǔn)則處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第二個(gè)層次，它是根據(jù)基本準(zhǔn)則制定的對(duì)各類(lèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的規(guī)范。應(yīng)用指南是根據(jù)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則制定的、指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作指南。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的這三個(gè)層次相互聯(lián)系、各有分工。

第六，動(dòng)態(tài)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是一個(gè)開(kāi)放的系統(tǒng)。當(dāng)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)更科學(xué)的會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，可以對(duì)應(yīng)用指南進(jìn)行修訂，使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中體現(xiàn)實(shí)務(wù)出現(xiàn)的新的、更科學(xué)的會(huì)計(jì)處理方法。

參考文獻(xiàn)：

第7篇：會(huì)計(jì)就業(yè)論文范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

2006年的春天將成為中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史的一個(gè)重要紀(jì)事年。2月15日，國(guó)家財(cái)政部了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新準(zhǔn)則”）和48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，這標(biāo)志著我國(guó)與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。按財(cái)政部的規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，將自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，并力爭(zhēng)在不太長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)，在所有大中型企業(yè)執(zhí)行，這就意味著從2007年起，中國(guó)企業(yè)將使用國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言與全球企業(yè)對(duì)話(huà)。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，順應(yīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速市場(chǎng)化和國(guó)際化的需要，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為核心，強(qiáng)化為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的理念，首次構(gòu)建了與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，與國(guó)際準(zhǔn)則趨同、涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并為改進(jìn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供了有益借鑒，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和歷史性的突破。與近年財(cái)政部先后的16項(xiàng)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“現(xiàn)行準(zhǔn)則”）相比不僅增添了若干新的準(zhǔn)則內(nèi)容，而且對(duì)現(xiàn)行準(zhǔn)則進(jìn)行了重大的修改，現(xiàn)就新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的八個(gè)方面進(jìn)行探討。這八個(gè)方面分別是：會(huì)計(jì)核算基本原則的變動(dòng)；更注重公允價(jià)值的運(yùn)用；存貨計(jì)價(jià)方法變革；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提變革；債務(wù)重組收益確認(rèn)的變革；企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法變革；合并報(bào)表基本理論變革；關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容的細(xì)化。

一、會(huì)計(jì)核算基本原則的變動(dòng)

與現(xiàn)行基本準(zhǔn)則相比，新的會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中取消了對(duì)歷史成本原則和劃分收益性支出與資本性支出原則的明確規(guī)定，并且對(duì)于配比原則也未在“總則”中單獨(dú)列項(xiàng)反映，而是在“費(fèi)用”第35條中規(guī)定：“企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷(xiāo)售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益”，這實(shí)際上就是現(xiàn)行準(zhǔn)則中所謂的“收入與其相關(guān)的成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互可比”，但新的說(shuō)法更加明確具體，可操作性強(qiáng)。此外，該條中還規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。”這實(shí)際上已經(jīng)反映了現(xiàn)行準(zhǔn)則中關(guān)于劃分收益性支出與資本性支出的規(guī)定，但上述說(shuō)法更能反映“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的要求。現(xiàn)行準(zhǔn)則的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”不再作為會(huì)計(jì)核算基本原則，而是在新準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則第九條中將權(quán)責(zé)發(fā)生制列為一項(xiàng)基本假設(shè)，這是因?yàn)閲?guó)際上現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算框架結(jié)構(gòu)體系中都假定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)得出企業(yè)收益方面的信息，這比只依靠現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制說(shuō)明的財(cái)務(wù)狀況更為有用，然而，這一假定并沒(méi)有得到實(shí)際的驗(yàn)證，甚至還有要求編制現(xiàn)金流量表這樣的反證。因此，新準(zhǔn)則將其列為一項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)，這種做法與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，是與國(guó)際趨同的一項(xiàng)舉措。

二、增加了新的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性

基于計(jì)量在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的重要地位，新準(zhǔn)則中的基本準(zhǔn)則部分新增了會(huì)計(jì)計(jì)量的規(guī)范內(nèi)容，對(duì)重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等計(jì)量基礎(chǔ)的概念、含義、應(yīng)用條件等做出原則性規(guī)定。其主要原因是隨著我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，歷史成本之外的計(jì)量基礎(chǔ)被逐步引入到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中。而現(xiàn)行準(zhǔn)則沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量做出一般性規(guī)范，僅在一般原則中對(duì)歷史成本作了原則性規(guī)定，顯然無(wú)法滿(mǎn)足要求。新準(zhǔn)則在基本準(zhǔn)則中單列一章（第九章）對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題進(jìn)行了系統(tǒng)的規(guī)定，除了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等已有計(jì)量屬性外，特別增加并強(qiáng)調(diào)了“公允價(jià)值”計(jì)量屬性，并明確規(guī)定“在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在交易公平中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量”。“公允價(jià)值”的計(jì)量屬性在《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》、《房地產(chǎn)性投資》、《生物資產(chǎn)》、《股份支付》、《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等17個(gè)具體準(zhǔn)則中得到了具體的運(yùn)用。新準(zhǔn)則明確的將公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一，表明我國(guó)會(huì)計(jì)向國(guó)際趨同邁出了實(shí)質(zhì)性的一步。公允價(jià)值的廣泛應(yīng)用，意味著我國(guó)傳統(tǒng)意義上的單一的歷史成本計(jì)量模式被歷史成本、公允價(jià)值等多重計(jì)量屬性并存的計(jì)量模式所替代，是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨成熟的重要標(biāo)志，對(duì)于提高我國(guó)企業(yè)在參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)力更是意義深遠(yuǎn)。

三、存貨計(jì)價(jià)方法的變更

新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)———存貨》第14條明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。”取消了現(xiàn)行準(zhǔn)則中所允許的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)采用“后進(jìn)先出法”和“移動(dòng)加權(quán)平均法”的規(guī)定，這與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)－存貨》相一致。新準(zhǔn)則的這種變革主要是考慮經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，成本流和實(shí)物流在大多數(shù)情況下是不一致的，企業(yè)可以根據(jù)各類(lèi)存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質(zhì)等實(shí)際情況，合理的確定發(fā)出存貨的計(jì)算方法以及當(dāng)其發(fā)出存貨的實(shí)際成本，真實(shí)的反映企業(yè)存貨流轉(zhuǎn)的情況，同時(shí)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本的規(guī)范，也是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同和協(xié)調(diào)的一項(xiàng)重要體現(xiàn)。

四、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提與沖回的新規(guī)定

我國(guó)現(xiàn)行制度和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)》都允許對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于商譽(yù)減值損失不允許轉(zhuǎn)回），但是從我國(guó)實(shí)際運(yùn)行情況看，該規(guī)定已經(jīng)成為一些企業(yè)操縱損益的主要手段，不利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。為此，針對(duì)我國(guó)目前所處的特殊經(jīng)濟(jì)環(huán)境，新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)———資產(chǎn)減值》第17條明確規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。”另外，我國(guó)現(xiàn)行八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備都要求以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提，但是在實(shí)務(wù)中，許多固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)難以單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，要求以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提減值準(zhǔn)備在操作上有困難，為此，本準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”的概念，要求對(duì)于不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按其所歸屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算確認(rèn)減值損失。本準(zhǔn)則還對(duì)資產(chǎn)公允價(jià)值、處置費(fèi)用以及現(xiàn)值的計(jì)算等提供了較為詳細(xì)的指南，以便于實(shí)務(wù)操作。五、債務(wù)重組收益的確定

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了現(xiàn)行準(zhǔn)則中，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，詳細(xì)規(guī)定了可能產(chǎn)生損益（根據(jù)慣例主要為利潤(rùn)）的債務(wù)重組四大情況：第一，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益；第二，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益；第三，當(dāng)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間有差額，也可產(chǎn)生損益；第四，修改其他債務(wù)條件，使得重組債務(wù)的前后入賬價(jià)值之間存在差額。總之，那些負(fù)債金額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司，可能會(huì)因此獲得較高的收益水平。

六、企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法變革

以前我國(guó)沒(méi)有制定有關(guān)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)踐中主要參照財(cái)政部頒布的《企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》、《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》等法規(guī)文件。近年來(lái)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立以及證券市場(chǎng)的發(fā)展，采用企業(yè)合并來(lái)實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展目標(biāo)的企業(yè)越來(lái)越多。隨著合并方式的創(chuàng)新尤其是換股合并方式的出現(xiàn)，現(xiàn)有的相關(guān)法規(guī)已逐漸不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。此外由于不同的會(huì)計(jì)核算方法對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)往往有很大的影響，缺乏相應(yīng)的規(guī)范將使會(huì)計(jì)合并信息缺乏可比性，也不利于投資者了解合并所使用的會(huì)計(jì)方法。同時(shí)，合并會(huì)計(jì)方法選擇的混亂，也使證券市場(chǎng)的投資理性受到削弱。新的企業(yè)合并準(zhǔn)則立足中國(guó)的實(shí)際，借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合理內(nèi)容。新準(zhǔn)則明確了企業(yè)合并的概念，劃分了企業(yè)合并的類(lèi)型，明確規(guī)定：非同一控制下企業(yè)合并采用“購(gòu)買(mǎi)法”進(jìn)行企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理；同一控制下企業(yè)合并采用“權(quán)益結(jié)合法”進(jìn)行企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理，并規(guī)定對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并以賬面價(jià)值為會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)，而對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并則以公允價(jià)值為會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。新的規(guī)定限制了上市公司通過(guò)合并或置換等手段制造利潤(rùn)的行為。

七、合并報(bào)表基本理論變革

新的合并會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則以國(guó)際上現(xiàn)在通行的實(shí)體理論為基礎(chǔ)，規(guī)定以控制為基礎(chǔ)確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并的范圍，明確在確定合并范圍時(shí)不再?gòu)?qiáng)調(diào)重要性原則，即無(wú)論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司均納入合并范圍，重要性原則的運(yùn)用主要體現(xiàn)在內(nèi)部交易的抵消和相關(guān)信息的披露上；取消了1995年財(cái)政部并一直以來(lái)實(shí)施的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》中的“比例合并法”；新準(zhǔn)則還規(guī)定了子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)作為非控制權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表所有者項(xiàng)目下單獨(dú)列示；另外在新準(zhǔn)則中還明確了合并現(xiàn)金流量表正表和補(bǔ)充資料的編制方法。新準(zhǔn)則對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制作出了比較全面的規(guī)范，其依據(jù)的理論已經(jīng)由原來(lái)的側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)化為側(cè)重實(shí)體理論，并更多地強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的運(yùn)用，要求對(duì)所有母公司能夠控制的子公司均應(yīng)納入合并范圍，而不一定考慮嚴(yán)格的股權(quán)比例。這一規(guī)定將使上市公司利用母公司或子公司進(jìn)行利潤(rùn)操縱的行為得到很大程度的限制。

八、關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容的細(xì)化及關(guān)聯(lián)交易披露的變革

新準(zhǔn)則關(guān)于關(guān)聯(lián)方的界定，無(wú)論在內(nèi)涵上還是外延上都對(duì)現(xiàn)行準(zhǔn)則進(jìn)行了一定程度的深化和細(xì)化，例如：現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定的關(guān)聯(lián)方有“（1）直接或間接控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)控制的兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)（例如：母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之間）；（2）合營(yíng)企業(yè)；（3）聯(lián)營(yíng)企業(yè)；（4）主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員；（5）受主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。”而新準(zhǔn)則對(duì)上述規(guī)定進(jìn)行了細(xì)化分類(lèi)和補(bǔ)充之后變?yōu)榫艞l，例如：將現(xiàn)行準(zhǔn)則的第一條直接明確細(xì)分為3條：（1）該企業(yè)的母公司；（2）該企業(yè)的子公司；（3）與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。還增加了3條：“對(duì)企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方”、“對(duì)企業(yè)施加重大影響的投資方”以及“該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)”。另外，新準(zhǔn)則還對(duì)“主要投資者個(gè)人”、“關(guān)鍵管理人員”和“與主要投資者或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員”等概念進(jìn)行了明確的界定。除此之外，在不構(gòu)成企業(yè)關(guān)聯(lián)方的內(nèi)容中增加了“與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者”。新準(zhǔn)則在對(duì)關(guān)聯(lián)方的關(guān)系及其交易的披露中，取消了現(xiàn)行準(zhǔn)則中有關(guān)“個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)聯(lián)方的關(guān)系及其交易的披露的豁免”，增加了有關(guān)信息披露的內(nèi)容，這對(duì)規(guī)范上市公司的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中充分披露，遏制關(guān)聯(lián)方之間不公允的關(guān)聯(lián)交易必將起到十分重要的積極的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，2006.

[2]財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，2001

第8篇：會(huì)計(jì)就業(yè)論文范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)委派制；鐵路施工企業(yè)；項(xiàng)目法施工

1鐵路施工企業(yè)實(shí)行基層會(huì)計(jì)委派制的背景

近年來(lái)，國(guó)有企業(yè)改革進(jìn)入了以公司制改造為特征的階段，給我國(guó)政治和經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)方面帶來(lái)了巨大變化。鐵路施工企業(yè)改革也向縱深推進(jìn)，在兩大總公司——中國(guó)鐵路工程總公司和中國(guó)鐵道建筑總公司與鐵道部脫鉤并移交國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)管理的同時(shí)，兩大總公司下屬的幾十個(gè)工程局陸續(xù)進(jìn)行了公司制改造，改制為集團(tuán)公司，現(xiàn)代企業(yè)制度在這兩大總公司及其下轄的工程局中初現(xiàn)雛形。公司制改造為鐵路施工企業(yè)注入了新的活力，由于初步實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)者與所有者職能的分離，企業(yè)管理趨于科學(xué)和規(guī)范。

但是，在公司制改造初期，由于新體制還未完全確立，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的法律體系尚不完備，社會(huì)監(jiān)督體系還不健全，鐵路施工企業(yè)出現(xiàn)了一些亟待解決的問(wèn)題。主要表現(xiàn)在：由于所有者主體缺位，國(guó)有投資代表人不具體，對(duì)經(jīng)營(yíng)者缺乏必要的監(jiān)督和約束，導(dǎo)致相當(dāng)一部分集團(tuán)公司虧損嚴(yán)重，經(jīng)濟(jì)效益急劇下滑，企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象日益嚴(yán)重。在一些鐵路施工企業(yè)，由于內(nèi)部控制制度和監(jiān)督?jīng)Q策機(jī)制不健全，工程資金管理混亂，其下屬的基層作業(yè)單位——項(xiàng)目經(jīng)理部存在的“帳外帳”、私設(shè)“小金庫(kù)”等問(wèn)題十分突出，不但造成國(guó)家財(cái)政收入流失，而且為等各種經(jīng)濟(jì)犯罪行為提供了溫床。這些問(wèn)題反映在會(huì)計(jì)工作上，突出表現(xiàn)為“信息失真，秩序混亂，造假?lài)?yán)重”。

自20世紀(jì)90年代中期開(kāi)始，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，鐵路各工程局（現(xiàn)集團(tuán)公司前身）相繼實(shí)行了“隊(duì)改部”的改革，即由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的“工程局——施工處（子公司前身）——施工段——施工隊(duì)”的在編制上相對(duì)固定的四級(jí)管理體制改革為“集團(tuán)公司——子公司——項(xiàng)目經(jīng)理部”的在編制上相對(duì)靈活的管理體制，并在全系統(tǒng)普遍實(shí)行項(xiàng)目法施工。在這種施工組織方式下，項(xiàng)目經(jīng)理部是企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算的非法人生產(chǎn)單位，其創(chuàng)造的產(chǎn)值和形成的虧損分別成為企業(yè)利潤(rùn)的主要來(lái)源和虧損的主要原因。這種管理方式的一個(gè)顯著特征是項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，項(xiàng)目經(jīng)理部對(duì)其各職能部門(mén)的管理實(shí)行“以自己管理為主”。按照這種管理方式，項(xiàng)目部財(cái)會(huì)部門(mén)由公司按項(xiàng)目經(jīng)理的建議設(shè)置，配備的財(cái)務(wù)人員數(shù)量由項(xiàng)目經(jīng)理決定，財(cái)務(wù)主管人員由項(xiàng)目經(jīng)理挑選和任命；項(xiàng)目部的上級(jí)機(jī)構(gòu)——公司及其所屬財(cái)會(huì)部門(mén)僅是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格、專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平等進(jìn)行間接管理。在這一體制下，會(huì)計(jì)人員從屬于所服務(wù)的項(xiàng)目部，并對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)。在這種管理方式下，盡管《會(huì)計(jì)法》賦予會(huì)計(jì)人員監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的職責(zé)，但由于這種管理體制的局限性，法律賦予會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職能實(shí)際上難以履行。

通過(guò)上述分析可以看出，一方面鐵路施工企業(yè)要解決虧損面大、國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重等問(wèn)題需要強(qiáng)化對(duì)基層項(xiàng)目部的會(huì)計(jì)監(jiān)督，另一方面已有的會(huì)計(jì)人員管理體制又使會(huì)計(jì)人員行使會(huì)計(jì)監(jiān)督存在諸多困難，因此有必要對(duì)會(huì)計(jì)人員管理體制進(jìn)行改革，使會(huì)計(jì)人員尤其是其主管人員相對(duì)獨(dú)立于所在項(xiàng)目部，以使會(huì)計(jì)監(jiān)督和反映財(cái)務(wù)信息真實(shí)性的職能得以強(qiáng)化，會(huì)計(jì)委派制因此得以推行。

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2鐵路施工企業(yè)基層會(huì)計(jì)委派制的主要形式

2.1對(duì)項(xiàng)目部會(huì)計(jì)主管實(shí)行委派制

這種會(huì)計(jì)委派方式屬于“直接管理”形式。即以公司名義向項(xiàng)目經(jīng)理部直接委派會(huì)計(jì)人員。在這種形式下，委派對(duì)象大多是項(xiàng)目部會(huì)計(jì)主管，有的也包括出納人員；委派部門(mén)為公司財(cái)會(huì)部門(mén)；管理方式大多采用直接管理，即對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作調(diào)動(dòng)、專(zhuān)業(yè)職稱(chēng)、工資獎(jiǎng)勵(lì)、福利等實(shí)行集中統(tǒng)一管理，并實(shí)行在項(xiàng)目部之間定期或不定期輪崗制度。這一形式主要在中標(biāo)價(jià)格為5000萬(wàn)元以下的中小型項(xiàng)目部中實(shí)行。

2.2在項(xiàng)目部中實(shí)行總會(huì)計(jì)師制度

項(xiàng)目部總會(huì)計(jì)師通常由公司工程技術(shù)部門(mén)和財(cái)會(huì)部門(mén)聯(lián)合委派，成為項(xiàng)目部領(lǐng)導(dǎo)班子成員，享受相當(dāng)于項(xiàng)目副經(jīng)理待遇，承擔(dān)資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、項(xiàng)目部重大決策以及審查會(huì)計(jì)報(bào)表等職責(zé)，對(duì)重大財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，實(shí)行與項(xiàng)目經(jīng)理聯(lián)簽制度；總會(huì)計(jì)師的工資、獎(jiǎng)金與所在項(xiàng)目部分離，以保證其實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性；在工程完工決算后，根據(jù)項(xiàng)目盈余情況，對(duì)總會(huì)計(jì)師實(shí)行利潤(rùn)分紅激勵(lì)；委派部門(mén)對(duì)被委派的總會(huì)計(jì)師定期考核和輪崗。

2.3實(shí)行財(cái)會(huì)集中制度

即在地域相近的項(xiàng)目經(jīng)理部之間設(shè)立公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中心，在保證各項(xiàng)目部資金使用權(quán)和財(cái)務(wù)自不變的前提下，各項(xiàng)目部不再設(shè)立財(cái)會(huì)部門(mén)，不配會(huì)計(jì)人員，只設(shè)置出納人員，由公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)管會(huì)計(jì)人員、資金結(jié)算和會(huì)計(jì)核算工作的“集中管理，分戶(hù)核算”，融會(huì)計(jì)服務(wù)和監(jiān)督管理為一體。3實(shí)行會(huì)計(jì)委派制取得的成效

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3.1加強(qiáng)了國(guó)有資產(chǎn)管理，在一定程度上防止了國(guó)有資產(chǎn)流失

目前，鐵路施工企業(yè)基層生產(chǎn)單位普遍缺乏內(nèi)部約束機(jī)制，對(duì)資產(chǎn)和預(yù)算收支的監(jiān)督主要靠外部職能部門(mén)完成，如由財(cái)政、審計(jì)以及政府國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)選派的監(jiān)事等來(lái)進(jìn)行，由于這些外部監(jiān)督往往是事后的和定期的，加上全國(guó)工程項(xiàng)目較多，各施工企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)理部分布于全國(guó)各地，數(shù)量也比較多，這種外部監(jiān)督通常只能采用抽查的形式進(jìn)行，往往實(shí)際效果不盡如人意。由公司向項(xiàng)目經(jīng)理部委派會(huì)計(jì)人員，參與項(xiàng)目部決策，寓監(jiān)督于管理和服務(wù)之中，對(duì)項(xiàng)目部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行全過(guò)程控制，對(duì)國(guó)家和企業(yè)負(fù)雙重責(zé)任，較好地解決了國(guó)有產(chǎn)權(quán)代表缺位問(wèn)題，有效地防止了國(guó)有資產(chǎn)的流失。

3.2有利于加強(qiáng)對(duì)工程資金管理，治理“帳外帳”、私設(shè)“小金庫(kù)”等問(wèn)題

實(shí)行會(huì)計(jì)委派制后，一方面會(huì)計(jì)人員身份和地位的變化，能夠切實(shí)有效地加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督；另一方面委派會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高，也有利于加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和財(cái)務(wù)管理，從而切實(shí)加強(qiáng)了工程資金的管理，有效地遏制了因拖欠民工工資和材料商貨款等產(chǎn)生社會(huì)不穩(wěn)定因素的問(wèn)題。

3.3為從源頭上制止鋪張浪費(fèi)、提供了可能，有助于推動(dòng)社會(huì)風(fēng)氣的好轉(zhuǎn)

會(huì)計(jì)工作是項(xiàng)目部管理工作的重要組成部分，實(shí)施項(xiàng)目法施工離不開(kāi)會(huì)計(jì)。許多工程項(xiàng)目虧損的發(fā)生不僅會(huì)在會(huì)計(jì)上有所體現(xiàn)和反映，同時(shí)也與會(huì)計(jì)工作秩序混亂，會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化、軟化有密切關(guān)系。因此，要有效地遏制工程行業(yè)中客觀存在的腐敗現(xiàn)象，必須從機(jī)制上解決問(wèn)題，從源頭上加以治理。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制度，正是從機(jī)制、體制上根治腐敗和浪費(fèi)國(guó)家建設(shè)資金的一項(xiàng)重要措施。

3.4強(qiáng)化了會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量

會(huì)計(jì)監(jiān)督不力和弱化，是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)工作秩序混亂的重要原因之一。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制后，將會(huì)計(jì)人員的人事權(quán)、考核權(quán)、工資發(fā)放及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)定權(quán)等從項(xiàng)目部分離出來(lái)，解除了會(huì)計(jì)人員的后顧之憂(yōu)，使會(huì)計(jì)人員能夠相對(duì)獨(dú)立地行使監(jiān)督職權(quán)，敢于對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行監(jiān)督，從而有效地遏制了以往對(duì)于季度報(bào)表“領(lǐng)導(dǎo)定調(diào)子，會(huì)計(jì)填數(shù)字”的現(xiàn)象，較好地保證了《會(huì)計(jì)法》賦予會(huì)計(jì)人員監(jiān)督職能得以履行，有利于解決會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)秩序混亂的問(wèn)題。

此外，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制也在穩(wěn)定會(huì)計(jì)隊(duì)伍，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序等方面起到了積極的作用。

4對(duì)鐵路施工企業(yè)在基層推行的會(huì)計(jì)委派制的再思考

4.1會(huì)計(jì)委派制不是萬(wàn)能膏藥

正確地認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)委派制，一個(gè)重要的方面就是要實(shí)事求是地認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)其成果，不能說(shuō)這一制度對(duì)解決某些問(wèn)題有實(shí)際的作用，就認(rèn)為是包醫(yī)百病的靈丹妙藥。我國(guó)在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期出現(xiàn)了一些問(wèn)題，比如國(guó)有資產(chǎn)的流失、財(cái)政管理和監(jiān)督弱化、社會(huì)腐敗現(xiàn)象嚴(yán)重、會(huì)計(jì)信息失真等等，客觀地說(shuō)，這些問(wèn)題的出現(xiàn)有十分復(fù)雜的歷史、現(xiàn)實(shí)原因和社會(huì)因素。既然問(wèn)題本身和產(chǎn)生問(wèn)題的原因都是復(fù)雜的，那么解決問(wèn)題的方法就不可能是唯一的，也就是不存在包醫(yī)百病的靈丹妙藥。盡管上述會(huì)計(jì)委派制在解決鐵路施工企業(yè)當(dāng)前存在的某些痼疾方面取得了一定成績(jī)，在有些領(lǐng)域甚至效果十分明顯，但是，也應(yīng)清醒看到其局限性。比如，會(huì)計(jì)造假的問(wèn)題就是一個(gè)十分復(fù)雜的社會(huì)問(wèn)題，它的產(chǎn)生有深刻的社會(huì)歷史背景，單靠會(huì)計(jì)委派制來(lái)加以解決是不現(xiàn)實(shí)的，只能說(shuō)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制是解決這一問(wèn)題的措施之一。因此，需要制定一系列與這一制度相匹配的法律法規(guī)并不斷完善健全之，使之成為制度，才能真正有效發(fā)揮委派制作用。

4.2應(yīng)該建立有利于提高被委派會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)提高的制度

建立和實(shí)行正激勵(lì)與負(fù)激勵(lì)相結(jié)合的制度，對(duì)有高度責(zé)任心,敢于大膽發(fā)揮監(jiān)督職能,對(duì)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)務(wù)制度的人和事進(jìn)行抵制,對(duì)打擊報(bào)復(fù)等多方壓力都能堅(jiān)持原則,照章辦事,嚴(yán)格要求自己遵紀(jì)守法,認(rèn)真履行職責(zé)的會(huì)計(jì)人員給予物質(zhì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)務(wù)制度的行為給予堅(jiān)決懲處。為會(huì)計(jì)人員不斷加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)和相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)創(chuàng)造條件。

4.3注意解決一個(gè)客觀存在的兩難問(wèn)題

實(shí)行委派制可能出現(xiàn)的一個(gè)弊端是，若被委派會(huì)計(jì)出現(xiàn)臨時(shí)性的想法,會(huì)對(duì)工作敷衍塞責(zé)：若項(xiàng)目部效益好壞與自己待遇無(wú)關(guān),很難調(diào)動(dòng)其積極性；如果與項(xiàng)目部效益掛鉤，又可能使其從屬于項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人,很難保證會(huì)計(jì)職能的有效發(fā)揮。因此，應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督和激勵(lì)制度進(jìn)行設(shè)計(jì)。可以從以下方面入手：一是建立一套切實(shí)可行的規(guī)定會(huì)計(jì)人員的職責(zé)和權(quán)利的管理制度,以保證正確完成受托責(zé)任；二是在企業(yè)內(nèi)部建立會(huì)計(jì)人才市場(chǎng),形成會(huì)計(jì)人員的自我約束機(jī)制和會(huì)計(jì)人才的良性流動(dòng)機(jī)。

參考文獻(xiàn)

第9篇：會(huì)計(jì)就業(yè)論文范文

[摘要]2001年財(cái)政部頒發(fā)的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與1998年財(cái)政部頒發(fā)的《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》相比較,在許多方面有新的突破。對(duì)新舊制度的比較,有助于更好地理解會(huì)計(jì)制度的變革,為建立適合我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供幫助。新舊制度的不同主要體現(xiàn)在適用范圍、資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)、長(zhǎng)期股權(quán)的帳務(wù)處理、固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理等方面。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度適用范圍期末計(jì)價(jià)財(cái)務(wù)處理入帳價(jià)值攤銷(xiāo)期限長(zhǎng)期待攤費(fèi)用借款費(fèi)用資本化外幣業(yè)務(wù)、

2001年11月財(cái)政部頒發(fā)了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新制度”),自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施。與1998年財(cái)政部頒布的《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“舊制度”)相比,新制度集銀行、證券、保險(xiǎn)等會(huì)計(jì)制度于一體,在對(duì)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定上有了新的突破,更加注意了金融企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題,謹(jǐn)慎性原則得到了較多的運(yùn)用。雖然財(cái)政部規(guī)定新制度僅僅在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施,而保險(xiǎn)公司目前還沒(méi)有一家上市公司,也就是目前尚無(wú)保險(xiǎn)公司必需執(zhí)行該制度,但財(cái)政部在《關(guān)于印發(fā)〈金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉的通知》中指出,鼓勵(lì)其他股份制金融企業(yè)實(shí)施新制度。許多股份制保險(xiǎn)公司醞釀上市已久,保監(jiān)會(huì)明確表示,支持符合條件的保險(xiǎn)公司上市融資,保險(xiǎn)公司上市應(yīng)該說(shuō)并不是遙遠(yuǎn)的事情,執(zhí)行新制度只是一個(gè)時(shí)間問(wèn)題,而且準(zhǔn)備上市的保險(xiǎn)公司需要按照新制度編制與報(bào)送相關(guān)的財(cái)務(wù)資料。因而,對(duì)新舊保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行比較,有助于我們更好地理解會(huì)計(jì)制度的變革,把握保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展趨向,為最終建立適合我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展和各方需要的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供一些幫助。為此,將新制度與舊制度做了一些主要內(nèi)容比較。新制度在以下幾個(gè)方面與舊制度存在不同:

(一)資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)

舊制度中資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)均按實(shí)際成本,對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資可以提取投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。而新制度規(guī)定,金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量,市價(jià)低于成本的部分,應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量,可收回金額低于賬面價(jià)值的差額,應(yīng)當(dāng)分別計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

(二)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

舊制度中規(guī)定,保險(xiǎn)公司如有經(jīng)國(guó)務(wù)院特批對(duì)外進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及在《中華人民共和國(guó)保險(xiǎn)法》頒布以前投出的目前尚未收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資,可以增設(shè)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,但對(duì)于具體的賬務(wù)處理沒(méi)有做出規(guī)范。而隨著保險(xiǎn)資金運(yùn)用渠道的逐步放寬,保險(xiǎn)公司進(jìn)行股權(quán)投資乃至直接進(jìn)入證券市場(chǎng),都將成為其實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)資金保值增值、鏈接保險(xiǎn)市場(chǎng)與資本市場(chǎng)的一個(gè)重要渠道。新制度對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入帳價(jià)值、成本法和權(quán)益法等進(jìn)行了詳細(xì)的說(shuō)明(當(dāng)然這是針對(duì)所有的金融企業(yè))。

(三)固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值

新舊制度對(duì)于購(gòu)入固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值規(guī)定相同,而對(duì)于另外幾種情況存在不同程度的區(qū)別:

1.自行建造的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬,而新制度規(guī)定“按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出,作為入帳價(jià)值。”

2.投資者投入的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按評(píng)估確認(rèn)的原價(jià)記賬,而新制度規(guī)定“按投資各方確認(rèn)的價(jià)值,作為入帳價(jià)值。”

3.融資租入的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出記賬,而新制度規(guī)定“按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者,作為入帳價(jià)值。如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的,在租賃開(kāi)始日,企業(yè)也可按最低租賃付款額,作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。”

4.在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按原固定資產(chǎn)的賬面原價(jià),加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出,減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入記賬,而新制度規(guī)定“按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,加上由于改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出,減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入,作為入帳價(jià)值。”

5.接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按同類(lèi)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬,接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值,而新制度規(guī)定“1.捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的,按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為入賬價(jià)值。2.捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的,按如下順序確定其入賬價(jià)值:(1)同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的,按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為入賬價(jià)值;(2)同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的,按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值,作為入賬價(jià)值。3.如受贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn),按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值,減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額,作為入賬價(jià)值。”

6.盤(pán)盈的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按重置完全價(jià)值記賬,而新制度根據(jù)其同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)是否存在活躍市場(chǎng)采取與捐贈(zèng)固定資產(chǎn)類(lèi)似的原則確定入賬價(jià)值。

7.新制度還規(guī)定:“經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn),按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用,作為入賬價(jià)值。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中,還應(yīng)當(dāng)包括金融企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅等相關(guān)稅費(fèi)。”這在舊制度中均未說(shuō)明。

(四)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限;對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限,舊制度規(guī)定:“合同規(guī)定了受益年限的,按不超過(guò)受益年限的期限攤銷(xiāo)。”而新制度規(guī)定:“合同規(guī)定了受益年限,法律也規(guī)定了有效年限的,攤銷(xiāo)期不應(yīng)超過(guò)受益年限和有效年限兩者之中較短者。”其他情況新舊制度的規(guī)定一致。

(五)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

新制度與舊制度相比,在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理上有以下幾點(diǎn)變化:

1.舊制度規(guī)定,長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是攤銷(xiāo)期在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)費(fèi)用,包括開(kāi)辦費(fèi)、攤銷(xiāo)期限在1年以上(不含1年)的固定資產(chǎn)大修理支出、租入的固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷(xiāo)期限在1年以上的其他攤銷(xiāo)費(fèi)用。新制度對(duì)于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用規(guī)定的概念一樣,但范圍有所縮小,主要是不再包括開(kāi)辦費(fèi)(在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月直接計(jì)入損益)以及固定資產(chǎn)大修理支出(發(fā)生時(shí)直接計(jì)入損益),并且明確指出:“應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等,不得作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理。”

2.舊制度規(guī)定:“開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)從公司開(kāi)始經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起,按不超過(guò)5年的期限平均攤銷(xiāo);如開(kāi)辦費(fèi)不大的,也可在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月一次攤銷(xiāo)。固定資產(chǎn)大修理支出應(yīng)在大修理間隔期內(nèi)平均攤銷(xiāo);租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)在租賃期內(nèi)平均攤銷(xiāo)。”而新制度規(guī)定:“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算,在費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)。租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷(xiāo);其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)平均攤銷(xiāo)。”對(duì)于舊制度規(guī)定的開(kāi)辦費(fèi),新制度規(guī)定:“除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外,所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用,先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集,待金融企業(yè)開(kāi)始經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。”此項(xiàng)規(guī)定體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。

3.新制度增加了如下規(guī)定:“股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等相關(guān)費(fèi)用,減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額,從發(fā)行股票的溢價(jià)中不夠抵銷(xiāo)的,或者無(wú)溢價(jià)的,若金額較小,直接計(jì)入當(dāng)期損益;若金額較大,可作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,在不超過(guò)2年的期限內(nèi)平均攤銷(xiāo),計(jì)入損益。”

4.新制度規(guī)定,如果長(zhǎng)期待攤費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的,應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷(xiāo)的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

(六)借款費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)處理

新制度對(duì)借款費(fèi)用資本化做了詳細(xì)規(guī)定,與舊制度相比,有以下變化:

1.舊制度規(guī)定,長(zhǎng)期借款發(fā)生的利息支出、匯兌損失等借款費(fèi)用,屬于籌建期間的,計(jì)入開(kāi)辦費(fèi);屬于與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的,在固定資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的,計(jì)入有關(guān)固定資產(chǎn)的購(gòu)建成本;除上述情況之外的,計(jì)入當(dāng)期損益。而新制度規(guī)定,除為購(gòu)建固定資產(chǎn)而借入的專(zhuān)門(mén)借款所發(fā)生的借款費(fèi)用外,其他借款費(fèi)用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用,直接計(jì)入當(dāng)期損益。

2.新制度規(guī)定,在以下3個(gè)條件同時(shí)具備時(shí),金融企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)而借入的專(zhuān)門(mén)借款所發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)和匯兌差額應(yīng)當(dāng)開(kāi)始資本化,計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本:

(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生(只包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出);

(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;

(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。舊制度對(duì)此沒(méi)有規(guī)定。

3.新制度還對(duì)資本化率、以非借款方式募集資金專(zhuān)項(xiàng)用于購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)、某項(xiàng)建造的固定資產(chǎn)各部分分別完工、某項(xiàng)固定資產(chǎn)的購(gòu)建發(fā)生非正常中斷以及所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的情況做了詳細(xì)說(shuō)明,這些在舊制度中均無(wú)規(guī)定。

(七)短期投資利息收入的會(huì)計(jì)處理

新制度規(guī)定,短期投資的利息,應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到時(shí),沖減投資的賬面價(jià)值,但已記入“應(yīng)收利息”的除外。而舊制度中規(guī)定,除已計(jì)入“應(yīng)收利息”科目的以外,短期債券投資的利息收入一般應(yīng)于收到時(shí)確認(rèn)為投資收益。

(八)所得稅的會(huì)計(jì)處理

所得稅的會(huì)計(jì)處理主要有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。兩種方法下會(huì)計(jì)處理有很大區(qū)別,所確定的各期所得稅費(fèi)用也不同。舊制度規(guī)定,保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)采用應(yīng)付稅款法計(jì)算繳納所得稅。而新制度規(guī)定:“金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況,選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅的核算。”如果保險(xiǎn)公司采用納稅影響會(huì)計(jì)法,那么,就需要增加“遞延稅款”科目。

(九)外幣業(yè)務(wù)核算

新制度對(duì)外幣業(yè)務(wù)核算的主要變化有:

1.舊制度中規(guī)定,采用外匯分賬制的公司,應(yīng)設(shè)置“貨幣兌換”科目,各種貨幣之間的兌換及有關(guān)外幣賬戶(hù)的聯(lián)系均通過(guò)“貨幣兌換”科目核算。新制度中規(guī)定:“采用外幣分賬制核算的金融企業(yè),應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的各種原幣填制憑證、登記帳簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表。金融企業(yè)發(fā)生結(jié)售匯、外幣買(mǎi)賣(mài)以及各種貨幣之間的兌換及賬務(wù)間的聯(lián)系均通過(guò)‘外幣買(mǎi)賣(mài)’科目,并按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率記賬。‘外幣買(mǎi)賣(mài)’科目應(yīng)采用多欄式賬簿,同時(shí)記錄外幣金額、匯率等。”

2.舊制度規(guī)定,對(duì)于采用外匯統(tǒng)賬制的公司,月份終了,其按照月末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額,作為匯兌損益,屬于籌建期間的,計(jì)入開(kāi)辦費(fèi);與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益,在固定資產(chǎn)交付使用前計(jì)入該項(xiàng)在建固定資產(chǎn)成本;除上述情況外,均計(jì)入當(dāng)

期損益。新制度則規(guī)定:“采用外幣統(tǒng)賬制核算的金融企業(yè),應(yīng)分別記賬本位幣和各種外幣進(jìn)行明細(xì)核算。各種外幣賬戶(hù)的外幣余額,期末時(shí)應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額,作為匯兌損益,計(jì)入當(dāng)期損益;屬于籌建期間的,計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用;屬于與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益,按照借款費(fèi)用資本化的原則進(jìn)行處理。”3.新制度對(duì)外幣報(bào)表折算作了規(guī)定,要求金融企業(yè)應(yīng)將以原幣編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,折算為人民幣。具體折算方法如下:資產(chǎn)負(fù)債表,除權(quán)益類(lèi)項(xiàng)目外,其他項(xiàng)目按照期末匯率折合為人民幣;權(quán)益類(lèi)項(xiàng)目按照歷史匯率折合為人民幣。不同匯率之間形成的差額,作為外幣折算差額單列項(xiàng)目反映。利潤(rùn)表,按期末匯率折合為人民幣。而舊制度中對(duì)此沒(méi)有做出規(guī)定。

(十)增加了會(huì)計(jì)調(diào)整

新制度對(duì)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正以及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的處理做了詳細(xì)規(guī)定:對(duì)于會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法或未來(lái)適用法。會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí),不需要計(jì)算變更產(chǎn)生的累積影響數(shù),也不需要重編以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表,但應(yīng)當(dāng)對(duì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行處理。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣,做出相關(guān)賬務(wù)處理,并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表(包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及其相關(guān)附表和現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料內(nèi)容,但不包括現(xiàn)金流量表正表)作相應(yīng)的調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在非調(diào)整事項(xiàng),在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明其內(nèi)容、估計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響;如無(wú)法做出估計(jì),應(yīng)當(dāng)說(shuō)明其原因。舊制度對(duì)此均未涉及。

(十一)增加了或有事項(xiàng)的處理

新制度對(duì)或有事項(xiàng)做了詳細(xì)規(guī)定,指出金融企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn),但應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露或有負(fù)債形成的原因,預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響(如無(wú)法預(yù)計(jì),應(yīng)當(dāng)說(shuō)明理由),以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄浴Ｅf制度對(duì)此未涉及。

(十二)增加了對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的規(guī)范